1、注册会计师会计-106 及答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：20，分数：20.00)1.M 公司 2013 年 1 月 1 日从 A 公司经营租入管理用设备一台，租期为 5 年，每年年末支付租金 60 万元，2013 年前两个月为免租期，另 M 公司为租入设备发生运输费 2 万元，A 公司收到 2013 年扣除免租期后的租金 50 万元存入银行，M 公司应确认的租金费用为_。（分数：1.00）A.50 万元B.58 万元C.58.4 万元D.50.4 万元2.甲公司采用融资租赁的方式租出一台设备。租赁合同约定：租期为 3 年，每年年末收取租金 50 万
2、元，除固定租金外，如果承租入用该设备生产的产品超出 1 万件，需要每超出 100 件支付租金 1 万元；预计租赁期满的资产余值为 20 万元，承租方担保的资产余值为 5 万元，担保公司担保的资产余值为 5 万元，租赁资产在租赁开始日的公允价值为 130 万元，甲公司另支付印花税等共计 3 万元，甲公司在租赁期开始日确认的应收融资租赁款为_。（分数：1.00）A.150 万元B.155 万元C.160 万元D.163 万元3.甲公司 2013 年 1 月 1 日将一台自用的账面价值为 1500 万元的管理用设备出售给乙公司，售价为 1350万元。同时签订合同，从乙公司经营租回该设备，租期 5 年
3、每年年末支付租金 150 万元，市场上租用同等设备的租金为每年 200 万元，当日此设备的公允价值为 1600 万元，尚可使用年限为 12 年，期满后归还设备。假定不考虑其他因素，甲公司因此业务对 2013 年损益的影响为_。（分数：1.00）A.0B.-165 万元C.-150 万元D.-180 万元4.2012 年 12 月 31 日，A 公司以融资租赁方式从 B 公司租入一台办公设备，租赁开始日该设备的公允价值为 2200 万元，租赁合同规定：(1)该设备租赁期为 3 年，每年年末支付租金 800 万元。(2)由 B 公司为 A公司相关操作人员进行培训，A 公司需另付培训费。(3)租赁
4、期届满时，该设备应退还给 B 公司。租赁内含利率为 6%。2013 年初，该设备的预计尚可使用寿命为 4 年。该设备于租入当日达到预定可使用状态，A 公司对该设备采用直线法计提折旧。A 公司 2013 年共支付人员培训费 2 万元。该业务对 A 公司 2013 年度损益的影响金额为_。(P/A，6%，3)=2.6730（分数：1.00）A.-841.1 万元B.-130.3 万元C.-714.8 万元D.-843.1 万元5.甲公司 2012 年 12 月底将一台账面价值为 1300 万元的生产用设备出售给乙公司，售价为 1600 万元，同时签订经营租赁合同，从乙公司租回该设备，租期 5 年，
5、每年年末支付租金 150 万元，当日同类设备的市场租金为 120 万元，此设备的公允价值为 1800 万元，尚可使用年限为 10 年，期满后归还设备。甲公司当年用该设备生产的产品已全部对外出售，假定不考虑其他因素，此项业务对甲公司当年损益的影响为_。（分数：1.00）A.-150 万元B.150 万元C.-90 万元D.90 万元6.甲、乙公司均为一般工业企业，甲公司于 2011 年 1 月 1 日采用经营租赁方式从乙公司租入机器设备一台用于生产 A 产品，设备的账面价值为 200 万元，预计使用年限为 10 年。租赁合同规定：租期为 3 年，第一年至第三年的租金分别为 36 万元、34 万元
6、28 万元，于每年年初进行支付；如果甲公司 A 产品年销售收入超过 100 万元，需将收入的 1%支付给乙公司作为收益分享。另外，乙公司承担了甲公司的费用 2万元，甲公司支付设备运输费 5 万元，甲公司 2011 年销售收入为 150 万元。假设 A 产品于生产当年全部实现对外销售。不考虑其他因素，下列有关该项经营租赁业务的会计处理中，正确的是_。（分数：1.00）A.对甲公司 2011 年损益的影响金额为-40.5 万元B.对甲公司 2011 年损益的影响金额为-37 万元C.对乙公司 2011 年损益的影响金额为 12 万元D.对乙公司 2011 年损益的影响金额为 10.5 万元7.甲
7、公司 2013 年从租赁公司融资租入一台生产经营朋设备，下列关于甲公司的处理方法说法不正确的是_。（分数：1.00）A.甲公司应该按照自有资产对租赁资产计提折旧B.甲公司如果可以合理估计在租赁期满时可以获得资产的所有权，则应该以资产的使用寿命作为折旧年限C.甲公司如果租赁期满时进行续租，应该视同一项新的租赁业务D.返还资产时如果资产余值小于甲公司担保的余值，则甲公司应将支付的违约金计入当期损益8.A 公司将其生产的一台大型设备以 500 万元的价格出售给 B 公司，并采用融资租赁的方式租回用于生产产品。租赁协议约定：租赁期为 6 年，每年年末支付租金 30 万元，租赁期满时 B 公司收回该设备
8、该设备的成本为 240 万元，公允价值为 430 万元。企业未对该设备计提跌价准备。假定不考虑其他因素，下列关于 A 公司的账务处理说法正确的是_。（分数：1.00）A.A 公司因该设备确认的处置损益为 260 万元B.A 公司应该将处置价款与公允价值之间的差额确认递延收益 70 万元C.A 公司应该按照公允价值 430 万元确认收入，并按照 240 万元结转成本D.A 公司应该按照最低租赁付款额的现值与公允价值孰低加上初始直接费用确认该资产的入账价值9.下列事项中，不属于会计政策变更的是_。（分数：1.00）A.以交易为目的的股票投资的期末计价由成本与市价孰低改为以公允价值计量B.将经营租
9、出的办公楼由成本模式改为公允价值模式计量C.企业应收款项的坏账准备计提比例发生变更D.所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法10.下列事项中，属于会计估计变更的是_。（分数：1.00）A.股份支付中权益工具的公允价值确定方法的变更B.企业外购的房屋建筑物不再一律确定为固定资产，而是对支付的价款按照合理的方法在土地和地上建筑物之间进行分配，分别确定无形资产和固定资产C.坏账损失的核算方法由直接转销法改为备抵法D.对闲置固定资产由不提折旧改为计提折旧并计入当期损益11.下列对会计差错进行报表调整的说法，不正确的是_。（分数：1.00）A.本期发现的，与以前期间相关的非重大会计差错，只需调
10、整发现当期与前期相同的相关项目B.企业发现属于当期的会计差错，应当调整当期相关项目C.本期发现的，属于非日后期间的前期重要差错，应调整发现当期的期初留存收益和财务报表相关项目的期初数D.本期发现的，属于非日后期间的以前年度非重要会计差错，不调整财务报表相关项目的期初数，但应调整发现当期与前期相同的相关项目12.大华公司发出存货按先进先出法计价，期末存货按成本与可变现净值孰低法计量。208 年 1 月 1 目将发出存货由先进先出法改为月末一次加权平均法。208 年年初材料 50 千克，存货账面余额等于账面价值 40000 元，208 年 1 月、2 月分别购入材料 600 千克、350 千克，单
11、价分别为 850 元、800 元，3 月5 日领用 400 千克，假定采用未来适用法处理该项会计政策变更，若期末该存货的可变现净值为 495000元且此前未计提过存货跌价准备，由于发出存货计价方法的改变对期末计提存货跌价准备的影响金额为_。（分数：1.00）A.3000 元B.8500 元C.6000 元D.8300 元13.采用追溯调整法计算出会计政策变更的累积影响数，应当_。（分数：1.00）A.重新编制以前年度财务报表B.调整列报前期最早期初留存收益，其他相关项目的期初余额和列报前期披露的其他比较数据也应一并调整C.调整变更当期及未来各期财务报表相关项目的数字D.只需要在报表附注中说明其
12、累计影响14.关于发现的非日后期间重大前期差错的会计处理，正确的是_。（分数：1.00）A.不作处理B.直接调整本年度的会计科目C.更正以前年度已对外报出的报表D.调整本年度财务报表的年初余额和上期金额15.甲公司的所得税税率为 25%，采用资产负债表债务法核算，盈余公积计提比例为 10%，2011 年 12 月以500 万元购入乙上市公司的股票作为短期股票投资，期末市价 600 万元，2012 年未发生公允价值变动。2013 年 1 月 1 日首次执行新准则，将其重分类为交易性金融资产，该企业 2013 年会计政策变更的累积影响数是_。（分数：1.00）A.1.0 万元B.75 万元C.60
13、 万元D.25 万元16.企业在财务报表附注披露的下列信息中，不属于与会计估计变更有关的信息的是_。（分数：1.00）A.会计估计变更对未来期间损益的影响数B.不能进行追溯调整的原因C.会计估计变更对当期的影响数D.会计估计变更的内容17.甲公司 207 年 1 月 1 日开始执行新企业会计准则，并对有关事项作如下变更。(1)甲公司有一栋办公楼，采用经营租赁的方式出租并作为投资性房地产核算，207 年 1 月 1 日其满足采用公允价值模式计量的条件。至 207 年 1 月 1 日，该办公楼的原价为 4000 万元，已计提折旧 340 万元。该办公楼 207 年1 月 1 日的公允价值为 380
14、0 万元。假设税法折旧与原会计处理一致。(2)甲公司所得税采用资产负债表债务法进行核算。适用的所得税税率为 25%，预计在未来期间不会发生变化。下列关于该项会计政策变更的处理中，正确的是_。（分数：1.00）A.企业因上述会计政策变更应调整留存收益 150 万元B.企业因上述会计政策变更应确认递延所得税负债 50 万元C.企业因上述会计政策变更应调整留存收益 140 万元D.企业因上述会计政策变更应确认递延所得税负债 35 万元18.如果会计估计变更不仅影响当期，而且影响未来期间，应采用的会计处理方法是_。（分数：1.00）A.追溯调整法计算对当期的影响额并作披露B.追溯调整法计算对当期和前期
15、的影响额并作披露C.未来适用法计算会计估计变更的影响额，在当期和以后各期确认D.未来适用法只计算对当期的影响额并作披露19.201 年 1 月 1 日，甲公司对管理用固定资产的预计使用年限由 10 年改为 8 年，折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法。甲公司管理用固定资产原每年折旧额为 380 万元(与税法规定相同)。按 8 年及双倍余额递减法计提折旧，201 年计提的折旧额为 500 万元。变更日该管理用固定资产的计税基础与其账面价值相同。下列关于该项会计估计变更的处理中，不正确的是_。（分数：1.00）A.对当期损益的影响金额为-500 万元B.多计提的 120 万元折旧应调整应交所得税
16、 30 万元C.将 201 年度增加的折 1 日 120 万元计入当期损益D.多计提的 120 万元折旧应确认相应的递延所得税资产 30 万元20.甲公司为乙公司的母公司，在编制合并财务报表时，需对其与乙公司会计处理存在差异的下列事项进行调整。其中，应作为会计政策变更处理的是_。（分数：1.00）A.甲公司对无形资产的摊销方法采用直线法，乙公司采用产量法B.甲公司计提坏账准备的方法采用应收账款余额百分比法，乙公司采用账龄分析法C.甲公司对机器设备的折旧年限按不少于 10 年确定，乙公司按不少于 15 年确定D.甲公司的收入确认采用完工百分比法，乙公司采用完成合同法二、多项选择题(总题数：18，
17、分数：36.00)21.下列租赁业务中属于融资租赁的有_。（分数：2.00）A.甲公司租入一台设备，租赁期满时甲公司取得所有权B.乙公司租入一条生产线，租赁期占租赁资产使用寿命的 80%C.丙公司租入一台没备，最低租赁付款额的现值占资产公允价值的比例为 80%D.丁公司租入一条生产线，丁公司具有优惠购买选择权，且优惠购买价款远低于租赁期满时资产的公允价值22.融资租赁中，关于采用实际利率法分摊未确认融资费用，下列表述中正确的有_。（分数：2.00）A.如果以出租人的租赁内含利率为折现率将最低租赁付款额折现、且以该现仳作为租入资产入账价值，应当将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率B.如果以合
18、同规定利率为折现率将最低租赁付款额折现、且以该现值作为租入资产入账价值，应当将合同规定利率作为未确认融资费用的分摊率C.如果以银行同期贷款利率为折现率将最低租赁付款额折现、且以该现值作为租入资产入账价值，应当将银行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊率D.如果以租赁资产公允价值作为入账价值，应当将合同规定利率作为未确认融资费用的分摊率23.乐信公司与美林公司 2012 年 12 月末签订一项融资租赁合同，合同标的资产为一条生产线，租赁期开始日为 2013 年 1 月 1 日，租期 10 年，乐信公司每年年末支付租金 130 万元，乐信公司担保的资产余值为50 万元，担保公司担保的资产余值为 1
19、0 万元，租赁期开始日美林公司估计的资产余值为 70 万元，当日资产的公允价值为 900 万元，实际利率为 8%，不考虑其他因素，下列说法正确的有_。(P/A，8%，10)=6.7101；(P/F，8%，10)=0.4632（分数：2.00）A.美林公司最低租赁收款额为 1350 万元B.乐信公司固定资产的入账价值为 895.47 万元C.美林公司应确认未担保余值 10 万元D.乐信公司最低租赁付款额为 1350 万元24.下列关于经营租赁业务中承租方的会计处理，正确的有_。（分数：2.00）A.经营租赁中承租方发生的初始直接费用应计入当期损益B.经营租赁中承租方涉及的或有租金，需要确认为预计
20、负债C.出租人承担的承租人费用，需要从租金总额中扣除D.免租期内不需要确认租金费用25.下列关于售后租回业务的处理中，正确的有_。（分数：2.00）A.对于售后租回交易，售价与资产账面价值的差额不得计入当期损益，而应当予以递延B.售后租回被认定为融资租赁的，售价与账面价值的差额应当予以递延C.售后租回被认定为经营租赁的，售价高于公允价值的部分应予以递延D.售后租回被认定为经营租赁的，如果不是按照公允价值达成的，且损失不能由低于市价的未来租赁付款额补偿时，有关损益应于当期确认26.下列关于融资租赁业务的会计处理中，正确的有_。（分数：2.00）A.在融资租入符合资本化条件的需要安装的固定资产达到
21、预定可使用状态之前摊销的未确认融资费用应计入在建工程B.在融资租入固定资产达到预定可使用状态之前摊销的未确认融资费用应计入财务费用C.在编制资产负债表时，“未确认融资费用”应作为“长期应付款”的抵减项目列示D.或有租金、履约成本应计入融资租入固定资产的价值27.A 公司采用售后租回方式经营租入一台生产设备，下列关于 A 公司的账务处理，说法正确的有_。（分数：2.00）A.售价大于公允价值的，应该将售价与账面价值的差额确认为递延收益B.有确凿的证据表明售价是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额应确认为处置损益C.售价小于公允价值，且该损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿的，应该将售价与
22、账面价值的差额确认为递延收益D.售价小于公允价值的，应该将售价与公允价值的差额确认为递延收益28.下列关于出租人对经营租赁的会计处理的说法中，正确的有_。（分数：2.00）A.出租人承担了承租人的运输费，应将该运输费自租赁总额中剔除，并将租金收入余额在租赁期内分摊B.出租人提供了免租期的，应该将租金总额在包括免租期的整个租赁期内进行分摊C.出租人发生了初始直接费用的，应该在实际发生时直接计入当期损益D.出租人取得的或有租金应该直接计入当期租赁收入29.2012 年 12 月 20 日，M 公司将一项办公用设备销售给和玉公司，售价为 500 万元，款项已收到。该项固定资产的原价为 500 万元，
23、已使用 1 年，已提折旧 50 万元，当日的公允价值(等于计税价格)为 475 万元。双方于当日签订一份经营租赁合同，约定 M 公司将设备租回，租期为 2 年，每年年末 M 公司支付租金125 万元，租赁期开始日为 2013 年 1 月 1 日。已知 M 公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。假定不考虑其他因素，下列关于该售后租回业务对 M 公司 2013 年报表各项目影响的表述中，正确的有_。（分数：2.00）A.增加 2013 年当期费用 125 万元B.增加 2013 年当期费用 112.5 万元C.增加 2013 年末资产负债表资产项目的金额为 125 万元D.减少 201
24、3 年末资产负债表负债项目的金额为 12.5 万元30.下列各项中，属于会计政策变更的有_。（分数：2.00）A.投资性房地产后续计量由公允价值模式改为成本模式B.商品流通企业采购费用的会计处理由计入期间费用改为计入存货成本C.分期付款购买固定资产入账价值由购买价款改为购买价款的现值D.因追加投资投资方对被投资单位由重大影响转为控制，长期股权投资的后续计量由权益法改为成本法核算31.甲股份有限公司 2013 年度发生的下列交易或事项中，不需要采用追溯调整法或追溯重述法进行会计处理的有_。（分数：2.00）A.企业账簿因不可抗力而毁坏使政策变更累积影响数无法确定B.发现以前会计期间滥用会计估计，
25、将该滥用会计估计形成的秘密准备予以冲销C.因某固定资产用途发生变化导致使用寿命下降，将其折旧年限由 10 年改为 5 年D.出售某公司部分股份后对其不再具有重大影响，将长期股权投资由权益法改按金融资产核算32.某股份有限公司对下列各项业务进行的会计处理中，符合会计准则规定的有_。（分数：2.00）A.由于物价持续下跌，存货的核算由原来的加权平均法改为先进先出法B.交易性金融资产持有期间收到的现金股利，属于投资前被投资方实现的利润，冲减交易性金融资产的成本C.由于产品销路不畅，产品销售收入减少，固定费用相对过高，该公司将固定资产折旧方法由原年数总和法改为年限平均法D.对以前年度损益进行追溯调整或
26、追溯重述的，应当重新计算各列报期间的每股收益33.下列事项中，应作为会计差错进行处理的有_。（分数：2.00）A.由于地震使厂房使用寿命受到影响，调减了预计使用年限B.由于经营指标的变化，缩短了长期待摊费用的摊销年限C.根据规定对资产计提减值准备，考虑到利润指标超额完成太多，根据谨慎性原则，多提了存货跌价准备D.由于技术进步，将电子设备的折旧方法由直线法变更为年数总和法34.按照我国会计准则的规定，以下各项中应当在财务报表附注中披露的有_。（分数：2.00）A.会计政策变更当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额B.会计估计变更的累积影响数C.会计政策变更的性质、内容和原因D.前
27、期差错的性质35.下列各项中，属于会计差错的有_。（分数：2.00）A.固定资产盘盈B.固定资产盘亏C.进行会计处理时因疏忽而出错D.进行会计处理时的财务舞弊行为36.甲公司为上市公司，2013 年 9 月 30 日与乙公司签订一项不可撤销的销售合同，将位于城区的办公用房转让给乙公司。合同约定，办公用房转让价格为 6200 万元，乙公司应于次年 1 月 15 日前支付上述款项；甲公司应协助乙公司于支付款项当年 2 月 1 日前完成办公用房所有权的转移手续。甲公司办公用房系2008 年 3 月达到预定可使用状态并投入使用，成本为 9800 万元，预计使用年限为 20 年，预计净残值为200 万元
28、采用年限平均法计提折旧，至 2013 年 9 月 30 日签订销售合同时未计提减值准备。2013 年度，甲公司对该办公用房共计提了 480 万元折旧。2013 年末该公司财务经理对上述事项的处理进行复核，提出的处理意见中，正确的有_。（分数：2.00）A.该事项处理正确B.该事项处理不正确C.差错更正影响损益的金额为-840 万元D.差错更正影响损益的金额为-960 万元37.企业 2015 年发现了前期差错，编制当期的财务报告时应该披露的相关信息包括_。（分数：2.00）A.前期差错的形式B.无法进行追溯重述的事实和原因C.各个列报前期财务报表中受影响的项目名称D.无法进行追溯重述的前期差
29、错开始进行更正的时点38.某上市公司发生的下列各事项中，属于会计估计变更的有_。（分数：2.00）A.投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式B.无形资产的使用寿命由不确定改为确定C.对周转材料的摊销由五五摊销法改为一次转销法D.存货的减值准备由分类计提改为按照单项计提三、综合题(总题数：5，分数：44.00)金珠公司为一服装生产企业，在 2012 年以前生产经营状况一直很好，但是 2012 年由于原重要客户流失，造成销售量急剧下降。 2013 年 1 月 1 日为筹集生产用资金，金珠公司将自用的一条生产线按照 600 万元的价格出售给 N 公司，同日金珠公司与 N 公司签订经营租赁合
30、同，合同规定金珠公司可以在未来 5 年内继续使用该资产，每年年末支付租金 50 万元。租赁开始日上述固定资产的公允价值为 540 万元，账面原值为 600 万元，已计提累计折旧 120 万元，未计提减值准备。金珠公司当年用此生产线生产的服装全部完工入库，但并未对外出售。金珠公司于每年年末核算租金费用，不考虑其他因素影响。 要求：（分数：9.00）(1).请简述上述交易的业务类型，并做出金珠公司 2013 年上述业务相关的会计分录。（分数：3.00）_(2).假设金珠公司生产线的出售价格为 510 万元，且同等资产的市场租金为每年 30 万元，清做出金珠公司 2013 年支付租金的会计分录。（分
31、数：3.00）_(3).若此租赁为融资租赁，请做出金珠公司 2013 年出售资产、支付租金的会计分录。（分数：3.00）_飞乐公司为家电生产企业，随着国家家电下乡和以旧换新政策的持续实施，飞乐公司产品销量连续增长，至 2013 年年末太阳能热水器销量已达到生产线最大产能，遂决定扩大生产能力、租入一条新的太阳能热水器生产线。2013 年年末，飞乐公司面临两种方案可供选择。 方案一： 与乙租赁公司(以下简称“乙公司”)签订协议租入生产线。 租赁期为 2013 年 12 月 31 日至 2017 年 12 月 31 日，2014 年至 2017 年每年年末支付租金 600 万元。租赁期满时，A 生产
32、设备的估计余值为 300 万元，均由飞乐公司自行担保。租赁合同年利率为 6%，飞乐公司无法获知乙公司的租赁内含利率。 2013 年 12 月 31 日，该生产线在乙公司的账面价值为 2500 万元，公允价值也为 2500 万元，已使用 3 年，预计尚可使用 5 年。2017 年 12 月 31 日，飞乐公司将 A 生产设备归还给乙公司。 方案二： 与丙公司签订协议租入生产线。丙公司原为家电生产企业，近年主业转为生产电脑及相关部件，导致生产线闲置。 租赁期为 2013 年 12 月 31 日至 2015 年 12 月 31 日，2013 年至 2015 年，每年年末支付租金 500 万元。丙公司
33、该生产线账面价值为 2300 万元，公允价值为 2500 万元，已经使用 3 年，预计尚可使用 5 年。2015年 12 月 31 日租赁期满时归还资产。 假设两条生产线型号、生产能力及新旧程度完全相同。2013 年 12 月 31 日，生产线运抵飞乐公司当日即可投入使用；生产线生产的热水器于生产当年全部对外出售。飞乐公司固定资产均采用年限平均法计提折旧。 另外，飞乐公司正在筹备上市，为满足相关法规规定的连续三年盈利要求(2014 年为第三年)，公司暂缓考虑长期指标，下年经营首要目标是当年盈利最大化。(P/A，6%，4)=3.4651；(P/F，6%，4)=0.7921；(P/A，2%，4)=
34、3.8077；(P/F，2%，4)=0.9238 要求：（分数：9.00）(1).以飞乐公司 2014 年经营目标为基础，分别对两个方案进行分析，说明飞乐公司应作出的选择。（分数：3.00）_(2).如果飞乐公司选择方案一，编制飞乐公司 2017 年年末租金支付以及其他与租赁事项有关的会计分录；如果飞乐公司选择方案二，编制丙公司 2015 年与租赁事项相关的会计分录。（分数：3.00）_(3).如果飞乐公司选择方案一，计算乙公司的租赁内含利率并编制其在 2014 年的有关会计分录(结果保留两位小数，金额单位用“万元”表示)。（分数：3.00）_山羊股份有限公司为一般工业企业，适用的所得税税率为
35、 25%，按照资产负债表债务法进行所得税核算，按净利润的 10%提取法定盈余公积。假定对于会计差错，税法允许调整应交所得税。该公司在 2015 年度发生或发现如下事项。 (1)山羊公司存在一台于 2012 年 1 月 1 日起开始计提折旧的管理用机器设备，原价为 20 万元，预计使朋年限为 10 年(不考虑净残值因素)，按直线法计提折旧。由于技术进步的原因，从 2015 年 1 月 1 日起，决定将预计使用年限改为 8 年，同时改按年数总和法计提折旧。 (2)山羊公司有一项以交易为目的的债券，在 2014 年以及之前一直作为短期投资核算，采用成本与市价孰低法进行期末计量，2015 年 1 月
36、1 日将其作为交易性金融资产，按照公允价值进行后续计量。根据山羊公司账簿中资料记载，该项投资自 2012 年 3 月 1 日购入，其初始投资成本为 30 万元，其在 2012 年末、20013 年末、2014 年末的公允价值分别为 32 万元、34 万元和 38 万元。 (3)山羊公司 2014 年 1 月 1 日以 2000 万元取得乙公司 30%的股权，对其具有重大影响。2015 年末乙公司控股股东丁公司无偿替乙公司偿付了一项到期的长期借款 4000 万元。山羊公司对此未作处理。 (4)山羊公司于 2015 年 5 月 25 日发现，2014 年支付 3000 万元对价取得了丁公司 80%
37、的股权，实现了非同一控制下的企业合并。2014 年丁公司实现净利润 500 万元，山羊公司按权益法核算确认了投资收益 400万元。假定山羊公司、丁公司均属于居民企业，税法规定，居民企业之间的股息红利免税。 要求：（分数：8.00）(1).判断上述事项哪些属于会计政策变更，哪些属于会计估计变更，哪些属于前期差错。（分数：4.00）_(2).上述事项中属于会计估计变更的，请计算该项变更对本年度净利润的影响数；属于会计政策变更的，请计算对当年期初留存收益的影响金额并编制会计政策变更相关的会计分录；属于前期差错更正的，请写出相关的调整分录。(计算结果不为整数的，保留两位小数)（分数：4.00）_39.
38、注册会计师在对甲公司 215 年度财务报表进行审计时，关注到以下交易或事项的会计处理： (1)215 年，甲公司将本公司商品出售给关联方(乙公司)，期末形成应收账款 6000 万元。甲公司对 1 年以内的应收账款按 5%计提坏账准备，但对应收关联方款项不计提坏账准备，该 6000 万元应收账款未计提坏账准备。会计师了解到，乙公司 215 年末财务状况恶化，估计甲公司应收乙公司货款中的 20%无法收回。 (2)215 年 5 月 10 日，甲公司以 1200 万元自市场回购本公司普通股，拟用于对员工进行股权激励。因甲公司的母公司(丁公司)于 215 年 7 月 1 日与甲公司高管签订了股权激励协
39、议，甲公司暂未实施本公司的股权激励计划。根据丁公司与甲公司高管签订的股权激励协议，丁公司对甲公司 20 名高管每人授予100 万份丁公司股票期权，授予日每份股票期权的公允价值为 6 元，行权条件为自授予日起，高管人员在甲公司服务满 3 年。至 215 年 12 月 31 日，甲公司没有高管人员离开，预计未来 3 年也不会有人离开。 甲公司的会计处理如下： 借：资本公积 1200 贷：银行存款 1200 对于丁公司授予甲公司高管人员的股票期权，甲公司未进行会计处理。 (3)因急需新设销售门店，甲公司委托中介代为寻找门市房，并约定中介费用为 20 万元。215 年 2 月 1日，经中介介绍，甲公司
40、与丙公司签订了经营租赁合同。约定：租赁期自 215 年 2 月 1 日起 3 年，年租金 840 万元，丙公司同意免除前两个月租金；丙公司尚未支付的物业费 200 万元由甲公司支付；如甲公司提前解约，违约金为 60 万元；甲公司于租赁开始日支付了当年租金 770 万元、物业费 200 万元，以及中介费用 20 万元。 甲公司的会计处理如下： 借：销售费用 990 贷：银行存款 990 (4)甲公司持有的作为交易性金融资产的股票 1000 万股，因市价变动对公司损益造成重大影响，甲公司董事会于 215 年 12 月 31 日作出决定，将其转换为可供出售金融资产。该金融资产转换前的账面价值为800
41、0 万元，215 年 12 月 31 日市场价格为 9500 万元。 甲公司的会计处理如下： 借：可供出售金融资产 9500 贷：交易性金融资产 8000 其他综合收益 1500 (5)其他有关资料： 甲公司按净利润的 10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。 不考虑所得税及其他相关税费。 要求：根据资料(1)至(4)，判断甲公司对相关事项的会计处理是否正确，并说明理由；对于不正确的事项，需要编制调整分录的，编制更正有关账簿记录的调整分录。 （分数：8.00）_华盛股份有限公司(以下简称“华盛公司”)系上市公司，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，所得税税率为 25%，所得税采用
42、资产负债表债务法核算；除特别说明外，不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费；所售资产均未计提减值准备。销售商品均为正常的生产经营活动，交易价格为公允价格；商品销售价格均不含增值税；商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。华盛公司按照实现净利润的 10%提取法定盈余公积。 华盛公司 2014 年度财务报告于 2015 年 3 月 31 日经批准对外报出，所得税汇算清缴于 2015 年 4 月 10 日完成。2015 年 2 月 26 日注册会计师对华盛公司 2014 年度财务会计报告进行审计时，对 2014 年度的以下交易或事项的会计处理有疑问。 (1)9 月 30 日，华盛公司以无形资产换入新
43、联公司持有的一项可供出售金融资产，假定该交易具有商业实质并且公允价值能够可靠计量。华盛公司换出无形资产的原值为 1800 万元，累计摊销为 900 万元，计税价格为公允价值 1000 万元，华盛公司为换出无形资产确认营业税 50 万元。华盛公司另以银行存款支付为换入可供出售金融资产发生的相关税费 10 万元及补价 200 万元。华盛公司对其会计处理为： 借：可供出售金融资产成本 1260 累计摊销 900 贷：无形资产 1800 营业外收入 100 应交税费应交营业税 50 银行存款 210 该项资产年末公允价值为 1500 万元，华盛公司期末对其确认了公允价值变动并确认了递延所得税。 (2)
44、华盛公司 2013 年 1 月 1 日起向其 200 名管理人员每人授予 3 万份股票期权，该股票期权在授予日的公允价值为每份 15 元。根据协议约定，华盛公司管理人员自授予日起每年年末可行使 1 万份股票期权，华盛公司 2013 年和 2014 年均未有人员离职，并预期将来也不存在管理人员离职现象。由于股价因素影响，上述管理人员在 2013 年及 2014 年均暂未行使股票期权。华盛公司据此在 2013 年末和 2014 年末分别确认管理费用 3000 万元。假定税法规定股份支付所确认的费用在股票实际行权时可税前扣除。 (3)华盛公司于 2014 年 4 月与兴发公司达成一项债务重组协议，双
45、方约定，兴发公司以其一项无形资产来抵偿所欠华盛公司购货款 500 万元，华盛公司对该应收款项已计提坏账准备 100 万元。兴发公司该无形资产账面价值 380 万元，公允价值 450 万元，同时双方还约定，如果兴发公司 2015 年实现的净利润超过200 万元，则需支付华盛公司债务补偿款 20 万元。华盛公司预计兴发公司 2015 年实现的净利润很可能超过 200 万元，据此华盛公司对该项交易处理如下： 借：无形资产 450 其他应收款 20 坏账准备 100 贷：应收账款 500 营业外收入 70 (4)华盛公司 2014 年 12 月 31 日库存 A 配件 100 件，每套配件的账面成本为
46、 12 万元，12 月 31 日尚未被生产领用，市场价格为每件 10 万元。该批配件可用于加工 100 件甲产品，将每套配件加工成甲产品尚需投入 18 万元。甲产品 2014 年 12 月 31 日的市场价格为每件 28.7 万元。至 2014 年末华盛公司已经与东大公司签订 20 件甲产品销售合同，销售合同约定每件销售价款为 35.7 万元。销售每件甲产品将发生销售费用及相关税费 3.7 万元。华盛公司期末针对上述事项所作的会计处理如下： 借：资产减值损失 360 贷：存货跌价准备 360 要求：（分数：10.00）(1).逐项判断华盛公司上述交易或事项的会计处理是否正确(分别注明其序号即可)。（分数：5.00）_(2).对于华盛公司不正确的会计处理，请编制相应的会计调整分录。（分数：5.00）_
