注册会计师会计-110及答案解析.doc

1、注册会计师会计-110 及答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：14，分数：14.00)1.以下应在“递延套保损益”科目核算的业务有( )。（分数：1.00）A.实物交割时的损益B.强制平仓时的损益C.现货交易尚未完成时套期保值合约的平仓损益D.期末持仓合约的浮动盈利2.甲公司以一幢房产、一批商品与乙公司的一项专利权、一批原材料进行交换，双方交换后均不改变资产的用途。房产的原价 200 万元，已提折旧 140 万元，已提减值准备 10 万元，公允价值为 80 万元，营业税税率为 5%；甲公司换出商品的账面成本为 15 万元，已提跌价准备 2 万元，公允价值

2、为 20 万元，增值税税率为 17%，消费税税率为 l0%；专利权的账面余额 60 万元，已提减值准备为 12 万元，公允价值为 40 万元，营业税税率为 5%；原材料的账面余额为 30 万元，公允价值为 40 万元，增值税税率为 17%。双方协议，由乙公司另行支付补价 20 万元，并于 2005 年 7 月 1 日办妥了物资的产权交割手续。则甲公司换入专利权的入账成本为( )万元。（分数：1.00）A.25.9B.31.7C.25.4D.26.713.认购权证存续期满，“应付权证”科目的余额应首先冲减“股权分置流通权”科目，差额部分记入( )科目。（分数：1.00）A.“资本公积”B.“投资

3、收益”C.“营业外收入”D.“管理费用”E.“利润分配未分配利润”4.甲公司于 2005 年 1 月 1 日采用经营租赁方式从乙公司租入机器设备一台，租期为 4 年，设备价值为200 万元，预计使用年限为 12 年。租赁合同规定：第 1 年免租金，第 2 年至第 4 年的租金分别为 36 万元、34 万元、26 万元；第 2 年至第 4 年的租金子每年年初支付。2005 年甲公司应就此项租赁确认的租金费用为( )7元。（分数：1.00）A.0B.24C.32D.505.甲公司为建造一生产车间，于 2002 年 11 月 1 日向银行借入 3 年期借款 1000 万元，年利率为 6%。2003年

4、 1 月 1 日开始建造该项固定资产，并发生支出 600 万元，2003 年 3 月 1 日发行期限为 3 年，面值为1200 万元，年利率为 8%，到期一次还本付息的债券，发行价为 1200 万元，同时，支付发行费用 8 万元(符合重要性要求)，同日又发生支出 600 万元。5 月 1 日因千程发生安全事故而停工，9 月 1 日重新开工；10 月 1 日又发生支出 400 万元，11 月 1 日发生支出为 1000 万元。该固定资产于 2003 年 12 月 31 日完丁交付使用。假定甲公司利息资本化金额按年计算。甲公司该项工程应子资本化的借款费用金额为( )万元。（分数：1.00）A.69

5、B.122.33C.71D.636.甲公司 2006 年 5 月 1 日购入乙公司于 2005 年 1 月 1 日发行的公司债券，该债券面值为 1000 万元，票面利率为 9%，期限为 5 年，到期一次还本付息。甲公司共支付买价 1160 万元，相关税费 12 万元， (达到重要性标准)，甲公司采用直线法摊销溢、折价，则 2008 年末甲公司“长期债权投资”的账面余额为( )万元。（分数：1.00）A.1360B.1374.18C.1486.25D.1523.117.甲公司采用纳税影响会计法核算所得税，所得税税率为 33%，每年的汇算清缴日为 3 月 10 日，董事会于 2005 年 4 月

6、2 日批准报出 2004 年年报，2005 年 3 月 3 日发现某专利在 2004 年未作分摊，该专利权于2002 年 1 月 1 日购入，原价为 120 万元，会计按 4 年期摊销，税务上按 6 年期分摊，则下列结论中正确的是( )。（分数：1.00）A.调减 2004 年“应交税金应交所得税”6.6 万元，并同步调减所得税费用 3.3 万元B.调减 2004 年“应交税金应交所得税”6.6 万元，并同步调减所得税费用 6.6 万元C.调增 2004 年“应交税金应交所得税”6.6 万元，并同步调增所得税费用 6.6 万元D.调减 2004 年“应交税金应交所得税”6.6 万元，并同步调减

7、所得税费用 9.9 万元8.2006 年 4 月 12 日，甲公司销售批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明销售价款为 40 万元，增值税销项税额为 6.8 万元，款项尚未收到。双方约定，乙公司应于 2006 年 8 月 1 日付款。2006 年 5月 1 日，甲公司因急需流动资金，经与中国银行协商后约定：甲公司将应收乙公司的债权卖给银行，价款为 35 万元，如果乙公司不能偿付此债权，甲公司不负连带偿付责任。根据以往经验，甲公司预计乙公司退货 10%。则甲公司出售该应收账款时形成的营业外支出额为( )万元。（分数：1.00）A.11.80B.7.12C.6.32D.5.269.甲公司于 2

8、000 年 1 月 1 日购入乙公司 20%的股份，买价为 100 万元，相关税费为 10 万元。2000 年初乙公司所有者权益总量为 500 万元。甲公司按 5 年期分摊股权投资差额。2000 年末乙公司实现盈余 30 万元。2001 年初甲公司再次购入乙公司 10%的股份，买价为 30 万元，相关税费为 5 万元，2001 年末乙公司发生亏损 50 万元，当年末该投资的可收回价值为 130 万元。 2002 年乙公司实现盈余 200 万元，年末该投资的可收回价值为 201 万元，2003 年 1 月 1 日甲公司将该投资出售，售价为 300 万元，则甲公司出售时贷记“投资收益”( )万元。

9、分数：1.00）A.96B.99C.100D.11010.2006 年初，甲公司接受其关联方丙公司的委托，代为经营其子公司丁公司，受托期为四年，丁公司的账面净资产为 2000 万元。根据双方协议，甲公司每年可获得 300 万元的固定收益，当年丁公司实现净利润 400 万元，年末甲公司如期收到协议款项。则甲公司当年确认的受托经营收入为( )万元。（分数：1.00）A.400B.300C.350D.20011.M 公司采用先进先出法结转库存商品成本，按单项存货计提存货跌价准备；存货跌价准备采用同步同比例法结转。该公司 2006 年年初存货的账面余额中包含甲商品 1000 件，其实际成本为 300

10、 万元，已计提的存货跌价准备为 20 万元。2006 年 4 月 1 日该公司新购甲商品 300 件，每件成本为()28 万元，5 月 2日甲产品售出 800 件。2002 年 6 月 30 日，该公司对甲产品进行检查时发现，库存甲产品均无不可撤销合同，其市场销售价格为每件 0.29 万元，预计销售每件甲产品还将发生销售费用及相关税金 0.005 万元。假定不考虑其他因素的影响，该公司 2006 年 6 月末对甲产品应计提跌价准备为( )万元。（分数：1.00）A.6B.-1.5C.-2.5D.412.某股份有限公司于 2004 年 1 月 1 日成立，所得税核算采用应付税款法，适用的所得税税

11、率为33%，2004 年实现利润总额 150 000 元。2004 年，该公司实际发放工资总额超过计税工资总额的部分为20 000 元；管理用固定资产折旧为 50 000 元，但按税法规定采用年数总和法则应计提 65 000 元。2005年 1 月 1 日起，该公司为了提供更相关、更可靠的会计信息，决定将所得税核算方法由应付税款法改为递延法。则此项会计政策变更的累计影响数为( )元。（分数：1.00）A.5600B.4950C.6600D.1155013.在资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的是( )。（分数：1.00）A.新证据表明资产负债表

12、日对长期建造合同应计收益的估计存在重大误差B.自然灾害导致资产重大损失C.计划对资产负债表日存有的债务进行债务重组D.外汇汇率发生较大变动14.下列有关融资租赁的论述中，正确的是( )。（分数：1.00）A.当售后回租形成融资租赁时，售后回租的损失应在租期内平均分摊，以调整各期的折旧费用B.只有当最低租赁付款额的折现值大于租赁资产原账面价值的 90%时，承租方才能将租赁定性为融资租赁C.出租方的内含报酬率应使得最低租赁收款额的折现值恰好等于租赁资产原账面价值D.在实际利率法下，每期分摊的“未确认融资费用”呈递减趋势E.在实际利率法下，出租方的租赁投资净额呈递增趋势二、多项选择题(总题数：12，

13、分数：24.00)15.下列有关固定资产的论断中，正确的有( )。（分数：2.00）A.对自有固定资产所做的大规模装修费应首先计入“固定资产装修”明细账，并在两次装修期间、尚可使用期二者中较短的期间单独计提折旧。在下次装修之前将固定资产装修明细账的余额全部计入营业外支出B.为建造固定资产而发生的债券发行费用大于发行期间冻结资金利息收入的差额，应按照规定计入在建工程成本C.因改良而延长使用年限的固定资产，无须对原使用年限和折旧率进行调整D.根据企业会计制度的规定，企业盘盈、盘亏及毁损的固定资产，在期末结账前应处理完毕。如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致，应按其差额调整会计报表相关项目的年

14、初数E.自行建造固定资产的价值构成是指企业为建造该固定资产而发生的截止于其达到预定可使用状态前的一切合理的必要的支出16.下列交易的会计处理中，不符合会计制度规定的是( )。（分数：2.00）A.在执行企业会计制度对闲置设备补提折旧时，采用未来适用法，即直接将追提折旧计入当期费用B.在纳税影响会计法下，对资产减值准备均作了可抵减时间性差异处理C.甲公司以一批账面成本 80 万元的库存商品对乙公司投资，该批商品的公允计税价为 100 万元，增值税税率为 17%，消费税税率为 10%，乙公司将该批商品作为企业的原材料，双方对此商品的协议价为 95 万元，乙公司以 107 万元记入“实收资本甲公司”

15、D.母公司将一批商品出售给子公司，该商品的账面成本为 300 万元，售价为 500 万元，增值税税率为 17%，子公司当年售出厂其中的 40%，母公司当年末的“存货”为 10000 万元，乙公司当年末的“存货”为 4000万元，经双方合并后的“存货”为 13880 万元17.下列有关长期债权投资的论断中，正确的有( )。（分数：2.00）A.长期债权投资的入账成本买价-到期而未兑付的利息+金额较大的相关税费(金额较小的相关税费计入当期的“投资收益”借方)B.债券溢、折价债券的净买价-债券的面值。这里所说的债券净买价指的是不含利息 (既包括到期末付的也包括未到期的)、不含相关税费的买价C.折价前

16、提下每期实际利息收益票面利息+折价摊销-债券费用摊销D.溢价摊销额溢价总额(自购买日至到期日的期限)当期期限E.委托贷款在报告中列示时应视其期限长短分别并记入“长期债权投资”或“短期投资”18.下列有关收入的论断中，正确的有( )。（分数：2.00）A.未确认收入的已发小商品的退回将“发商品”转回“库存商品”。已确认收入的商品退回则直接冲减退回当月的收入和成本，相应的现金折扣一并反转。属于资产负债表日后事项的销售退回应调整报告年度的收入和成本B.如果销售折让发生在收入确认之前则类似于商业折扣，直接按折扣后的价款确认收入即可，如果发生在收入确认之后则直接冲减发生当期的销售收入C.对于申请人会费和

17、会员费收入，如果属于次性服务的应在收到款项时确认收入，分期服务的则在收到款项时先计入“递延收益”，等到提供服务时再分期确认收入D.对于商品的售价内包括可区分的在售后一定期间的服务费，企业心在商品销售实现时，按售价扣除该项服务费后的余额确认销售商品收入，服务费递延至提供劳务的期间确认为收入19.甲公司 2005 年年度财务报告经董事会批准对外公布的日期为 2006 年 4 月 3 日，实际对外公布的日期为 2006 年 4 月 5 日。该公司 2006 年 1 月 1 日4 月 3 日发生的下列事项中，应当作为资产负债表日后事项中的调整事项的有( )。（分数：2.00）A.2006 年 2 月

18、5 日发现 2005 年 11 月 1 日已完工投入使用的厂房未从“在建工程”转入“固定资产”，折旧一直未提B.2005 年 11 月实现的一笔销售因质量原因于 2006 年 4 月 4 日发生退货C.2006 年 4 月 2 日甲公司签署担保书，为乙公司提供 1000 万元的长期借款担保D.2005 年 l0 月 1 日与丙公司签订的债务重组协议于 2006 年 2 月 9 日执行完毕，并办妥了解除债务手续E.2006 年 3 月 15 日董事会审议通过现金股利的分配方案20.下列有关重大会计差错的论断中，正确的是( )。（分数：2.00）A.当某交易或事项占同类交易或事项的金额在 10%及

19、以上时，应将其认定为重大会计差错B.属于以前年度的重大会计差错，应当调整当期的期初留存收益及会计报表其他项目的期初数C.对于比较会计报表期间的重大会计差错，应调整各该期间的净损益和其他相关项目，视同该差错在产生的当期已经更正D.对于比较会计报表期间以前的重大会计差错，应调整比较会计报表最早期期间的期初留存收益，会计报表其他相关项目的数字也应一并调整E.属于资产负债表日后事项的报告年度的重大会计差错，应调整报告年度会计报表的期末数或当年发生数，属于以前年度的，则调整报告年度期初留存收益及其他相关项目21.关于股权分置会计处理，下列说法中正确的是( )。（分数：2.00）A.认沽权证持有人行使出售

20、权将股份出售给企业时，企业应按行权价高于股票市场价格的成交额借记“股权分置流通权”科目，按照支付的价款贷记“银行存款”科目，按其差额借记“长期股权投资”或“短期投资”科目B.认沽权证持有人行使出售权，要求以现金结算行权价高于股票市场价格的差价部分的，企业应按实际支付的金额借记“股权分置流通权”科目，贷记“银行存款”科目。同时，在备查登记簿中注销相关认沽权证的记录C.企业根据经批准的股权分置方案，向上市公司注入优质资产、豁免上市公司债务、替上市公司承担债务的，应按照注入资产、豁免债务、承担债务的账面价值借记“股权分置流通权”科目,贷记或借记相关资产或负债科目D.对于以报表承诺方式或发行权证方式取

21、得的非流通股的流通权，以及发行的认购权证或认沽权证，应在财务报表附注中予以披露，并说明其具体的内容22.下列有关中期财务报表的论断中，正确的是( )。（分数：2.00）A.如果在本中期末发生了会计政策变更，应当符合会计政策变更的相关规定并按准则的规定做出相应的会计处理；如果在本中期前发生了会计政策变更，则本中期就应当按新的会计政策进行业务处理B.中期务会计要素的确认与计量标准应当与年度会计报丧相一致C.企业财务报告的频率不应当影响其年度结果的计量，中期会计计量应当以年初至本中期末为基础D.对于季节性、周期性或者偶然性取得的收入应按相关的收入准则进行处理，一般是在发生当时予以确认和计量，特殊的可

22、以在会计年度末允许预计或递延。但不允许在中期会计报表中预计或递延E.对于会计年度中不均匀发生的费用，除了在会计年度末允许预提或者待摊的之外，企业都应当在发生时予以确认和计量，不应当在中期会计报表中预提或者待摊23.下列有关融资租入固定资产折旧的论断中，正确的是( )。（分数：2.00）A.如果承租入或与其有关的第三方对租赁资产余值提供了担保，则应提折旧额=固定资产的入账价值担保余值+计清理费用；B.如果不存在承租入或与其有关的第三方对租赁资产余值的担保，则应提折旧额固定资产的入账价值一预计残值+计清理费用C.如果能合理推断出租赁资产归承租入所有，则折旧期为尚可使用期限D.如果无法合理推断出租赁

23、资产归承租入所有，则按租期来认定折旧期间E.融资租入固定资产的折旧费用归属方向等同于自有固定资产24.下列有关应收款项的论断中，正确的是( )。（分数：2.00）A.附追索权的应收账款出售在会计处理上等同于以应收账款质押借款的处理。B.根据会计制度要求企业必须采用备抵法，但相关的坏账计提诸因素由企业自定。C.对当年新发生的应收款项、计划进行重组的应收款项以及与关联方发生的应收款项均不能全额计提坏账准备。D.企业由按余额百分比法(自行确定计提比例)改按账龄分析法或其他合理的方法计提坏账准备，或由账龄分析法改按余额百分比法或其他合理的方法计提坏账准备，均作为会计估计变更，采用未来适用法进行会计处理

24、25.下列各项中，属于筹资活动产生的现金流量的有( )。（分数：2.00）A.支付已计入工程成本的利息费用B.支付融资租赁费C.增发股票收到的现金D.偿还公司债券支付的现金E.接受现金捐赠26.以下业务中，属于增值税条例中视同销售范围的有( )。（分数：2.00）A.将自产的、委托加工的物资用于集体福利或个人消费B.将自产的、委托加工的物资用于在建工程C.将自产的、委托加工的物资和购买的物资用于分红D.将购买的物资或接受的劳务用于在建工程E.非正常损失的产成品、半成品和购进物资所对应的进项税额三、计算及会计处理题(总题数：2，分数：20.00)27.H 公司是一家股份制有限责任公司，2005

25、 年发生如下经济业务：(1)3 月 1 日销售商品给 B 公司，价款为 200 万元，增值税税率为 17%，消费税税率为 10%，双方约定价款于 3 月 31 日交付，但由于 B 公司经营失败，无法如约付款，于是双方约定执行以下债务重组： 豁免 10 万元债务。 以一项专利权抵债，该专利账面余额为 20 万元，已提减值准备为 2 万元，公允价值为 30 万元，营业税税率为 5%。以一台设备抵债，该设备账面原价为 200 万元，已提折旧 40 万元，已提减值准备为 15 万元，公允价值为 150 万元。 剩余债务双方约定于一年后归还。(2) 2 月 15 日，H 公司将该设备投入一条新生产线，苦

26、于流动资金短缺，于是与 B 公司签订了售后回租协议，售得 190 万元，H 公司自获取设备至出售日已提折旧 10 万元，资产总额达到 500 万元。双方约定，自 2005 年 12 月 31 日 H 公司租赁该设备 8 年，每年末支付租金 30 万元，预计租期届满时资产余值为 40万元，由 H 公司的母公司担保 25 万元，由担保公司担保 10 万元，合同约定的年利率为 7%，H 公司采用实际利率法分摊租金费用。采用直线法计提折旧，相关折现系数如下表： PA（8，7%）=5.97 PV(8，7%）=0.58PA(8，8%）=5.75 PV(8，8%）=0.54要求根据以下资料，做出 H 公司以

27、下会计处理：(1) 务重组时的会计分录。(2) 售设备时的账务处理。(3) 租设备时的会计处理。 (4) 2006 年租赁的相关会计处理。（分数：10.00）_28.甲公司是一家股份制有限责任公司，所得税税率为 33%，采用应付税款法核算所得税。法定盈余公积和法定公益金的提取比例分别为净利润的 10%和 5%。股权投资借方差额的分摊期为 5 年。20002002 年发生如下经济业务；(1) 2000 年 4 月 1 日甲公司购入乙公司于 1999 年 1 月 1 日发行的可转换公司债券，该债券面值为 100 万元，票面利率为 6%，期限为五年，到期一次还本付息。该债券在发行两年后可转换为普通股

28、股票，每 100元面值的债券可转股 10 股，每股面值为 1 元，不是折股的部分以现金支付，甲公司支付买价 106 万元，另支付相关税费 1.2 万元(已达到了重要性标准)。(2) 2000 年末甲公司如期将债券转为普通股(假定未发生相关税费)。转股后乙公司所有者权益达到 1000万元，其中股本总量为 100 万股。乙公司在 2001 年发生如下经济业务：2001 年 6 月 l B 乙公司宣告分派股利 40 万元，并于 6 月 18 日发放股利；2001 年乙公司实现净利润 60 万元。(3) 2002 年 1 月 1 H 甲公司通过二级股票市场购入了乙公司股份 20 万股，每股买价为 16

29、2 万元，另支付了经纪人佣金 1 万元，相关税费 0.6 万元。(4) 2002 年 10 月 1 日，乙公司接受丙公司的一台设备捐赠，该设备的公允价值为 20 万元，另支付了运杂费 10 万元，乙公司所得税税率为 33%。(5) 2002 年末乙公司实现净利润 80 万元。要求请根据以上资料，做出如下会计处理。(金额以万元为单位)(1)编制甲公司 2000 年有关可转换公司债券的账务处理。(2)编制甲公司 2001 年有关股权投资的账务处理。(3)编制甲公司 2002 年有关股权投资的账务处理。（分数：10.00）_四、综合题(总题数：2，分数：42.00)29.长丰股份有限公司为境内上市

30、公司(以下简称“长丰公司”)，2005 年度财务会计报告于 2006 年 4 月20 El 批准对外报出。长丰公司适用的增值税税率为 17%。所得税采用债务法核算，适用的所得税税率为33%，长丰公司对下述各项交易或事项均未确认时间性差异的所得税影响。长丰公司按净利润的 10%提取法定盈余公积，按净利润的 5%提取法定公益金。该公司发生的有关交易或事项，以及相关会计处理如下：(1)2005 年 9 月 7 日，长丰公司和达仁公司达成债务重组协议，长丰公司用一台设备抵偿前欠达仁公司的账款 100 万元。该设备原值为 100 万元，已提折旧 10 万元，未提减值准备。长丰公司对上述交易进行会计处理如

31、下(单位：万元，下同)：借：固定资产清理 90累计折旧 10贷；固定资产 100借：应付账款 100贷：固定资产清理 90营业外收入 10(2)朋运公司为长丰公司的第二大股东，持有长丰公司 1 日%的股份，计 2000 万股。因朋运公司欠长丰公司 2000 万元，逾期未偿还，长丰公司于 2005 年 6 月 1 日向人民法院提出申请，要求该法院采取诉前保全措施，保全朋运公司所持有的长丰公司法人股。同年 9 月 30 日，人民法院向长丰公司送达民事裁定书同意上述申请。长丰公司于 10 月 10 El，对朋运公司提起诉讼，要求朋运公司偿还欠款。至 2005 年 12 月31 日，此案尚在审理中。长

32、丰公司经估计该诉讼案件基本确定胜诉，并可从保全的朋运公司所持长丰公司股份的处置收入中收回全部 2000 万元的欠款。长丰公司于 2005 年 12 月 31 日进行会计处理如下：借：其他应收款 2000贷：营业外收入 2000长丰公司将此收入当做一项应纳税时间性差异并做了如下处理：借：所得税 660贷：递延税款 660(3) 2004 年发布新的会计制度，规定要求坏账采用备抵法核算，坏账准计提方法和比例由长丰公司自行确定，并要求采用追溯调整法进行追溯调整。长丰公司的实际做法如下：2004 年度仍然采用直接转销法核算坏账。2005 年起改按账龄分析法计提坏账准备，并将其作为会计估计变更处理。坏账

33、准备的计提方法为：应收账款账龄 l2 年的坏账计提比例为 5%；23 年的坏账估计比例为 10%；3 年以上的坏账估计比例为 40%。长丰公司 2004 年 12 月 3 日和 2005 年 12 月 31 日的应收账款余额如下(单位：万元)：账龄 2003 年 12 月 31 日 2004 年 12 月 31 日 2005 年 12 月 31 日1-2 年 200 400 6002-3 年 400 500 7003 年以上 200 200 800合计 1000 1100 2100(假定长丰公司在 2004 年以前及 2004 年度和 2005 年度未发生坏账损失。按税法规定，实际发生坏账可在

34、应纳税所得额中扣除，坏账计提比例的抵扣标准为 5)。2005 年 12 月 31 日，长丰公司对应收账款计提坏账准备的会计处理如下：借：管理费用 420贷：坏账准备 420由于税法允许抵扣的标准为应收账款的 5，所以长丰公司将其差异作为可抵减时间性差异并做如下处理：借：递延税款 (42021005)33%135.14贷：所得税 135.14(4)2005 年 10 月 5 日，长丰公司一项工程项目领用本企业生产的产品一批，该批产品成本价为 80 万元，计税价为 100 万元。至 2005 年 12 月 3l 日，工程项目尚未达到预定可使用状态。长丰公司的会计处理如下：借：在建工程 117贷：主

35、营业务收入 100应交税金应交增值税(销项税额) 17借：主营业务成本 80贷：库存商品 80(5)2005 年 6 月 20 日，长丰公司将一笔无法归还的应付账款 10 万元转入丁营业外收入。长丰公司的会计处理如下： 借：应付账款 10贷：营业外收入 10(6)2005 年 1 月 20 日，A 公司销售一批产品给长丰公司，含税价为 300 万元。2005 年 7 月 1 日，长丰公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务。经双方协商，A 公司同意长丰公司用其产品抵偿该批货款，A 公司不向长丰公司另行支付增值税。长丰公司适用增值税税率为 17%，产品成本为 200 万元，当时的市价为 260

36、万元。借：应付账款 300营业外支出 4.2贷：主营业务收入 260应交税金应交增值税(销项税额) 44.2借：主营业务成本 200贷：库存商品 200(7)2005 年 12 月 10 日，长丰公司以其生产的产成品换入 C 公司的一辆汽车。换出的产成品的账面余额为16 万元,长丰公司发票上注明的产成品的售价为 20 万元,增值税为 3.40 万元。长丰公司从 C 公司收到补价 3 万元。长丰公司支付汽车过户等费用 0.5 万元。长丰公司的会计处理如下：换入汽车的成本：16+3.4+0.5316.9(万元)借：固定资产 16.9银行存款 3贷：库存商品 16应交税金应交增值税(销项税额) 3.

37、4银行存款 0.5要求(1)对长丰公司上述会计处理不正确的交易或事项做出调整的会计分录(假定注册会计师于 2006 年 2 月 20日发现长丰公司会计处理不正确，且达到重要性要求，由此要求长丰公司做出调整)。(2)将上述调整对会计报表的影响数填入下表： (调增以“+”号表示，调减以“-”号表示)。2004 年度和 2009 年度会计报表项目调整表利润表及利润分配表 资产负债表项目2004 年度 2005 年度 2005 年初数 2005 年末数主营业务收入主营显务成本管理费用营业餐收入营业餐支出的得税应收账款（坏账准备）其他应收款固定资产在建工程递延税款借方资本公积盈余公积未分配利润（分数：2

38、1.00）_30.顺昌股份有限公司(以下简称顺昌公司)是一家汽车生产企业。上年度已编制合并会计及表?本年度仍需编制合并会计报表。顺昌公司拥有 B 公司日 80%的股份；拥有 C 公司 100%的股份。各公司章程均规定各投资者以所拥有的股份份额享有决策权与收益分配权。B 公司的年度财务会计报告均于次年 4 月 20 日批准报出，于 4 月 29 日正式报出。顺昌公司的年度财务会计报告均于次年 4 月25 日批准报出，于 4 月 29 日正式报出。顺昌公司与 B、C 公司 20012004 年的交易资料如下：(1) 顺昌公司于 2001 年 12 月 31 日从证券市场上购入 B 公司 80%的股

39、份，实际支付价款 900 万元，此时u 公司的所有者权益数据如下：股本为 800 万元，资本公积为 100 万元，盈余公积为 40 万元，未分配利润为 160 万元。顺昌公司的股权投资差额按 5 年摊销。(2) 2002 年 B 公司接受 H 公司的一台设备捐赠，价值 100 万元，B 公司的所得税税率为 33%，当年 B 公司实现净利润 200 万元。(3) 2002 年 6 月 1 日，顺昌公司赊销一台汽车给 C 公司，该商品的售价为 50 万元，毛利率为 20%，增值税税率为 17%。c 公司将其作为固定资产服务于营销部门，支付厂安装调试费 1.5 万元，并采用 5 年期直线法计提折旧，

40、假定尤残值。顺昌公司的赊销汽车款在 2002 年末收回了 40%，余额于 2003 年收回，坏账提取比例为 10%。按新会计制度规定，对固定资产的期末计价采用成本与可收回价值孰低法，2002 年末该汽车的可收回价值为 40.5 万元。(4) 2003 年 4 月 19 日 B 公司董事会提出 2002 年度利润分配方案：按净利润的 10%提取法定盈余公积，5%提取法定公益余，分配现金股利 80 万元，分配股票股利 90 万元(按面值发行)，2003 年 5 月 10 日 B 公司股东大会决定增发现金股利 20 万元，其他利润分配方案与董事会一致，并于当年执行了该方案。(5) 2003 年 B

41、公司实现净利润 220 万元。(6) 2003 年末 C 公司购入汽车的可收回价值为 33.25 万元。(7) 2004 午 4 月 1 日 C 公司出售该汽车，售价为 18 万元，假定不存在其他相关税费。(8) 2004 年 4 月 20 日 B 公司董事会提出如下 2003 年度利润分配方案：按净利润的 l0%提取法定盈余公积，5%提取法定公益金，分配现金股利 80 万元，该方案于当年的 5 月 15 日被股东大会批准通过。要求根据上述资料，完成如下会计处理：(1)编制 20022003 年顺昌公司与 B 公司的抵销分录。(金额单位用万元表示，下同)(2)编制 20022004 年顺昌公司

42、与 C 公司的抵销分录。（分数：21.00）_注册会计师会计-110 答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：14，分数：14.00)1.以下应在“递延套保损益”科目核算的业务有( )。（分数：1.00）A.实物交割时的损益B.强制平仓时的损益C.现货交易尚未完成时套期保值合约的平仓损益 D.期末持仓合约的浮动盈利解析：解析 略2.甲公司以一幢房产、一批商品与乙公司的一项专利权、一批原材料进行交换，双方交换后均不改变资产的用途。房产的原价 200 万元，已提折旧 140 万元，已提减值准备 10 万元，公允价值为 80 万元，营业税税率为 5%；甲公司换出商

43、品的账面成本为 15 万元，已提跌价准备 2 万元，公允价值为 20 万元，增值税税率为 17%，消费税税率为 l0%；专利权的账面余额 60 万元，已提减值准备为 12 万元，公允价值为 40 万元，营业税税率为 5%；原材料的账面余额为 30 万元，公允价值为 40 万元，增值税税率为 17%。双方协议，由乙公司另行支付补价 20 万元，并于 2005 年 7 月 1 日办妥了物资的产权交割手续。则甲公司换入专利权的入账成本为( )万元。（分数：1.00）A.25.9 B.31.7C.25.4D.26.71解析：解析 (1)首先界定补价占交易的比例为 20%20(80+20)100%25%

44、所以该交易属于非货币性交易；(2)补价的收益20-(200-140-10)+(15-2)20(80+20)-20 (80+20)(805%+20l0%)20-63(20100)-(20100)6=6.2(万元)；(3)甲公司换入非货币性资产的待分配价值=(200-140-10)+(15-2)-20+6.2+(805%+2010%+2017%)-4017%63-20+6.2+9.4-6.851.8(万元)；(4)甲公司换入专利权的入账成本51.840(40+40)=25.9(万元)。3.认购权证存续期满，“应付权证”科目的余额应首先冲减“股权分置流通权”科目，差额部分记入( )科目。（分数：1

45、00）A.“资本公积” B.“投资收益”C.“营业外收入”D.“管理费用”E.“利润分配未分配利润”解析：解析 略4.甲公司于 2005 年 1 月 1 日采用经营租赁方式从乙公司租入机器设备一台，租期为 4 年，设备价值为200 万元，预计使用年限为 12 年。租赁合同规定：第 1 年免租金，第 2 年至第 4 年的租金分别为 36 万元、34 万元、26 万元；第 2 年至第 4 年的租金子每年年初支付。2005 年甲公司应就此项租赁确认的租金费用为( )7元。（分数：1.00）A.0B.24 C.32D.50解析：解析 甲公司应就此项租赁确认的租金费用(36+34+26)4=24(万元

46、)。5.甲公司为建造一生产车间，于 2002 年 11 月 1 日向银行借入 3 年期借款 1000 万元，年利率为 6%。2003年 1 月 1 日开始建造该项固定资产，并发生支出 600 万元，2003 年 3 月 1 日发行期限为 3 年，面值为1200 万元，年利率为 8%，到期一次还本付息的债券，发行价为 1200 万元，同时，支付发行费用 8 万元(符合重要性要求)，同日又发生支出 600 万元。5 月 1 日因千程发生安全事故而停工，9 月 1 日重新开工；10 月 1 日又发生支出 400 万元，11 月 1 日发生支出为 1000 万元。该固定资产于 2003 年 12 月

47、31 日完丁交付使用。假定甲公司利息资本化金额按年计算。甲公司该项工程应子资本化的借款费用金额为( )万元。（分数：1.00）A.69B.122.33C.71 D.63解析：解析 (1)工程 5 月 1 日因工程发生安全事故而停工，9 月 1 日重新开工(连续停工 4 个月)，符合暂停资本化条件；(2)累计支出加权平均数600812+600612+400312+600212=900(万元)；(3)资本化率(10006%1212+1200 8%1012)(10001212+120010 12)=7%；(4)2003 年发生的利息费用=10006%1212+12008%1012140(万元)；(5

48、)2003 年资本化的借款费用金额借款利息资本化金额 9007%+发行费用 8=71(万元)。6.甲公司 2006 年 5 月 1 日购入乙公司于 2005 年 1 月 1 日发行的公司债券，该债券面值为 1000 万元，票面利率为 9%，期限为 5 年，到期一次还本付息。甲公司共支付买价 1160 万元，相关税费 12 万元， (达到重要性标准)，甲公司采用直线法摊销溢、折价，则 2008 年末甲公司“长期债权投资”的账面余额为( )万元。（分数：1.00）A.1360B.1374.18 C.1486.25D.1523.11解析：解析 (1)该债券投资的溢价总额=(116010009%1612)-100040(万元)；(2)2006 年末“长期债权投资的账面余额”1000+40(312+8)125+12(312+ 8)12+1000