1、注册会计师会计-116 及答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：15，分数：15.00)1.某企业坏账核算采用备抵法，并按应收账款年末余额百分比法计提坏账准备，各年计提比例均假设为应收账款余额的 5%。该企业计提坏账准备的第一年的年末应收账款余额为 120 万元；第二年客户甲单位所欠 1.5 万元账款按规定确认为坏账，应收账款期末余额为 140 万元；第三年客户乙单位破产，所欠 1 万元中有 0.4 万元无法收回，确认为坏账，期末应收账款余额为 130 万元。第四年已冲销的甲单位所欠 1.5万元账款又收回 1 万元，年末应收账款余额为 150 万元。则该企
2、业因对应收账款计提坏账准备在四年中累计计入管理费用的金额为( )万元。（分数：1.00）A.2.40B.7.40C.7.50D.8.402.A 公司将一笔因销售商品形成的应收账款出售给银行，售价为 80 万元，双方协议规定不附追索权。该应收账款的账面余额为 100 万元，已计提坏账准备 5 万元。A 公司根据以往经验，预计与该应收账款的商品将发生部分销售退回(货款 10 万元，增值税销项税额为 1.7 万元，产品成本为 6 万元)，实际发生的销售退回由 A 公司负担。该应收账款实际发生退货的价税合计数为 12 万元。A 公司将此应收账款出售给银行时应确认的营业外支出金额为( )万元。（分数：1
3、00）A.15B.10.6C.3.3D.8.33.B 公司为商业权益，采用售价金额核算法。某大类期初库存商品成本为 475 万元，售价总额为 540 万元。当期购入商品的实际成本为 1200 万元，售价总额为 1500 万元。当期委托加工收回库存商品实际成本为20 万元，售价总额为 30 万元；销售退回商品实际成本为 8 万元，售价总额为 10 万元；接受投资者追加投资的商品实际成本为 685.50 万元，售价总额为 730 万元。当期销售收入为 2100 万元。该商城期末库存商品成本为( )万元。（分数：1.00）A.525B.603.50C.595.13D.596.454.AS 公司于
4、2002 年 12 月 1 日购入不需要安装的设备一台并投入使用。该设备入账价值为 800 万元，采用直线法计提折旧(税法规定采用双倍余额递减法计提折旧)，折旧年限为 5 年(与税法规定一致)，预计净残值为零(与税法规定一致)。AS 公司从 2005 年 1 月起首次执行新会计准则和会计制度，决定某项设备的折旧方法改为双倍余额递减法。假设公司 2003 年适用所得税税率为 15%，2004 年为 33%，所得税采用债务法核算，则该设备折旧方法变更的累积影响数为( )万元。（分数：1.00）A.-128.64B.-157.44C.-163.2D.-1925.某公司对外转让一项土地使用权，取得的收
5、入为 900000 元，土地使用权的账面价值为 560000 元，转让时以现金支付转让费 30000 元，支付税金 45000 元，此项业务在现金流量表中应( )。（分数：1.00）A.在“收到的其他与经营活动有关的现金”和“支付的其他与经营活动有关的现金”2 个项目中分别填列 900000 元、75000 元B.在“收到的其他与经营活动有关的现金”和“支付的各项税费”2 个项目中分别填列 900000 元、75000 元C.在“处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额”项目中填列 825000 元D.在“处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额”项目中填列 26500
6、0 元6.某公司有甲、乙、丙三种存货，并按单个存货项目的成本与可变现净值孰低法对期末存货计价。假设该公司“存货跌价准备”账户 2005 年 12 月月初的贷方余额为 6000 元；其中甲存货为 2000 元、乙存货3000 元、丙存货 1000 元；2005 年 12 月 3H 甲、乙、丙 3 种存货的账面成本和可变现净值分别为：甲存货成本 20000 元，可变现净值 17000 元；乙存货成本 30000 元，可变现净值 29000 元，丙存货成本 55000元，可变现净值 50000 元； 2005 年 12 月发出存货均为生产所用，且无存货处置事项。则该公司 2005 年12 月 31
7、日应补提的存货跌价准备为( )元。（分数：1.00）A.3000B.6000C.8000D.90007.以下各项符合谨慎性原则的做法是( )。（分数：1.00）A.按照成本与可变现净值孰低法，应计提存货跌价准备为 100 万元，实际计提为 100 万元B.按照成本与可变现净值孰低法，应计提存货跌价准备 100 万元，考虑当期利润仍然高，还有能力多提准备，实际计提 200 万元C.期末未决诉讼很可能导致赔偿 100 万元，确认预计负债 10 万元列入资产负债表D.期末未决诉讼有可能导致赔偿，将或有负债 100 万元列入资产负债表8.下列关于资产减值会计处理的表述中，错误的是( )。（分数：1.0
8、0）A.与关联方发生的其他应收款应计提坏账准备B.处置已计提减值准备的固定资产应同时结转已计提的减值准备C.存在发生坏账可能性的应收票据应转入应收账款计提坏账准备D.委托贷款的账面价值高于其可收回金额时应计提减值准备9.某中外合资企业收到外方投资者分两期投入的资本，每期各为 2250 万美元，收款当日美元折合人民币的市场汇率分别为 1 美元=8.30 元人民币和 1 美元=8.20 元人民币，合同约定汇率为 1 美元=8.00 元人民币，则该企业收到两期投入资本后，资本公积账面金额为人民币( )万元。（分数：1.00）A.0B.1125C.675D.4510.甲公司为一般纳税企业，增值税率 1
9、7%，采用债务法核算所得税，所得税率为 33%。 2003 年 6 月将其生产的产品通过中国红十字会向灾区捐赠。该产品账面成本 150 万元，售价为 210 万元，未计提存货跌价准备。2003 年甲公司按照会计制度计算的会计利润为 2250 万元。不考虑其他纳税调整项目。则所得税为( )万元。(假定捐赠可以按应纳税所得额的 3%税前扣除)（分数：1.00）A.2423.1B.799.59C.0D.2495.711.某具有进出口经营权的生产企业，对自产货物经营出口销售及国内销售。该企业 2003 年 2 月份，期初留抵进项税额 5 万元，购进货物允许抵扣的进项税额为 140 万元，内销产品销项税
10、额为 51 万元，出口产品离岸价为人民币 2400 万元，假设该企业适用增值税税率为 17%，退税率为 15%。则下列账务处理中，属于该企业出口退税业务应编制的会计分录是( )。(会计分录中的单位为“元”，下同)（分数：1.00）A.借：主营业务成本 3140000贷：应交税金应交增值税(出口退税) 3140000B.借：应收补贴款 3600000贷：应交税金应交增值税(出口退税) 3600000C.借：应收补贴款 460000贷：应交税金多交增值税 460000D.借：应交税金应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额) 3140000贷：应交税金应交增值税(出口退税) 314000012.A 公
11、司和 B 公司共同控制 C 公司，A 公司和 B 公司共同控制 D 公司，则不构成关联方关系的有( )。（分数：1.00）A.A 公司与 C 公司B.A 公司与 D 公司C.B 公司与 C 公司D.B 公司与 D 公司E.C 公司与 D 公司13.某企业按季对外提供中期财务报告。4 月 30 日收到带息应收票据一张，期限 6 个月，面值 150000 元，票面利率 6%。票据到期收到款项时，该企业登记财务费用的金额为 ( )元。（分数：1.00）A.3000B.750C.0D.450014.A 商业企业采用零售价法计算期末存货成本。2006 年 5 月该企业月初库存商品成本为 7875 万元，
12、售价总额为 11250 万元；本月购进库存商品成本为 16425 万元，售价总额为 22500 万元；本月销售收入总额为 27000 万元。该企业月末存货成本为( )万元。（分数：1.00）A.4826.55B.4725C.4860D.4927.515.T 公司用一台已使用 2 年的甲设备从 H 公司换入一台乙设备，支付相关税费 1 万元，T 公司支付补价 3万元。甲设备的原账面原价为 50 万元，原预计使用年限为 5 年，原预计净残值为 5%，并采用双倍余额递减法计提折旧，未计提减值准备；乙设备的原账面原价为 24 万元，已提折旧 3 万元。假定该交易不具有商业实质。置换时，甲、乙设备的公允
13、价值分别为 22 万元和 25 万元。T 公司换入乙设备的入账价值为( )万元。（分数：1.00）A.16B.16.84C.18.24D.22二、多项选择题(总题数：10，分数：20.00)16.A 公司和 B 公司各自出资 50%成立 C 公司，C 公司出资设立了 D 公司和 E 公司，拥有 D 公司和 E 公司各80%权益性资本，以下构成关联方关系的有( )。（分数：2.00）A.D 公司与 E 公司B.B 公司与 C 公司C.E 公司与 B 公司D.C 公司与 E 公司E.B 公司与 D 公司17.按照我国合并会计报表暂行规定，下列外币会计报表项目中可以采用合并报表决算日的市场汇率折算的
14、有( )。（分数：2.00）A.按成本与可变现净值孰低计价的存货B.按账面价值与可收回金额孰低法计价的无形资产C.营业外支出D.盈余公积E.累计折旧18.下列关于上市公司中期报告的表述中，正确的有( )。（分数：2.00）A.中期报表是完整的报表B.中期各会计要素的确认与计量标准应当与年度会计报表相一致C.中期会计报表附注的编制应当以会计年度年初至本中期末为基础D.对中期报表项目进行重要性判断应以本中期数据为基础E.在中期财务报告中，企业应提供本中期的现金流量表、年初至本中期末的现金流量表以及上年度可比期间的现金流量表19.在采用间接法将净利润调节为经营活动产生的现金流量时，下列各调整项目中，
15、属于调减项目的有( )。（分数：2.00）A.投资收益B.递延税款贷项C.经营性应收项目的增加D.固定资产报废损失E.经营性应付项目的减少20.下列与分部报告有关的表述中，正确的有( )。（分数：2.00）A.分部报告是企业财务报告的一个组成部分B.分部报告信息可以用以更好地评估企业的风险和报酬C.分部报告的形式分为主要分部报告形式和次要分部报告形式D.以业务分部或地区分部为主要报告形式时，应披露对企业内其他分部交易的收入E.母公司的会计报表和合并报表一并提供时，分部报告仍应按个别会计报表提供21.资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的事项中，属于资产负债表日后非调整事项的有( )。（分数
16、2.00）A.发生巨额亏损B.税收政策发生重大变化C.发生重大诉讼、仲裁或承诺事项D.对外提供重大担保E.报告年度销售的商品在日后事项期间退货22.下列关于出租人对融资租赁会计处理的表述中，正确的有( )。（分数：2.00）A.在租赁开始日，“应收融资租赁款”科目记录的金额是最低租赁收款额B.实际收到的或有租金，应计入当期营业收入C.有确凿证据表明应收融资租赁款将无法收回时，应按应收融资租赁款余额全额计提坏账准备D.逾期一个租金支付期尚未收到租金时，应停止确认融资收入，并将已确认的融资收入予以冲回E.当有确凿证据表明未担保余值已经减少，应重新计算租赁内含利率，并将由此而引起的租赁投资净额的减
17、少冲减应收融资租赁款23.企业购进货物发生的下列相关税金中，应记入取得资产成本的有( )。（分数：2.00）A.小规模纳税企业购进原材料支付的增值税的进项税额B.签订购买原材料合同时交纳的印花税C.进口商品支付的关税、消费税D.一般纳税企业购进固定资产支付的增值税的进项税额E.收购未税矿产品代扣代缴的资源税24.对于发行债券所发生的发行费用的会计处理，下列说法正确的有( )。（分数：2.00）A.如果发行债券筹集资金专项用于购建固定资产的，在所购建的固定资产达到预定可使用状态后，但在交付使用前，发生金额较大的(减去发行期间冻结资金产生的利息收入)，可计入所购建的固定资产成本B.如果发行债券筹集
18、资金专项用于购建固定资产的，在所购建的固定资产达到预定可使用状态前，发生金额较大的(减去发行期间冻结资金产生的利息收入)，可直接计入所购建的固定资产成本C.如果发行债券筹集资金专项用于购建固定资产的，在所购建的固定资产达到预定可使用状态前，发生金额较小的(减去发行期间冻结资金产生的利息收入)，可直接计入当期财务费用D.如果发行债券筹集资金专项用于购建固定资产的，在所购建的固定资产达到预定可使用状态前，只能计入当期财务费用E.如果发行费用小于发行期间冻结资金所产生的利息收入，将两者的差额视同发行债券的溢价收入，在债券存续期内于计提利息时摊销25.大华公司接受外单位捐赠的甲专利权，确定的实际成本为
19、 180000 元，作为无形资产入账，确定的摊销期限为 5 年，并按直线法摊销。大华公司在使用该项专利权 18 个月后又将其所有权出售给其他单位，取得价款 100000 元，并按 5%营业税计算应交营业税。大华公司适用的所得税率为 33%。大华公司出售甲专利权时应编制的会计分录有( )。（分数：2.00）A.借：银行存款 100000营业外支出 31000贷：无形资产 126000应交税金 5000B.借：银行存款 100000资本公积其他资本公积 26000贷：无形资产 126000C.借：递延税款 59400贷：应交税金 59400D.借：递延税款 33000贷：资本公积其他资本公积 33
20、000E.借：资本公积接受捐赠非现金资产准备 120600贷：资本公积其他资本公积 120600三、计算及会计处理题(总题数：2，分数：20.00)26.ABC 公司于 2004 年 12 月 1 日与 XYZ 租赁公司(系外商独资企业)签订了一份设备租赁合同。合同主要条款如下：(1)租赁标的物：大型轧钢设备。(2)起租日：2004 年 12 月 31 日。(3)租赁期：2004 年 12 月 31 日至 2006 年 12 月 31 日。(4)租金支付方式：2005 年和 2006 年每年年末支付租金 7500 万美元。(5)租赁期满时，大型轧钢设备的估计余值为 1500 万美元，ABC 公
21、司可以向 XYZ 租赁公司支付 75 万美元购买该设备。(6)大型轧钢设备为全新设备，2004 年 12 月 31 日的原账面价值即为公允价值为 13817.19 万美元，达到预定可使用状态后，预计使用年限为 5 年，无残值。(7)租赁年内含利率为 6%。(8)2006 年 12 月 31 日，ABC 公司优惠购买大型轧钢设备。大型轧钢设备于 2004 年 12 月 31 日运抵 ABC 公司，该设备需要安装。其中关键设备的安装由建筑安装公司负责安装，以人民币银行存款支付承包工程款 33067.32 万元。其他配套设备的安装由 ABC 公司自己负责安装，在安装过程中，领用生产用材料 1500
22、万元，该批材料的进项税额为 255 万元，辅助生产车间提供劳务为 495 万元。设备于 2005 年 3 月 10 日达到预定可使用状态。ABC 公司 2004 年 12 月 31 日的资产总额为 225000 万元，其固定资产均采用年数总和法计提折旧，与租赁有关的未确认融资费用均采用实际利率摊销。(9)其他相关资料：ABC 公司按外币业务发生时的汇率进行外币业务折算；按年确认汇兑损益；2004 年 12 月 31 日“银行存款”美元账户余额为 12000 万美元。美元对人民币的汇率：2004 年 12 月 31 日，1 美元=8.30 元人民币2005 年 12 月 31 日，1 美元=8.
23、35 元人民币2006 年 12 月 31 日，1 美元=8.40 元人民币2005 年 5 月 26 日，ABC 公司销售商品收到 9000 万美元存入银行，当日市场汇率为 1 美元=8.32 元人民币；2006 年 3 月 26 日，ABC 公司将 3000 万美元兑换为人民币存款，当日美元买入价为 1 美元=8.32 元人民币，市场汇率为 8.36 元人民币。不考虑相关税费及其他因素。要求：(1)判断该租赁的类型，并说明理由。(2)编制 ABC 公司在起租日的有关会计分录。(3)编制 ABC 公司在 2005 年年末和 2006 年年末与租金支付以及其他与租赁事项有关的会计分录(假定相关
24、事项均在年末进行账务处理)。(4)计算 ABC 公司 2005 年和 2006 年应确认的汇兑损益(金额单位用万美元表示)。（分数：10.00）_27.甲股份有限公司(以下简称甲公司)2001 年至 2003 年投资业务有关的资料如下：(1)2001 年 1 月 1 日，甲公司与 ABC 公司达成协议，以市区 200 亩土地的土地使用权和两栋办公楼换入ABC 公司拥有的乙公司 25%的股权和 T 公司 10%的股权。甲公司 200 亩土地使用权的账面价值为 6760 万元，公允价值为 13520 万元，未曾计提减值准备。两栋办公楼的原价为 16900 万元，累计折旧为 13520 万元，公允价
25、值为 3380 万元，未曾计提减值准备。ABC 公司拥有乙公司 25%的股权的账面价值及其公允价值均为 10140 万元；拥有 T 公司 10%的股权的账面价值及其公允价值均为 6760 万元。甲公司为换入乙公司 25%的股权支付税费 16 万元，甲公司为换入 T 公司 10%的股权支付税费 4 万元。甲公司对乙公司投资具有重大影响，采用权益法核算，甲公司对 T 公司投资无重大影响，采用成本法核算。2001 年 1 月 1 日，乙公司所有者权益总额为 24200 万元。(2)2001 年 5 月 2 日，乙公司宣告发放 2000 年度的现金股利 600 万元，并于 2001 年 5 月 26
26、日实际发放。(3)2001 年度，乙公司实现净利润 3800 万元。(4)2002 年 5 月 10 日，乙公司发现 2001 年漏记了本应计入当年损益的费用 100 万元 (具有重大影响)，其累积影响净利润的数额为 67 万元。(5)2002 年度，乙公司发生净亏损 1900 万元。(6)2002 年 12 月 31 日，因乙公司发生严重财务困难，甲公司预计对乙公司长期股权投资的可收回金额为5000 万元。(7)2003 年 5 月，乙公司获得债权人豁免其债务并进行会计处理后，增加资本公积 1000 万元。(8)2003 年 9 月 3 日，甲公司与丙股份有限公司(以下简称丙公司)签订协议，
27、将其所持有乙公司的 25%的股权全部转让给丙公司。股权转让协议如下：股权转让协议在经甲公司和丙公司的临时股东大会批准后生效；股权转让价款总额为 6000 万元，协议生效日丙公司支付股权转让价款总额的 90%，股权过户手续办理完成时支付股权转让价款总额的 10%。2003 年 10 月 31 日，甲公司和丙公司分别召开临时股东大会批准了上述股权转让协议。当日，甲公司收到丙公司支付的股权转让价款总额的 90%。截止 2003 年 12 月 31 日，上述股权转让的过户手续尚未办理完毕。(9)2003 年度，乙公司实现净利润 1000 万元，其中 1 月至 10 月份实现净利润 800 万元。假定：
28、甲公司对股权投资差额按 10 年平均摊销；甲公司计提法定盈余公积和法定公益金的比例均为 10%；除上述交易或事项外，乙公司未发生导致其所有者权益发生变动的其他交易或事项。要求：编制甲公司 2001 年至 2003 年投资业务相关的会计分录。(“长期股权投资”科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示。)（分数：10.00）_四、综合题(总题数：2，分数：45.00)28.AS 公司为上市公司，系增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为 17%。所得税税率 33%，2004 年的财务会计报告于 2005 年 4 月 30 日经批准对外报出。2004 年所得税汇算清缴于 2005 年 4 月
29、30 日完成。2004 年前该公司按净利润的 10%计提法定盈余公积，按净利润的 5%计提法定公益金，假定税法规定可按应收账款余额 5计提坏账准备在税前扣除；违约金和诉讼实际发生时允许税前扣除。(1)AS 公司 2004 年 1 至 11 月份的利润表如下：项目 1 至 11 月累计数一、主营业务收入 68800减：主营业务成本 51600主营业务税金及附加 1100二、主营业务利润 16100加：其他业务利润 100减：营业费用 2400管理费用 6600财务费用 490三、营业利润 6710加：投资收益 130营业外收入 860减：营业外支出 680四、利润总额 7020减：所得税 210
30、0五、净利润 4920(2)AS 公司 12 月份发生的与销售相关的交易和事项如下：12 月 1 日，AS 公司向 B 公司销售产品 100 台，销售价格为每台 10 万元，成本为每台 8 万元。AS 公司于当日发货 100 台，同时收到 B 公司支付的部分货款 1000 万元。12 月 28 日，AS 公司因该产品的包装质量问题同意给予 B 公司每台 1 万元的销售折让。甲公司于 12 月 28 日收到税务部门开具的索取折让证明单，并向 B 公司开具红字增值税专用发票。12 月 1 日，AS 公司与 C 公司签订一份大型设备的销售合同。合同主要条款如下：AS 公司向 C 公司销售大型设备并负
31、责安装，合同总价款为 2340 万元(含增值税税额)；C 公司在 AS 公司交付设备时支付合同总价款的 60%，其余价款在安装完成并经验收合格后支付。AS 公司于 12 月 5 日将该设备运抵 C 公司，C 公司于当日支付货款。AS 公司发出的设备的实际成本为 1500 万元，预计安装费用为 80 万元。安装工作于 12 月 10 日开始，预计 2005 年 1 月 10 日完成安装。至 12 月 31 日已完成安装进度的 60%，发生安装费用 60 万元，安装费用已以银行存款支付。假定甲公司设置“安装成本”科目归集该销售合同相关的成本费用。12 月 1 日，为一项已经签订修理合同的劳务支付修
32、理费用 90 万元。该合同为 AS 公司 2004 年 4 月 1 日接受一项修理合同，期限 2 年，合同收入为 300 万元(含增值税)，分三年等额支付。估计总成本为 180 万元，2004 年已支付 70 万元，估计 2006 年将发生成本 20 万元。2004 年已确认收入 112.5 万元，已结转成本 67.5 万元。采用对已提供的劳务量占应提供的劳务量的百分比法。12 月 31 日，经独立的软件技术人员测量，AS 公司为 E 公司开发设计专用管理软件的完工程度为 70%。该专用管理软件的开发协议系当年 11 月 25 日签订，合同总价款为 480 万元。甲公司已于 11 月 29 日
33、收到 E 公司预付的 350 万元合同价款。软件开发工作于 12 月 1 日开始；至 12 月 31 日甲公司已发生开发费用 280 万元，记入“劳务成本”科目；预计完成该软件开发尚需发生费用 100 万元。假定不考虑相关税费。12 月 3 日，甲公司采用视同买断方式委托 F 公司代销新款产品 600 台，代销协议规定的销售价格为每台 0.2 万元。新款产品的成本为每台 0.15 万元。协议还规定，甲公司应收购 F 公司在销售新款产品时回收的旧款产品，每台旧款产品的收购价格为 0.02 万元。商品已经发出。12 月 31 日，甲公司收到 F 公司转来的代销清单，注明新款产品已销售 500 台。
34、12 月 31 日，甲公司收到F 公司交来的旧款产品 200 台，同时收到货款 113 万元(已扣减旧款产品的收购价款)。假定不考虑收回旧款产品相关的税费。12 月 29 日，AS 公司销售产品 1000 台，价款为每台 5.52 万元，货款已全部收存银行。成本为每台 4.2万元。12 月 29 日，AS 公司采用账龄分析法计提坏账，2004 年新增加应收账款 1000 万元，计提坏账准备为150 万元。(3)2005 年 1 月 1 日至 4 月 30 日会计报表公布日前发生如下事项：2004 年 1 月，AS 公司董事会研究决定，将公司所得税的核算方法自当年起由应付税款法改为债务法。将该方
35、法运用于 2004 年及以后年度发生的经济业务。2005 年 1 月发现在 2003 年只发生一项纳税调整事项，即公司于 2003 年年末计提的存货跌价准备 500 万元。该减值准备金额至 2004 年 12 月 31 日未发生变动。2005 年 1 月 18 日发现一项重大差错。2004 年 1 月 18 日购入一项无形资产，入账价值为 300 万元，预计使用年限为 5 年，2004 年度对此项无形资产未进行摊销。2005 年 2 月 10 日发现一项重大差错。2004 年 8 月，甲公司与广告公司签订广告代理合同，委托该公司承办其产品广告业务。广告代理合同约定：广播电视广告费用 1350
36、万元，播放时间为 2004 年 10月2004 年 11 月。AS 公司于 2004 年 9 月支付上述费用计 1350 万元，考虑到广告的受益期间难以准确界定，将广告费计入长期待摊费用，在自 2004 年 10 月起的 4 年内平均摊入营业费用。假定广告费用均可税前扣除。AS 公司于 2005 年 3 月 10 日收到 A 企业通知，A 企业已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，预计AS 公司可收回应收账款的 40%。该业务为 AS 公司 2004 年 3 月销售给 A 企业的产品，价款为 135 万元(含增值税额)并于 3 月份收到所购物资并验收入库。按合同规定 A 企业应于收到所购物资后
37、一个月内付款。由于 A 企业财务状况不佳，面临破产，到 2004 年 12 月 31 日仍未付款。AS 公司为该项应收账款提取坏账准备 21 万元。假定税务部门尚未批准税前扣除。AS 公司 2005 年 2 月 10 日收到 B 公司退货的产品以及退回的增值税发票联、抵扣联。该业务为 AS 公司2004 年 11 月 1 日销售给 B 公司的产品，价款 100 万元，产品成本 80 万元，消费税税率 10%，2004 年 12月 31 日仍未收到货款，年末按 5%计提了坏账准备。AS 公司 2005 年 3 月 15 日收到 C 公司退货的产品以及退回的增值税发票联、抵扣联。该业务为 AS 公
38、司2004 年 11 月 10 日销售给 C 公司的产品，价款 200 万元，增值税率 17%，产品成本 160 万元，2004 年 12月 31 日仍未收到货款，年末按 10%计提了坏账准备。2005 年 2 月 7 日，经法庭二审判决，AS 公司需要赔偿 C 公司违约金 87 万元，支付诉讼费用 3 万元。AS公司不再上诉，并且赔偿款和诉讼费用已经支付。假定已经税务部门批准允许税前扣除。该事项为 AS 公司与 C 公司签订供销合同，合同规定 AS 公司在 2004 年 9 月供应给 C 公司一批货物，由于AS 公司未能按照合同发货，致使 C 公司发生重大经济损失。C 公司通过法律要求 AS
39、 公司赔偿违约金等经济损失 150 万元，该诉讼案在 10 月 31 日经法庭一审判决，AS 公司需要赔偿 C 公司违约金 87 万元，支付诉讼费用 3 万元。AS 公司不服继续上诉。AS 公司 2004 年 10 月 31 日确认预计负债 60 万元(含诉讼费用 3万元)。2005 年 3 月 15 日 AS 公司与 E 公司协议，E 公司将其持有 60%的乙公司的股权出售给 AS 公司，价款为10000 万元。(4)2005 年 3 月 20 日公司董事会制定提请股东会批准的利润分配方案为：按照 2004 年净利润(调整后的)的 10%计提法定盈余公积，按净利润的 5%计提法定公益金；分配
40、现金股利 300 万元；分配股票股利 400 万元。要求：(1)对资料(2)中 12 月份发生的交易和事项进行会计处理。(2)对资料(3)中资产负债表日后事项发生的交易和事项进行会计处理。(3)计算应交所得税、递延税款和所得税费用。(4)编制计提盈余公积的会计分录(5)编制 2004 年度利润表。（分数：21.00）_29.A 股份有限公司(以下简称 A 公司)于 2003 年 1 月 1 日以货币资金投资 2000 万元，取得 B 公司 60%的股权，有关资料如下：(1)2003 年 1 月 1 日，B 公司的股东权益为 3000 万元，其中股本为 2000 万元，资本公积为 1000 万元
41、根据投资合同的规定，A 公司对 B 公司的投资期限为 5 年。(2)A 公司与 B 公司个别会计报表如下：资产负债表(简表)2003 年 12 月 31 日 单位：万元项目 A 公司 B 公司 项目 A 公司 B 公司资产 负债流动资产： 流动负债货币资金 3000 2000 短期借款 2000 5000应收账款 4000 2000 应付账款 1000 2000存货 2700 1800 其他流动负债 500 850流动资产合计 9700 5800 流动负债合计 3500 7850长期负债：应付债券 5125长期投资： 负债合计 8625 7850长期股权投资 2560长期债权投资 2050
42、股东权益长期投资合计 股本 6000 2000固定资产： 资本公积 1000 1000固定资产原价 5000 3000 盈余公积 1000减：累计折旧 1000 800 未分配利润 2760 1000固定资产净值 4000 2200 股东权益合计 10760 4000在建工程 3125 1800固定资产合计 7125 4000资产总计 19385 11850 负债及股东权益合计 19385 11850利润及利润分配表(简表) 2003 年度 单位：万元项 目 A 公司 B 公司一、主营业务收入 25000 10000减： 主营业务成本 16000 6000二、主营业务利润 9000 4000减
43、营业费用 1700 1000管理费用 2300 600财务费用 2000 850三、营业利润 3000 1550加：投资收益 560 50四、利润总额 3560 1600减：所得税 800 600五、净利润 2760 1000加：年初未分配利润六、可供分配利润 2760 1000减：提取法定盈余公积七、未分配利润 2760 1000(3)A 公司与 B 公司 2003 年度发生的内部交易如下：B 公司出售库存商品给 A 公司，售价(不含增值税)为 3000 万元，成本为 2000 万元，相关账款已经结清。A 公司从 B 公司购入的上述库存商品至 2003 年 12 月 31 日尚有 50%未
44、出售给集团外部单位。A 公司 2003 年 6 月 30 日以 2000 万元的价格出售一台管理设备给 B 公司，账款已经结清。该台管理设备账面原价为 4000 万元，至出售日的累计折旧为 2400 万元，剩余使用年限为 4 年。A 公司采用直线法对这台管理设备计提折旧，折旧年限为 10 年，预计净残值为零。B 公司购入这台设备后，以 2000 万元作为固定资产的入账价值，采用直线法计提折旧，折旧年限为 4 年，预计净残值为零。A 公司 2003 年 7 月 1 日按面值发行二年期债券 5000 万元，其中 2000 万元出售给 B 公司。债券票面年利率为 5%，到期一次还本付息，A 公司发行
45、的债券所筹集的资金用于在建工程。A 公司按成本与可变现净值孰低计提存货跌价准备。2003 年 12 月 31 日，A 公司存货的账面余额为 3000万元，其中 1500 万元为向 B 公司购入库存商品的未出售部分，其可变现净值为 1200 万元。要求：(1)编制 A 公司 2003 年度合并会计报表的相关抵销分录。(2)假设 A 公司向 B 公司购入的上述库存商品的剩余部分至 2004 年 12 月 31 日尚未出售给集团外部单位，A 公司按成本与可变现净值计提存货跌价准备，其可变现净值为 1000 万元。编制 A 公司 2004 年度合并会计报表对此项业务的抵销分录。（分数：24.00）_注
46、册会计师会计-116 答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：15，分数：15.00)1.某企业坏账核算采用备抵法，并按应收账款年末余额百分比法计提坏账准备，各年计提比例均假设为应收账款余额的 5%。该企业计提坏账准备的第一年的年末应收账款余额为 120 万元；第二年客户甲单位所欠 1.5 万元账款按规定确认为坏账，应收账款期末余额为 140 万元；第三年客户乙单位破产，所欠 1 万元中有 0.4 万元无法收回，确认为坏账，期末应收账款余额为 130 万元。第四年已冲销的甲单位所欠 1.5万元账款又收回 1 万元，年末应收账款余额为 150 万元。则该企业因
47、对应收账款计提坏账准备在四年中累计计入管理费用的金额为( )万元。（分数：1.00）A.2.40B.7.40C.7.50D.8.40 解析：解析 四年中累计计入管理费用的金额=6+2.5-0.1+0=8.40(万元)2.A 公司将一笔因销售商品形成的应收账款出售给银行，售价为 80 万元，双方协议规定不附追索权。该应收账款的账面余额为 100 万元，已计提坏账准备 5 万元。A 公司根据以往经验，预计与该应收账款的商品将发生部分销售退回(货款 10 万元，增值税销项税额为 1.7 万元，产品成本为 6 万元)，实际发生的销售退回由 A 公司负担。该应收账款实际发生退货的价税合计数为 12 万元
48、A 公司将此应收账款出售给银行时应确认的营业外支出金额为( )万元。（分数：1.00）A.15B.10.6C.3.3 D.8.3解析：解析 应确认的营业外支出金额=(100-5) -(10+1.7) -80=3.3(万元)3.B 公司为商业权益，采用售价金额核算法。某大类期初库存商品成本为 475 万元，售价总额为 540 万元。当期购入商品的实际成本为 1200 万元，售价总额为 1500 万元。当期委托加工收回库存商品实际成本为20 万元，售价总额为 30 万元；销售退回商品实际成本为 8 万元，售价总额为 10 万元；接受投资者追加投资的商品实际成本为 685.50 万元，售价总额为 730 万元。当期销售收入为 2100 万元。该商城期末库存商品成本为( )万元。（分数：1.00）A.525B.603.50 C.595.13D.596.45解析：解析 (1)进销差价率=(540-475) +(1500-1200) +(30-20) +(10-8) +(730-685.5)/(540+1500+30+10+730)100%=15%；(2)“
