注册会计师会计-198及答案解析.doc

1、注册会计师会计-198 及答案解析(总分：101.06，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：7，分数：27.00)2009 年 8 月 20 日，甲公司以每股 9 元的价格从二级市场购入乙公司股票 5 万股，支付价款 45 万元，另支付相关交易费用 0.8 万元。2009 年 9 月 20 日，甲公司又以每股 11 元的价格从二级市场计入乙公司股票 5 万股，支付价款 55 万元，另支付相关交易费用 1.2 万元。甲公司将购入的乙公司股票分类为可供出售金融资产进行核算。2009 年 12 月 31 日，乙公司股票市场价格为每股 18 元。2010 年 3 月 15 日，甲公司收到乙公

2、司分派的现金股利 4 万元。2010 年 4 月 5 日，甲公司将所持有乙公司股票以每股 16 元价格全部出售，在支付相关交易费用 2.5 万元后，实际取得款项 157.5 万元。（分数：3.00）(1).甲公司所持有乙公司股票于 2009 年 12 月 31 日计入资本公积的金额为( )。A80 万元 B78 万元 C-20 万元 D182 万元（分数：1.50）A.B.C.D.(2).甲公司 2010 年度因持有和出售乙公司股票确认投资收益的金额为( )。A55.50 万元 B58.00 万元 C59.50 万元 D62.00 万元（分数：1.50）A.B.C.D.甲公司 209 年 12

3、 月 3 日与乙公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向乙公司销售 A 产品 400 件，单位售价 6500 元(不含增值税)，增值税税率为 17%；乙公司应在甲公司发出产品后 1 个月内支付款项，乙公司收到 A 产品后 3 个月内如发现质量问题有权退货。A 产品单位成本为 5000 元。甲公司于 209 年 12 月 10 日发出 A 产品，并开具增值税专用发票。根据历史经验，甲公司估计 A 产品的退货率为 10%。至 209 年 12 月 31 日止，上述已销售的 A 产品尚未发生退回。按照税法规定，销货方于收到购货方提供的开具红字增值税专用发票申请单时开具红字增值税专用发票，并作减少当期

4、应纳税所得额处理。甲公司适用的所得税税率为 25%，预计未来期间不会变更；甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额以利用可抵扣暂时性差异。（分数：3.00）(1).甲公司因销售 A 产品对 209 年度利润总额的影响是( )。A0 B54 万元 C45 万元 D60 万元（分数：1.50）A.B.C.D.(2).甲公司因销售 A 产品于 209 年度确认的递延所得税费用是( )。A-1.5 万元 B0 万元 C4.5 万元 D1.5 万元（分数：1.50）A.B.C.D.企业会计准则要求对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本计量属性，在保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量时，准则

5、允许采用其他计量属性。（分数：3.00）(1).以下资产在初始计量时不反映公允价值的是( )。A同一控制下企业合并取得的长期股权投资B以出让方式取得的土地使用权C购入的投资性房地产D债务重组中债权人得到的非现金资产（分数：1.50）A.B.C.D.(2).以下不应采用公允价值模式进行后续计量的是( )。A交易性金融资产 B交易性金融负债C应付债券 D可供出售金融资产（分数：1.50）A.B.C.D.甲公司为一商业企业，2010 年 1 月 1 日，甲公司董事会批准了管理层提出的客户忠诚度计划。该客户忠诚度计划为：办理积分卡的客户在甲公司消费一定金额时将获得奖励积分，客户可以使用奖励积分(每一奖

6、励积分的公允价值为 0.01 元)获得某航空公司提供的里程，奖励积分自授予之日起 18 个月内有效，过期作废。2010 年度甲公司符合授予奖励积分条件的销售额 56000 万元，授予客户奖励积分共计 56000 万分，客户使用奖励积分共计 21000 万分。2010 年末，甲公司估计 2010 年度授予的奖励积分将有 60%被使用。2010 年年末甲公司与航空公司结算对价并已经用银行存款支付 200 万元款项。甲公司与航空公司协议表明甲公司于每年年末按照奖励积分预计使用比例的 90%与航空公司结算，10%作为甲公司代理航空公司归集对价的手续费用。甲公司将该手续费用确认为劳务收入。（分数：3.0

7、0）(1).甲公司 2010 年应确认销售商品收入( )。A56000 万元 B55440 万元 C55790 万元 D56210 万元（分数：1.50）A.B.C.D.(2).甲公司 2010 年应确认代理航空公司归集对价的手续费收入为( )。A350 万元 B56 万元 C336 万元 D35 万元（分数：1.50）A.B.C.D.甲公司为房地产开发企业，适用的所得税税率为 25%，2009 年发生以下业务：(1)4 月 1 日甲公司将存货转作以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，房产账面原价为 300 万元，2008 年年末已经计提减值准备 30 万元，转换日公允价值为 400 万元

8、，2009 年 12 月 31 日，该房产的公允价值为 420 万元；(2)6 月 30 日，甲公司定向增发 2000 万般本公司普通股股票，用以购买 A 公司原股东持有的 80%A 公司股权，购买后能够对 A 公司实施控制，该股票每股面值为 1 元，市价为 5 元，甲公司为该交易发生咨询评估等费用 20 万元，支付承销商佣金 100 万元。A 公司原股东因此持有甲公司 10%股权。(3)8 月 10 日甲公司以 500 万元从二级市场购入某公司股票，并作为可供出售金融资产进行核算，另支付相关税费 4 万元，12 月 31 日该股票的公允价值为 560 万元。(4)12 月 20 日甲公司以

9、300 万元从二级市场购入某公司股票，并作为交易性金融资产进行核算，另支付相关税费 2.4 万元，12 月 31 日该股票的公允价值为 320 万元。（分数：6.00）(1).该项投资性房地产的初始计量成本为( )。A300 万元 B400 万元 C280 万元 D380 万元（分数：1.50）A.B.C.D.(2).上述业务对甲公司 2009 年 12 月 31 日利润表中“利润总额”的影响金额是( )。A17.6 万元 B-2.4 万元 C73.6 万元 D130 万元（分数：1.50）A.B.C.D.(3).上述业务对甲公司 2009 年 12 月 31 日利润表中“其他综合收益”的影响

10、金额是( )。A139.5 万元 B8086 万元 C8037.7 万元 D186 万元（分数：1.50）A.B.C.D.(4).上述业务对甲公司 2009 年 12 月 31 日资产负债表中“所有者权益”的影响金额是( )。A139.5 万元 B8086 万元 C8037.7 万元 D8052.7 万元（分数：1.50）A.B.C.D.A 公司 2010 年发生以下业务：(1)2010 年 1 月 1 日，A 公司以银行存款 6000 万元取得甲公司 80%的股份并实施控制。投资时甲公司可辨认净资产公允价值为 6400 万元，账面价值为 6000 万元。2010 年 4 月 10 日甲公司分

11、派现金股利 600 万元；2010 年 12 月 31 日甲公司实现净利润 1200 万元。(2)A 公司于 2010 年 1 月 1 日以 3300 万元购入乙公司 30%股权并对其有重大影响。取得投资日，乙公司可辨认净资产公允价值为 9000 万元，账面价值为 7000 万元，差额为一项待摊销期限为 20 年的管理用土地使用权，2010 年乙公司实现净利润为 900 万元，其中包括对 A 公司销售本企业产品的未实现内部销售净利润 150 万元。假定 A 公司没有其他长期股权投资项目，且 A 公司与甲公司之间不存在关联关系。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第 13 小题至第 16

12、 小题。（分数：6.00）(1).在 2010 年 12 月 31 日 A 公司编制的合并报表中“商誉”的金额是( )。A0 万元 B880 万元 C1180 万元 D910 万元（分数：1.50）A.B.C.D.(2).在 2010 年 12 月 31 日 A 公司编制的合并报表中“长期股权投资”的金额是( )。A9300 万元 B3540 万元 C3495 万元 D9540 万元（分数：1.50）A.B.C.D.(3).在 2010 年 12 月 31 日 A 公司编制的个别财务报表中“投资收益”的金额是( )。A480 万元 B270 万元 C195 万元 D675 万元（分数：1.50

13、）A.B.C.D.(4).在 2010 年 12 月 31 日 A 公司编制的合并财务报表中“投资收益”的金额是( )。A480 万元 B270 万元 C195 万元 D675 万元（分数：1.50）A.B.C.D.甲公司和乙公司 2009 年至 2010 年发生以下业务：(1)甲公司 2009 年 1 月 1 日投资 500 万元购入乙公司 80%股权，涉及股权交易各方原无关联关系。乙公司当日可辨认净资产公允价值为 500 万元，账面价值为 400 万元，其差额为应在 5 年内摊销的无形资产，2009 年乙公司实现净利润 100 万元：(2)2010 年乙公司分派现金股利 60 万元，201

14、0 年乙公司实现净利润 120 万元。假设所有者权益其他项目不变。（分数：3.00）(1).在 2009 年期末甲公司编制合并报表调整分录时，按照权益法应将长期股权投资调整为( )。A600 万元 B726 万元 C564 万元 D580 万元（分数：1.50）A.B.C.D.(2).在 2010 年期末甲公司编制合并报表调整分录时，按照权益法应将长期股权投资调整为( )。A596 万元 B726 万元 C564 万元 D580 万元（分数：1.50）A.B.C.D.二、多项选择题(总题数：5，分数：20.00)甲股份有限公司(以下简称甲公司)2009 年财务报告经董事会批准对外公布的日期为

15、2010 年 4 月 20 日。实际对外公布的日期为 2010 年 4 月 25 日，该公司 2010 年 1 月 1 日至 4 月 25 日发生了下列事项：(1)1 月 10 日董事会做出决定关闭事业部 C，甲公司因此将承担与该重组相关的 100 万元直接支出；(2)因被担保人无法偿还于 2009 年 11 月 30 日到期的银行借款 500 万元，贷款银行于 2 月 1 日要求甲公司按照合同约定履行债务担保责任；甲公司对该项贷款本金承担了 80%的担保责任，于 2009 年年末已知被担保方财务困难全部无法还款，但是未确认与该担保事项相关的预计负债；(3)2 月 5 日发现 2009 年未确

16、认汇兑损益的重大会计差错：一项 800 万美元的应收账款，期末账面价值为人民币 5920 万元，实际上 2009 年 12 月 31 日即期汇率为 1 美元=7.0 元人民币；(4)拥有丙企业 5%的股权且无重大影响，2009 年 12 月 31 日会计报表上该投资以其成本 500 万元列示，2010 年 3 月因自然灾害致甲公司对其股权投资可收回金额为 0；(5)3 月 31 日发生合并子公司事项，以银行存款 2000 万元购买丁公司 80%股权并能够对其实施控制；(6)3 月 31 日 A 商品退货期满没有发生退回事项。该商品是 2009 年 12 月 31 日发出的新型产品，试用期3 个

17、月，合同规定价款 300 万元，成本 240 万元，试用期间因产品性能等问题客户可退货，甲公司因无法确认其退货可能性，在 2009 年 12 月 31 日没有确认营业收入与成本；(7)4 月 10 日法院判决甲公司赔偿丁公司 200 万元，该诉讼在 2009 年 12 月 31 日法院尚未判决，甲公司就该诉讼事项于 2009 年度确认预计负债 150 万元。甲公司不再上诉且决定执行法院判决。（分数：4.00）(1).甲公司对资产负债表日后事项的会计处理中，下列表述正确的有( )。（分数：2.00）A.对事项(1)应在 2009 年财务报告附注中披露B.对事项(1)应确认 100 万元预计负债并

18、列示在 2009 年 12 月 31 日的资产负债表中C.对事项(2)按照差错更正在 2009 年 12 月 31 日资产负债表中确认预计负债 400 万元D.对事项(3)在 2009 年度利润表中确认增加财务费用(汇兑损失)320 万元E.对事项(3)在 2009 年 12 月 31 日资产负债表中确认减少应收账款 320 万元(2).甲公司对有关事项的会计处理中，下列表述正确的有( )。（分数：2.00）A.对事项(4)在 2009 年度利润表上确认资产减值损失 500 万元B.对事项(4)在 2009 年财务报表附注中披露C.对事项(5)在 2009 年财务报表附注中披露D.对事项(6)

19、应在 2010 年 3 月 31 日确认实现营业收入和结转营业成本E.对事项(7)在 2009 年 12 月 31 日资产负债表上增加 50 万元预计负债甲公司 2010 年 1 月 1 日与债务人乙公司达成协议，同意乙公司以非现金资产抵偿 65%债务，剩余 30%债务于 6 个月后支付，其余 5%债务豁免。甲公司该项应收债权的账面余额为 1500 万元，已经计提坏账准备150 万元，甲公司与乙公司达成协议的相关内容如下：(1)乙公司以其所拥有的专利权抵偿债务的 40%，该专利权的账面余额为 600 万元，已摊销 100 万元，公允价值为 600 万元；(2)乙公司以其所拥有的 X 公司股权抵

20、偿该债务的 25%，该股权投资账面余额为 420 万元，占 X 公司有表决权股份的 25%，未计提减值准备，公允价值为 375 万元：(4)剩余 30%的债务 450 万元将由乙公司在 6 个月后支付；(5)当日甲公司与乙公司办理完成该专利权的有关财产权转移手续和股权过户手续，甲公司将所取得的该专利权作为无形资产，所取得的 X 公司股权计划长期持有且具有重大影响，当日 X 公司可辨认净资产公允价值为 1680 万元。甲公司对剩余 450 万元应收账款仍然预计 10%的坏账准备。（分数：4.00）(1).以下债务重组日债权人甲公司会计处理正确的有( )。（分数：2.00）A.取得专利权初始确认为

21、 600 万元B.取得 X 公司长期股权投资后续计量采用权益法核算的账面价值为 420 万元C.应确认计入营业外支出的债务重组损失 75 万元D.应确认以上业务对甲公司当期损益的影响金额是 75 万元E.应确认以上业务对甲公司当期损益的影响金额是 150 万元(2).以下债务重组日债务人乙公司有关会计处理正确的有( )。（分数：2.00）A.非现金资产公允价值与其账面价值之差计入当期损益B.尚未偿还的应付账款不得终止确认C.该项业务增加乙公司营业利润 55 万元D.该项业务减少乙公司营业利润 45 万元E.该业务增加乙公司营业外收入的为 175 万元2010 年甲、乙、丙、丁、戊各公司发生下述

22、业务。(1)甲公司为增值税一般纳税人，适用增值税率为 17%，本期与 G 企业签订代销协议，协议规定 G 企业委托甲公司按每件 2 万元的价格对外销售 G 企业产品 250 件，G 企业按产品售价的 10%支付甲公司手续费。当期甲公司销售了来自于 G 企业的受托代销商品 150 件。本期甲公司另收到 100 万元出口退税退回的增值税款；(2)乙公司为增值税一般纳税人，从事是软件开发与销售，本期与 H 公司签订销售协议一份，乙公司开出增值税专用发票注明的价款为 120 万元，增值税税款 20.4 万元，商品已发出并收到 H 公司支付的款项140.4 万元。该协议规定，该批商品销售款项包括 201

23、0 年至 2011 年每年由乙公司提供维护和升级等服务费 20 万元。本期乙公司另收到 15 万元超过总税负而即征即退的增值税税款；(3)丙公司因产品关系民生，其零售价受到政府限价，本期产品成本及费用 5800 万元，营业收入 5500 万元，在本期末收到 100 万元财政补助用于补贴企业本期亏损；(4)丁公司以 BOT 方式参与一项当地政府有关部门授予的污水处理工程，授予方总投资 2000 万元，包括授予方提供的一套 500 万元专用设备和 1500 万元合同工程款；2010 年丁公司已经完成设备安装，另发生工程成本 800 万元，预计还将发生 450 万元成本；2010 年授予方还向丁公司

24、无偿提供价值 200 万元的工程专用设备一套，丁公司将其作为固定资产使用。2010 年年末该项工程尚未完工；(5)戊公司因开展社会效益突出的节能降耗示范项目而享受贴息贷款 2000 万元，期限 2 年，2010 年 12 月31 日戊公司收到财政贴息 50 万元，其中对本年贴息和下一年贴息各 50%。（分数：4.00）(1).下述各公司会计确认计量正确的有( )。（分数：2.00）A.甲公司代销 G 企业产品应确认的营业收入为 30 万元B.乙公司应确认 100 万元销售商品收入C.乙公司享受即征即退增值税 15 万元应确认为政府补助D.丙公司应确认本期营业利润-300 万元E.丙公司应确认本

25、期营业利润-200 万元(2).下述各企业会计确认计量正确的有( )。（分数：2.00）A.丁公司得到授予方提供的 500 万元专用设备构成应付合同价款的一部分不属于政府补助B.丁公司 2010 年应确认合同毛利 160 万元C.丁公司得到授予方无偿提供的 200 万元工程专用设备应确认为递延收益D.戊公司取得财政贴息时确认为营业外收入E.戊公司取得财政贴息时确认为营业外收入 25 万元和递延收益 25 万元甲上市公司(以下简称甲公司)以人民币为记账本位币，209 年 1 月 1 日，以 10000 万元人民币购入乙公司 80%的股权，乙公司设立在美国，记账本位币为美元，其净资产在 209 年

26、 1 月 1 日的公允价值(等于账面价值)1700 万美元。甲公司、乙公司在交易前不存关联关系。209 年 4 月 1 日，为补充乙公司经营所需资金，甲公司以长期应收款形式借给乙公司 500 万美元，除此之外，甲、乙公司之间未发生任何交易。209 年 12 月 31 日，乙公司的资产 2500 万美元，折合人民币 17000 万元，负债和所有者权益 2500 万美元，折合人民币 17500 万元，假定 209 年 1 月 1 日的即期汇率为 1 美元=7.2 元人民币，4 月 1 日的即期汇率为 1 美元=7 元人民币，12 月 31 日的即期汇率为 1 美元=6.8 元人民币，年平均汇率为

27、1 美元=7 元人民币。甲公司借给乙公司的500 万美元资金实质上构成对乙公司的净投资的一部分。（分数：4.00）(1).以下有关 209 年 12 月 31 日报表列示的表述中正确的有( )。（分数：2.00）A.外币报表折算差额应在资产负债表所有者权益项目下单独列示B.合并报表上少数股东的外币报表折算差额应并入少数股东权益C.乙公司个别报表折算后“外币报表折算差额”项目金额是-500 万元D.甲公司、乙公司的合并报表上应列示合并商誉为 752 万元人民币E.甲公司、乙公司的合并报表上应列示合并商誉为 208 万元人民币(2).以下关于 209 年 12 月 31 日甲公司会计处理和报表列示

28、正确的有( )。（分数：2.00）A.在个别财务报表中因“长期应收款”项目应当确认的汇兑损失为 100 万元人民币B.在合并报表上甲公司以长期应收款形式借给乙公司的 500 万美元列示为“长期股权投资”C.在合并报表上甲公司借给乙公司的长期应收款应与乙公司长期应付款抵销D.在合并报表中“外币报表折算差额”项目金额是-480 万元E.在合并报表中“外币报表折算差额”项目金额是-500 万元甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，发生的相关交易或事项如下：(1)2007 年 3 月 20 日甲公司根据董事会决议将原自用房产与 A 公司签订租赁合同，从即日起将该房产整体出租给 A 公司，租

29、期为 2 年，每月租金 20 万元，该房产为 2003 年 3 月取得，原值 3000 万元，预计使用 30 年，预计净产值为 0；(2)2009 年 3 月 31 日合同到期，甲公司以银行存款为该项房产投入资本化的更新改造支出 200 万元，同日甲公司与 A 公司就该房产租赁续约 2 年，租赁期从更新改造完成之后的 2009 年 7 月 1 日开始计算，月租金维持 20 万元不变；(3)2011 年 6 月 30 日租赁期满，甲公司以 3600 万元将该房产整体出售给 A 公司并办妥相关手续。(4)该房产 2007 年 3 月 20 日公允价值为 3000 万元，2007 年 12 月 31

30、 日和 2008 年 12 月 31 日公允价值均为 3120 万元，2009 年 12 月 31 日和 2010 年 12 月 31 日其公允价值均为 3300 万元。（分数：4.00）(1).以下关于投资性房地产表述正确的有( )。（分数：2.00）A.满足投资性房地产确认条件的后续支出应当计入投资性房地产成本B.改扩建等再开发期间继续作为投资性房地产核算C.后续计量成本模式和公允价值模式的相互转换均应当作为会计政策变更处理D.以公允价值计量的投资性房地产，处置时应结转累计公允价值变动E.以公允价值计量的投资性房地产，处置时应结转原转换日计入资本公积的金额(2).以下对该项房地产确认计量正

31、确的有( )。（分数：2.00）A.该项业务使 2007 年 12 月 31 日资产负债表中的资本公积增加 400 万元。B.2008 年度该投资性房地产业务增加利润总额 240 万元C.2009 年更新改造完成后该投资性房地产账面价值为 3320 万元D.2009 年度该投资性房地产业务增加利润总额 160 万元E.2011 年因出售该投资性房地产确认收益 700 万元三、综合题(总题数：4，分数：54.00)甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，没有关联关系，其适用的增值税税率均为 17%，甲公司和乙公司都拥有多家子公司，需要编制合并报表，2010 年至 2011 年发生以下业务：(1)甲公

32、司和乙公司因经营业务变化进行非货币性资产交换，于 2010 年 1 月 1 日完成以下资产置换，并办理完相关手续。2010 年 3 月 31 日甲公司以办公楼、设备、库存商品与乙公司的一批运输车辆、设备和持有的对 A 公司投资交换。甲公司、乙公司用于交换的存货、设备和运输车辆原增值税进项税额均已经抵扣，交换过程中交易双方需计算缴纳增值税，甲公司另需交纳房产交易营业税 90 万元，交换资产的情况见下表(金额：万元，为不含增值税价格)；甲公司 乙公司交换资产 办公楼 设备 存货 运输车辆 设备 对 A 投资账面价值 1600 220 540 350 150 1680公允价值 1800 250 50

33、0 350 180 2000乙公司原持有 A 公司 80%股权，能够对 A 公司实施控制；乙公司对 A 公司 80%股权为 2006 年 1 月 1 日支付价款 1680 万元取得的，当日 A 公司可辨认净资产公允价值为 2000 万元；至 2010 年 3 月 31 日乙公司持有的 80%A 公司股权自 2006 年 1 月 1 日持续计算的金额为 1800 万元(变动均为 A 公司实现的净损益)；双方换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同，交易双方考虑增值税后的公允价值总额之差以货币资金补足。(2)甲公司取得 A 公司股权的 80%，能够对 A 公司实施控制，甲公司

34、将其作为长期股权投资核算。当日 A公司可辨认净资产公允价值为 2600 万元，账面价值为 2000 万元，其差额为一项尚待摊销 15 年的无形资产形成。2010 年 A 公司利润表显示 4 月至 12 月期间实现净利润 640 万元，其他综合收益 200 万元；2011年 6 月 30 日甲公司以 800 万元出售了 A 公司 20%股权，出售以后甲公司继续享有对 A 公司 60%的股权并实施控制。A 公司 2011 年 1 月至 6 月实现净利润 460 万元，并实施了 2010 利润分配方案，分配现金股利300 万元；(3)乙公司取得甲公司办公楼以后，乙公司以银行存款支付 400 万元进行

35、装修后达到可使用状态，并于2010 年 7 月 1 日起将该办公楼出租给 B 公司，年租金 300 万元，并按照 5%缴纳营业税。乙公司对该投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，2010 年 12 月 31 日公允价值为 2100 万元。要求：（分数：11.04）(1).计算甲公司、乙公司交换资产公允价值总额(包含增值税)，说明支付补价方以及应支付金额；（分数：1.38）_(2).分别计算甲公司、乙公司因该非货币性资产交换对当期损益的影响金额；（分数：1.38）_(3).计算甲公司在购买日合并报表上因购买 A 公司股权应确认的商誉或损益；（分数：1.38）_(4).2011 年 6 月 3

36、0 日 A 公司可辨认净资产公允价值自购买日持续计算的金额；（分数：1.38）_(5).计算甲公司 2011 年 6 月 30 日因处置 A 公司 20%股权在个别报表和合并报表上的投资收益，以及该项业务对合并报表中资本公积的影响金额；（分数：1.38）_(6).计算乙公司 2010 年 3 月 31 日换出 A 公司股权在合并报表中应确认的损益；（分数：1.38）_(7).计算乙公司换入的办公楼达到预定可使用状态时的入账价值；（分数：1.38）_(8).计算 2010 年乙公司该项投资性房地产对损益的影响金额。（分数：1.38）_甲股份有限公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税人，适用的增值

37、税税率为 17%，所得税税率 25%，采用资产负债表债务法核算所得税。(一)假设 2009 年期初递延所得税资产和递延所得税负债余额均为 0，假设 2009 年和 2010 年利润表上利润总额均为 3000 万元，2009 年和 2010 年发生以下事项：(1)2009 年 1 月 1 日以 2045.08 万元自证券市场购入当日发行的一项 3 年期分期付息到期还本国债。该国债票面金额为 2000 万元，票面年利率为 4%年实际利率为 3.2%，到期日为 2011 年 12 月 31 日。甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。根据税法规定国债利息收入免交所得税；(2)2009 年年末甲公司持有

38、的交易性金融资产账面价值为 800 万元，包括成本 640 万元和公允价值变动160 万元，2010 年年末交易性金融资产账面价值为 900 万元，包括成本 1000 万元和公允价值变动-100 万元；(3)2009 年年末甲公司持有的可供出售金融资产账面价值 500 万元，包括成本 580 万元和公允价值变动-80 万元，2010 年年末可供出售金融资产账面价值 560 万元，包括成本 500 万元和公允价值变动 60 万元；(4)2009 年年初存货跌价准备科目余额为 0，2009 年年末存货账面价值为 900 万元，当已计提存货跌价准备 100 万元，2010 年年末存货账面价值为 80

39、0 万元，销售结转跌价准备 80 万元，2010 年年末计提存货跌价准备 140 万元；(5)2009 年 1 月 1 日将一项账面价值为 4500 万元的原自用房产转为经营性出租并采用公允价值模式进行计量，当日公允价值为 4700 万元。2009 年 12 月 31 日其公允价值 4800 万元，甲公司确认了该项公允价值变动。2010 年 12 月租赁期满时甲公司以 5400 万元价款将其出售。该房产原每年折旧 500 万元，其原值、原折旧年限与折旧方法均与税法一致。(6)根据税法规定，上述资产在持有期间公允价值变动损益不计入应纳税所得额。(二)2011 年 9 月 1 日甲公司发行市值为

40、14500 万元股票作为合并成本购入 W 公司原股东持有的 W 公司 100%的净资产进行吸收合并，当日 W 公司不包括递延所得税资产和递延所得税负债的可辨认净资产账面价值为10000 万元，公允价值为 14000 万元，其差额为一项土地使用权所导致，原合并各方无关联关系。由于被合并方股东选择特殊税务处理规定，根据税法规定甲公司需以账面价值确认资产、负债的计税基础。W 公司账面可抵扣亏损 600 万元，在购买日不符合确认递延所得税资产的条件。2012 年 6 月 30 日依据最新资料，甲公司购买日的可抵扣亏损可以确认递延所得税。假定：甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂

41、时性差异，不考虑除所得税以外的其他税费。要求：（分数：14.00）(1).计算 2010 年甲公司处置投资性房地产影响当期营业利润的金额；（分数：2.80）_(2).根据资料(一)填列甲公司 2009 年、2010 年暂时性差异计算表；甲公司 2009 年 12 月 31 日暂时性差异计算表 单位：万元项目 账面价值 计税基础 可抵扣暂时性差异 应纳税暂时性差异交易性金融资产可供出售金融资产持有至到期投资存货投资性房地产暂时性差异合计期末余额递延所得税资产和递延所得税负债不影响所得税费用的金额甲公司 2010 年 12 月 31 日暂时性差异计算表 单位：万元项目 账面价值 计税基础 可抵扣暂

42、时性差异 应纳税暂时性差异交易性金融资产可供出售金融资产持有至到期投资存货投资性房地产暂时性差异合计期末余额递延所得税资产和递延所得税负债不影响所得税费用的金额（分数：2.80）_(3).根据事项(二)计算 2012 年 6 月 30 日调整后甲公司吸收合并 W 公司应确认的商誉；（分数：2.80）_(4).写出 2009 年 12 月 31 日、2010 年 12 月 31 日、2012 年 6 月 30 日与上述当期所得税和递延所得税相关的会计分录；（分数：2.80）_(5).计算 2009 年、2010 年利润表中的“综合收益总额”。（分数：2.80）_已知部分复利现值系数如下表所示：期

43、数 1% 2% 4% 5%1 0.99010.98040.96150.95242 0.98030.97120.92460.9070甲股份有限公司(以下简称甲公司)相关交易或事项如下：(1)经相关部门批准，甲公司于 2009 年 1 月 1 日按面值发行分离交易的可转换公司债券 200 万份，每份面值为 100 元。可转换公司债券发行价格总额为 20000 万元，发行费用为 378.77 万元，可转换公司债券的期限为 2 年，自 2009 年 1 月 1 日起至 2010 年 12 月 31 日止；可转换公司债券的票面年利率为第一年1%，第二年 2010，次年的 1 月 1 日支付上一年利息。债

44、券发行时市场上同期普通债券市场年利率为 4%。(2)2010 年 1 月 1 日，甲公司支付 2009 年度可转换公司债券利息，2011 年 1 月 1 日甲公司支付 2010 年债券利息和偿还本金；(3)债券发行时，每张债券的认购入可获得公司配发的 12 份认股权证，权证总量为 2400 万份，该认股权证为欧式认股权证，行权比例为 1：1(即每份认股权证可认购 1 股甲公司 A 股股票，每股 1 元)，行权价格为 7 元/股，认股权证存续期为 15 个月，行权期为认股权证存续期最后五个交易日(行权期间权证停止交易)。假定债券和认股权证发行当日即上市，2009 年 12 月 31 日权证公允价

45、值 2 元，最后交易日权证公允价值 1.8 元，假设权证持有人在 2010 年 3 月 31 日全部行权。(4)甲公司 2009 年 12 月 31 日所有者权益总额 186000 万元，其中普通股总数为 80000 万股，每股 1 元，资本公积 36000 万元，盈余公积 18000 万元。未分配利润 52000 万元。2009 年归属于普通股股东的净利润 40000 万元，该股票当期平均市价为 12 元。2010 年归属于普通股股东的净利润 48000 万元，13 月份该股票平均市价为 10 元。(5)甲公司拟以发行债券所筹集的资金收购乙公司股权。甲公司 2009 年 6 月与乙公司股东 B 公司签订股权转让合同。合同约定：甲公司支付 8500 万元购买 B 公司所持有的乙公司 80%股权；上述股权交易合同分别经各公司股东大会批准并于 2009 年 7 月 1 日执行并办理完备所有相关手续，合并前甲公司与乙公司没有关联关系，其后甲公司能够对乙公司实施控制。(6)乙公司 2009 年 7 月 1 日可辨认净资产的账面价值为 8000 万元，包括股本 2000 万元，资本公积 4200万元，盈余公积 800 万元，未分配利润 1000 万元。可辨认净资产公允价值为 10000 万元。乙公