1、注册会计师会计-50 及答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：18，分数：18.00)1.甲公司因购货原因于 2016 年 1 月 1 日应付乙公司账款 100 万元，货款偿还期限为 3 个月。2016 年 4 月1 日，甲公司因发生财务困难，无法偿还到期债务，经与乙公司协商进行债务重组。双方同意：以甲公司一项专利权抵偿债务。该专利权原值为 100 万元，已累计摊销 40 万元，公允价值为 70 万元。假定上述资产均未计提减值准备，不考虑相关税费。则债务人甲公司计入营业外收入的金额为_万元。（分数：1.00）A.30B.40C.10D.202.2016 年
2、 1 月 10 日，甲企业销售一批产品给乙企业，不含税售价为 60 万元，增值税税额为 10.2 万元，当年 8 月 20 日，乙企业发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协商，甲企业同意减免乙企业10 万元债务，其余债务用银行存款立即清偿，若债务重组前甲企业已对该项债务计提了 3 万元的坏账准备，甲企业确认的营业外支出为_万元。（分数：1.00）A.7B.7.2C.10D.63.甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17%。因甲公司无法偿还到期债务，经协商，乙公司同意甲公司以库存商品偿还其所欠全部债务。债务重组日，重组债务的账面价值为 1000 万元；用于偿债商品的
3、账面价值为 600 万元，公允价值为 700 万元，增值税税额为 119 万元。不考虑其他因素，该债务重组对甲公司利润总额的影响金额为_万元。（分数：1.00）A.100B.181C.281D.3004.甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17%。2016 年 1 月 1 日，甲公司销售一批材料给乙公司，含税价格为 130 万元。2016 年 7 月 1 日，乙公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协商，甲公司同意乙公司用产品抵偿该应收账款。该产品市场价格为 100 万元，产品成本为90 万元，已计提存货跌价准备 2 万元。假定不考虑其他因素，乙公司因该项债务重
4、组影响营业成本的金额为_万元。（分数：1.00）A.92B.98C.88D.905.M 公司与 N 公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17%。M 公司销售给 N 公司一批商品，价款为 1000 万元，增值税税额为 170 万元，款项尚未收到，因 N 公司发生资金困难，已无力偿还 M 公司的全部货款。经协商，M 公司同意 N 公司该笔欠款中的 300 万元延期收回，不考虑货币时间价值因素，剩余款项 N 公司分别用一批材料和一项长期股权投资予以抵偿。已知，原材料的成本为 250 万元，已计提存货跌价准备 10 万元，公允价值为 300 万元；长期股权投资账面余额为 425 万元，已计
5、提减值准备 25 万元，公允价值 400 万元。N 公司因上述业务应计入营业外收入的金额为_万元。（分数：1.00）A.110B.119C.219D.06.以修改其他债务条件进行债务重组的，如果债务重组协议中附有或有应付金额，该或有应付金额最终没有发生的，下列处理中正确的是_。（分数：1.00）A.冲减已确认的预计负债，同时确认营业外收入B.冲减营业外支出C.冲减财务费用D.冲减销售费用7.2016 年 7 月 5 日，甲公司与乙公司协商进行债务重组，同意免去乙公司前欠账款中的 20 万元，剩余款项在 2016 年 9 月 30 日支付；同时约定，截至 2016 年 9 月 30 日，乙公司如
6、果经营状况好转，现金流量充裕，应再偿还甲公司 12 万元。当日，甲公司估计这 12 万元届时被偿还的可能性为 70%。2016 年 7 月 5 日，甲公司应确认的债务重组损失为_万元。（分数：1.00）A.8B.1 1.6C.20D.128.A 公司和 B 公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17%。A 公司销售给 B 公司一批库存商品，形成应收账款 600 万元(含增值税)，款项尚未收到。到期时 B 公司无法按合同规定偿还债务，经双方协商，A 公司同意 B 公司用存货抵偿该项债务，该批存货公允价值为 500 万元(不含增值税)，增值税税额为 85 万元，账面价值为 300 万元，
7、假设重组日 A 公司该应收账款已计提了 50 万元的坏账准备。A 公司冲减资产减值损失的金额为_万元。（分数：1.00）A.-15B.85C.35D.1159.2017 年 1 月 1 日甲公司与乙商业银行达成协议，将乙商业银行于 2014 年 1 月 1 日贷给甲公司的 3 年期、年利率为 9%、本金为 500000 元的贷款进行债务重组。乙商业银行同意将贷款延长至 2017 年 12 月 31 日，年利率降至 6%，免除积欠的利息 45000 元，本金减至 420000 元，利息仍按年支付；同时规定，债务重细的当年若有盈利，则当年利率恢复至 9%；若无盈利，仍维持 6%的利率。甲公司估计在
8、债务重组当年很可能盈利，不考虑其他因素，则甲公司在债务重组日对该债务重组应确认的债务重组利得为_元。（分数：1.00）A.87200B.99800C.112400D.12500010.乙企业应付甲企业账款的账面余额为 260 万元，由于乙企业无法偿付该应付账款，经双方协商同意，乙企业以增发其普通股偿还债务，假设普通股每股面值为 1 元，市价 3 元，乙企业以 80 万股抵偿该项债务，并支付给有关证券机构佣金手续费 1 万元。乙企业应确认的债务重组利得及资本公积的金额分别为_万元。（分数：1.00）A.20，159B.20，160C.19，159D.180，011.丙企业生产一种先进的模具产品，
9、按照国家相关规定，该企业的这种产品适用增值税先征后返政策，即先按规定征收增值税，然后按实际缴纳增值税税额返还 70%。2016 年 1 月，丙企业实际缴纳增值税税额200 万元。2016 年 2 月，丙企业实际收到返还的增值税税额 140 万元。丙企业 2016 年 2 月正确的会计处理是_。（分数：1.00）A.确认营业外收入 140 万元B.确认递延收益 200 万元C.确认营业外收入 200 万元D.确认递延收益 140 万元12.2016 年 3 月，丁粮食企业(以下简称丁企业)为购买储备粮从国家开发银行贷款 1000 万元，同期银行贷款年利率为 6%。自 2016 年 4 月开始，财
10、政部门于每季度初，按照丁企业的实际贷款额和贷款利率拨付丁企业贷款利息，丁企业收到财政部门拨付的利息后再支付给银行。2016 年 4 月丁企业应确认的营业外收入为_万元。（分数：1.00）A.45B.90C.60D.513.2016 年 1 月 5 日，政府拨付 A 企业 450 万元财政拨款(同日到账)，要求用于购买大型科研设备 1 台用于某科研项目(该项目 2016 年处于研究阶段)。2016 年 1 月 31 日，A 企业购入大型设备(假设不需安装)，实际成本为 480 万元，其中 30 万元以自有资金支付，预计使用寿命为 10 年，预计净残值为 0，采用年限平均法计提折旧。假定不考虑其他
11、因素，上述业务影响 2016 年度利润总额的金额为_万元。（分数：1.00）A.41.25B.-44C.-85.25D.-2.7514.2015 年 9 月，B 公司按照有关规定，为其自主创新的某高新技术项目申报政府财政贴息，申报材料中表明该项目已于 2015 年 3 月末启动，预计共需投入资金 2000 万元，项目期为 2.5 年，已投入资金 600 万元。项目尚需新增投资 1400 万元，其中计划贷款 800 万元，已与银行签订贷款协议，协议规定贷款年利率为 6%，贷款期限为 2 年。经审核，2015 年 11 月政府批准拨付 B 公司贴息资金 100 万元，分别在 2016年 10 月
12、1 日和 2017 年 10 月 1 日支付 60 万元和 40 万元。假定不考虑其他因素，B 公司 2016 年 12 月 31日递延收益的余额为_万元。（分数：1.00）A.45B.100C.60D.8515.2016 年 4 月，甲公司拟为处于研究阶段的项目购置一台实验设备。根据国家政策，甲公司向有关部门提出补助 500 万元的申请。2016 年 6 月，政府批准了甲公司的申请并拨付 500 万元，该款项于 2016 年 6月 30 日到账。2016 年 6 月 5 日，甲公司购入该实验设备并投入使用，实际支付价款 900 万元(不含增值税额)。甲公司采用年限平均法按 5 年计提折旧，预
13、计净残值为零。不考虑其他因素，甲公司因购入和使用该台实验设备对 2016 年度营业利润的影响金额为_万元。（分数：1.00）A.-40B.-80C.180D.-9016.2015 年 1 月 20 日，甲房地产开发公司(简称“甲公司”)以出让方式取得一宗土地使用权，实际成本为 900 万元，预计使用年限为 50 年。2015 年 2 月 2 日，甲公司在上述地块上开始建造商业设施，建成后作为自营住宿、餐饮的场地。2016 年 9 月 20 日，商业设施达到预定可使用状态，共发生建造成本 6000万元。该商业设施预计使用年限为 20 年。因建造的商业设施音 15 分具有公益性质，甲公司于 201
14、6 年 5月 10 日收到国家拨付的补助资金 30 万元。下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的是_。（分数：1.00）A.政府补助收到时确认为递延收益 30 万元B.政府补助收到时确认为当期营业外收入 30 万元C.取得该土地使用权时支付的金额 900 万元计入房地产开发成本D.商业设施所在地块的土地使用权取得时应计入管理费用17.2016 年度，甲公司发乍的相关交易或事项如下：(1)4 月 1 日，甲公司收到先征后返的增值税税款1200 万元；(2)6 月 30 日，甲公司以 16000 万元的拍卖价格取得一栋已达到预定可使用状态的房屋，该房屋的预计使用年限为 50 年，
15、预计净残值为零。当地政府为鼓励甲公司在当地投资，于同日拨付甲公司4000 万元，作为对甲公司取得房屋的补偿；(3)8 月 1 日，甲公司收到政府拨付的 600 万元款项，用于正在建造的新型设备。至 12 月 31 日，该设备仍处于建造过程中；(4)10 月 10 日，甲公司收到当地政府追加的资本性投资 1000 万元。甲公司按年限平均法对固定资产计提折旧。甲公司 2016 年度因政府补助影响当期损益的金额是_万元。（分数：1.00）A.1200B.1240C.1800D.680018.甲公司为一化工生产企业，其有关交易事项如下：(1)2014 年 2 月，甲公司需购置一台环保设备，预计共需款项
16、为 6000 万元，因资金不足，按相关规定向有关部门提出补助 2160 万元的申请。2014 年 3 月1 日，政府相关部门批准了甲公司的申请并拨付甲公司 2160 万元财政拨款(同日到账)。2014 年 4 月 1 日，甲公司购入环保设备并投入使用，实际成本为 3600 万元，使用寿命为 5 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。(2)2016 年 4 月，甲公司出售了这台设备，取得价款 2400 万元，支付相关费用 30 万元。假定不考虑相关税费等因素，2016 年甲公司因处置该环保设备影响营业外收入的金额为_万元。（分数：1.00）A.2400B.210C.1296D.1506二、
17、多项选择题(总题数：15，分数：28.00)19.下列关于债务重组会计处理的表述中，正确的有_。（分数：1.00）A.债务人以债转股方式抵偿债务的，债务人将重组债务的账面价值大于相关股份面值的差额计入营业外收入B.债务人以债转股方式抵偿债务的，债权人将重组债权的账面价值大于相关股权公允价值的差额计入营业外支出C.债务人以非现金资产抵偿债务的，债权人将重组债权的账面价值大于受让非现金资产公允价值的差额计入资产减值损失D.以修改债务条件进行债务再组涉及或有应收金额的，债权人在重组日不确认或有应收金额20.债务重组中对债务人抵债资产公允价值与账面价值的差额，下列处理中正确的有_。（分数：1.00）A
18、抵债资产为存货的，公允价值与账面价值的差额计入营业外收入或营业外支出B.抵债资产为可供出售金融资产的，其公允价值与账面价值的差额计入投资收益C.抵债资产为固定资产的，其公允价值与账面价值的差额计入营业外收入或营业外支出D.抵债资产为无形资产的，其公允价值与账面价值的差额计入营业外收入或营业外支出21.关于债务重组的会计处理，下列说法中正确的有_。（分数：2.00）A.以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益B.以现金清偿债务的，若债权人已对债权计提减值准备的，债权人实际收到的现金大于应收债权账面价值的差额，应冲减资产减值损失C.修改后的债务条款如
19、涉及或有应付金额，债务人就应当将该或有应付金额确认为预计负债D.债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出让步的事项22.甲公司因无法偿还乙公司(股份有限公司)4000 万元货款，于 2016 年 8 月 1 日与乙公司签订债务重组协议。协议规定甲公司通过增发 1700 万股普通股(每股面值 1 元)抵偿上述债务，股票发行价为 2800 万元。乙公司已对该应收账款计提了 360 万元坏账准备，并将取得的股权作为可供出售金融资产核算。甲公司在2016 年 11 月 1 日已经办理完股票增发等相关的手续。不考虑其他因素，针对上述业务下列表述中正确的
20、有_。（分数：2.00）A.甲公司计入营业外收入的金额为 1200 万元B.甲公司计入资本公积股本溢价的金额为 1100 万元C.甲公司计入股本的金额为 1700 万元D.乙公司计入营业外支出的金额为 1200 万元23.2016 年 3 月 10 日，甲公司因无力偿还乙公司的 1000 万元货款，经协商双方进行债务重组。按债务重组协议规定，甲公司用自身普通股股票 400 万股偿还债务。股票每股面值 1 元，该股份的公允价值为 900万元(不考虑相关税费)。乙公司对该应收账款计提了 50 万元的坏账准备。甲公司于 2016 年 4 月 1 日办妥了增资批准手续。关于该项债务重组，下列表述中正确
21、的有_。（分数：2.00）A.债务重组日为 2016 年 3 月 10 日B.乙公司因放弃债权而享有股权的入账价值为 900 万元C.甲公司应确认债务重组利得为 100 万元D.乙公司应确认债务重组损失为 100 万元24.下列各项中，属于债务重组日债务人应计入重组后负债账面价值的有_。（分数：2.00）A.债权人同意减免的债务B.债务人在未来期间应付的债务本金C.债务人在未来期间应付的债务利息D.债务人符合预计负债确认条件的或有应付金额25.下列关于政府补助的说法中正确的有_。（分数：2.00）A.政府补助是无偿的、有条件的B.政府以投资者身份向企业投入资本属于政府补助C.企业只有符合政府补
22、助政策的规定，才有资格申请政府补助D.企业已获得批准取得政府补助的，应当按照政府规定的用途使用26.关于企业取得针对综合性项目的政府补助，下列说法中正确的有_。（分数：2.00）A.需将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行处理B.无需分解而将其全部作为与收益相关的政府补助处理C.无需分解而将其全部作为与资产相关的政府补助处理D.难以区分为与资产相关的部分和与收益相关的部分，将政府补助整体归类为与收益相关的政府补助进行会计处理27.关于政府补助的计量，下列说法中正确的有_。（分数：2.00）A.企业取得的各种政府补助为货币性资产的，如通过银行转账等方式拨付的补助，通常按照实际收到
23、的金额计量B.存在确凿证据表明某项补助是按照固定的定额标准拨付的，如按照实际销量或储备量与单位补贴定额计算的补助等，不能按照应收的金额计量C.政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量D.政府补助为非货币性资产的，公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量28.下列关于政府补助的说法中正确的有_。（分数：2.00）A.增值税出口退税不属于政府补助B.先征后返的企业所得税属于政府补助C.政府一次性向企业无偿划拨大量的环保设备，因这些设备的公允价值不能可靠取得，企业按照名义金额(1 元)计量D.企业收到即征即退的增值税时，应确认为递延收益29.与收益相关的政府补助的确认，下列说法中正确的有_。（
24、分数：2.00）A.政府补助用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，在取得时先确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益B.政府补助用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益C.政府补助用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，应当调整期初留存收益D.政府补助用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，应直接计入当期损益30.关于企业与政府发生交易所取得的收益，下列会计处理中正确的有_。（分数：2.00）A.政府通过招标定制开发某软件系统，政府支付交易对价获得软件产权，软件开发公司中标后开发该软件系统，软件开发公司应当按照收入确认的原则进行会计处理B.政府通过招标定制开发某软件系
25、统，政府支付交易对价，软件开发公司中标后开发该软件系统，软件开发公司应当将取得的对价确认为递延收益，自该无形资产可供使用时起，逐期计入以后各期的收益C.政府行文单方面资助某软件开发公司开发某类软件，产权归属该软件公司，软件公司收到的款项应确认为递延收益，自该无形资产可供使用时起，逐期计入以后各期的收益D.政府行文单方面资助某软件开发公司开发某类软件，产权归属该软件公司，软件公司收到的款项应确认为主营业务收入31.甲公司为境内上市公司，2016 年发生的有关交易或事项包括：(1)因增资取得母公司投入资金 1000 万元；(2)享有联营企业持有的可供出售金融资产当年公允价值增加额 140 万元；(
26、3)收到税务部门返还的增值税税款 100 万元；(4)收到政府对公司前期已发生亏损的补贴 500 万元。甲公司 2016 年对上述交易或事项会计处理正确的有_。（分数：2.00）A.收到返还的增值税税款 100 万元确认为资本公积B.收到政府亏损补贴 500 万元确认为当期营业外收入C.取得其母公司 1000 万元投入资金确认为股本及资本公积D.应享有联营企业 140 万元的可供出售金融资产公允价值增加额按照份额确认为其他综合收益32.2016 年 1 月 10 日，甲公司取得政府作为股东投入的一宗土地使用权及地上建筑物。取得时，土地使用权的公允价值为 5600 万元，地上建筑物的公允价值为
27、3000 万元。上述土地使用权及地上建筑物供管理部门办公使用，预计使用年限均为 50 年，固定资产和无形资产分别采用年限平均法计提折旧，采用直线法进行摊销，预计净残值均为 0。甲公司下列会计处理正确的有_。（分数：2.00）A.政府作为股东投入的土地使用权取得时按照公允价值确认为无形资产B.政府作为股东投入的土地使用权属于政府补助C.政府作为股东投入的土地使用权 2016 年摊销 112 万元D.政府作为股东投入的地上建筑物 2016 年计提折旧 60 万元33.甲公司从事土地开发与建设业务，2015 年 1 月 20 日，以支付土地出让金方式取得一宗土地使用权，实际成本为 2000 万元，预
28、计使用年限为 50 年。2015 年 2 月 2 日，甲公司在上述地块上开始建造商业设施，建成后作为自营住宿、餐饮的场地。2016 年 9 月 20 日，商业设施达到预定可使用状态，共发生建造成本 6000 万元。该商业设施预计使用年限为 20 年，固定资产和无形资产分别采用年限平均法计提折旧，采用直线法进行摊销，预计净残值均为 0。因建造的商业设施部分具有公益性质，甲公司于 2016 年 5 月10 日收到国家拨付的补助资金 30 万元。甲公司下列会计处理中正确的有_。（分数：2.00）A.商业设施所在地块的土地使用权取得时按照实际成本确认为无形资产B.商业设施 2016 年 12 月 31
29、 日作为固定资产列示，并按照 5925 万元计量C.2016 年 5 月 10 日收到国家拨付的补助资金属于与资产相关的政府补助D.土地使用权 2016 年摊销 40 万元三、综合题(总题数：4，分数：54.00)甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)为上市公司，2015 年至 2016 年发生的相关交易或事项如下： (1)2015 年 7 月 30 日，甲公司就应收 A 公司账款 5000 万元与 A 公司签订债务重组合同。合同规定：A 公司以其拥有的一栋在建写字楼及一项专利权偿付该项债务；A 公司将在建写字楼和专利权所有权转移至甲公司后，双方债权债务结清。 2015 年 8 月 10 日，A
30、 公司将在建写字楼和专利权所有权转移至甲公司。甲公司已经就该应收账款计提坏账准备 800 万元；A 公司该在建写字楼的账面余额为 1800 万元，未计提减值准备，公允价值为 2200 万元；A 公司该专利权的账面余额为 2300 万元，已累计摊销 200 万元，未计提减值准备，公允价值为 2300 万元。(2)甲公司取得在建写字楼后，委托某建造承包商继续建造。至 2016 年 1 月 1 日累计新发生工程支出 800万元(均符合资本化条件)。2016 年 1 月 1 日，该写字楼达到预定可使用状态并办理完毕资产结转手续。 对于该写字楼，甲公司与 B 公司于 2015 年 11 月 11 日签订
31、经营租赁合同，将该写字楼整体出租给 B 公司。合同规定：租赁期自 2016 年 1 月 1 日开始，租期为 5 年；年租金为 200 万元，每年年底支付。甲公司预计使用年限为 30 年，预计净残值为零。 2016 年 12 月 31 日，甲公司收到租金 200 万元。同日，该写字楼的公允价值为 3100 万元。 (3)其他资料如下： 假定甲公司对投资性房地产均采用公允价值模式进行后续计量。 假定不考虑相关税费影响。 要求：（分数：12.00）(1).计算甲公司债务重组过程中应确认的损益并编制相关会计分录。（分数：3.00）_(2).计算 A 公司债务重组过程中应确认的损益并编制相关会计分录。（
32、分数：3.00）_(3).计算甲公司写字楼在 2016 年应确认的公允价值变动损益并编制相关会计分录。（分数：3.00）_(4).编制甲公司 2016 年收取写字楼租金的相关会计分录。（分数：3.00）_甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17%。甲公司于 2014 年 9 月 30 日向乙公司销售一批产品，应收乙公司的货款为 2340 万元(含增值税)。乙公司同日开出一张期限为 6 个月，票面年利率为 8%的商业承兑汇票。在票据到期日，乙公司没有按期兑付，甲公司按该应收票据账面价值转入应收账款，并不再计提利息。2015 年年末，甲公司对该项应收账款计提坏账准备 300
33、万元。由于乙公司发生财务困难，经协商，甲公司于 2016 年 1 月 1 日与乙公司签订以下债务重组协议： (1)乙公司以一批资产抵偿甲公司部分债务，乙公司相关资产的账面价值和公允价值如下： 单位：万元 项目 账面价值 公允价值 库存商品 520(已计提存货跌价准备 20) 500 可供出售金融资产(系对 X 公司股票投资) 580(取得时成本 500，公允价值变动 80) 600 土地使用权 600(原价 720，累计摊销 120) 800 (2)甲公司减免上述资产抵偿债务后剩余债务的 30%，其余的债务在债务重组日后满 2 年时付清，并按年利率 3%收取利息，假定实际年利率为 3%；但若乙
34、公司 2016 年实现盈利，则 2017 年按 5%年利率收取利息，估计乙公司 2016 年很可能实现盈利。 2016 年 1 月 2 日，甲公司与乙公司办理股权划转和产权转移手续，并开具增值税专用发票。甲公司取得乙公司商品后作为库存商品核算，取得 X 公司股票后作为交易性金融资产核算，取得土地使用权后作为无形资产核算并按 50 年采用直线法摊销，预计净残值为 0。2016 年 7 月 1 日甲公司将该土地使用权转为投资性房地产并采用公允价值模式进行后续计量，转换日该土地使用权公允价值为 1000 万元。 假设除增值税外，不考虑其他相关税费。 要求：（分数：12.00）(1).计算甲公司债务重
35、组后应收账款的入账价值。（分数：3.00）_(2).计算债务重组日该项债务重组业务影响甲公司当年利润总额的金额，并编制相关会计分录。（分数：3.00）_(3).计算债务重组日该项债务重组业务影响乙公司当年利润总额的金额，并编制相关会计分录。（分数：3.00）_(4).计算 2016 年 7 月 1 日甲公司将该土地使用权转为投资性房地产时，应计入其他综合收益的金额。（分数：3.00）_甲公司系增值税一般纳税人，适用增值税税率为 17%，发生的有关债务重组经济业务如下： (1)2016 年 1 月 1 日与丙银行协商并达成协议，将丙银行于 2015 年 1 月 1 日贷给甲公司的 3 年期，年利
36、率为 9%，本金为 500 万元的贷款进行债务重组，丙银行对该项贷款未计提减值准备，丙银行同意将该笔贷款期限延长至 2018 年 12 月 31 日，免除积欠的利息 45 万元，本金减至 420 万元，利息按年支付；同时协议约定：若甲公司 2016 年度盈利，则当年按 10%的利率确认利息；若未盈利，则当年按 9%的利率确认利息。2017 年和 2018 年利率为 9%，假定实际利率为 9%。债务重组日，甲公司认为其 2016 年很可能盈利。至 2016 年 12 月 31 日，甲公司 2016 年度未实现盈利，并支付利息，假定借款利息不符合资本化条件。 (2)2016 年 6 月 1 日与丁
37、公司达成债务重组协议，以其产品一批偿还所欠丁公司的货款 90 万元，该批产品的市场不含税售价为 70 万元，实际成本为 50 万元，按规定开具了增值税专用发票，丁公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。 (3)2016 年 4 月 2 日向泰山公司赊购一批原材料 936 万元(含税费)。2016 年 8 月 2 日，经双方协商达成债务重组协议，泰山公司同意甲公司将其持有的对乙公司长期股权投资用于抵偿债务，并另支付银行存款100 万元，该日甲公司持有该项长期股权投资的公允价值为 800 万元。 (4)甲公司持有的用于抵偿泰山公司债务的乙公司长期股权投资形成过程如下： 2015 年 1
38、 月 1 日，甲公司以银行存款 195 万元初次购入乙公司股票，占其实际发行在外股份数的 10%，另支付相关税费 5 万元；取得时乙公司可辨认净资产公允价值总额为 2000 万元(与其账面价值相同)。投资后，甲公司将其作为可供出售金融资产核算。 乙公司 2015 年度实现净利润 240 万元，未派发现金股利。 2016 年 1 月 1 日，甲公司再以银行存款 432 万元购入乙公司股票，占其实际发行在外股份数的 20%，另支付相关税费 8 万元，持股比例达到 30%，按准则规定改用权益法核算。2016 年 1 月 1 日，原 10%股权的公允价值为 230 万元，2016 年 1 月 1 日乙
39、公司的可辨认净资产的公允价值为 2300 万元。 甲公司在增持乙公司股票后至 2016 年 8 月 2 日期间，未对其持有的对乙公司长期股权投资进行账务处理。 要求：（分数：15.00）(1).计算丙银行因与甲公司的债务重组应确认的债务重组损失。（分数：3.00）_(2).编制甲公司 2016 年度与丙银行债务重组业务的会计分录。（分数：3.00）_(3).编制甲公司与丁公司债务重组业务有关的会计分录。（分数：3.00）_(4).计算甲公司持有的乙公司长期股权投资在债务重组日的账面金额。（分数：3.00）_(5).计算甲公司对其与泰山公司的债务重组业务债务重组日应确认的投资收益。（分数：3.0
40、0）_34.甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其 2016 年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问： (1)2016 年 9 月 30 日，甲公司应收乙公司账款余额为 150 万元，已提坏账准备 20 万元，因乙公司发生财务困难，双方进行债务重组。2016 年 10 月 10 日，乙公司用一批产品抵偿债务，该批产品不含税公允价值为 100 万元，增值税税额为 17 万元，甲公司为取得该批产品支付途中运费和保险费 2 万元，甲公司将该批产品作为库存商品核算，甲公司没有另行向乙公司支付增值税。甲公司相关会计处理如下： 借：库存商品 115 应交税费应交增值税(进项税额)
41、17 坏账准备 20 贷：应收账款 150 银行存款 2 (2)2016 年 4 月 25 日，甲公司与丁公司签订债务重组协议，约定甲公司将应收丁公司货款 2500 万元转为对丁公司的出资。该应收款项系甲公司向丁公司销售产品形成，至 2016 年 4 月 30 日甲公司已计提坏账准备 800 万元。经股东大会批准，丁公司于 2016 年 4 月 30 日完成股权登记手续。债务转为资本后，甲公司持有丁公司 20%的股权，对丁公司的财务和经营政策具有重大影响。 2016 年 4 月 30 日，丁公司 20%股权的公允价值为 1900 万元，丁公司可辨认净资产公允价值为 10000 万元(含甲公司债
42、权转增资本增加的价值)，除一台设备(账面价值为 100 万元、公允价值为 160 万元)外，其他可辨认资产和负债的公允价值均与账面价值相同。该设备自 2016 年 5 月起预计尚可使用年限为 5 年，采用年限平均法计提折旧，无残值。 2016 年 5 月至 12 月，丁公司净亏损为 100 万元，除所发生的 100 万元亏损外，未发生其他引起所有者权益变动的交易或事项。 2016 年 12 月 31 日，因对丁公司投资出现减值迹象，甲公司对该项投资进行减值测试，确定其可收回金额为 1750 万元。 甲公司对上述交易或事项的会计处理为： 借：长期股权投资投资成本 1700 坏账准备 800 贷：
43、应收账款 2500 借：投资收益 20 贷：长期股权投资损益调整 20 (3)2016 年 12 月 31 日，甲公司应收丙公司账款余额为 200 万元，已提坏账准备 60 万元，因丙公司发生财务困难，双方进行债务重组，甲公司同意豁免丙公司债务 100 万元，剩余债务延期一年，但附有一条件，若丙公司在未来一年获利，则丙公司需另付甲公司 50 万元。估计丙公司在未来一年很可能获利。2016 年12 月 31 日，甲公司相关会计处理如下： 借：应收账款债务重组 100 其他应收款 50 坏账准备 60 贷：应收账款 200 资产减值损失 10 要求：根据资料(1)至(3)，逐项判断甲公司会计处理是
44、否正确；如不正确，简要说明理由，并编制更正有关会计差错的会计分录(有关会计差错更正按当期差错处理，不要求编制结转损益的会计分录)。 （分数：15.00）_注册会计师会计-50 答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：18，分数：18.00)1.甲公司因购货原因于 2016 年 1 月 1 日应付乙公司账款 100 万元，货款偿还期限为 3 个月。2016 年 4 月1 日，甲公司因发生财务困难，无法偿还到期债务，经与乙公司协商进行债务重组。双方同意：以甲公司一项专利权抵偿债务。该专利权原值为 100 万元，已累计摊销 40 万元，公允价值为 70 万元。假定
45、上述资产均未计提减值准备，不考虑相关税费。则债务人甲公司计入营业外收入的金额为_万元。（分数：1.00）A.30B.40 C.10D.20解析：解析 处置非流动资产利得=70-(100-40)=10(万元)，债务重组利得=100-70=30(万元)，应计入营业外收入的金额=10+30=40(万元)。2.2016 年 1 月 10 日，甲企业销售一批产品给乙企业，不含税售价为 60 万元，增值税税额为 10.2 万元，当年 8 月 20 日，乙企业发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协商，甲企业同意减免乙企业10 万元债务，其余债务用银行存款立即清偿，若债务重组前甲企业已对该项债务计提了 3 万元的坏账准备，甲企业确认的营业外支出为_万元。（分数：1.00）A.7 B.7.2C.10D.6解析：解析 甲企业应
