1、注册会计师会计-61 及答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：18，分数：18.00)1.下列各项中关于销售退回的表述中不正确的是_。（分数：1.00）A.对于未确认收入的售出商品发生销售退回的，应按已计入“发出商品”科目的商品成本金额，借记“库存商品”科目，贷记“发出商品”科目B.对于已确认收入的售出商品发生退回的，应冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本C.如销售退回涉及已发生现金折扣的，不得再调整相关财务费用的金额D.已确认收入的售出商品发生的销售退回属于资产负债表日后事项的，用“以前年度损益调整”科目进行调整2.甲公司于 2013 年 2
2、月 10 日销售给乙公司一批商品，售价 100 万元，成本为 80 万元，双方适用的增值税税率均为 17%，款项尚未支付，4 月 8 日乙公司发现该批商品存在一定的外包装问题，但不影响质量和正常的使用，故要求甲公司给予一定的折让，经核实产品确实存在包装瑕疵，经协商同意给予 3%的销售折让，假定不考虑其他相关因素，则甲公司因该批产品的销售而影响 2 月份损益的金额为_万元。（分数：1.00）A.17B.20C.19.4D.20.43.下列有关建造合同收入和成本内容的表述中不正确的是_。（分数：1.00）A.建造合同收入包括合同中规定的初始收入和因合同变更、索赔、奖励等形成的收入B.因合同变更、索
3、赔、奖励等形成的收入不构成合同初始收入C.建造合同成本包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用D.如果建造合同的结果不能够可靠地估计，企业不应当确认合同收入和费用4.下列有关收入确认的表述中，不正确的是_。（分数：1.00）A.受托代销商品收取的手续费，在收到委托方交付的商品时确认为收入B.商品售价中包含的可区分售后服务费，在提供服务的期间内确认为收入C.特许权费中包含的提供初始及后续服务费，在提供服务的期间内确认为收入D.为特定客户开发软件收取的价款，在资产负债表日按开发的完工程度确认为收入5.下列关于报表项目列示的说法中，正确的是_。（分数：1.00）A.
4、一般情况下，在个别财务报表中，当期所得税资产与负债及递延所得税资产及递延所得税负债可以以抵销后的净额列示B.一般情况下，在个别财务报表中，当期所得税资产与负债应分别列示C.一般情况下，在个别财务报表中，递延所得税资产及递延所得税负债应分别列示D.在合并财务报表中，纳入合并范围的企业中，一方的当期所得税资产或递延所得税资产与另一方的当期所得税负债或递延所得税负债应予以抵销6.某企业 2013 年发生的主营业收入为 900 万元，主营业成本为 600 万元，其他业务收入为 100 万元，其他业务成本为 50 万元，销售费用为 30 万元，管理费用为 80 万元，财务费用为 5 万元，投资收益为 1
5、00万元，资产减值损失为 20 万元(损失)，公允价值变动损益为 230 万元(收益)，营业外收入为 50 万元，营业外支出为 5 万元，所得税费用为 3 万元。该企业 2013 年度的营业利润为_万元。（分数：1.00）A.290B.545C.265D.3507.下列各项中，属于筹资活动所产生的现金流量的是_。（分数：1.00）A.企业购买债券所支付的现金B.企业发行股票所产生的现金流量C.企业因股票投资所收到的现金股利D.出售长期股权资产所取得的现金8.按照我国企业会计准则规定，中期财务报表的编制原则不包括_。（分数：1.00）A.中期财务报告中各会计要素的确认与计量标准应当与年度财务报告
6、所采用的原则相一致B.企业财务报告的频率不应当影响其年度结果的计量C.对于周期性取得的收入，企业应当在发生时予以确认和计量，不应当在中期财务报表中预计或递延D.对于会计年度中不均匀发生的费用，应当在中期财务报表中预提或待摊9.下列各项，属于工业企业投资活动产生的现金流量的是_。（分数：1.00）A.缴纳所得税B.分配现金股利C.发行公司债券收到的现金D.以现金支付的在建工程人员工资10.甲企业 5 月 10 日购买 A 股票作为交易性金融资产，支付的全部价款为 50 万元，其中包括已宣告尚未领取的现金股利 1 万元。5 月 20 日收到现金股利，6 月 2 日将 A 股票售出，收到价款 52
7、万元。如果该企业没有其他有关投资的业务，应计入现金流量表中“收回投资收到的现金”项目的金额为_万元。（分数：1.00）A.49B.50C.51D.5211.下列各项目中，不应根据职工提供服务的受益对象分配计入相关资产成本或费用的是_。（分数：1.00）A.住房公积金B.职工教育经费C.养老保险费D.辞退福利12.下列项目中，不属于职工薪酬的是_。（分数：1.00）A.独立董事的薪酬B.职工子女赡养福利C.职工因公出差的差旅费D.因解除职工劳动合同支付的补偿款13.下列关于离职后福利计划的相关说法不正确的是_。（分数：1.00）A.离职后福利计划分类为设定提存计划和设定受益计划。B.设定提存计划
8、是指向独立的基金缴存固定费用后，企业不再承担进一步支付义务的离职后福利计划。C.设定受益计划，是指除设定提存计划以外的离职后福利计划。D.预期不会在职工提供相关服务的年度报告期结束后 12 个月内支付全部应缴存金额的设定提存计划，企业应当将全部应缴存金额的金额计量应付职工薪酬。14.下列关于利润分享计划会计处理的表述中，不正确的是_。（分数：1.00）A.确认应付职工薪酬的利润分享计划是企业的一项法定义务或推定义务B.确认应付职工薪酬的利润分享计划所产生的义务金额能够可靠估计C.企业在计量利润分享计划产生的应付职工薪酬时，应当反映职工因离职而无法享受利润分享计划福利的可能性D.企业的利润分享
9、计划是对净利润的分配15.下列说法中不正确的是_。（分数：1.00）A.合同不存在标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认预计负债B.待执行合同变为亏损合同时，合同存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，在这种情况下，企业通常不需要确认预计负债，如果预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债C.如果与亏损合同相关的义务不可撤销，企业就存在了现时义务，同时满足该义务很可能导致经济利益流出企业且金额能够可靠地计量的，应当确认预计负债D.待执行合同变为亏损合同的需要确认预计负债16.甲公司因或有事项而确认预计负债 600 万元，估计有 90%的可能
10、性由乙公司补偿，金额为 550 万元。则甲公司应确认的资产金额为_万元。（分数：1.00）A.0B.540C.550D.60017.下列有关或有事项的表述中，不正确的是_。（分数：1.00）A.或有事项的结果具有不确定性B.或有负债应在资产负债表内予以确认C.或有资产不应在资产负债表内予以确认D.或有事项产生的义务如符合负债确认条件应予确认18.下列有关对或有资产概念的理解，正确的是_。（分数：1.00）A.或有资产，是指未来的交易或事项形成的潜在资产，其存在须通过过去不确定事项的发生或不发生予以证实B.或有资产，是指过去的交易或事项形成的潜在资产，其存在须通过过去不确定事项的发生或不发生予以
11、证实C.或有资产，是指未来的交易或事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实D.或有资产，是指过去的交易或事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实二、多项选择题(总题数：23，分数：46.00)19.下列关于委托代销商品的说法中，正确的有_。（分数：2.00）A.收取手续费方式下的委托代销商品，委托方一般在收到代销清单时确认收入B.视同买断方式下，如果委托方和受托方之间的协议明确标明，受托方在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与委托方无关，在符合销售商品收入确认条件时，委托方应确认相关销售商品收入C.收取手续费方式下，受托方应在
12、商品销售后，按合同或协议约定的方法计算确定的手续费确认为收入D.视同买断方式下委托代销商品的，若受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿，在交付商品时不确认收入，委托方收到代销清单时确认收入E.视同买断方式代销，受托方销售商品时，按实际售价确认为收入20.企业发生的下列收入中应当在其他业务收入中核算的有_。（分数：2.00）A.以经营租赁方式出租固定资产B.出租无形资产C.出租包装物D.销售材料E.出售无形资产21.按我国会计准则规定，让渡资产使用权取得的收入包括_。（分数：2.00）A.材料销售收入B.包装物销售收入C.出租固定资产取得的租
13、金收入D.利息收入E.收取的物业管理费收入22.下列有关收入的处理中，正确的有_。（分数：2.00）A.采用递延方式分期收款，具有融资性质的销售商品，满足收入确认条件的，按应收合同或协议价款确认主营业务收入B.以库存商品进行非货币性资产交换，应按该商品的成本结转，不确认主营业务收入C.出租固定资产、无形资产等应缴纳的营业税均应计入“营业税金及附加”科目D.采用售后回购方式融入资金的，收到的款项应确认为其他应付款；回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用E.与 BOT 业务相关的收入，若项目公司未提供实际建造服务，将基础设施建造发包给其他方的，不应确认建造服务收入23.下
14、列各项中属于营业外支出的有_。（分数：2.00）A.无法查明原因的存货盘亏损失B.债务重组损失C.交易性金融资产处置损失D.公益性捐赠支出24.下列各项中影响利润总额的有_。（分数：2.00）A.处置固定资产净收益B.原材料的销售收入C.购买办公用品的费用D.资产减值损失25.下列各项中，应当在会计报表附注中披露的有_。（分数：2.00）A.当期和各个列报前期财务报表中受政策变更影响的项目名称和调整金额B.会计估计变更的累积影响数C.会计政策变更的性质、内容和原因D.会计估计变更的内容和原因E.前期差错的性质26.下列属于所有者权益变动表列示项目的有_。（分数：2.00）A.所有者权益各组成部
15、分的期初和期末余额及其调节情况B.会计政策变更和差错更正的累积影响金额C.综合收益总额D.提取的盈余公积27.如果金融资产和金融负债以相互抵销后的净额在资产负债表内列示，应当同时满足的条件有_。（分数：2.00）A.企业具有抵销已确认金额的法定权利，且该种法定权利现在是可执行的B.企业具有抵销已确认金额的法定权利，或该种法定权利现在是可执行的C.企业计划以净额结算，或同时变现该金融资产和清偿该金融负债D.企业计划以净额结算，且分别变现该金融资产和清偿该金融负债E.企业不具有抵销已确认金额的法定权利，但是该种法定权利现在是可执行的28.甲公司下列会计处理中，不会对当期利润表中的利润总额产生影响的
16、有_。（分数：2.00）A.盘盈价值 300 万元的固定资产一项B.当期所得税费用 30 万元C.交易性金融资产公允价值上升 20 万元D.转让固定资产产生净收益 5 万元29.按照我国企业会计准则规定，下列关于资产负债表项目的填列，表述正确的有_。（分数：2.00）A.资产负债表中的“应付账款”项目应根据其总账余额填列B.资产负债表中的“货币资金”项目应根据“库存现金”科目、“银行存款”科目和“其他货币资金”科目余额填列C.资产负债表中的“股本”项目，应该根据“股本”科目的期末余额，减去“库存股”科目的期末余额的净额填列D.资产负债表中的“长期待摊费用”项目根据“长期待摊费用”科目的期末余额
17、减去将于一年内(含一年)摊销的数额后的金额填列E.资产负债表中的“长期应付款”项目应根据“长期应付款”科目的期末余额，减去将于一年内到期的长期应付款部分，再减去相应的“未确认融资费用”科目期末余额后的金额填列30.现金流量表中的“支付给职工以及为职工支付的现金”项目包括_。（分数：2.00）A.支付给职工的工资和奖金B.支付给退休人员的福利费C.支付给职工的津贴D.支付给在建工程人员的工资E.为生产部门职工支付的商业保险31.关于非货币性职工薪酬，说法正确的有_。（分数：2.00）A.企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，按照该住房的公允价值计入相关资产成本或当期损益，
18、同时确认应付职工薪酬B.难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬C.企业租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬D.企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照产品的账面价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬E.以自产产品或外购商品发放给职工作为福利的情况下，根据受益对象计入相关资产成本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬32.下列有关带薪缺勤表述正确的有_。（分数：2.00）A.累积带薪缺勤，是指带薪缺勤权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以
19、在未来期间使用B.非累积带薪缺勤，是指带薪缺勤权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付C.企业应当在职工提供服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量D.企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬33.下列有关设定受益计划会计处理的表述正确的有_。（分数：2.00）A.根据预期累计福利单位法，采用精算假设做出估计，计量设定受益计划所产生的义务，应当按照规定的折现率将设定受益计划所产生的义务予以折现，以确定设定受益计划义务的现值和当
20、期服务成本B.当职工后续年度的服务将导致其享有的设定受益计划福利水平显著高于以前年度时，企业应当按照直线法将累计设定受益计划义务分摊确认于职工提供服务而导致企业第一次产生设定受益计划福利义务至职工提供服务不再导致该福利义务显著增加的期间C.重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动，即精算利得或损失应计入其他综合收益，并且在后续会计期间不允许转回至损益D.设定受益计划净负债或净资产的利息净额，包括计划资产的利息收益、设定受益计划义务的利息费用以及资产上限影响的利息，计入当期财务费用34.根据企业会计准则第 9 号职工薪酬的规定，下列项目属于职工薪酬的有_。（分数：2.00）A.长期残疾福利
21、B.利润分享计划C.带薪缺勤D.员工遗属津贴35.5 下列有关辞退福利的概念、确认和计量的表述中，正确的有_。（分数：2.00）A.确认为应付职工薪酬的辞退福利，应当计入资产成本或当期损益B.职工虽然没有与企业解除劳动合同，但未来不再为企业带来经济利益、企业承诺提供实质上具有辞退福利性质的经济补偿，比照辞退福利处理C.对于职工没有选择权的辞退计划，应当根据计划规定的拟辞退职工数量、每一职位的辞退补偿等计提辞退福利负债D.对于自愿接受裁减的建议，应当按照或有事项准则预计将接受裁减建议的职工数量，根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿等计提辞退福利负债36.在财务报表附注中对或有事项的说明包括_。
22、分数：2.00）A.预计负债的种类、形成原因以及经济利益流出不确凿性的说明B.会计政策变更的内容和原因C.或有负债预计产生财务影响，以及获得补偿的可能性D.或有资产很可能会给企业带来经济利益的，其形成的原因、预计产生的财务影响E.企业持续经营情况37.重组事项主要包括_。（分数：2.00）A.出售企业的部分经营业务B.对企业的组织结构进行较大的调整C.关闭企业的部分经营场所，或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区D.因经营困难，与债权方进行债务重组E.终止企业的部分经营业务38.下列说法中正确的有_。（分数：2.00）A.待执行合同变为亏损合同若不存在标的资产的，应按照履行合同损失
23、与支付违约金损失之间较低者确认预计负债，待相应的产品生产完成后，将确认的预计负债冲减产品成本B.待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件的应当确认为预计负债C.企业应当在资产负债表日按照产品销售收入计提的产品质量保证，确认预计负债D.预计负债的计量应当反映退出该合同的最低净成本，即履行该合同的成本与未能履行该合同而发生的补偿或处罚两者之中的较低者39.下列说法中正确的有_。（分数：2.00）A.预提的产品质量保证金要在保证期满时予以冲销B.预计产品质量保证时要考虑其各种可能的情况对应发生概率的大小C.与产品质量保证有关的预计负债应记入“销售费用”科目D.产品质量保证，
24、通常指销售商或制造商在销售产品或提供劳务后，对客户提供服务的一种承诺40.下列说法中不正确的有_。（分数：2.00）A.对于基本确定可以从第三方得到的补偿记入“营业外收入”科目B.或有资产基本确定能够收到的情况下作为预计负债的抵减项C.企业因预计负债而从第三方得到的赔偿金额按实际可以得到的金额来确认资产D.或有资产只有在基本确定的情况下才可以确认为资产41.关于或有事项的下列说法中，正确的有_。（分数：2.00）A.或有事项是当前的交易或事项形成的一种状况，其结果须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实B.企业不应确认或有资产和或有负债C.待执行的不可撤销合同变成亏损合同时，企业拥有合同标的
25、资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失D.预计负债也属于负债，无需与应付账款、应计项目等其他负债进行严格区分三、计算题(总题数：3，分数：36.00)42.甲公司为一家商业企业，2013 年发生的业务如下。 (1)2013 年 12 月 20 日甲公司开始代理销售由乙公司最新研制的 A 商品。销售代理协议约定，乙公司将 A商品全部交由甲公司代理销售；甲公司采用收取手续费的方式为乙公司代理销售 A 商品，代理手续费收入按照乙公司确认的 A 商品销售收入(不含销售退回商品)的 10%计算；顾客从购买 A 商品之日起 1 年内可以无条件退还。2013 年度，甲公司共计销售 A 商品
26、 600 万元，至年末尚未发生退货。由于 A 商品首次投放市场，甲公司乙公司均无法估计其退货的可能性。 (2)2013 年 3 月 6 日甲公司受托为丙公司代销商品，合同规定，如果甲公司没有将商品售出，可将商品退回丙公司，商品成本 800 万元，协议价为不含增值税额 1000 万元，商品已发出。2013 年 6 月 8 日甲公司实际销售时开具增值税发票上注明，售价 240 万元，增值税为 40.80 万元，同日丙公司收到甲公司开来的代销清单，注明已销售代销商品的 20%，丙公司给甲公司开具增值税发票，2013 年 6 月 28 日收到货款。 要求1根据资料(1)，判断甲公司 2013 年度是否
27、应当确认销售代理手续费收入，并说明判断依据。如果甲公司应当确认销售代埋手续费收入，计算其收入金额。 2分别编制甲公司和丙公司委托代销的会计分录。 （分数：8.00）_甲公司为上市公司，增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%；所售资产均未发生减值；销售商品与提供劳务为日常的生产经营活动，销售价格为不含增值税的公允价格；商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。 (1)2013 年 12 月甲公司发生下列经济业务。 12 月 1 日，甲公司与乙公司签订委托代销商品协议。协议规定，甲公司以支付手续费方式委托乙公司代销 A 产品 100 件，乙公司对外销售价格为每件 3 万元，未出售的商品乙公司可以
28、退还给甲公司；甲公司按乙公司对外销售价格的 1%向乙公司支付手续费，在收取乙公司代销商品款时扣除。该 A 产品单位成本为 2 万元。商品于协议签订日发出。12 月 31 日，甲公司收到乙公司开来的代销清单，已对外销售 A 产品60 件；甲公司开具的增值税专用发票注明：销售价格 180 万元，增值税额 30.6 万元；同日，甲公司收到乙公司交来的代销商品款 208.8 万元并存入银行，应支付乙公司的手续费 1.8 万元已扣除。 12 月 2 日，甲公司向丙公司销售一批 B 产品，销售总额为 450 万元。该批已售商品的成本为 300 万元。根据与丙公司签订的销售合同，丙公司从甲公司购买的 B 产
29、品自购买之日起 6 个月内可以无条件退货。根据以往的经验，甲公司估计该批产品的退货率为 10%。 12 月 5 日，与丁公司签订一项为期 3 个月的非工业性劳务合同，合同总收入 400 万元。2011 年末无法可靠地估计劳务结果。2011 年发生的劳务成本为 160 万元(假定均为职工薪酬)，预计已发生的劳务成本能得到补偿的金额为 100 万元。该项劳务应交营业税(不考虑其他流转税)，税率为 5%。 12 月 15 日，出售作为可供出售金融资产核算的戊公司股票 1000 万股，出售价款 3000 万元已存入银行。当日出售前，甲公司持有戊公司股票 1500 万股，账面价值为 4350 万元(其中
30、成本为 3900 万元，公允价值变动为 450 万元)。12 月 31 日，戍公司股票的公允价值为每股 3.30 元。 12 月 31 日，以本公司生产的 C 产品作为福利发放给职工。发放给生产人员的 C 产品不含增值税的公允价值为 200 万元，实际成本为 160 万元；发放给行政管理人员的 C 产品不含增值税的公允价值为 100 万元，实际成本为 80 万元。产品已发放给职工。 12 月 31 日，采用分期收款方式向庚公司销售 D 产品一套(D 产品为大型设备)，合同约定的销售价格为3000 万元，从 2012 年起分 5 年于每年 12 月 31 日收取。该大型设备的实际成本为 200
31、0 万元。如采用现销方式，该大型设备的销售价格为 2500 万元。商品已经发出，增值税纳税义务尚未发生。 12 月 31 日，计提长期借款利息。该借款系 2010 年 7 月 1 日借入的本金为 1000 万元、年利率为 6%、4年期的长期借款，每年 6 月 30 日和 12 月 31 日计提利息，年末付息。借入款项专门用于办公楼的建造，办公楼开始资本化时间 2010 年 1 月 1 日，至 2013 年末仍处于建造中。假设甲公司只有一笔长期借款。 12 月 31 日，发行 3 年期可转换公司债券，自次年起每年 12 月 31 日付息、到期一次还本，债券面值为10000 万元，票面年利率为 4
32、实际利率为 6%。企业实际发行价格为 9817.13 万元，债券包含的负债成分的公允价值为 9465.40 万元。自 2012 年 12 月 31 日起，该可转换公司债券持有人可以申请按债券转换日的账面价值转为甲公司的普通股(每股面值 1 元)，初始转换价格为每股 10 元，不足转为 1 万股的部分按每股 10 元以现金结清。假定甲公司只有一笔应付债券。 (2)甲公司分析上述业务对年末资产负债表和利润表相关项目的影响或应填列金额如下。 资产负债表中存货项目=200-200-120-300(1-10%)+160-100+234-240-2000=-2336(万元) 年末资产负债表中“长期应收
33、款”项目的影响金额=3000(万元) 年末资产负债表中“长期借款”项目应填列金额=1000(万元) 年末资产负债表中“应付债券”项目应填列金额=10000(万元) 年末利润表中“营业利润”项目的影响金额=180-120+450(1-10%)-300(1-10%)+160-160-8+100-117+300-240+2500-2000=710(万元) 年末利润表中“其他综合收益”项目的影响金额=-300+200+351.73=251.73(万元) 要求（分数：20.00）(1).判断甲公司分析的年末资产负债表中“存货”项目的影响金额是否正确。如果不正确，请给出正确结果。（分数：4.00）_(2)
34、判断甲公司分析的年末资产负债表中“长期应收款”项目的影响金额是否正确。如果不正确，说明理由并给出正确结果。（分数：4.00）_(3).判断甲公司分析的年末资产负债表中“长期借款”项目的填列金额是否正确。如果不正确，说明理由并给出正确结果。（分数：4.00）_(4).判断甲公司分析的年末资产负债表中“应付债券”项目的填列金额是否正确。如果不正确，说明理由并给出正确结果。（分数：4.00）_(5).判断甲公司分析的年末利润表中“营业利润”项目的影响金额是否正确。如果不正确，请给出正确结果。（分数：4.00）_甲公司为制造企业的上市公司，所得税税率为 25%，按季对外提供中期会计报告。从 2012
35、 年起为售出产品提供“三包”服务，规定产品出售后一定期限内出现质量问题，负责退换或免费提供维修。假定 A 公司只生产和销售甲种产品。2013 年初“预计负债产品质量保证”账面余额为 450 万元，“递延所得税资产”账面余额为 112.5 万元。甲产品的“三包”期限为 3 年。该企业对售出的甲产品可能发生的维修费用，在期末按照当期甲产品销售收入的 2%预计。 要求（分数：8.00）(1).该企业 2013 年第 1 季度 A 产品销售收入 15000 万元，发生的维修费 225 万元(其中原材料成本 150 万元，人工成本 55 万元，支付的其他支出 20 万元)。 编制 2013 年第 1 季
36、度发生维修费、确认预计负债、相关所得税的会计分录。（分数：4.00）_(2).2013 年第 2 季度 A 产品销售收入 12000 万元，发生的维修费 150 万元(其中原材料成本 120 万元，人工成本 20 万元，支付的其他支出 10 万元)。第 1 季度和第 2 季度实现会计利润均为 5000 万元。 编制 2013 年第 2 季度发生维修费、确认预计负债、相关所得税的会计分录。（分数：4.00）_注册会计师会计-61 答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：18，分数：18.00)1.下列各项中关于销售退回的表述中不正确的是_。（分数：1.00）A
37、对于未确认收入的售出商品发生销售退回的，应按已计入“发出商品”科目的商品成本金额，借记“库存商品”科目，贷记“发出商品”科目B.对于已确认收入的售出商品发生退回的，应冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本C.如销售退回涉及已发生现金折扣的，不得再调整相关财务费用的金额 D.已确认收入的售出商品发生的销售退回属于资产负债表日后事项的，用“以前年度损益调整”科目进行调整解析：解析 选项 C，如销售退回涉及已发生现金折扣的，应同时调整原已确认的财务费用金额。2.甲公司于 2013 年 2 月 10 日销售给乙公司一批商品，售价 100 万元，成本为 80 万元，双方适用的增值税税率均为 1
38、7%，款项尚未支付，4 月 8 日乙公司发现该批商品存在一定的外包装问题，但不影响质量和正常的使用，故要求甲公司给予一定的折让，经核实产品确实存在包装瑕疵，经协商同意给予 3%的销售折让，假定不考虑其他相关因素，则甲公司因该批产品的销售而影响 2 月份损益的金额为_万元。（分数：1.00）A.17B.20 C.19.4D.20.4解析：解析 影响 2 月的损益=100-80=20(万元)，折让实际发生在 4 月直接冲减 4 月的收入即可，不影响 2 月损益。3.下列有关建造合同收入和成本内容的表述中不正确的是_。（分数：1.00）A.建造合同收入包括合同中规定的初始收入和因合同变更、索赔、奖励
39、等形成的收入B.因合同变更、索赔、奖励等形成的收入不构成合同初始收入C.建造合同成本包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用D.如果建造合同的结果不能够可靠地估计，企业不应当确认合同收入和费用 解析：解析 选项 D，如果建造合同的结果不能够可靠地估计，合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认，合同成本在其发生的当期作为合同费用；合同成本不可能收回的，应当在发生时立即作为合同费用，不确认合同收入。4.下列有关收入确认的表述中，不正确的是_。（分数：1.00）A.受托代销商品收取的手续费，在收到委托方交付的商品时确认为收入 B.商品售价中包含
40、的可区分售后服务费，在提供服务的期间内确认为收入C.特许权费中包含的提供初始及后续服务费，在提供服务的期间内确认为收入D.为特定客户开发软件收取的价款，在资产负债表日按开发的完工程度确认为收入解析：解析 本题考查的知识点是收入的确认。按现行会计准则规定，受托代销商品收取的手续费，受托方在商品销售后，按应收取的手续费确认为收入。5.下列关于报表项目列示的说法中，正确的是_。（分数：1.00）A.一般情况下，在个别财务报表中，当期所得税资产与负债及递延所得税资产及递延所得税负债可以以抵销后的净额列示 B.一般情况下，在个别财务报表中，当期所得税资产与负债应分别列示C.一般情况下，在个别财务报表中，
41、递延所得税资产及递延所得税负债应分别列示D.在合并财务报表中，纳入合并范围的企业中，一方的当期所得税资产或递延所得税资产与另一方的当期所得税负债或递延所得税负债应予以抵销解析：解析 同时满足以下条件的，企业应当将递延所得税资产及递延所得税负债以抵销后的净额列示：递延所得税资产及递延所得税负债是与同一税收征管部门对同一纳税主体征收的所得税相关或者是对不同的纳税主体相关，但在未来每一具有重要性的递延所得税资产及负债转回的期间内，涉及的纳税主体意图以净额结算当期所得税资产和负债或是同时取得资产、清偿负债。一般情况下，在个别财务报表中，当期所得税资产与负债及递延所得税资产与递延所得税负债可以以抵销后的
42、净额列示。在合并财务报表中，纳入合并范围的企业中，一方的当期所得税资产或递延所得税资产与另一方的当期所得税负债或递延所得税负债一般不能予以抵销，除非所涉及的企业具有以净额结算的法定权利并且意图以净额结算。6.某企业 2013 年发生的主营业收入为 900 万元，主营业成本为 600 万元，其他业务收入为 100 万元，其他业务成本为 50 万元，销售费用为 30 万元，管理费用为 80 万元，财务费用为 5 万元，投资收益为 100万元，资产减值损失为 20 万元(损失)，公允价值变动损益为 230 万元(收益)，营业外收入为 50 万元，营业外支出为 5 万元，所得税费用为 3 万元。该企业
43、 2013 年度的营业利润为_万元。（分数：1.00）A.290B.545 C.265D.350解析：解析 营业利润=900-600+100-50-30-80-5+100-20+230=545(万元)。7.下列各项中，属于筹资活动所产生的现金流量的是_。（分数：1.00）A.企业购买债券所支付的现金B.企业发行股票所产生的现金流量 C.企业因股票投资所收到的现金股利D.出售长期股权资产所取得的现金解析：解析 A 选项属于投资活动的现金流出；C 选项为取得投资收益到的现金；D 选项为处理其他长期资产取得的投资活动现金流量。8.按照我国企业会计准则规定，中期财务报表的编制原则不包括_。（分数：1.
44、00）A.中期财务报告中各会计要素的确认与计量标准应当与年度财务报告所采用的原则相一致B.企业财务报告的频率不应当影响其年度结果的计量C.对于周期性取得的收入，企业应当在发生时予以确认和计量，不应当在中期财务报表中预计或递延D.对于会计年度中不均匀发生的费用，应当在中期财务报表中预提或待摊 解析：解析 选项 D 不符合原则“对于会计年度中不均匀发生的费用，除了在会计年度末允许预提或者待摊的之外，企业都应当在发生时予以确认和计量，不应当在中期财务报表中预提或者待摊”。9.下列各项，属于工业企业投资活动产生的现金流量的是_。（分数：1.00）A.缴纳所得税B.分配现金股利C.发行公司债券收到的现金
45、D.以现金支付的在建工程人员工资 解析：解析 选项 A 属于经营活动产生的现金流量；选项 B 和 C 属于筹资活动产生的现金流量。10.甲企业 5 月 10 日购买 A 股票作为交易性金融资产，支付的全部价款为 50 万元，其中包括已宣告尚未领取的现金股利 1 万元。5 月 20 日收到现金股利，6 月 2 日将 A 股票售出，收到价款 52 万元。如果该企业没有其他有关投资的业务，应计入现金流量表中“收回投资收到的现金”项目的金额为_万元。（分数：1.00）A.49B.50C.51D.52 解析：解析 收回投资收到的现金=出信交易性金融资产收到的价款=52(万元)。11.下列各项目中，不应根
46、据职工提供服务的受益对象分配计入相关资产成本或费用的是_。（分数：1.00）A.住房公积金B.职工教育经费C.养老保险费D.辞退福利 解析：解析 对于满足负债确认条件的所有辞退福利，均应当于辞退计划满足预计负债确认条件的当期计入管理费用，不计入资产成本。注意，辞退福利的确认是不遵循“谁受益谁负担”原则的。12.下列项目中，不属于职工薪酬的是_。（分数：1.00）A.独立董事的薪酬B.职工子女赡养福利C.职工因公出差的差旅费 D.因解除职工劳动合同支付的补偿款解析：解析 因公出差的差旅费不属于职工薪酬。13.下列关于离职后福利计划的相关说法不正确的是_。（分数：1.00）A.离职后福利计划分类为设定提存计划和设定受益计划。B.设定提存计划，是指向独立的基金缴存固定费用后，企业不再承担进一步支付义务的离职后福利计划。C.设定受益计划，是指除设定提存计划以外的离职后福利计划。D.预期不会在职工提供相关服务的年度报告期结束后 12 个月内支付全部应缴存金额的设定提存计划，企业应当将全部应缴存金额的
