1、注册会计师会计-87 及答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：14，分数：14.00)1.天朋公司于 2007 年 1 月 1 日将一幢大厂房对外出租并采用公允价值模式计量，租期为 3 年。每年 12月 31 日收取租金 100 万元，出租时，该幢厂房的成本为 2 000 万元。公允价值为 1900 万元，2007 年 12月 31 日，该幢厂房的公允价值为 2 100 万元。天朋公司2007 年应确认的公允价值变动损益为( )万元。（分数：1.00）A.0B.收益 100C.收益 200D.损失 1002.甲公司 2007 年年初开始进行新产品研究开发，
2、2007 年度投入研究费用 300 万元， 2008 年度投人开发费用 600 万元(假定均符合资本化条件)，至 2009 年初获得成功，并向国家专利局提出专利权申请且获得专利权，实际发生包括注册登记费等 60 万元。该项专利权法律保护年限为 10 年，预计使用年限 12 年。则甲公司对该项专利权 2009 年度应摊销的金额为( )万元。（分数：1.00）A.55B.66C.80D.963.甲公司用账面价值为 165 万元。公允价值为 192 万元的长期股权投资和原价为 235 万元，已计提累计折旧 100 万元，公允价值 128 万元的固定资产一台与乙公司交换其账面价值为 240 万元，公允
3、价值(计税价格)300 万元的库存商品一批，乙公司增值税率为 17%。乙公司收到甲公司支付的现金 31 万元，同时支付相关费用 10 万元。在非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的情况下，乙公司取得的长期股权投资和固定资产的入账价值分别为( )万元。（分数：1.00）A.192 和 128B.198 和 132C.150 和 140D.148.5 和 121.54.某股份有限公司采用移动加权平均法计算发出材料的实际成本，并按成本与可变现净值孰低法对期末存货计价。该公司 201 年 12 月 1 日甲种材料的结存数量为 200 千克，账面实际成本为 40 000 元；1
4、2 月4 日购进该材料 300 千克，每千克单价为 180 元(不含税下同)；12 月 10 日发出材料 400 千克；12 月 15日又购进该材料 500 千克，每千克单价为 200 元；12 月 19 日发出材料 300 千克，12 月 27 日发出材料i00 千克。若 201 年 12 月月初“存货跌价准备甲材料”科目的贷方余额为 500 元，20X1 年末甲材料的可变现净值为每千克 220 元则该公司 201 年 12 月 31 日甲材料的账面价值为( )元。（分数：1.00）A.19 000B.39 600C.39 800D.9 2005.某建筑公司与客户签订了总金额为 1200 万
5、元的建造合同，同时该客户还承诺，如果工程能够提前完成，且质量优良，则给予 50 万元的奖励。该工程预计工期三年，第一年实际发生人工费用以及领用工程物资等工程成本 400 万元，至完工预计尚需发生合同成本 600 万元。但年末，工程已领用的物资中尚有 100万元材料仍在施工现场堆放，没有投入使用，该建筑公司采用累计合同成本占合同预计总成本的比例方法确定工作量，则该公司第一年应确认的合同毛利金额为( )万元。（分数：1.00）A.60B.75C.80D.1006.甲公司 2005 年 3 月 25 日购入乙公司股票 20 万股，支付价款总额为 175.52 万元，其中包括支付的证券交易印花税 0.
6、17 万元，支付手续费 0.35 万元。4 月 10 日，甲公司收到乙公司 3 月 19 日宣告派发的 2004年度现金股利 4 万元。2005 年 6 月 30 日，乙公司股票收盘价为每股 6.25 元。2005 年 11 月 10 日甲公司将乙公司股票全部对外出售，价格为每股 9.18 元，支付证券交易印花税 0.18 万元，支付手续费 0.36万元：甲公司 2005 年度对乙公司股票投资应确认的投资收益为( )万元。（分数：1.00）A.7.54B.11.54C.12.59D.12.607.按照所得税准则规定，下列资产、负债项目的账面价值与其计税基础之间的差额，不确认递延所得税的是( )
7、分数：1.00）A.企业自行研究开发的专利权B.期末按公允价值调增可供出售金融资产的金额C.因非同一控制下的企业合并初始确认的商誉D.企业因销售商品提供售后服务确认的预计负债8.企业将采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自闲房地产时，公允价值与原账面价值的差额应计人( )。（分数：1.00）A.投资收益B.公允价值变动损益C.营业外收入D.其他业务收入9.下列有关收入确认的表述中，不正确的是( )。（分数：1.00）A.广告的制作费应在相关广告或商业行为开始出现于公众面前时，确认为劳务收入B.与商品销售收入分开的安装费，应在资产负债表日根据安装的完工程度确认为收人C.对附有销售退回条件
8、的商品销售，如不能合理地确定退货的可能性，则应在售出商品退货期满寸确认收入D.在劳务结果能够可靠估计的情况下，应在资产负债表日按完工百分比法确认收入E.销售商品的同时提供劳务，如销售商品部分和提供劳务部分不能够区分的，或虽能区分但不能单独计量的，应将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理10.A 企业于 206 年取得 B 公司 20%的股权，付款 300000 万元，取得投资时詖投资单位 B 可辨认净资产公允价值为 1600 000 万元。A 企业取得该股权后，能够参与被投资单位生产经营决策。B 公司 206 年账面净利润为 1 600 万元。A 企业取得投资时，B 公司可辨认资产中
9、除一项无形资产的公允价值为 2 000 万元、高于其账面价值 1 000 万元外，其他资产的账面价值均等于其公允价值，该无形资产预计使用年限为10 年。直线法摊销，无残值。假定不考虑所得税影响。那么 A 企业 206 年因该项投资对利润表中损益的影响为 ( )万元。（分数：1.00）A.280B.340C.300D.333.411.企业发生的未决担保诉讼，如果律师或法律顾问等具的书面意见上表明企业败诉的可能性大于胜诉的可能性，并且损失金额能够合理估计，就应当将损失金额( )。（分数：1.00）A.确认为或有负债，并计人当期营业外支出B.确认为预计负债，并计人当期管理费用C.确认为或有负债，并计
10、入当期管理费用D.确认为预计负债，并计人当期营业外支出12.立人股份有限公司所有的股票均为普通股，均发行在外，每股面值 1 元。立人公司 2007 年度部分业务资料如下：(1)2007 年初股东权益金额为 24 500 万元，其中股本 10 000 万元。(2)2 月 18 日，公司董事会制订 2006 年度的利润分配方案：分别按净利润的 10%计提法定盈余公积；分配现金股利 500 万元以 10 股配送 3 股的形式分配股票股利。该利润分配方案于 4 月 1 日经股东大会审议通过。(3)7 月 1 日增发新股 4 500 万股。(4)为了奖励职工，11 月 1 日回购本公司 1 500 万股
11、5)2007 年度公司可供股东分配的净利润为 5 270 万元。则立人公司 2007 年的基本每股收益为( )元。（分数：1.00）A.0.53B.0.22C.0.35D.0.3413.2007 年 2 月 20 日，深广公司销售一批材料给红星公司同时收到红星公司签发并承兑的一张面值 100 000 元，年利率 7%，期限为 6 个月、到期还本付息的票据。8 月 20 日，红星公司发生财务困难，无法兑现票据，经双方协议，深广公司同意红星公司以其普通股抵偿该票据。假设普通股的面值为 l 元，红星公司以 10000 股抵偿该项债权，股票市价为每股 9.6 元，印花税税率为 4。红星公司应确认的
12、债务重组收益为( )元。（分数：1.00）A.86 000B.7 500C.10 000D.38414.甲公司采用融资租赁方式租人一台大型设备，该设备的入账价值为 1 200 万元，租赁期为 10 年，与承租人相关的第三方提供的租赁资产担保余值为 200 万元，预计清理费用为 50 万元。该设备的预计使用年限为 10，预计净残值为 120 万元。甲公司采用年限平均法对陕租人设备计提折旧。甲公司每年对该租人设备计提的折旧额为( )万元。（分数：1.00）A.105B.108C.113D.120二、多项选择题(总题数：12，分数：24.00)15.下列关于“银行存款余额调节表”的说法中正确的有(
13、)。（分数：2.00）A.它是用来检查企业与银行双方记账有无差错的，若调整后余额相等表明双方没有差错B.如果双方无差错，调整后的银行存款余额即为企业可动用的银行存款数C.企业不能根据它将末达账项入账只有结算凭证到达后才能进行账务处理D.若调整后双方余额相等，双方也可能有差错E.若调整后双方余额相等。表明双方基本没有差错，可据此将未达账项入账16.下列事项中，不会引起资本公积变动的有( )。（分数：2.00）A.以非现金资产对外投资评估增值B.无法归还的应付账款C.权益法核算下，子公司接受捐赠资产D.计提坏账准备E.接受现金捐赠17.下列各项中，投资方不应确认投资收益的事项有( )。（分数：2.
14、00）A.采用权益法核算长期股权投资，被投资方因发生资本溢价而增加的资本公积B.采用权益法核算长期股权投资被投资方实现的净利润C.采用成本法核算长期股权投资，被投资方宣告分派的属于投资后实现的现金股利D.采用权益法核算长期股权投资，被投资方宣告分派的现金股利E.采用权益法核算长期股权投资，被投资方宣告分派的股票股利18.关于持有至到期投资，下列说法中正确的有( )。（分数：2.00）A.相关交易费用应当计人初始确认金额B.应当按照公允价值进行初始计量，相关交易费用应当直接计人当期损益C.应当采用实际利率法，按摊余成本进行后续计量D.在终止确认、发生减值或摊销时产生的利得或损失，应当计人当期损益
15、E.减值损失通过资本公积科目转回19.下列项目中，应确认为应付职工薪酬的有( )，（分数：2.00）A.无偿提供给职工使用的住房计提的折旧费B.无偿提供给职工使用租赁住房等资产的租金C.以现金结算的股份支付D.向企业年金基金相关管理人缴纳的补充养老保险费E.企业以自产的产品发放给职工作为福利20.甲股份有限公司在编制本年度财务会计报告时，对有关的或有事项进行了检查，包括：(1)在诉讼过程中的经济案件估计很可能胜诉并可获得 2 000 000 元的赔偿；(2)由于甲公司生产过程中产生的废料污染了河水，有关环保部门正在进行调查，估计很可能支付赔偿金额 3_000000 元；(3)甲公司为 A 公司
16、提供银行借款担保担保金额 5 000 000 元，甲公司了解到 A 公司近期的财务状况不佳，很可能无法支付将于次年 5 月 20 日到期的银行借款 3 000 000 元。甲公司在本年度财务会计报告中，对上述或有事项的处理正确的有 ( )。（分数：2.00）A.甲公司将诉讼过程中很可能获得的 2 000 000 元赔偿款确认为资产，并在会计报表附注中作了披露B.甲公司未将诉讼过程中很可能获得的 2 000000 元赔偿款确认为资产，但在会计报表附注中作了披露C.甲公司将因污染环境而很可能发生的 1 000 000 元赔偿款确认为负债并在会计报表附注中作了披露D.甲公司将为 A 公司提供的、A
17、公司很可能尤法支付的 3 000 000 元担保确认为负债，并在会计报表附注中作了披露E.甲公司未将因污染环境而很可能发生的 1 000 000 元赔偿款确认为负债但在会计报表附注中作了披露21.关于交易性会融负债，下列说法正确的有( )。（分数：2.00）A.交易性金融负债设置“奉金”、公允价值变动”明细进行核算B.交易性金融负债的期末贷方余额反映企业承担的交易性金融负债的历史成本C.企业承担交易性金融负债时发生的交易费用应该计入”投资收益”D.资产负债表日，交易性金融负债的公允价值高于其账面余额的差额，应借记“公允价值变动损益：E.资产负债表日，交易性金融负债的公允价值与其账面余额的差额应
18、计人资本公积22.企业对境外经营的财务报表进行折算时，可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算的有( )。（分数：2.00）A.资产减值损失B.公允价值变动损益C.非流动资产处置损益D.递延所得税资产E.所得税费用23.在符合借款费用资本化条件的会计期间，下列有关借款费用会计处理的表述中正确的有( )。（分数：2.00）A.为购建固定资产向南业银行借人专门借款发生的辅助费用，应与资产支出相挂钩，一部分费用化，一部分子以资本化B.为购建固定资产取得的外币专门借款本金发生的汇兑差额应子以资本化C.为购建固定资产而资本化的利息金额，不得超过当期专门借款实际发生的利息D.为
19、购建固定资产取得的外币专门借款利息发生的汇兑差额，全部计入当期损益E.为购建固定资产溢价发行的债券，每期按面值和票面利率计算的利息减去按实际利率法摊销的溢价后的差额，应予以费用化24.下列与分部报告有关的表述中，正确的有( )。（分数：2.00）A.分部报告是企业财务报告的一个组成部分B.分部报告信息可以用以更好地评估企业的风险和报酬C.分部报告的形式分为主要分部报告形式和次要分部报告形式D.以业务分部或地区分部为主要报告形式时，应披露对企业内其他分部交易的收入E.母公司的会计报表和合并报表一并提供时，分部报告仍应按个别会计报表提供25.关于资产减值，下列说法正确的有( )。（分数：2.00）
20、A.已计提减值准备的资产，应当按照该资产的账面价值以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额(摊销额)B.资产组认定的基本原则是看资产组产生的主要现金流人是否独立于其他资产或者资产组的现金流人C.资产计提减值准备后，如果资产所含经济利益的预期实现方式发牛了重大改变，企业应当相应改变资产的折旧方法或摊销方法，并按会计估计变更的有关规定进行处理D.如果资产的预计使用寿命发生变更，企业应当相应改变资产的预计使用寿命，并按会计政策变更的有关规定进行会计处理E.投资性房地产适用于资产减值准则26.“支付给职工以及为职工支付的现金”项目中反映的有( )。（分数：2.00）A.支付给职工的奖金B.支付给职工
21、的津贴C.支付给退休人员的费用D.支付给在建工程人员的工资E.支付给职工的工资三、计算及会计处理题(总题数：2，分数：20.00)27.甲公司、A 企业是非同一控制 F 的独立的公司。2007 年度甲公司与 A 企业进行了企业合并。有关合并情况如下：2007 年 1 月初，甲公司以一栋账面原价为?200 万元，已提折旧 1 700 万元，公允价值为 7000 万元的厂房以及 3 900 万元的现金购买了 A 企业 80%的股权。当时，A 企业的所有者权益账面价值为 10 000 万元，其中，股奉 5 000 万元、资本公积 2 000 万元、盈余公积 600 万元、未分配利润 2 400 万元
22、含 2006 年度实现净利润 2000 万元)。假定当日 A 企业可辨认净资产公允价值等于其账面价值。合并后，甲公司、A 企业以及它们之间所发生的交易或事项如下：2007 年度：(1)2007 年 3 月 20 日，A 企业董事会提出 2006 年度利润分配方案为：按当年度实现净利润的 10%提取法定盈余公积；分配现金股利 1000 万元。(2)2007 年 4 月 3 日，A 企业购入可供出售金融资产一批，交易市价 3 210 万元，同时发生直接交易费用90 万元。至 12 月 31 日，该金融资产的公允价值为 3 233；万元。(3)2007 年 5 月 30 日A 企业股东会审议通过
23、2006 年度利润分配方案，审议通过的利润分配方案为：按当年度实现净利润的 10%提取法定盈余公积；分配现金股利 800 万元。董事会于当日对外宣告利润分配方案，并于 6 月 20 日实际发放。(4)2007 年 6 月，甲公司将一批成本为 3000 万元的产品按加成 20%的毛利率后出售给 A 企业，后者将其作为购进商品，并于本年 9 月将其中的 60%按加成 5%的毛利率后对外售出，其余部分至年末未售出。年末估计其可变现净值为 1230 万元。甲公司、A 企业均为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为 17%，所生产销售的产品均为增值税应税产品(下同)。上述交易款均已收付。(5)2007
24、年 7 月，甲公司向 A 企业赊购产品一批，该批产品 A 企业的实际成本为 2 000 万元，甲公司实际按 2 600 万元的价格购进。甲公司将购入的该产品作为行政部门的固定资产使用，并按 5 年采用直线法计提折旧，预计净残值为 0。假定至年末，甲公司尚未支付该笔货款，A 企业为该笔应收款计提了坏账准备150 万元。(6)2007 年 10 月 1 日，A 企业发行 5 年期企业债券，画值为 10 000 万元，发行价格为 10000 万元，票面年利率为 6%，每年 10 月 1 日支付利息，到期一次还本：甲公司购入该债券的 80%，并准备持有至到期。(7)2007 年度，A 企业实现净利润
25、4 500 万元。其他资料：(1)甲公司和 A 企业所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为 33%。(2)2008 年 3 月 20 日，A 企业董事会提出 2007 年度利润分配方案为：按当年度实现净利润的 10%提取法定盈余公积；分配现金股利 900 万元。该分配方案尚未经股东大会通过，其中盈余公积的计提比例是法定比例。要求：(1)编制 2007 年度甲公司对 A 企业有关长期股权投资的会计分录。(2)编制甲公司 2007 年度有关合并抵销分录。（分数：10.00）_28.甲上市公司(以下简称甲公司)经批准于 2007 年 1 月 1 日以 50 000 万元的价格(不考虑相关
26、税费)发行面值总额为 50 000 万元的可转换公司债券。该可转换公司债券期限为 5 年，票面年利率为 4%，实际利率为 6%。自 2008 年起，每年 1 月 1 日付息。自2008 年 1 月 1 日起，该可转换公司债券持有人可以申晴按债券转换日的账面价值转为甲公司的普通股(每股面值 1 元)，初始转换价格为每股 10 元，不足转为 1 万股的部分按每股 10 元以现金结清。其他相关资料如下：(1)2007 年 1 月 1 日，甲公司收到发行价款 50 000 万元，所筹资金用于某机器设备的技术改造项目，该技术改造项目于 2007 年 12 月 31 日达到预定可使用状态并交付使用。(2)
27、2008 年 1 月 2 日，该可转换公司债券的 40%转为甲公司的普通股，相关手续已于当日办妥；未转为甲公司普通股的可转换公司债券持有至到期，其本金及最后一期利息一次结清。假定：甲公司采用实际利率法确认利息费用；每年年末计提债券利息和确认利息费用；2007 年该可转换公司债券借款费用的 100%计人该技术改造项目成本；不考虑其他相关因素；利率为 6%、期数为 5 期的普通年金现值系数为 4.2124，利率为 6%、期数为 5 期的复利现值系数为 0.7473按实际利率计算的可转换公司债券的现值即为其包含的负债成分的公允价值。要求：(1)编制甲公司发行该可转换公司债券的会计分录。(2)计算甲公
28、司 2007 年 12 月 31 日应计提的可转换公司债券利息和应确认的利息费用。(3)编制甲公司 2007 年 12 月 31 日计提可转换公司债券利息和应确认的利息费用的会计分录。(4)编制甲公司 2008 年 1 月 1 日支付可转换公司债券利息的会计分录。(5)计算 2008 年 1 月 2 日可转换公司债券转为甲公司普通股的股数。(6)编制甲公司 2008 年 1 月 2 日与可转换公司债券转为普通股有关的会计分录。(7)计算甲公司 2008 年 12 月 31 日至 2011 年 1 月 31 日应计提的可转换公司债券利息，应确认的利息费用和“应付债券可转换公司债券”科目余额。(8
29、)编制甲公司 2012 年 1 月 1 日未转换为股份的可转换公司债券到期时支付本金和利息的会计分录。(“应付债券”科目要求写出明细科目。)（分数：10.00）_四、综合题(总题数：2，分数：42.00)29.甲股份有限公司(以下称为“甲公司”)系上市公司，主要经营电子设备，电子产品的生产销售，为增值税一般纳税企业适用的增值税税率为 17%。甲公司所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为 33%。除特别注明外，甲公司产品销售价格为不含增值税价格。甲公司每年 3 月 1 日对外提供财务会计报告。(1)甲公司 2007 年 1 至 11 月份的利润表如下：项 目 1 至 11 月累计数一
30、营业收入 68800减：营业成本 51600营业悦金及附加 1100销售费用 2300管理费用 6600财务费用 490加：投资收益 130二：营业利润 6840加：营业外收人 860减；营业外支出 680三、利润总额 7020减：所得税费用 2100四、净利润 4920(2)甲公司 12 月份发生的与销售相关的交易和事项如下： 12 月 2 日，甲公司与 A 公司签订合同，向 A公司销售 R 电子设备 200 台，销售价格为每台 3 万元，成本为每台 2 万元。)2 月 2 吕日，甲公司收到 A公司支付的货款 702 万元并存人银行。 甲公司于 2008 年 1 月 2 日将 200 台
31、R 电子设备发运，代为支付运杂费 10 万元，同时取得铁路发运单。 12 月 3 日，甲公司向 B 公司销售 X 电子产品 2 500 台，销售价格为每台 0.064 万元，成本为每台 0.05 万元。甲公司于当日发货 2 500 台，同时收到 H 公司支付的部分货款 150 万元。)2 月 28 日，甲公司因 X 电子产品的包装质量问题同意给予 B 公司每台 0.004 万元的销售打让。甲公司于 12 月 28 日收到税务部门开具的索取折让证明单，并向 B 公司开具红字增值税专用发票。 12 月 3 日，甲公司与一家境外公司签订合同，向该境外公司销售 2 台大型电子设备，销售价格为每台60
32、万美元。12 月 20 日，甲公司发运该电子设备，并取得铁路发运单和海运单。至 12 月 31 日，甲公司尚未收到该境外公司汇来的货款。假定该电子设备出口时免征增值税，也不退回增值税。 甲公司该电子设备的成本为每台 410 万元。甲公司对外币业务采用业务发生时的即期汇率进行折算。2007 年 12 月 20 日的市场汇率为 1 美元8.27 元人民币，12 月 31 日的市场汇率为 l 美元8.25 元人民币。 12 月 1 日，甲公司与 C 公司签订一份电子监控系统的销售合同。合同主要条款如下：甲公司向 C 公司销售电子监控系统并负责安装，合同总价款为 936 万元(含增值税税额)；C 公司
33、在甲公司交付电子监控设备时支付合同价款的 60%，其余价款在电子监控系统安装完成并经验收合格后支付。 甲公司于 12 月 5 日将该电子监控设备运抵 C 公司，C 公司干当日支付 561.6 万元货款。甲公司发出的电子监控设备的实际成本为 520 万元，预计安装费用为 30 万元。 电子监控系统的安装工作于 12 月 10 日开始，预计 2008 年 1 月 10 日完成安装。至 12 月 31 日已完成安装进度的 60%，发生安装费用 20 万元，安装费用已以银行存款支付。假定甲公司设置“安装成本”科目归集该销售合同相关的成本费用。 12 月 10 日，甲公司与 D 公司签订协议，将公司销售
34、部门使用的 10 台大型运输设备，以 1 000 万元的价格出售给 D 公司。甲公司销售部门的该批运输设备原价为 864 万元，当时预计的使用年限为 8 年，预计净残值为零，已使用 1 年，累计折旧为 108 万元，未计提减值准备。 12 月 15 日，甲公司又与 D 公司签订该批运输设备的回租协议。协议规定，甲公司自 2008 年 1 月 1 日起租用该批运输设备，租赁期 6 年，每年支付租金 200 万元，甲公司在租赁期满后拥有优先购买权。 12 月 20 日，甲公司收到 D 公司支付的上述价款，并办理完毕该批运输设备的交接手续。假定不考虑相关税费。 12 月 31 日，经独立的软件技术人
35、员测量甲公司为 E 公司开发设计专用管理软件的完工程度为 70%。 该专用管理软件的开发协议系当年 11 月 25 日签订，合同总价款为 480 万元。甲公司已于 11 月 29 收到 E 公司预付的 350 万元合同价款。软件开发工作于 12 月 1 日开始；至 12月 31 日甲公司已发生开发费用 280 万元，计入“生产成本软件开发”科目：预计完成该软件开发尚需发生费用 100 万元。假定不考虑相关税费。 12 月 1 日，甲公司采用视同买断方式委托 F 公司代销新款 Y 电子产品 600 台，代销协议规定的销售价格为每台 0.2 万元。新款 Y 电子产品的成本为每台 0.15 万元。协
36、议还规定，甲公司应收购 F 公司在销售新款 Y 电子产品时回收的旧款 Y 电子产品，每台旧款 Y 电子产品的收购价格为 0.02 万元。甲公司于 12 月 3 日将 600 台新款 Y 电子产品运抵 F 公司。假定按照协议，F 公司未销售出去的商品可以退回给甲公司。 12 月 31 日，甲公司收到 F 公司转来的代销清单，注明新款Y 电子产品已销售 500 台。 12 月 31 日。甲公司收到 F 公司交来的旧款 Y 电子产品 200 台，同时收到货款113 万元(已扣减旧款 Y 电子产品的收购价款)。假定不考虑收回旧款 Y 电子产品相关的税费。 12 月 29日，甲公司销售 X 电子产品 3
37、0 000 台，新款 Y 电子产品 18 000 台，货款 6458.4 万元已全部收存银行。X 电子产品的销售价格为每台 0.064 万元成本为每台 0.05 万元；新款 Y 电子产品的销售价格为每台 0.2万元，成本为每台 0.15 万元。 (2)甲公司在 12 月进行内部审计过程中，发现公司会计处理中存在以下问题，并要求公司财务部门处理： 2007 年 9 月 12 日，甲公司与 G 公司就甲公司所欠 G 公司货款 400 万元签订债务清偿协议。协议规定，甲公司以其生产的 3 台电子设备和 20 万元现金，一次性清偿 G 公司该货款。甲公司该电子设备的账面价值为每台 80 万元，市场价格
38、和计税价格均为每台 100 万元，甲公司向G 公司开具该批电子设备的增值税专用发票。 甲公司进行会计处理时，按电子设备的账面价值，应负担增值税以及支付现金与所清偿债务金额之间的差额确认为营业外收入。其会计分录为： 借；应付账款 400 贷：库存商品 240 应交税费应交增值税(销项税额) 5l 银行存款 20 营业外收入 89 2007 年12 月 6 日，甲公司与 H 公司签订资产交换协议。甲公司以其生产的 4 台电子设备换取 H 公司生产的 5 辆小轿车。甲公司该电子设备的账面价值为每台 26 万元，公允价值(计税价格)为每台 30 万元。H 公司生产的小轿车的账面价值为每辆 lo 万元，
39、公允价值为每辆 24 万元。双方均按公允价值向对方开具增值税专用发票。 甲公司取得的小轿车作为公司领导用车，作为固定资产进行管理，甲公司预计该小轿车的使用年限为 5 年，预计每辆净残值为 0.4 万元，采用年限平均法计提折旧。假定该项交易不具有商业实质。 甲公司进行会计处理时，对用于交换的 4 台电子设备，按其公允价值作为销售处理，并确认销售收入。其会计分录为： 借：固定资产 140.4 贷：主营业务收 120 应交税费应交增值税(销项税额) 20.4 借：主营业务成本 104 贷：库存商品 104 2007 年 12 月 1 日，甲公司与 J 公司签订大型电子设备销售合同，合同规定甲公司向
40、J 公司销售 2 台大型电子设备，销售价格为每台 500 万元，成本为每台 280 万元。同时甲公司又与小公司签订补充合同，约定甲公司在 2008 年 6 月 1 日以每台 515 万元的价格购回该设备。合同签订后，甲公司收到 J 公司货款 1170 万元，大型电子设备至 12 月 31 日尚未发出。 甲公司进行会计处理时，确认销售收人并结转相应成奉。其会计分录为： 借：银行存款 1 170 贷：主营业务收入 1 000 应交税费一应交增值税(销项税额) 170 借：主营业务成本 560 贷：库存商品 560 2007 年 6 月 20日，甲公司被 K 公司提起诉讼。K 公司认为甲公司电子设备
41、所使用的技术侵犯其专利权，请求法院判决甲公司停止该电子没备的生产与销售，并赔偿 400 万元。 2007 年 12 月 3 日，法院一审判决甲公司向 K 公司赔偿 300 万元。甲公司不服，认为赔偿金额过大，于 12 月 4 日提出上诉。至 2007 年 12 月 31 日，法院尚未做出终审裁定。甲公司代理律师认为最终裁定很可能赔偿 200 万元。 甲公司对该事项未进行会计处理。 (4)2008 年 1 月和 2 月份发生的涉及 2007 年度的有关交易和事项如下： 1 月 5 日，M 公司就其Z007 年 10 月购入甲公司的 3 000 台 T 电子产品存在的质量问题，致函要求甲公司给予价
42、格折让。经协商，甲公司同意给予每台 0.01 万元的价格折让，折让款项作为 M 公司今后购货的预付款。甲公司于 1 月 16 日收到税务部门开具的索取折让证明单，并向 M 公司开具红字增值税专用发票。甲公司销售该批 T 电子产品的销售价格为每台 0.12 万元，成本为每台 0.1 万元。甲公司在 10 月份发出该产品时己确认销售收入。 1 月 10 日，N 公司就其 2007 年 9 月购入甲公司的 2 台大型电子设备存在的质量问题，要求退货。经检验，这 2 台大型电子设备确实存在质量问题，甲公司同意 N 公司退货。 甲公司于 1 月 20 日收到退回的这2 台大型电子设备，并收到税务部门开具
43、的进货退出证明单；同日甲公司向 N 公司开具红字增值税专用发票。甲公司该大型电子设备的销售价格为每台 400 万元，成本为每台 300 万元。甲公司于 1 月 25 日向 N公司支付退货款 936 万元。 1 月 23 日，甲公司收到 P 公司清算组的通知，P 公司破产财产已不足以支付职工工资，清算费用及有优先受偿权的债权。P 公司应付甲公司账款为 800 万元，由于未设定担保，属于普通债权，不属于受偿之列。 2007 年 12 月 31 日之前 P 公司已进入破产清算程序，根据 P 公司清算组当时提供的资料，P 公司的破产财产在支付职工工资清算费用以及有优先受偿权的债权后，其余普通债权尚可得
44、到 50%的偿付。据此，甲公司于 2007 年 12 月 31 日对陵应收 P 公司账款计提 400 万元的坏账准备，并进行了相应的账务处理。 1 月 27 日，Q 公司诉甲公司产品质量案判决，法院一审判决甲公司赔偿 Q 公司 200 万元的经济损失。甲公司和 Q 公司均表示不再上诉。2 月 1 日，甲公司向 Q 公司支付上述赔偿款。 该诉讼案系甲公司 2007 年 9 月销售给 Q 公司的 X 电子设备在使用过程中发生爆炸造成财产损失所引起的。Q 公司通过法律程序要求甲公司赔偿部分损失。2007 年 12 月 31 日，该诉讼案件尚未作出判决。甲公司估计很可能赔偿 Q 公司 150 万元的损
45、失，并据此在 2007 年 12 月 31 日确认 150 万元的预计负债。 (5)除上述交易和事项外，甲公司 12 月份发生营业税金及附加 80 万元，销售费用 200 万元，管理费用800 万元，财务费用 45 万元，投资收益 10 万元，营业外收入 50 万元，营业外支出 10 万元。 (6)经税务机关核定，甲公司 2007 年全年应交所得税的金额为 2 400 万元。 假定：甲公司分别每笔交易结转相应成本；分别每笔外币业务计算汇兑损益；本题中不考虑暂时性差异的所得税影响。 要求： (1)对资料(2)中 12 月份发生的交易和事项进行会计处理。 (2)对资料(3)中内部审计发现的差错进行
46、更正处理。 (3)对资料(3)中内部审计发现的末处理事项进行会计处理。 (4)对资料(4)中的资产负债表日后的调整事项进行会计处理(不要求编制有关调整计提盈余公积的会计分录)。 (5)编制甲公司 2007 年度的利润表。 利润表(简表) 编制单位：甲公司 2007 年度 单位：万元项目 本期金额一、营业收入减：营业成本营业税金及附加销售费用管理费用加：投资收益二、营业利润加：营业外收入减：营业外支出三、利润总额减：所得税费用四、净利润（分数：26.00）_30.A 股份有限公司(以下简称 A 公司)是一家以制造业为主营业务的上市公司。A 公司相关的业务资料如下：(1)2007 年初，A 公司采
47、用分期付款方式购入一栋管理用办公楼，总价款 12 560 万元，当日先支付 2 560万元，余款分 4 年平均付清，每年年末支付。该办公楼预计使用寿命为 20 年，预计净残值为零。假定 A公司外购办公楼支付的价款难以在地上建筑物与土地使用权之间进行合理分配，不考虑其他税费。假定同期银行借款年利率为 6%。已知年金现值系数：(P/A，6%，4)=3.4651，(P/A，6%，5)4.2124。该办公楼当月投人使用。A 公司按实际利率法于每年末计算每期的利息费用，固定资产采用直线法于年末计提折旧。(2)2008 年 12 月，A 公司与 C 公司签订了租赁协议，将该办公楼经营租赁给 C 公司，租赁
48、期为 10 年，年租金为 1200 万元，租金于每年年末支付。租赁期开始日为 2008 年 12 月 31 日。A 公司采用成本模式进行后续计量。每年年末均已按期收到租金。(3)2008 年年末，与该办公楼同类的建筑物的公允价值为 12 800 万元。(4)2009 年年末，与该办公楼同类的建筑物的公允价值为 12 900 万元。(5)2010 年 1 月初，A 公司考虑到该房产所在地有活跃的房地产交易市场，企业能够从活跃的房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，董事会决定将该房产的计量模式改为公允价值模式。(6)2010 年年末，与该办公楼同类的建筑物的公允价值为 12 810 万元。其他资料：(1)A 公司所得税采用资产负债表债务法核算，所得税税率为 33%。按照税法规定，该资产采用直线法按照20 年计提折旧，净残值为 o。(2)A 公司按净利润的 10%提取盈余公积。要求：(1)计算 A 公司外购办公楼的入账成本。(2)编制 A 公司与上述业务有关的会计分录。（分数：16.00）_注册会计师会计-87 答案解
