1、注册会计师会计-会计政策、会计估计变更和差错更正(四)-2 及答案解析(总分：81.99，做题时间：90 分钟)一、B单项选择题/B(总题数：5，分数：34.00)甲公司 2014年实现净利润 500万元，2014 年发生和发现下列交易或事项：(1)因客户资信状况改善将应收账款坏账准备计提比例由 20%改为 5%。(2)发现 2013年少计折旧费用 0.10万元。(3)为 2013年售出的设备提供售后服务发生支出 50万元。(4)发现 2012年少计财务费用 300万元。(5)采用公允价值模式计量的投资性房地产 2014年末公允价值变动增加 200万元。(6)无形资产使用寿命由原来不确定变更为
2、使用寿命 10年。(7)建造合同由完成合同法变更为完工百分比法。(8)因持有意图和能力的改变，持有至到期投资重分类为可供出售金融资产。（分数：18.00）(1).下列各项中，会影响其 2014年年初未分配利润的是_。 A.应收账款坏账准备计提比例由 20%改为 5% B.发现 2013年少计折旧费用 C.为 2013年售出的设备提供售后服务发生支出 D.发现 2012年少计财务费用（分数：2.00）A.B.C.D.(2).下列各项中，应采用追溯调整法进行会计处理的是_。 A.采用公允价值模式计量的投资性房地产公允价值变动 B.无形资产使用寿命由原来不确定变更为使用寿命有限 C.完成合同法改为完
3、工百分比法核算建造合同，且影响数切实可行 D.持有至到期投资重分类为可供出售金融资产（分数：2.00）A.B.C.D.(3).下列关于会计政策及其变更的表述中，不正确的是_。 A.会计政策涉及会计原则、会计基础和具体会计处理方法 B.变更会计政策表明以前会计期间采用的会计政策存在错误 C.变更会计政策能够更好地反映企业的财务状况和经营成果 D.本期发生的交易或事项与前期相比具有本质差别而采用新的会计政策，不属于会计政策变更（分数：2.00）A.B.C.D.(4).A公司适用的所得税税率为 25%。2015 年 4月 1日，A 公司董事会决定将其固定资产的折旧年限由 10年调整为 6年，该项变更
4、自 2015年 4月 1日起执行。上述管理用固定资产系 2012年 12月购入，成本为1000万元，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。税法规定该固定资产的计税年限为 10年。下列会计处理表述不正确的是_。 A.2015年计提的折旧额为 100万元 B.2015年按照税法规定计算折旧额为 100万元 C.2015年硫认递延所得税收益 20万元 D.会计估计变更影响 2015年净利润-60 万元（分数：2.00）A.B.C.D.(5).采用追溯调整法计算出会计政策变更的累积影响数后，应当_。 A.重新编制以前年度会计报表 B.调整列报前期最早期初留存收益，以及会计报表其他相关项目的期初数和上
5、年数 C.调整列报前期最早期末及未来各期会计报表相关项目的数字 D.只需在报表附注中说明其累积影响金额（分数：2.00）A.B.C.D.(6).甲公司 2013年以前按销售额的 1%预提产品质量保证费用。董事会决定该公司自 2013年度开始改按销售额的 10%预提产品质量保证费用。假定以上事项均具有重大影响，且每年按销售额的 1%预提的产品质量保汪费用与实际发生的产品质量保汪费用大致相符，则甲公司在 2014年年度财务报告中对上述事项正确的会计处理方法是_。 A.作为会计政策变更予以调整，并在会计报表附注中披露 B.作为会计估计变更予以调整，并在会计报表附注中披露 C.作为前期差错更正采用追溯
6、重述法进行调整，并在会计报表附注中披露 D.不作为会计政策变更、会计估计变更或前期差错更正予以调整，不在会计报表附注中披露（分数：2.00）A.B.C.D.(7).某上市公司 2014年度的财务报告于 2015年 4月 30日批准报出，2015 年 3月 15日，该公司发现了2013年度的一项重大会计差错。该公司正确的做法是_。 A.调整 2014年度会计报表的年初余额和上期金额 B.调整 2014年度会计报表的年末余额和本期金额 C.调整 2013年度会计报表的年末余额和本期金额 D.调整 2013年度会计报表的年初余额和上期金额（分数：2.00）A.B.C.D.(8).下列有关前期差错的说
7、法，不正确的是_。 A.前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实、舞弊产生的影响等 B.企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外 C.追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法 D.确定前期差错累积影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，不得采用未来适用法（分数：2.00）A.B.C.D.(9).甲公司于 2014年 12月发现，2013 年少计了一项管理用固定资产的折旧费用 375万元，但在所得税纳
8、税申报表中扣除了该项折旧费用，并对其记录了 93.75万元的递延所得税负债(适用的企业所得税税率为 25%)，甲公司按净利润的 10%提取盈余公积。假定无其他纳税调整事项，甲公司在 2014年因此项前期差错更正而减少的未分配利润为_。 A.253.13万元 B.281.25万元 C.28.13万元 D.93.75万元（分数：2.00）A.B.C.D.甲公司、A 公司和 B公司均为国内居民企业，适用的所得税税率均为 25%。因经营环境发生变化，经董事会和股东大会批准，甲公司于 204年 1月 1日开始对有关会计政策和会计估计作如下变更：(1)204年 1月 1日将对 A公司 80%的长期股权投资
9、的后续计量由权益法改为成本法。该投资于 204年年初的账面余额为 50000万元，其中，投资成本为 42000万元，损益调整为 8000万元，未发生减值。变更日该投资的计税基础为其投资成本 42000万元。甲公司拟长期持有该公司投资。(2)204 年 1月 1日对 B公司30%的长期股权投资追加投资，使持股比例达到 60%，其后续计量由权益法改为成本法。原投资于 204年年初账面余额为 10000万元，其中，投资成本为 8000万元，损益调整为 2000万元，未发生减值。变更日该投资的计税基础为其成本 8000万元。甲公司拟长期持有对 B公司投资。(3)204 年 1月 1日将全部短期投资分类
10、为交易性金融资产，该短期投资于 204年年初的账面价值为 6000万元，公允价值为 6300万元。变更日该交易性金融资产的计税基础为 6000万元。(4)204 年 1月 1日将预提的产品质量保证费用由按销售额的 1%改为按销售额的 2%预提产品质量保证费用。（分数：4.00）(1).不考虑其他因素，下列表述不正确的是_。 A.对 A公司投资的后续计量由权益法改为成本法属于会计政策变更 B.对 B公司投资的后续计量由权益法改为成本法属于会计政策变更 C.将全部短期投资分类为交易性金融资产属于会计政策变更 D.将预提的产品质量保证费用由按销售额的 1%改按销售额的 2%预提属于会计估计变更（分数
11、：2.00）A.B.C.D.(2).下列关于甲公司的会计处理中，不正确的是_。 A.变更日对 A公司投资调减其账面价值 8000万元，确认递延所得税负债 2000万元，差额调整期初留存收益 B.变更日对 B公司投资的账面价值不需要追溯调整 C.变更日对交易性金融资产追溯调增其账面价值 300万元，确认递延所得税负债 75万元，并调增期初留存收益 225万元 D.将预提的产品质量保证费用由按销售额的 1%改按销售额的 2%预提，不需要追溯调整（分数：2.00）A.B.C.D.乙公司适用的所得税税率为 25%，因经营环境变化经董事会和股东大会批准，于 2014年 1月 1日开始对有关会计政策和会计
12、估计作如下变更：(1)所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法。所得税税率预计在未来期间不会发生变化。(2)2014 年 1月 1日对某栋以经营租赁方式租出的办公楼的后续计量由成本模式改为公允价值模式。该办公楼于 2014年年初账面价值为 10000万元，未发生减值，变更日的公允价值为 20000万元。该办公楼在变更日的计税基础与其原账面价值相同。(3)将管理用固定资产的预计使用年限由 10年改为 8年，折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法。该固定资产原计提折旧额为每年 100万元(与税法规定相同)，2014 年计提的折旧额为 300万元。变更日该管理用固定资产的计税基础与其原账面价
13、值相同。(4)发出存货成本的计量由后进先出法改为个别计价法，累积影响数无法确定。乙公司存货 2014年年初账面价值为 58000万元，计税基础 60000万元。（分数：4.00）(1).下列各项关于乙公司的处理中，属于会计估计变更的是_。 A.所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法 B.投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式 C.管理用固定资产的预计使用年限由 10年改为 8年 D.发出存货成本的计量由后进先出法改为个别计价法（分数：2.00）A.B.C.D.(2).下列关于乙公司就其会计政策和会计估计变更及后续的会计处理中，不正确的是_。 A.变更日对出租办公楼调增其账面
14、价值 10000万元 B.变更日对出租办公楼应确认递延所得税负债 2500万元 C.将 2014年度管理用固定资产增加的折旧 200万元计入当年度损益，多计提的 200万元折旧，应确认递延所得税资产 50万元 D.发出存货成本由后进先出法改为个别计价法，因累积影响数无法确定，应采用未来适用法，不确认相应的递延所得税（分数：2.00）A.B.C.D.因经营环境变化，丙公司经董事会和股东大会批准，于 2014年 1月 1日开始对有关会计政策和会计估计作如下变更：(1)2014 年 1月 1日用于生产产品的无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法。丙公司生产用无形资产 2014年年初账面原值为 90
15、00万元，原每年摊销 900万元(与税法规定相同)，已经摊销 3年，未发生减值；按产量法摊销，每年摊销 1100万元。变更日该无形资产的计税基础与其账面价值相同。(2)2014年 1月 1日开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化。2014 年发生符合资本化条件的开发费用 3000万元计入无形资产，2014 年摊销计入管理费用 300万元。税法上摊销年限、摊销方法等与会计相同且预计净残值均为 0。税法规定，研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的 50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的 150%摊销。(3)2014 年 1月
16、 1日在合并财务报表中对合营企业的投资由比例合并改为个别报表采用权益法核算。(4)2014年 1月 1日丙公司一项固定资产发生的弃置费用 10000万元由发生时直接计入当期损益改为计入固定资产成本，假定折现率为 10%。不考虑所得税的影响。该项固定资产为丙公司 2013年 12月 15日建造完成并投入使用，建造成本为 100000万元，预计使用寿命为 10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为 0。（分数：4.00）(1).下列各项中，不属于会计政策变更的是_。 A.无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法 B.开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化 C.在合并财务报表中对合营企业
17、的投资由比例合并改为个别报表采用权益法核算 D.未计入固定资产成本的弃置费用改为计入固定资产成本（分数：2.00）A.B.C.D.(2).下列关于丙公司就其会计政策和会计估计变更及后续计量的会计处理中，正确的是_。 A.将生产用无形资产增加的 200万元摊销额记入“管理费用”科目 B.生产用无形资产 2014年应确认相应的递延所得税资产 50万元 C.2014年末资本化开发费用形成的无形资产的计税基础是 4500万元 D.对 2014年度资本化开发费用形成的无形资产应确认递延所得税资产 337.5万元（分数：2.00）A.B.C.D.A公司从 2014年 1月开始执行 41项具体会计准则，同时
18、改用双倍余额递减法计提折旧(折旧年限和预计净残值不变)，并将所得税的核算方法由应付税款法变更为资产负债表债务法，A 公司适用的所得税税率为 25%。A 公司于 2011年 12月 1日购入一台不需要安装的设备并投入使用。该设备入账价值为 1800万元，采用年限平均法计提折旧(税法规定采用双倍余额递减法)，原折旧年限为 5年(与税法规定一致)，预计净残值为零(与税法规定一致)。（分数：4.00）(1).该会计政策变更的累积影响数为_。 A.241.2万元 B.-241.2万元 C.360万元 D.-90万元（分数：2.00）A.B.C.D.(2).2014年该固定资产计提的折旧额为_。 A.72
19、0万元 B.1440万元 C.540万元 D.1080万元（分数：2.00）A.B.C.D.二、B多项选择题/B(总题数：9，分数：18.00)1.下列关于会计估计及其变更的表述中，不正确的有_。 A.会计估计应以最近可利用的信息或资料为基础 B.会计估计变更会削弱会计信息的可靠性 C.会计估计变更应根据不同情况采用追溯重述或追溯调整法进行处理 D.某项变更难以区分为会计政策变更和会计估计变更的，应作为会计政策变更处理（分数：2.00）A.B.C.D.2.下列关于会计政策、会计估计及其变更的表述中，正确的有_。 A.会计政策是企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法 B.会
20、计估计以最近可利用的信息或资料为基础，不会削弱会计确认和计量的可靠性 C.企业应当在会计准则允许的范围内选择适合本企业情况的会计政策，但一经确定，不得随意变更 D.会计估计变更应按照变更后的会计估计对以前各期追溯计算其产生的累积影响数（分数：2.00）A.B.C.D.3.在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理，其条件包括_。 A.企业因账簿超过法定保存期限而销毁，引起会计政策变更累积影响数无法确定 B.企业账簿因不可抗力而毁坏引起累积影响数无法确定 C.法律或行政法规要求对会计政策的变更采用追溯调整法，但企业无法确定会计政策变更累积影响数 D.经济环
21、境改变，但企业无法确定累积影响数（分数：2.00）A.B.C.D.4.下列属于会计政策变更的有_。 A.因经营方向改变，对周转材料的需求增加，周转材料的摊销方法由一次转销法变更为分次摊销法 B.以前固定资产租赁业务均为经营租赁，本年度发生了融资租赁业务，其会计核算方法改变 C.存货发出的计价方法由加权平均法改为先进先出法 D.所得税核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法（分数：2.00）A.B.C.D.5.下列有关会计估计变更的表述中，正确的有_。 A.对于会计估计变更，企业应采用追溯调整法进行会计处理 B.会计估计变更的当年，如企业发生重大亏损，企业应将这种变更作为重大会计差错予以更正 C
22、.对于会计估计变更，企业应采用未来适用法进行会计处理 D.会计估计变更，不改变以前期间的会计估计，也不调整以前期间的报告结果（分数：2.00）A.B.C.D.6.以下关于未来适用法的表述，正确的有_。 A.未来适用法是将变更后的会计估计应用于变更日及以后发生的交易或者事项的方法 B.未来适用法是在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法 C.会计估计变更应调整会计估计变更当期期初留存收益 D.会计估计变更应对变更年度资产负债表年初余额进行调整（分数：2.00）A.B.C.D.7.下列事项属于会计估计变更的有_。 A.资产负债表日交易性金融资产按公允价值计量且其变动计入当期损益 B
23、.固定资产折旧方法由年限平均法变更为双倍余额递减法 C.无形资产摊销期限由 10年改为 6年 D.固定资产净残值率由 5%改为 4%（分数：2.00）A.B.C.D.8.根据企业会计准则第 28号会计政策、会计估计变更和差错更正的规定，下列各项属于企业发生会计估计变更时应在会计报表附注中披露的内容的有_。 A.会计估计变更的内容和原因 B.会计估计变更的累积影响数 C.会计估计变更对当期的影响数 D.会计估计变更对未来期间的影响数（分数：2.00）A.B.C.D.9.某股份有限公司 2014年发生或发现的下列交易或事项中(均具有重大影响)，会影响 2014年期初所有者权益的有_。 A.发现 2
24、013年漏记管理费用 100万元 B.将某项固定资产的折旧年限由 15年改为 11年 C.2013年应确认为资本公积的 5000万元计入了 2013年的投资收益 D.在首次执行日，对于满足预计负债确认条件且该日之前尚未计入资产成本的弃置费用，应当增加改项资产成本，并确认相应的负债；同时，将补提的折旧(折耗)调整留存收益（分数：2.00）A.B.C.D.三、B简答题/B(总题数：2，分数：10.00)10.如何判断该会计差错是影响递延所得税还是影响应交所得税?（分数：5.00）_11.追溯调整法与追溯重述法的区别是什么?（分数：5.00）_四、B综合题/B(总题数：3，分数：20.00)甲公司
25、2015年以前执行小企业会计准则，由于甲公司公开发行股票、债券；同时因经营规模或企业性质变化而成为大中型企业，按照准则规定应当从 2015年 1月 1日起转为执行企业会计准则，甲公司报出的报表同时列报两年的比较报表。资料如下： 甲公司 2012年分别以 450万元和 110万元的价格从股票市场购入 A、B 两支以交易为目的的股票，假定不考虑相关税费。按照原小企业会计准则确认为“短期投资”并采用成本法对该股票进行初始和后续计量。按照企业会计准则的规定，对其以交易为目的购入的股票由原成本法改为公允价值计量。假设甲公司适用的所得税税率为 25%，公司按净利润的 10%提取法定盈余公积，按净利润的 5
26、%提取任意盈余公积。2014 年、2015 年公司发行在外普通股加权平均数为 4500万股。A、B 股票有关的成本及公允价值资料见下表： BA、B 股票有关成本及公允价值/B 单位：万元购入成本 2012年年未公允价值 2013年年末公允价值 2014年年末公允价值A股票 450 446 500 510B股票 110 106 120 130要求：（分数：6.00）(1).计算会计政策变更的税后差异 单位：万元年度 按照新政策确认损益 按照原政策确认损益 税前差异 递延所得税费用 税后差异2012年2013年2014年合计（分数：2.00）_(2).说明此会计政策变更的累积影响数如何确定及应确认
27、的金额。（分数：2.00）_(3).编制有关项目的调整分录及报表的相关调整。（分数：2.00）_A股份有限公司(以下简称 A公司)为一般工业企业，所得税税率为 25%，按净利润的 10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。假定对于会计差错，税法允许调整应交所得税。A 公司 2014年度财务会计报告于 2015年 3月 20日批准对外报出，2014 年度的所得税汇算清缴在 2015年 3月 20日完成。在 2015年度发生或发现如下事项。(1)A公司于 2012年 1月 1日起计提折旧的管理用机器设备一台，原价为 200万元，预计使用年限为 10年(不考虑净残值因素)，按直线法计提折旧。由于技
28、术进步的原因，从 2015年 1月 1日起，A 公司决定将原估计的使用年限改为 7年，同时改按年数总和法计提折旧。不考虑本事项税法的规定。(2)A公司有一项投资性房地产，此前采用成本模式进行计量，至 2015年 1月 1日，该办公楼的原价为4000万元，已提折旧 240万元，已提减值准备 100万元。2015 年 1月 1日，A 公司决定采用公允价值对出租的办公楼进行后续计量。该办公楼 2014年 12月 31日的公允价值为 3800万元。假定 2014年 12月31日前无法取得该办公楼的公允价值。2015 年 1月 1日该办公楼的计税基础为 3760万元。(3)A公司 2015年 1月 1日
29、发现其自行建造的办公楼尚未办理结转固定资产手续。该办公楼已于 2014年6月 30日达到预定可使用状态，并投入使用，A 公司未按规定在 6月 30日办理竣 T结算及结转固定资产的手续，2014 年 6月 30日该在建工程科目的账面余额为 1000万元，2014 年 12月 31日该在建工程科目账面余额为 1095万元，其中包括建造该办公楼相关专门借款在 2014年 7月12 月期间发生的利息 25万元，应计入管理费用的支出 70万元。该办公楼竣工结算的建造成本为 1095万元，A 公司预计该办公楼使用年限为 10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。(4)A公司于 2015年 2月 25
30、日发现，2014 年取得的一项股权投资，取得成本为 300万元，A 公司将其划分为可供出售金融资产。期末该项金融资产的公允价值为 400万元，A 公司将该公允价值变动计入公允价值变动损益。企业在计税时，没有将该公允价值变动损益计入应纳税所得额。要求：（分数：4.00）(1).判断上述事项各属于何种会计变更或差错（分数：2.00）_(2).说明 A公司 2015年度的有关会计处理并编制相关会计分录，如果属于会计估计变更，计算该变更对本年度留存收益的影响数（分数：2.00）_甲公司 2014年度财务报告于 2015年 3月 31日批准对外报出。甲公司 2014年度的所得税汇算清缴日为2015年 3
31、月 31日，适用的所得税税率为 25%(假定公司发生的可抵扣暂时性差异预计在未来 3年内能够转回，长期股权投资期末采用账面价值与可收回金额孰低计价。公司计提的各项资产减值准备均作为暂时性差异处理。不考虑除所得税以外的其他相关税费)。甲公司按净利润的 10%提取法定盈余公积，按净利润的 5%提取任意盈余公积。2015 年，在 2014年度的财务报告批准报出之前，财务人员发现甲公司有如下事项的会计处理不正确：(1)甲公司于 2014年 1月 1日取得 A公司 20%的股份并作为长期股权投资。2014 年 12月 31日对 A公司长期股权投资的账面价值为 20000万元，市场净价为 17000万元(
32、假定不存在预计处置费用)，未来现金流量现值为 19000万元。2014 年 12月 31日，甲公司将长期股权投资的可收回金额预计为 17000万元。甲公司不准备长期持有该项投资。其会计处理如下：借：资产减值损失 3000贷：长期股权投资减值准备A 公司 3000(2)B公司为甲公司的第二大股东，持有甲公司 20%的股份，计 1800万股。因 B公司欠甲公司 3000万元，逾期未偿还，甲公司于 2014年 4月 1日向人民法院提出申请，要求该法院采取诉前保全措施，保全 B公司所持有的甲公司法入股。同年 9月 29日，人民法院向甲公司送达民事裁定书同意上述申请。甲公司于 9月 30日对 B公司提起
33、诉讼，要求 B公司偿还欠款。至 2014年 12月 31日，此案尚在审理中。甲公司估计该诉讼案件很可能胜诉，并可从保全的 B公司所持甲公司股份的处置收入中收回全部欠款，甲公司调整了应交所得税。甲公司于 2014年 12月 31日进行会计处理如下：借：其他应收款 3000贷：营业外收入 3000(3)2015年 2月 4日，甲公司收到某供货单位的通知，被告知该供货单位 2015年 1月 20日发生火灾，大部分设备和厂房被毁，不能按期交付甲公司所订购货物，且无法退还甲公司预付的购货款 200万元。甲公司已通过法律途径要求该供货单位偿还预付的货款并要求承担相应的赔偿责任。甲公司将预付账款按 200万
34、元全额计提坏账准备。甲公司的会计处理如下：借：以前年度损益调整资产减值损失 200贷：坏账准备 200借：递延所得税资产 50贷：以前年度损益调整所得税费用 50与此同时对 2014年度会计报表有关项目进行了调整。(4)甲公司 2014年 1月 1日用银行存款 1000万元购入 C公司股份的 25%，并对 C公司具有重大影响，甲公司对 C公司的投资采用成本法核算。C 公司 2014年 1月 1日的所有者权益账面价值为 3500万元，可辨认净资产的公允价值为 3800万元，其差额 300万元为存货评估增值；甲公司 2014年 12月 1日向 C公司销售产品，价款 200万元，成本为 130万元，
35、C 公司购入后作为固定资产核算，当月未计提折旧，此外当年末 C公司评估增值的存货已经对外销售 50%。C 公司 2014年度实现净利润 900万元。甲公司 2014年 1月 1日的会计处理如下：借：长期股权投资 C公司 1000贷：银行存款 10002014年甲公司对 C公司的投资未进行其他会计处理。(5)甲公司对上述各项交易或事项均已确认暂时性差异的所得税费用影响。要求：（分数：9.99）(1).对甲公司上述不正确的会计处理做出调整分录，涉及对“利润分配未分配利润”及“盈余公积”调整的，合并一笔分录进行调整；（分数：3.33）_(2).将上述调整对会计报表的影响数填入下表(调增以“+”号表示
36、，调减以“-”号表示)。 B2014 年度会计报表项目调整表/B 单位：万元利润及所有者权益变动表 资产负债表项目2014年度 2014年年初数 2014年年末数资产减值损失投资收益营业外收入所得税费用净利润提取法定盈余公积提取任意盈余公积其他应收款预付款项长期股权投资应交税费递延所得税资产盈余公积未分配利润（分数：3.33）_(3).甲公司预计 2014年度持有的以公允价值进行后续计量的资产的公允价值将大幅度下降，为减少公允价值大幅度波动对公司损益的影响，甲公司决定变更下列会计政策。资料如下： (1)2014 年 1月 1日，甲公司将所持有乙公司股票从交易性金融资产重分类为可供出售金融资产，
37、并将其作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。2014 年 1月 1日，甲公司所持有乙公司股票共计 500万股，该股票为甲公司2012年 6月 6日以每股 12元的价格购入，支付价款 6000万元，另支付相关交易费用 10万元。各年末乙公司股票每股的市场价格如下：2011 年 12月 31日为 11元，2012 年 12月 31日为 12元，2013 年 12月31日、2014 年 1月 1日为 13元。 2014 年 12月 31日，甲公司对持有的乙公司股票按照年末公允价值进行了后续计量，并将其公允价值变动计入了所有者权益。2014 年 12月 31日，乙公司股票的市场价格为每股 10元
38、，甲公司估计该股票价格下跌为暂时性下跌。 (2)从 2014年 1月 1日起，甲公司将出租厂房的后续计量由公允价值模式变更为成本模式，并将其作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。甲公司拥有的投资性房地产系一栋专门用于出租的厂房，于 2011年 12月 31日建造完成达到预定可使用状态并用于出租，成本为 10000万元。 2014 年度，甲公司对出租厂房按照成本模式计提了折旧，并将其计入当期损益。 在投资性房地产后续计量采用成本模式的情况下，甲公司对出租厂房采用年限平均法计提折旧，预计使用 50年，预计净残值为零。在投资性房地产后续计量采用公允价值模式的情况下，甲公司出租厂房各年末的公允价
39、值如下：2012 年 12月 31日为 13000万元；2013 年 12月 31日为 15000万元；2014年 12月 31日为 9000万元。 甲公司按照净利润的 10%计提盈余公积。不考虑所得税等相关税费影响。要求： 判断甲公司 2014年 1月 1日起变更投资性房地产的后续计量模式并进行追溯调整的会计处理是否正确，同时说明判断依据；如果甲公司的会计处理不正确，编制更正的会计分录。（分数：3.33）_注册会计师会计-会计政策、会计估计变更和差错更正(四)-2 答案解析(总分：81.99，做题时间：90 分钟)一、B单项选择题/B(总题数：5，分数：34.00)甲公司 2014年实现净利
40、润 500万元，2014 年发生和发现下列交易或事项：(1)因客户资信状况改善将应收账款坏账准备计提比例由 20%改为 5%。(2)发现 2013年少计折旧费用 0.10万元。(3)为 2013年售出的设备提供售后服务发生支出 50万元。(4)发现 2012年少计财务费用 300万元。(5)采用公允价值模式计量的投资性房地产 2014年末公允价值变动增加 200万元。(6)无形资产使用寿命由原来不确定变更为使用寿命 10年。(7)建造合同由完成合同法变更为完工百分比法。(8)因持有意图和能力的改变，持有至到期投资重分类为可供出售金融资产。（分数：18.00）(1).下列各项中，会影响其 201
41、4年年初未分配利润的是_。 A.应收账款坏账准备计提比例由 20%改为 5% B.发现 2013年少计折旧费用 C.为 2013年售出的设备提供售后服务发生支出 D.发现 2012年少计财务费用（分数：2.00）A.B.C.D. 解析：解析 选项 D，属于前期重大差错，需要追溯调整，因此会影响年初未分配利润。(2).下列各项中，应采用追溯调整法进行会计处理的是_。 A.采用公允价值模式计量的投资性房地产公允价值变动 B.无形资产使用寿命由原来不确定变更为使用寿命有限 C.完成合同法改为完工百分比法核算建造合同，且影响数切实可行 D.持有至到期投资重分类为可供出售金融资产（分数：2.00）A.B
42、.C. D.解析：解析 选项 A、D，属于正常的事项；选项 B，无形资产使用寿命由原来不确定变更为使用寿命有限，属于会计估计变更，采用未来适用法。(3).下列关于会计政策及其变更的表述中，不正确的是_。 A.会计政策涉及会计原则、会计基础和具体会计处理方法 B.变更会计政策表明以前会计期间采用的会计政策存在错误 C.变更会计政策能够更好地反映企业的财务状况和经营成果 D.本期发生的交易或事项与前期相比具有本质差别而采用新的会计政策，不属于会计政策变更（分数：2.00）A.B. C.D.解析：(4).A公司适用的所得税税率为 25%。2015 年 4月 1日，A 公司董事会决定将其固定资产的折旧
43、年限由 10年调整为 6年，该项变更自 2015年 4月 1日起执行。上述管理用固定资产系 2012年 12月购入，成本为1000万元，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。税法规定该固定资产的计税年限为 10年。下列会计处理表述不正确的是_。 A.2015年计提的折旧额为 100万元 B.2015年按照税法规定计算折旧额为 100万元 C.2015年硫认递延所得税收益 20万元 D.会计估计变更影响 2015年净利润-60 万元（分数：2.00）A. B.C.D.解析：解析 (1)计算至 2015年 3月 31日的累计折旧额=1000102+1000103/12=225(万元)；(2)计算
44、至 2015年 3月 31日的账面价值=1000-225=775(万元)；(3)计算自 2015年 4月 1日至年末计提的折旧额=775/(612-212-3)9=155(万元)；(4)计算 2015年计提的折旧额=1000103/12+155=180(万元)；(5)2015 年按照税法规定计算的折旧额=100010=100(万元)；(6)确认递延所得税收益=(180-100)25%=20(万元)；(7)计算会计估计变更影响 2015年净利润=-(180-100)-20=-60(万元)，或=-(180-100)(1-25%)=-60(万元)。(5).采用追溯调整法计算出会计政策变更的累积影响数
45、后，应当_。 A.重新编制以前年度会计报表 B.调整列报前期最早期初留存收益，以及会计报表其他相关项目的期初数和上年数 C.调整列报前期最早期末及未来各期会计报表相关项目的数字 D.只需在报表附注中说明其累积影响金额（分数：2.00）A.B. C.D.解析：(6).甲公司 2013年以前按销售额的 1%预提产品质量保证费用。董事会决定该公司自 2013年度开始改按销售额的 10%预提产品质量保证费用。假定以上事项均具有重大影响，且每年按销售额的 1%预提的产品质量保汪费用与实际发生的产品质量保汪费用大致相符，则甲公司在 2014年年度财务报告中对上述事项正确的会计处理方法是_。 A.作为会计政策变更予以调整，并在会计报表附注中披露 B.作为会计估计变更予以调整，并在会计报表附注中披露 C.作为前期差错更正采用追溯重述法进行调整，并在会计报表附注中披露 D.不
