1、注册会计师会计-外币折算、租赁(三)及答案解析(总分：50.00，做题时间：90 分钟)一、问答题(总题数：3，分数：18.00)1.租赁开始日和租赁期开始日两者有什么区别呢? （分数：6.00）_2.租赁业务中的初始直接费用是如何处理的? （分数：6.00）_3.可供出售金融资产汇兑差额应如何计算? （分数：6.00）_二、综合题(总题数：5，分数：32.00)A 公司以人民币作为记账本位币，对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，并按月计算汇兑损益，A公司的合并财务报表于年末编制。204 年 6 月 30 日有关外币账户期末余额如下。 项目 外币金额 折算汇率 折合人民币金额 银行存款 1
2、000(万美元) 1500(万港元) 6.25 0.85 6250(万元) 1275(万元) 应收账款 5000(万美元) 31250(万元) 甲公司 乙公司 丙公司 3000(万美元) 1000(万美元) 1000(万美元) 6.25 预付账款 3150(万欧元) 7.65 24097.5(万元) 持有至到期投资 1200(万欧元) 7.65 9180(万元) 应收利息 12008%/2=48(万欧元) 7.65 367.2(万元) 应付账款 2000(万美元) 12500(万元) C 公司 D 公司 1000(万美元) 1000(万美元) 6.25 长期借款 10000(万美元) 6.25
3、 62500(万元) 应付利息 100006%/2=300(万美元) 6.25 1875(万元) 上述持有至到期投资和应收利息，系 204 年 1 月 1 日按面值 1200 万欧元购入的，按月计提利息，按年付息。票面利率为 8%，已确认应收利息 48 万欧元。 上述长期借款，系 204 年 1 月 1 日专门借入用于建造某生产线，借入后即存入银行美元账户。该笔借款本金为 10000 万美元，期限为 3 年，年利率为 6%，按月计提利息，每年年末支付利息，已确认应付利息300 万美元。闲置专门美元借款资金用于短期投资，年收益率为 4%，假定投资收益月末收取存入银行。工程于 204 年 1 月
4、1 日开工建设，满足借款费用资本化条件。 至 204 年 6 月 30 日，该生产线仍在建造过程之中，已使用外币借款 4800 万美元，预计将于 204 年12 月完工。 A 公司 204 年 7 月份发生以下外币业务。 (1)A 公司 204 年 7 月 1 日以 1000 万港元购买了在香港注册的 B 公司发行在外的 80%股份，并自当日起能够控制 B 公司的财务和经营政策。为实现此项合并，A 公司另以人民币支付相关审计、法律等费用 60万元。B 公司所有客户都位于香港，以港元作为主要结算货币，且与当地的银行保持长期良好的合作关系，其借款主要从当地银行借入。204 年 7 月 1 日，B
5、公司可辨认净资产公允价值为 1100 万港元(含一项管理用无形资产评估增值 100 万港元，预计剩余使用年限为 10 年，采用直线法摊销)；当日港元与人民币之间的即期汇率为 1 港元=0.8 元人民币。 自购买日至 204 年 12 月 31 日，B 公司以购买日可辨认净资产账面价值为基础计算实现的净利润为 300万港元。假定未发生其他引起所有者权益变动的事项。 B 公司的利润表在折算为母公司记账本位币时，按照平均汇率折算。其他相关汇率信息如下： 204 年 7 月 31 日，1 港元=0.9 元人民币； 204 年 12 月 31 日，1 港元=0.9 元人民币； 204 年度平均汇率，1
6、港元=0.85 元人民币。 (2)7 月 1 日收到某外商投入的外币资本 5000 万美元，交易日即期汇率为 1 美元=6.24 元人民币。款项已存入银行。 (3)7 月 1 日，为建造上述生产线从国外购买需安装的机器设备一台，设备价款 4000 万美元，货款已用美元支付。购入后即投入安装。交易日即期汇率为 1 美元=6.24 元人民币。(不考虑增值税等相关税费) (4)7 月 26 日，向国外乙公司销售产品一批，价款共计 2000 万美元，交易日即期汇率为 1 美元=6.22 元人民币，款项尚未收到。(不考虑产品成本以及增值税等相关税费) (5)7 月 28 日，以外币存款偿还上月份发生的应
7、付 C 公司账款 1000 万美元，交易日即期汇率为 1 美元=6.21 元人民币。 (6)7 月 29 日，以人民币偿还上月份发生的应付 D 公司账款 1000 万美元，交易日银行卖出价为 1 美元=6.23 元人民币。 (7)7 月 31 日，收到 6 月份发生的应收甲公司账款 3000 万美元存入银行美元账户，交易日即期汇率为 1美元=6.20 元人民币。 (8)7 月 31 日，收到 6 月份发生的应收乙公司账款 1000 万美元直接兑换为人民币，交易日银行买入价为1 美元=6.22 元人民币。 假定 A 公司当月未发生其他业务。 要求：（分数：5.00）(1).计算 204 年 7
8、月 1 日 A 公司购入 B 公司的合并成本，说明审计、法律咨询费的处理原则，计算 A 公司购入 B 公司合并报表应确认的商誉以及 12 月 31 日将 B 公司报表折算为 A 公司记账本位币时产生的外币报表折算差额。（分数：1.00）_(2).根据资料(2)(8)，编制相关会计分录。（分数：1.00）_(3).计算 7 月 31 日持有至到期投资的利息(1 欧元=7.66 元人民币)。（分数：1.00）_(4).分别计算 7 月 31 日除长期借款外其他外币货币性账户的汇兑损益并编制会计分录。（分数：1.00）_(5).计算 7 月 31 日有关借款费用的资本化金额，并编制会计分录。（分数：
9、1.00）_2014 年 12 月 1 日，A 公司与 B 租赁公司签订了一份租赁合同。合同主要条款及其他有关资料如下。 (1)租赁标的物：CF 型数控车床。 (2)租赁期开始日：2014 年 12 月 31 日。 (3)租赁期：2014 年 12 月 31 日2017 年 12 月 31 日，共计 36 个月。 (4)租金支付方式：自起租日起每 6 个月月末支付租金 225000 元。 (5)该设备的保险、维护等费用均由 A 公司负担，每年约 15000 元。 (6)该设备在租赁开始日公允价值为 1050000 元(假定等于其账面价值)。 (7)租赁合同规定 6 个月期利率为 7%且 A 公
10、司不能得知出租人的租赁内含利率。 (8)该设备的估计使用年限为 9 年，已使用 4 年，期满无残值，承租人对其固定资产采用年限平均法计提折旧。 (9)租赁期满时，A 公司享有优惠购买选择权，购买价 150 元，估计租赁期满时的公允价值为 500000 元。 (10)2016 年和 2017 年两年，A 公司每年按该设备所生产产品的年销售收入的 5%向 B 租赁公司支付经营分享收入。A 公司 2016 年和 2017 年的销售收入分别为 350000 元、450000 元。此外，该设备不需安装。 (11)承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税
11、等初始直接费用共计 10000 元，以银行存款支付。(P/A，7%，6)=4.7665；(P/F，7%，6)=0.6663；(P/A，8%，6)=4.6229；(P/F，8%，6)=0.6302 要求(计算结果保留两位小数)：（分数：12.00）(1).判断租赁类型（分数：1.00）_(2).计算确定租赁资产入账价值并编制会计分录（分数：1.00）_(3).编制 A 公司 2015 年 6 月 30 日、12 月 31 日未确认融资费用分摊的会计分录（分数：1.00）_(4).编制 A 公司 2015 年 12 月 31 日按年计提折旧的会计分录（分数：1.00）_(5).编制 A 公司 20
12、15 年 12 月 31 日履约成本的会计分录（分数：1.00）_(6).编制 A 公司 2016 年和 2017 年有关或有租金的会计分录（分数：1.00）_(7).编制 A 公司 2017 年 12 月 31 日租赁期满时留购租赁资产的会计分录（分数：1.00）_(8).计算 B 租赁公司的租赁内含利率（分数：1.00）_(9).计算租赁开始日 B 租赁公司的最低租赁收款额及其现值和未实现融资收益并编制会计分录（分数：1.00）_(10).编制 B 租赁公司 2015 年 6 月 30 日、12 月 31 日与未实现融资收益有关的会计处理（分数：1.00）_(11).编制 B 租赁公司 2
13、016 年和 2017 年有关或有租金的会计分录（分数：1.00）_(12).编制 B 租赁公司 2017 年 12 月 31 日租赁期届满时的会计分录（分数：1.00）_甲公司有关经营租赁业务资料如下。 (1)2013 年 12 月 2 日，甲公司与乙公司签订办公楼租赁合同。协议约定，甲公司从乙公司租入写字楼作为办公用房；该办公楼租赁期限为 3 年，租赁期开始日为 2014 年 7 月 1 日，年租金为 120 万元，租金于每年 7 月 1 日支付，租赁期开始日起前 3 个月免租金，以后年度如果遇同类或类似办公楼市场租金上涨10%，则该办公楼租金于次年 7 月 1 日将年租金调整为 130
14、万元。2014 年 7 月 1 日甲公司支付给乙公司扣除免租期后的租金 90 万元、预付租金 30 万元(期满可抵付租金)；同时向物业公司支付下半年物业费 10万元、向中介公司支付中介费 5 万元。同时 2014 年 7 月 1 日开始委托装修公司进行室内装修，2014 年 8月 1 日装修完毕并交付使用，发生装修费用 35 万元并以银行存款支付。 (2)2014 年 6 月 25 日，甲公司与丙公司签订土地经营租赁协议。协议约定，甲公司从丙公司租入一块土地用于建设销售中心；该土地租赁期限为 20 年，自 2014 年 7 月 1 日开始，年租金固定为 100 万元，以后年度不再调整。2014
15、 年 7 月 1 日，甲公司于租赁期开始日一次性支付 20 年租金 2000 万元。2014 年 7 月1 日开始以出包方式建造销售中心，预付工程款 3000 万元，2014 年 9 月 30 日完工达到预定可使用状态，全部建造成本 3000 万元通过预付款项结算，销售中心预计使用年限为 10 年，净残值为零，采用年限平均法计提折旧。 要求：（分数：2.00）(1).，计算甲公司租赁办公楼应确认的租赁费用总额、甲公司 2014 年应确认的租金费用，说明如果2015 年租金上涨多支付的租金费用如何处理；编制甲公司 2014 年 7 月 1 日支付各项费用的相关会计分录及其年末确认租赁费用的会计分
16、录；编制 2014 年 8 月 1 日支付装修费用 35 万元及其年末确认装修费用的会计分录。（分数：1.00）_(2).根据资料(2)，判断甲公司从丙公司租入用于建设销售中心的土地使用权，能否确认无形资产；编制 2014 年 7 月 1 日甲公司向丙公司支付租金的会计分录，及其年末确认租赁费用的会计分录；编制与建造销售中心有关的会计分录。（分数：1.00）_AS 上市公司以人民币为记账本位币，属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币。AS 公司发生如下业务。 (1)204 年 10 月 20 日，当日即期汇率为 1 美元=6.83
17、元人民币，以 0.2 万美元/台的价格从美国购入国际最新型号的健身器材 500 台(该健身器材在国内市场尚无供应)，并于当日以美元存款支付相关货款。购入的健身器材作为库存商品核算。甲公司另以人民币支付进口关税 70 万元人民币，支付进口增值税128.01 万元人民币。 (2)204 年 10 月 25 日以每股 6.5 港元的价格购入乙公司的 H 股 500 万股，准备随时出售，另支付交易费用 10 万港元，当日即期汇率为 1 港元=0.88 元人民币，款项已用港元支付。 (3)204 年 11 月 26 日以每股 7 港元的价格购入丙公司的 H 股 800 万股，不准备近期出售，将其作为可供
18、出售金融资产核算，当日即期汇率为 1 港元=0.87 元人民币，款项已用港元支付。 (4)204 年 12 月 1 日以 1000 万美元的价格购入美国丁公司分期付息、到期一次还本的债券，AS 公司不准备近期出售，但也不准备持有至到期，债券的面值为 1000 万美元，票面利率为 12%。当日即期汇率为1 美元=6.80 元人民币，款项已用美元支付。 (5)204 年 12 月 31 日，健身器材库存尚有 100 台，但预计售价已降至 0.18 万美元/台。12 月 31 日的即期汇率为 1 美元=6.75 元人民币。假定不考虑相关销售税费。 (6)204 年 12 月 31 日，乙公司 H 股
19、的市价为每股 6 港元，丙公司 H 股的市价为每股 8 港元，当日汇率为 1 港元=0.86 元人民币。 (7)204 年 12 月 31 日，美国丁公司债券的公允价值为 990 万美元，当口即期汇率为 1 美元=6.75 元人民币。 (8)205 年 3 月 6 日，甲公司将所购乙公司 H 股按当日市价每股 7 港元全部售出，所得港元价款存入银行，当日即期汇率为 1 港元=0.75 元人民币。假定不考虑相关税费的影响。要求：（分数：10.00）(1).编制 204 年 10 月 20 日购入健身器材的会计分录。（分数：1.00）_(2).编制 204 年 10 月 25 日购入乙公司 H 股
20、的会计分录。（分数：1.00）_(3).编制 204 年 11 月 26 日购入丙公司 H 股的会计分录。（分数：1.00）_(4).编制 204 年 12 月 1 日购入丁公司债券的会计分录。（分数：1.00）_(5).计算 204 年 12 月 31 日健身器材应计提的存货跌价准备并编制相关分录。（分数：1.00）_(6).编制 204 年 12 月 31 日有关乙公司 H 股的会计分录。（分数：1.00）_(7).编制 204 年 12 月 31 日有关丙公司 H 股的会计分录。（分数：1.00）_(8).编制 204 年 12 月 31 日有关丁公司债券的会计分录。（分数：1.00）_
21、9).计算上述业务对 AS 公司 204 年损益的影响。（分数：1.00）_(10).编制 205 年 3 月 6 日出售交易性金融资产的会计分录。（分数：1.00）_A 公司与 B 房地产中介机构签订协议，委托 B 房地产中介机构在北京市繁华地区寻找临街商铺，用于新产品推广，并约定中介费用 30 万元。 (1)2014 年 1 月 1 日，经 B 房地产中介机构介绍，A 公司与 C 公司签订了经营租赁合同，约定租赁期自2014 年 1 月 1 日起 3 年，A 公司每年支付金额为 1260 万元(含年租金 960 万元，C 公司每年应支付的物业费 300 万元由 A 公司负担，由 C 公司
22、代为缴纳)，此外 A 公司应于合同生效之日向 C 公司一次性预付 500万元租金(期满可抵付租金)。C 公司同意免除前两个月的租金，租赁期间，如遇到 CPI 指数服务项目价格上涨 2 个百分点，则年租金增加 100 万元；除此之外，C 公司不得以任何理由任意调整租金。A 公司于租赁开始日支付了预付租金和当年租金 1300 万元、物业费 300 万元、中介费 30 万元。 C 公司将该房地产确认为投资性房地产。C 公司 2014 年支付物业费 300 万元。 (2)A 公司 2015 年支付银行存款 1260 万元。C 公司 2015 年支付物业费 300 万元。 (3)2016 年 CPI 指
23、数服务项目价格实际上涨 2 个百分点，2016 年租金增加 100 万元；A 公司 2016 年支付银行存款 860 万元。C 公司支付物业费 300 万元。 要求：（分数：3.00）(1).编制 2014 年 A 公司和 C 公司相关会计分录。（分数：1.00）_(2).编制 2015 年 A 公司和 C 公司相关会计分录。（分数：1.00）_(3).编制 2016 年 A 公司和 C 公司相关会计分录。（分数：1.00）_注册会计师会计-外币折算、租赁(三)答案解析(总分：50.00，做题时间：90 分钟)一、问答题(总题数：3，分数：18.00)1.租赁开始日和租赁期开始日两者有什么区别
24、呢? （分数：6.00）_正确答案：()解析：(1)租赁开始日，是指租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款作出承诺中的较早者。 租赁期开始日，是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的开始日。 (2)在租赁开始日，要确定租赁的类别，并计算在租赁期开始日应确认的金额；但是不需要进行会计处理。在租赁期开始日，开始进行账务处理：承租人应当对租入资产、最低租赁付款颔和未确认融资费用进行初始确认；出租人应当对应收融资租赁款、未担保余值和未实现融资收益进行初始确认。2.租赁业务中的初始直接费用是如何处理的? （分数：6.00）_正确答案：()解析：对于初始直接费用应区分情况： (1)承租人融资租赁业务发生的初始直
25、接费用，应计入租入资产的价值； (2)出租人融资租赁业务发生的初始直接费用，应计入长期应收款应收融资租赁款； (3)承租人经营租赁业务发生的初始直接费用，应当计入当期损益； (4)出租人经营租赁业务发生的初始直接费用，应当计入当期损益；金额较大的应该资本化。3.可供出售金融资产汇兑差额应如何计算? （分数：6.00）_正确答案：()解析：外币可供出售金融资产属于债券投资的(货币性项目)，朗末因汇率变动而产生的汇兑差额，记入“财务费用”，这种情况下，公允价值变动与汇兑差额分别体现为其他综合收益和财务费用；外币可供出售金融资产属于股票投资的(非货币性项同)，期末因汇率变动而产生的影响，记入“其他综
26、合收益”，这种情况下，公允价值变动与汇率变动的影响合许体现在其他综合收益中。二、综合题(总题数：5，分数：32.00)A 公司以人民币作为记账本位币，对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，并按月计算汇兑损益，A公司的合并财务报表于年末编制。204 年 6 月 30 日有关外币账户期末余额如下。 项目 外币金额 折算汇率 折合人民币金额 银行存款 1000(万美元) 1500(万港元) 6.25 0.85 6250(万元) 1275(万元) 应收账款 5000(万美元) 31250(万元) 甲公司 乙公司 丙公司 3000(万美元) 1000(万美元) 1000(万美元) 6.25 预付账款
27、3150(万欧元) 7.65 24097.5(万元) 持有至到期投资 1200(万欧元) 7.65 9180(万元) 应收利息 12008%/2=48(万欧元) 7.65 367.2(万元) 应付账款 2000(万美元) 12500(万元) C 公司 D 公司 1000(万美元) 1000(万美元) 6.25 长期借款 10000(万美元) 6.25 62500(万元) 应付利息 100006%/2=300(万美元) 6.25 1875(万元) 上述持有至到期投资和应收利息，系 204 年 1 月 1 日按面值 1200 万欧元购入的，按月计提利息，按年付息。票面利率为 8%，已确认应收利息
28、48 万欧元。 上述长期借款，系 204 年 1 月 1 日专门借入用于建造某生产线，借入后即存入银行美元账户。该笔借款本金为 10000 万美元，期限为 3 年，年利率为 6%，按月计提利息，每年年末支付利息，已确认应付利息300 万美元。闲置专门美元借款资金用于短期投资，年收益率为 4%，假定投资收益月末收取存入银行。工程于 204 年 1 月 1 日开工建设，满足借款费用资本化条件。 至 204 年 6 月 30 日，该生产线仍在建造过程之中，已使用外币借款 4800 万美元，预计将于 204 年12 月完工。 A 公司 204 年 7 月份发生以下外币业务。 (1)A 公司 204 年
29、 7 月 1 日以 1000 万港元购买了在香港注册的 B 公司发行在外的 80%股份，并自当日起能够控制 B 公司的财务和经营政策。为实现此项合并，A 公司另以人民币支付相关审计、法律等费用 60万元。B 公司所有客户都位于香港，以港元作为主要结算货币，且与当地的银行保持长期良好的合作关系，其借款主要从当地银行借入。204 年 7 月 1 日，B 公司可辨认净资产公允价值为 1100 万港元(含一项管理用无形资产评估增值 100 万港元，预计剩余使用年限为 10 年，采用直线法摊销)；当日港元与人民币之间的即期汇率为 1 港元=0.8 元人民币。 自购买日至 204 年 12 月 31 日，
30、B 公司以购买日可辨认净资产账面价值为基础计算实现的净利润为 300万港元。假定未发生其他引起所有者权益变动的事项。 B 公司的利润表在折算为母公司记账本位币时，按照平均汇率折算。其他相关汇率信息如下： 204 年 7 月 31 日，1 港元=0.9 元人民币； 204 年 12 月 31 日，1 港元=0.9 元人民币； 204 年度平均汇率，1 港元=0.85 元人民币。 (2)7 月 1 日收到某外商投入的外币资本 5000 万美元，交易日即期汇率为 1 美元=6.24 元人民币。款项已存入银行。 (3)7 月 1 日，为建造上述生产线从国外购买需安装的机器设备一台，设备价款 4000
31、万美元，货款已用美元支付。购入后即投入安装。交易日即期汇率为 1 美元=6.24 元人民币。(不考虑增值税等相关税费) (4)7 月 26 日，向国外乙公司销售产品一批，价款共计 2000 万美元，交易日即期汇率为 1 美元=6.22 元人民币，款项尚未收到。(不考虑产品成本以及增值税等相关税费) (5)7 月 28 日，以外币存款偿还上月份发生的应付 C 公司账款 1000 万美元，交易日即期汇率为 1 美元=6.21 元人民币。 (6)7 月 29 日，以人民币偿还上月份发生的应付 D 公司账款 1000 万美元，交易日银行卖出价为 1 美元=6.23 元人民币。 (7)7 月 31 日，
32、收到 6 月份发生的应收甲公司账款 3000 万美元存入银行美元账户，交易日即期汇率为 1美元=6.20 元人民币。 (8)7 月 31 日，收到 6 月份发生的应收乙公司账款 1000 万美元直接兑换为人民币，交易日银行买入价为1 美元=6.22 元人民币。 假定 A 公司当月未发生其他业务。 要求：（分数：5.00）(1).计算 204 年 7 月 1 日 A 公司购入 B 公司的合并成本，说明审计、法律咨询费的处理原则，计算 A 公司购入 B 公司合并报表应确认的商誉以及 12 月 31 日将 B 公司报表折算为 A 公司记账本位币时产生的外币报表折算差额。（分数：1.00）_正确答案：
33、)解析：A 公司购买 B 公司的合并成本=10000.8=800(万元人民币) A 公司合并 B 公司时发生的审计、法律咨询费用应计入当期损益(管理费用)。 A 公司购买 B 公司产生的商誉=(1000-110080%)0.8=96(万元人民币) 计算 B 公司 204 年度财务报表折算为母公司记账本位币时的外币报表折算差额=持续计算的可辨认净资产的公允价值(1100+300-100/102)资产负债表日即期汇率 0.9-(所有者权益项目期初人民币余额11000.8-本年提取盈余公积外币项目余额平均汇率 0+净利润外币项目余额(300-100/102)平均汇率 0.85)=124.75(万元
34、人民币)(2).根据资料(2)(8)，编制相关会计分录。（分数：1.00）_正确答案：()解析：业务 借：银行存款美元 (50006.24)31200 贷：股本(实收资本) 31200 业务 借：在建工程 24960 贷：银行存款美元 (40006.24)24960 业务 借：应收账款美元(乙公司) (20006.22)12440 贷：主营业务收入 12440 业务 借：应付账款美元(C 公司) (10006.25)6250(冲减账面余额) 贷：银行存款美元 (10006.21)6210 财务费用 40 业务 借：应付账款美元(D 公司) (10006.25)6250(冲减账面余额) 贷：银行
35、存款人民币 (10006.23)6230 财务费用 20 业务 借：银行存款美元 (30006.20)18600 财务费用 150 贷：应收账款美元(甲公司) (30006.25)18750(冲减账面余额) 业务 借：银行存款人民币 (10006.22)6220 财务费用 30 贷：应收账款美元(乙公司) (10006.25)6250(冲减账面余额)(3).计算 7 月 31 日持有至到期投资的利息(1 欧元=7.66 元人民币)。（分数：1.00）_正确答案：()解析：7 月 31 日持有至到期投资的利息=12008%/127.66=61.28(万元人民币) 借：应收利息 61.28 贷：投
36、资收益 61.28(4).分别计算 7 月 31 日除长期借款外其他外币货币性账户的汇兑损益并编制会计分录。（分数：1.00）_正确答案：()解析：银行存款美元账户汇兑损益=(1000+5000-4000-1000+3000)6.20(6250+31200-24960-6210+18600)=24800-24880=-80(万元人民币)(汇兑损失) 银行存款港元账户汇兑损益=(1500-1000)0.9-(1275-10000.8)=-25(万元人民币)(汇兑损失) 应收账款账户汇兑损益=(5000+2000-3000-1000)6.20-(31250+12440-18750-6250)=-90(万元人民币)(汇兑损失) 应付账款账户汇兑损益=(2000-1000-1000)6.20-(12500-6250-6250)=0 持有至到期投资账户汇兑损益=12007.66-(10000-8800)7.65=12(万元人民币)(汇兑收益) 应收利息账户汇兑损益=48(7.66-7.65)+8(7.66-7.66)=0.48(万元人民币)(汇兑收益) 借：财务费用 182.52 持有至到期投资 12 应收利息 0.48 贷：银行存款美元 80 港元 25 应收账款 90(5).计算 7 月 31 日有关借款费用的资本化金额，并编制会计分录。（分数：1.00）_
