1、注册会计师会计-或有事项、非货币性资产交换(二)及答案解析(总分：71.00，做题时间：90 分钟)一、B单项选择题/B(总题数：2，分数：14.00)2012 年 3 月 10 日，为适应经济业务发展的需要，经与乙公司协商，甲公司决定以生产经营过程中使用的办公楼、机器设备和库存商品换入乙公司生产经营过程中使用的 20 辆货运车和 30 辆客运汽车。甲公司办公楼的账面原价为 450 万元，在交换日已计提的累计折旧为 90 万元，公允价值为 320 万元；机器设备系由甲公司于 2010 年购入，账面原价为 360 万元，在交换日已计提的累计折旧为 180 万元，公允价值为 240 万元；库存商品
2、的账面余额为 900 万元，市场价格为 1050 万元。乙公司的货运车和客运汽车均系 2012 年年初购入，货运车的账面原价为 1050万元，在交换日已计提的累计折旧为 420 万元，公允价值为 950 万元；客运汽车的账面原价为 900 万元，在交换日的累计折旧为 240 万元，公允价值为 720万元。乙公司另外收取甲公司以银行存款支付的 124.6 万元补价。假定该项非货币性资产交换具有商业实质，甲公司和乙公司都没有为换出资产计提减值准备；甲公司换入乙公司的货运车和客运汽车均作为生产经营固定资产使用和管理；乙公司换入甲公司的办公楼、机器设备作为固定资产使用和管理，换入的库存商品作为原材料使
3、用和管理。甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17%。甲公司、乙公司均开具了增值税专用发票。甲公司换出办公楼需要按照 5%税率缴纳营业税，计税价格等于相关资产的公允价值或市场价格。要求 根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。（分数：12.00）(1).在该非货币性资产交换中，甲公司换入资产的总成本为_万元。 A.1610 B.1670 C.1734.6 D.1794.6（分数：1.00）A.B.C.D.(2).在该非货币性资产交换中，甲公司换出资产产生的利得金额为_万元。 A.2 B.18 C.4 D.20（分数：1.00）A.B.C.D.(3).在该非货币性资产交
4、换中，乙公司换入资产的总成本为_万元。 A.1610 B.1670 C.1734.6 D.1794.6（分数：1.00）A.B.C.D.(4).确定一项资产是否是非货币性资产的主要依据是_。 A.回收期长短 B.是否有流动性 C.为企业带来的经济利益是否是固定或可确定的 D.是否是金融资产（分数：1.00）A.B.C.D.(5).下列说法中，不正确的是_。 A.非货币性资产交换可以涉及少量补价，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于 25%作为参考 B.当换出资产为长期股权投资时，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入投资损益 C.按换出资产账面价值计量换入资产成本的，无论是否收付补价
5、均不确认损益 D.收到补价时应确认收益，支付补价时不能确认收益（分数：1.00）A.B.C.D.(6).关于非货币性资产交换，以下表述中，不正确的是_。 A.非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换 B.投资性房地产可以带来租金收入，所以，属于货币性资产 C.非货币性资产的基本特征是其未来为企业带来的经济利益是不固定或不可确定的 D.准备持有至到期的债券投资属于货币性资产（分数：1.00）A.B.C.D.(7).在非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的情况下，下列说法中，不正确的是_。 A.换出资产为存货的，应当作为销售
6、处理，按其公允价值确认收入，同时结转相应的成本 B.换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资收益，并将长期股权投资和可供出售金融资产持有期间形成的资本公积其他资本公积转入投资收益 C.无论是否收取补价，非货币性资产交换均不确认损益 D.换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外（分数：1.00）A.B.C.D.(8).甲公司以一辆汽车换入乙公司的一项无形资产。甲公司汽车账面原价为 50 万元，计提折旧 31 万元，乙公司无形资产账面价值 25 万
7、元，甲公司汽车和乙公司无形资产的公允价值均无法合理确定，甲公司另向乙公司支付补价 3 万元。甲公司应确认的损益为_万元。 A.0 B.5 C.19 D.6（分数：1.00）A.B.C.D.(9).A 公司以一台甲设备换入 B 公司的一台乙设备。甲设备的账面原价为 32 万元，已提折旧 13 万元，已提减值准备 3 万元，甲设备的公允价值无法合理确定，换入的乙设备的公允价值为 27 万元。B 公司另向A 公司收取补价 3 万元。两公司资产交换具有商业实质，不考虑增值税等相关税费的影响。A 公司换入乙设备应计入当期收益的金额为_万元。 A.8 B.0 C.2 D.6（分数：1.00）A.B.C.D
8、10).甲公司用一台设备换入乙公司的一项专利权。设备的账面原值为 20 万元，已提折旧为 4 万元，已提减值准备 2 万元。甲另向乙公司支付补价 6 万元。两公司资产交换不具有商业实质，甲公司换入专利权的入账价值为_万元。 A.12 B.20 C.24 D.14（分数：1.00）A.B.C.D.(11).长江公司以公允价值为 500 万元的固定资产换入大海公司公允价值为 450 万元的股权投资，另从大海公司收取现金 50 万元。长江公司换出固定资产的账面原价为 600 万元，已计提折旧 40 万元，已计提减值准备 20 万元。大海公司换出股权投资的账面余额为 420 万元，已计提跌价准备
9、20 万元。假定不考虑相关税费，长江公司换入股权投资的入账价值为_万元。 A.425 B.440 C.450 D.485（分数：1.00）A.B.C.D.(12).长江公司以公允价值为 500 万元的固定资产换入大海公司公允价值为 450 万元的股权投资，另从大海公司收取现金 50 万元。长江公司换出固定资产的账面原价为 600 万元，已计提折旧 40 万元，已计提减值准备 20 万元。大海公司换出股权投资的账面余额为 420 万元，已计提跌价准备 20 万元。假定不考虑相关税费，长江公司应确认的交易损益为_万元。 A.150 B.-40 C.-50 D.0（分数：1.00）A.B.C.D.甲
10、公司于 2012 年 1 月 10 日将一批库存商品换入一台设备，并收到对方支付的补价 11.7 万元。该批库存商品的账面价值为 120 万元，公允价值为 100 万元，计税价格为 100 万元，适用的增值税税率为 17%；换入设备的账面价值为 110万元，公允价值为 90 万元，增值税为 15.3 万元。甲公司因换入设备支付运费和保险费 2 万元。要求 根据上述资料，不考虑其他因素，回答下面问题。（分数：2.00）(1).甲公司换入设备的入账价值为_万元。 A.92 B.90 C.115.8 D.117.8（分数：1.00）A.B.C.D.(2).甲公司因该项非货币性资产交换影响损益的金额为
11、万元。 A.32 B.120 C.20 D.-20（分数：1.00）A.B.C.D.二、B多项选择题/B(总题数：1，分数：2.00)2012 年 3 月甲公司决定以一批产品和一项交易性金融资产与乙公司交换一台生产设备(2009 年 1 月 1 日后购入的)和其持有的一项长期股权投资。(1)甲公司该批产品的账面余额为 420 万元，已计提存货跌价准备 20 万元；公允价值(计税价格)为 400 万元；交易性金融资产的账面余额为 520 万元(其中：成本为 420 万元，公允价值变动为 100 万元)，公允价值为 600 万元。(2)乙公司的长期股权投资的账面余额为 600 万元，公允价值为
12、700 万元；生产设备的账面原值为 480 万元，已计提折旧 200 万元，公允价值 300 万元，另外，乙公司向甲公司支付银行存款 17 万元。(3)甲公司和乙公司换入的资产均不改变其用途。甲公司为换入长期股权投资(未达到控制)支付相关税费 3 万元。为换入固定资产支付运杂费 5 万元。乙公司为换入库存商品支付保险费 3 万元，为换入交易性金融资产支付相关税费 2万元。(4)假设整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他相关税费，甲公司和乙公司适用的增值税税率均为 17%。(5)非货币性资产交换具有商业实质且公允价值均能够可靠地计量。要求 根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。（分数：2
13、00）(1).下列关于非货币性资产交换的账务处理中，正确的有_。 A.甲公司换出的库存商品，应该作为销售处理，按照其公允价值确认收入，同时结转相应的成本 B.甲公司将换出交易性金融资产的公允价值和账面价值的差额计入投资收益 C.乙公司将换出固定资产的公允价值和账面价值的差额计入营业外收入 D.乙公司将换出长期股权投资的公允价值和账面价值的差额计入投资收益（分数：1.00）A.B.C.D.(2).关于换入资产入账价值的确定，下列说法中，正确的有_。 A.甲公司换入长期股权投资的入账价值为 703 万元 B.甲公司换入固定资产的入账价值为 305 万元 C.乙公司换入库存商品的入账价值为 403
14、 万元 D.乙公司换入交易性金融资产的入账价值为 600 万元（分数：1.00）A.B.C.D.三、B综合题/B(总题数：6，分数：55.00)甲公司拥有乙公司 10%的股份，并为乙公司常年提供最新研制的产品生产技术，乙公司生产产品的 90%销售给甲公司。甲公司为乙公司提供担保的某项银行借款计 5000 万元于 2012 年 5 月到期。该借款系由乙公司于 2009 年 5 月从银行借入，甲公司为乙公司此项银行借款的本息提供 80%的担保。乙公司借入的款项至到期日应偿付的本息为 5100 万元。由于乙公司无力偿还到期债务，债权银行于 7 月向法院提起诉讼，要求乙公司及为其提供担保的甲公司偿还借
15、款本息，并支付罚息 80 万元。至 12 月 31 日，法院尚未作出判决，甲公司预计承担此项债务的可能性为 50%。2013 年 3 月 5 日，法院作出一审判决，乙公司和甲公司败诉，甲公司需为乙公司偿还借款本息的 80%，乙公司和甲公司对该判决不服，于 3 月 15 日上诉至二审法院。至财务会计报告批准报出前，二审法院尚未作出终审判决，甲公司估计需替乙公司偿还借款本息 80%的可能性为 80%，即预计担保损失为 4080 万元。要求（分数：8.00）(1).编制甲公司 2012 年度发生的上述交易或事项有关的会计分录(假设甲公司所得税按资产负债表债务法核算，预计担保损失作为暂时性差异处理；甲
16、公司按净利润 10%提取法定盈余公积)。（分数：2.00）_(2).指出甲公司对上述或有事项是否要进行披露，若需要披露，请简要写出应披露的内容及披露的理由。(本题不要求写出明细科目，答案中的金额单位以万元表示)（分数：2.00）_(3).A 公司为机床生产和销售企业，2012 年 12 月 31 日，“预计负债产品质量担保”科目年末余额为10 万元。2013 年第一季度、第二季度、第三季度、第四季度分别销售机床 150 台、160 台、220 台和 300台，每台售价为 10 万元。对购买其产品的消费者，A 公司作出承诺：机床售出后 3 年内如出现非意外事件造成的机床故障和质量问题，A 公司免
17、费负责保修(含零部件更换)。根据以往的经验，发生的保修费一般为销售额的 1%2%之间。假定 A 公司 2013 年 4 个季度实际发生的维修费用分别为 8 万元、18 万元、32万元和 28 万元(假定维修费用用银行存款支付 60%，另 40%为耗用的原材料)。(答案中的金额单位用万元表示) 要求 (1)编制每个季度发生产品质量保证费用的会计分录。 (2)分季度确认产品质量保证负债金额并编制相关会计分录。 (3)计算每个季度末“预计负债产品质量担保”科目的余额。（分数：2.00）_(4).甲股份有限公司(下称甲公司)2012 年发生如下事项： (1)2012 年 11 月 5 日，因甲公司产品
18、发生质量事故，致使一名消费者死亡。12 月 3 日，消费者家属上诉至法院，要求赔偿 500 万元，至年末本诉讼尚未判决。甲公司研究认为，质量事故已被权威部门认定。本诉讼胜诉的可能性几乎为 0。但因为有关法律没有相关的赔偿规定，律师认为赔偿金额难以预料。 (2)2012 年 12 月 1 日，甲公司接到法院的通知，通知中说由于某联营企业在 2 年前的一笔借款到期，本息合计为 180 万元。因联营企业无力偿还，债权单位(贷款单位)已将本笔贷款的担保企业甲公司告上法庭，要求甲公司履行担保责任，代为清偿。甲公司经研究认为，目前联营企业的财务状况很差，甲公司有 90%的可能性承担全部本息的偿还责任，假设
19、担保损失能够税前扣除。 (3)2012 年 12 月 10 日，甲公司认为本企业应享受一项税收优惠，获得税收返还，但税务部门迟迟不予落实执行。甲公司遂将税务部门告上法庭。律师认为，法律已经有明文规定，本诉讼基本确定能获胜，如果获胜，将获得返还税款 210 万元。 (4)甲公司生产 A 产品，去年销售总额达 1000 万元。当时产品质量条款规定，产品保修期 1 年，在 1 年之内产品如果发生质量问题，公司将免费修理。根据以往经验，预计已售产品中有 80%不会出现问题，15%可能出现较小的质量问题，此时维修费为销售额的1%；有 5%的可能出现较大的质量问题，此时维修费为销售额的 3%。2012 年
20、年初，由于产品结构调整，已停止 A 产品的生产和销售。2012 年度发生了维修支出 2 万元。 要求 就上述经济事项首先说明是否属于或有事项；如果是或有事项，可以确认为负债的，作出会计分录；如果是或有负债，作出恰当的披露。(答案中的金额单位用万元表示)（分数：2.00）_甲公司为一家家电生产企业，主要生产 A、B、C3 种家电产品。甲公司 2012 年度有关事项如下：(1)甲公司管理层于 2012 年 11 月制定了一项业务重组计划。该业务重组计划的主要内容如下：从 2013 年 1 月 1 日起关闭 C 产品生产线；从事 C 产品生产的员工共计 250 人，除部门主管及技术骨干等 50 人留
21、用转入其他部门外，其他 200人都将被辞退。根据被辞退员工的职位、工作年限等因素，甲公司将一次性给予被辞退员工不同标准的补偿，补偿支出共计 900 万元：C 产品生产线关闭之日，租用的厂房将被腾空，撤销租赁合同并将其移交给出租方，用于 C 产品生产的固定资产等将转移至甲公司自己的仓库。上述业务重组计划已于 2012 年12 月 2 日经甲公司董事会批准，并于 12 月 3 日对外公告。2012 年 12 月 31 日，上述业务重组计划尚未实际实施，员工补偿及相关支出尚未支付。为了实施上述业务重组计划，甲公司预计发生以下支出或损失：因辞退员工将支付补偿款900 万元；因撤销厂房租赁合同将支付违约
22、金 50 万元；因将用于 C 产品生产的固定资产等转移至仓库将发生运输费 5 万元：因对留用员工进行培训将发生支出 1 万元；因推广新款 B 产品将发生广告费用 2500 万元；因处置用于 C 产品生产的固定资产将发生减值损失 200 万元。(2)2012 年 12 月 15 日，消费者因使用 C 产品造成财产损失向法院提起诉讼，要求甲公司赔偿损失 560 万元。12 月 31 日，法院尚未对该案作出判决。在咨询法律顾问后，甲公司认为该案很可能败诉。根据专业人士的测算，甲公司的赔偿金额可能在 400 万元500 万元之间，而且上述区间内每个金额的可能性相同。(3)2012 年 12 月 25
23、日，丙公司(为甲公司的子公司)向银行借款 2800 万元，期限为 3 年。经董事会批准，甲公司为丙公司的上述银行借款提供全额担保。12月 31 日，丙公司经营状况良好，预计不存在还款困难。(答案中的金额单位用万元表示)要求（分数：6.00）(1).根据资料(1)，判断哪些是与甲公司业务重组有关的直接支出，并计算因重组义务应确认的预计负债金额。（分数：2.00）_(2).根据资料(1)，计算甲公司因业务重组计划而减少 2012 年度利润总额的金额，并编制相关会计分录。（分数：2.00）_(3).根据资料(2)和(3)，判断甲公司是否应当将与这些或有事项相关的义务确认为预计负债。如确认，计算预计负
24、债的最佳估计数，并编制相关会计分录；如不确认，说明理由。（分数：2.00）_甲股份有限公司(下称甲公司)2012 年发生如下事项：(1)2012 年 11 月 5 日，因甲公司产品发生质量事故，致使一名消费者死亡。12月 3 日消费者的家属上诉至法院，要求赔偿 800 万元，至年末本诉讼尚未判决。甲公司研究认为。质量事故已被权威部门认定，本诉讼胜诉的可能性几乎为0。但因为有关法律没有相关的赔偿规定，律师认为赔偿金额难以预料。(2)2012 年 12 月 1 日，甲公司接到法院的通知，通知中说由于其联营企业在 2年前的一笔借款到期，本息合计为 1500 万元。因联营企业无力偿还，债权单位(贷款单
25、位)已将本笔贷款的担保企业甲公司告上法庭，要求甲公司履行担保责任，代为清偿。甲公司经研究认为，目前联营企业的财务状况很差，甲公司有80%的可能性承担全部本息的偿还责任。(3)2012 年 12 月 10 日，甲公司认为本企业应享受一项税收优惠，获得税收返还，但税务部门迟迟不予落实执行。甲公司遂将税务部门告上法庭。律师认为，法律已经有明文规定，本诉讼基本确定能获胜，如果获胜，将获得返还税款200 万元。(4)2012 年 12 月 12 日，甲公司司机驾驶大货车在高速公路上追尾，致使被追尾车辆连同贵重原材料遭受重大损失，受害单位要求赔偿 30 万元。交警已明确责任，这次事故应由甲公司负完全责任。
26、甲公司认为，情况属实，当时因急需材料，强令本公司司机日夜兼程，过度疲劳驾驶，以致发生重大事故。甲公司已同意赔偿 30 万元，除 5 万元可获得保险公司理赔外，其余 25 万元全部由公司承担。此笔赔偿款在 12 月 31 日已经支付。(5)2012 年 12 月 20 日，甲公司在生产中发生事故，造成有毒液体外泄，使附近的一口鱼塘受到污染，大部分鱼死亡。个体户已上诉至法院，要求赔偿 20 万元。律师研究后认为，鱼死亡确是毒水造成，本公司胜诉的可能性仅为 5%。根据市场价格，赔偿损失的金额在 20 万元28 万元之间，且该范围内各种结果发生的可能性相同。至 2012 年 12 月 31 日，诉讼正
27、在进行中。(6)2012 年 3 月 1 日，甲公司与乙公司签订一份不可撤销合同，约定在 2013 年3 月以每箱 2 万元的价格向乙公司销售 200 箱 A 产品；乙公司应预付定金 20 万元，若甲公司违约，双倍返还定金。2012 年 12 月 31 日，甲公司的库存中没有 A 产品及生产该产品所需原材料。因原材料价格大幅上涨，甲公司预计每箱 A 产品的生产成本为 2.5 万元。2012 年 3 月 1 日，甲公司已收到定金 20 万元。(7)2012 年 8 月，甲公司与丙公司签订一份 B 产品销售合同，约定在 2013 年 2月底以每件 0.3 万元的价格向丙公司销售 300 件 B 产
28、品，违约金为合同总价款的 20%。2012 年 12 月 31 日，甲公司库存 B 产品 300 件，成本总额为 120 万元，按目前市场价格计算的市价总额为 110 万元。假定甲公司销售 B 产品不发生销售费用。(答案中的金额单位用万元表示)要求（分数：12.00）(1).根据给定的资料，不考虑其他因素，判断哪些事项属于或有事项，标明序号即可。（分数：2.40）_(2).根据给定的资料，不考虑其他因素，判断哪些事项属于或有负债，标明序号即可。（分数：2.40）_(3).根据给定的资料，不考虑其他因素，判断哪些事项属于或有资产，标明序号即可。（分数：2.40）_(4).对或有事项确认负债和资产
29、的经济业务，编制会计分录。（分数：2.40）_(5).A 公司发生如下与非货币性资产交换有关的经济业务(本题假定除增值税外，不考虑其他税费)： (1)A 公司以一台甲设备换入 B 公司的一台乙设备。甲设备的账面原价为 25 万元，已提折旧 5 万元，已提减值准备 2 万元。A 公司另向 B 公司支付补价 12 万元。 (2)A 公司以其生产的产成品换入 C 公司的一辆汽车。换出的产成品的账面余额为 80 万元，A 公司发票上注明的产成品的售价为 50 万元，增值税额为 8.5 万元。A 公司从 C 公司收到补价 3 万元。A 公司支付运杂费等费用 1.5 万元。 (3)A 公司以一项专利权换入
30、丙公司的一批原材料。该项专利权的账面余额为 38 万元，已提减值准备 2 万元，其公允价值为 40 万元。换入原材料的发票上注明的材料价款为 30 万元，增值税为 5.1 万元。A 公司收到补价 5 万元。A 公司换出专利权时应交营业税 2 万元。 (4)A 公司以账面价值为 8 万元，公允价值为 10 万元的产品换入乙公司账面价值为 11 万元，公允价值为 10 万元的产品，公允价值等于计税价格。A 公司为换入产品支付运费 0.5 万元，换入产品作为原材料记账。 要求 编制 A 公司上述有关经济业务的会计分录(假设上述非货币性资产交换不具有商业实质，答案中的金额单位用万元表示)。（分数：2.
31、40）_A 公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。2012 年发生以下非货币性资产交换：(1)2012 年 5 月 1 日，A、B 公司签订资产交换协议。协议规定：A 公司将其建造的某项待售房产与 B 公司持有的长期股权投资进行交换。A 公司换出房产的账面价值为 5600 万元，公允价值为 8000 万元，应缴纳营业税 400 万元；B 公司换出的长期股权投资的账面价值为 5000 万元，公允价值为 7000 万元，B 公司另向 A 公司支付 1000 万元的补价。5 月 15 日，该协议正式生效。(2)A 公司以一台设备换入丁公司一批原材料，该设备的账面原价为 60 万元，已提
32、折旧为 10 万元，已提减值准备为 2 万元。换入原材料发票价款为 40 万元，增值税额为 6.8 万元。(答案中的金额单位用万元表示)要求（分数：8.00）(1).确定事件(1)中的计量基础。（分数：4.00）_(2).编制 A 公司的相关的会计分录。（分数：4.00）_甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。甲公司用一厂房和存货换入乙公司的汽车和一台设备。具体情况如下表所示。(答案中的金额单位用万元表示) B甲、乙公司资产交换情况/B 单位：万元甲公司厂房 甲公司存货 乙公司汽车 乙公司设备资产原值 120 46 80 100累计折旧 20 12 30减值准备 2 10
33、账面价值 100 44 58 70公允价值 100 50+增值税 8.5 60+增值税 10.2 70+增值税 11.9补价 收到补价 6.4 万元 支付补价 6.4 万元要求（分数：12.00）(1).判断交易性质。（分数：4.00）_(2).作出甲、乙公司的账务处理。（分数：4.00）_(3).甲、乙公司均为增值税一般纳税人，增值税税率为 17%。2012 年发生以下经济业务： (1)乙公司于2011 年销售一批商品给甲公司，销售价款为 2000 万元，增值税税率为 17%。甲公司在 2012 年资金周转发生困难，无法按期偿还。乙公司已经计提 200 万元坏账准备。2012 年 2 月 1
34、 日，甲公司与乙公司签订债务重组合同。甲公司一起拥有的一栋在建办公楼和一项长期股权投资偿还债务。甲公司将办公楼和长期股权投资的所有权移至乙公司后，双方债权债务结清。 2012 年 8 月 10 日，合同执行。该办公楼的账面余额为 900 万元，公允价值为 1000 万元；长期股权投资的账面余额 700 万元，计提减值准备 140 万元，公允价值为 550 万元。 (2)甲公司应收丙公司货款 23.4 万元。由于丙公司财务困难，双方同意按 20.4 万元结清该笔贷款。甲公司已经为该笔应收账款计提了 2 万元的坏账准备。 (3)甲公司以一台设备换入乙公司的一辆汽车。换出设备的账面原值为 130 万
35、元，已提折旧 50 万元，净值 80 万元，公允价值 70 万元(不含税)；换入汽车的账面原值为 100 万元，已提折旧 15 万元，净值 85 万元，公允价值为 80 万元(不含税)。在交换中甲公司补付乙公司货币资金 11.7 万元。假设不考虑增值税以外的相关税费，并假定该交换具有商业实质，公允价值能可靠计量。 (4)甲公司以库存商品换入乙公司的材料。换出的库存商品的账面余额为 50 万元，已提存货跌价准备 5 万元，公允价值 60 万元；换入材料的账面成本为 55 万元，未计提存货跌价准备，假设计税价格为 60 万元。甲公司另支付运费 1 万元(假设运费不抵扣增值税)。假设该交换不具有商业
36、实质。 要求 编制甲公司以上经济业务的相关分录。(答案中的金额单位用万元表示)（分数：4.00）_甲股份有限公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%，所得税税率为 25%，按净利润的 10%提取盈余公积。2012 年发生以下交易或事项：(1)2012 年 1 月 1 日，甲公司以一批产品和一些可供出售金融资产换入乙公司的一项固定资产。甲公司换入产品的成本为 160 万元，公允价值为 200 万元，该产品属于应税消费品，适用的消费税税率为 10%。可供出售金融资产的成本为 300 万元，公允价值变动(借方)为 30 万元，当日的公允价值为 400 万元。乙公司该项固定资产为一栋办公楼，
37、原价 800 万元，计提折旧 150 万元，公允价值为 1000 万元。甲公司向乙公司支付补价 250 万元。(2)甲公司当日将该项投资性房地产出租给东方公司，租期 5 年，年租金 80 万元，每年年末支付。甲公司对该投资性房地产采用公允价值计量。年末，甲公司收到租金。(3)2012 年 2 月 1 日，甲公司销售一批材料给北方公司，同时收到北方公司签发并承兑的一张面值为 10 万元，年利率 7%，6 个月到期还本付息的票据。当年8 月 1 日，北方公司发生财务困难，无法兑现票据，经双方协定，北方公司将一台设备抵偿该应收票据。这台设备的历史成本为 12 万元，累计折旧为 3 万元，计提的减值准
38、备为 9000 元，公允价值为 9 万元。甲公司已经计提了 1 万元的坏账准备。(4)2012 年 11 月 30 日，甲公司将一台设备与丙公司交换一项投资性房地产。该项设备原价为 400 万元，已使用 1.5 年，已经计提折旧 100 万元，计提减值准备 20 万元，公允价值 300 万元。丙公司的该项投资性房地产使用公允价值计量，账面余额为 270 万元(其中：成本 200 万元，公允价值变动(借方)70 万元)，公允价值为 280 万元。丙公司向甲公司支付补价 27 万元。甲公司为取得该项房地产，支付手续费等 5 万元，已用银行存款支付。该项交换具有商业实质，且公允价值能够可靠计量。(5
39、)12 月 20 日，甲公司与丁公司达成协议，以本公司生产的一批产品及 120 万元现金换入丁公司一宗土地使用权。12 月 28 日，甲公司将该批产品运抵丁公司并向戊公司开具了增值税专用发票，同时支付现金 120 万元；丁公司将土地使用权的相关资料移交给甲公司，并办理了土地使用权人变更手续。甲公司换出产品的成本为 750 万元，至 2012 年 12 月 28 日已计提跌价准备 60万元，市场价格为 800 万元；换入土地使用权的公允价值为 1056 万元。甲公司对取得的土地使用权采用直线法摊销，该土地使用权自甲公司取得之日起仍可使用 10 年，预计净残值为零。甲公司拟在取得的土地上建造厂房，
40、至12 月 31 日，厂房尚未开工建造。(答案中的金额单位用万元表示)要求（分数：9.00）(1).到(4)项经济业务，编制甲公司有关会计分录。（分数：4.50）_(2).就资料(5)所述的交易或事项，判断其交易性质并说明理由，并编制甲公司 2012 年相关会计分录。（分数：4.50）_注册会计师会计-或有事项、非货币性资产交换(二)答案解析(总分：71.00，做题时间：90 分钟)一、B单项选择题/B(总题数：2，分数：14.00)2012 年 3 月 10 日，为适应经济业务发展的需要，经与乙公司协商，甲公司决定以生产经营过程中使用的办公楼、机器设备和库存商品换入乙公司生产经营过程中使用的
41、 20 辆货运车和 30 辆客运汽车。甲公司办公楼的账面原价为 450 万元，在交换日已计提的累计折旧为 90 万元，公允价值为 320 万元；机器设备系由甲公司于 2010 年购入，账面原价为 360 万元，在交换日已计提的累计折旧为 180 万元，公允价值为 240 万元；库存商品的账面余额为 900 万元，市场价格为 1050 万元。乙公司的货运车和客运汽车均系 2012 年年初购入，货运车的账面原价为 1050万元，在交换日已计提的累计折旧为 420 万元，公允价值为 950 万元；客运汽车的账面原价为 900 万元，在交换日的累计折旧为 240 万元，公允价值为 720万元。乙公司另
42、外收取甲公司以银行存款支付的 124.6 万元补价。假定该项非货币性资产交换具有商业实质，甲公司和乙公司都没有为换出资产计提减值准备；甲公司换入乙公司的货运车和客运汽车均作为生产经营固定资产使用和管理；乙公司换入甲公司的办公楼、机器设备作为固定资产使用和管理，换入的库存商品作为原材料使用和管理。甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17%。甲公司、乙公司均开具了增值税专用发票。甲公司换出办公楼需要按照 5%税率缴纳营业税，计税价格等于相关资产的公允价值或市场价格。要求 根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。（分数：12.00）(1).在该非货币性资产交换中，甲公司换入
43、资产的总成本为_万元。 A.1610 B.1670 C.1734.6 D.1794.6（分数：1.00）A.B. C.D.解析：(2).在该非货币性资产交换中，甲公司换出资产产生的利得金额为_万元。 A.2 B.18 C.4 D.20（分数：1.00）A.B.C. D.解析：(3).在该非货币性资产交换中，乙公司换入资产的总成本为_万元。 A.1610 B.1670 C.1734.6 D.1794.6（分数：1.00）A. B.C.D.解析：解析 (1)甲公司换入资产的总成本=320+240(1+17%)+1050(1+17%)-(950+720)17%+124.6=1670(万元)。 (2)甲公司计入营业外收入的金额=甲公司换出办公楼和设备的公允价值-甲公司换出办公楼和设备的账面价值-应缴纳的营业税金=(320+240)-(450-9
