1、注册会计师会计-所得税及答案解析(总分：381.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：13，分数：22.00)1.下列各项负债中，其计税基础为零的是( )。A因欠税产生的应交税款滞纳金B从银行取得的短期借款C因确认保修费用形成的预计负债D为职工计提的应付养老保险金（分数：1.00）A.B.C.D.2.下列各项资产和负债中，不产生暂时性差异的是( )。A使用寿命不确定的无形资产B已计提减值准备的固定资产C已确认公允价值变动损益的交易性金融资产D因违反税法规定应缴纳但尚未缴纳的滞纳金（分数：1.00）A.B.C.D.3.大海公司当期发生研究开发支出共计 200 万元，其中研究阶段支出
2、 60 万元，开发阶段不符合资本化条件的支出 20 万元，开发阶段符合资本化条件的支出 120 万元，该项研发当期达到预定用途转入无形资产核算，假定大海公司当期摊销无形资产 10 万元。大海公司当期期末无形资产的计税基础为( )万元。A110 B180C200 D165（分数：1.00）A.B.C.D.4.某企业于 2012 年 1 月 1 日用银行存款 1000 万元购入国债作为持有至到期投资，该国债面值为 1000 万元，票面年利率为 4%，3 年期，到期时一次还本付息。假定国债利息免交所得税，企业按票面利率确认利息收入。2012 年 12 月 31 日，该国债的计税基础为( )万元。A1
3、040 B1000C0 D1120（分数：1.00）A.B.C.D.5.2012 年 1 月 1 日，B 公司为其 100 名中层以上管理人员每人授予 100 份现金股票增值权，这些人员从2012 年 1 月 1 日起必须在该公司连续服务 3 年，即可按照当时股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2015 年 12 月 31 日之前行使完毕。B 公司 2012 年 12 月 31 日因该事项计算确定的应付职工薪酬的余额为200 万元，按税法规定，实际支付时可计入应纳税所得额。2012 年 12 月 31 日，该应付职工薪酬的计税越础为( )万元。A200 B0C66.67 D-200（分数：1.
4、00）A.B.C.D.6.A 公司 2012 年发生了 1000 万元广告费支出，发生时已作为销售费用计入当期损益。税法规定，该类支出不超过当年销售收入 15%的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后纳税年度结转税前抵扣。A 公司 2012 年实现销售收入 5000 万元。A 公司 2012 年广告费支出的计税基础为( )万元。A250 B1000C750 D0（分数：1.00）A.B.C.D.7.甲股份有限公司(以下简称甲公司)自 2012 年 1 月 1 日起自行研究开发一项新产品专利技术，2012 年度在研究开发过程中发生研究支出 400 万元，开发支出 600 万元(符合资本化条件)
5、2012 年 4 月 1 日该项专利技术获得成功并申请取得专利权。甲公司预计该项专利权的使用年限为 5 年，法律规定的有效年限为10 年，预计该项专利为企业带来的经济利益会逐期递减，因此，采用年数总和法进行摊销。假定会计摊销方法和摊销年限均符合税法的规定。2012 年年末该项无形资产产生的可抵扣暂时性差异余额为( )万元。A450 B400C225 D675（分数：1.00）A.B.C.D.8.甲公司 2011 年 12 月 3 日与乙公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向乙公司销售 A 产品 200 件，单位售价 300 元(不含增值税)，增值税税率为 17%；乙公司应在甲公司发出产品后
6、 1 个月内支付款项，乙公司收到 A 产品后 3 个月内如发现质量问题有权退货。A 产品单位成本为 200 元。甲公司于 2011 年 12 月10 日发出 A 产品，并开具增值税专用发票。根据历史经验，甲公司估计 A 产品的退货率为 20%。至 2011年 12 月 31 日止，上述已销售的 A 产品尚未发生退回。按照税法规定，销货方于收到购货方提供的开具红字增值税专用发票申请单时开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额处理。甲公司适用的所得税税率为 25%，预计未来期间不会变更；甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异。甲公司于 2011 年度财务报告批
7、准对外报出前，A 产品尚未发生退回；至 2012 年 3月 31 日止，2011 年出售的 A 产品实际退货率为 30%。甲公司因销售 A 产品于 2011 年度确认的递延所得税费用是( )万元。A-0.1 B0C0.1 D-0.4（分数：1.00）A.B.C.D.A 公司 2010 年 12 月 31 日购入价值 200 万元的设备，预计使用 5 年，无残值。会计采用年限平均法计提折旧，税法允许采用双倍余额递减法计提折旧。预计使用期限和预计净残值，税法与会计规定相同。适用的所得税税率为 25%。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。（分数：2.00）(1).2011 年 12 月
8、 31 日递延所得税负债余额为( )万元。A10 B40C48 D12（分数：1.00）A.B.C.D.(2).2012 年应确认的递延所得税负债发生额为( )万元。A1.2(借方) B2(贷方)C1.2(贷方) D2(借方)（分数：1.00）A.B.C.D.甲公司拥有乙公司 80%的有表决权股份，能够控制乙公司的财务和经营决策。2012 年 9 月甲公司以 800 万元将一批自产产品销售给乙公司，该批产品在甲公司的生产成本为 600 万元。至 2012 年 12 月 31 日，乙公司对外销售该批商品的 60%，假定涉及的商品未发生减值。甲、乙公司适用的所得税税率均为 25%，且在未来期间预计
9、不会发生变化。税法规定，企业的存货以历史成本作为计税基础。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。（分数：2.00）(1).2012 年 12 月 31 日合并报表中上述存货列示的金额为( )万元。A240 B320C80 D600（分数：1.00）A.B.C.D.(2).2012 年 12 月 31 日合并报表中上述存货应确认的递延所得税资产为( )万元。A80 B0C20 D30（分数：1.00）A.B.C.D.甲公司 2012 年度会计处理与税务处理存在差异的交易或事项如下：(1)持有的交易性金融资产公允价值上升 200 万元。根据税法规定，交易性金融资产持有期间公允价值的变动
10、金额不计入当期应纳税所得额。(2)计提与产品质量相关的预计负债 400 万元。根据税法规定，与上述产品质量相关的支出在实际支出时可税前扣除。(3)持有的可供出售金融资产公允价值上升 100 万元。根据税法规定，可供出售金融资产持有期间公允价值的变动金额不计入当期应纳税所得额。(4)持有 A 公司长期股权投资采用权益法核算确认投资收益 300 万元，甲公司拟长期持有该项投资。根据税法规定，权益法核算确认的投资收益不计入当期应纳税所得额。甲公司 2012 年税前会计利润为 2000 万元，适用的所得税税率为 25%。假定期初递延所得税资产和递延所得税负债的余额均为零，甲公司未来年度能够产生足够的应
11、纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。（分数：2.00）(1).下列各项关于甲公司上述交易或事项形成暂时性差异的表述中，正确的是( )。A预计负债不确认暂时性差异的所得税影响B交易性金融资产产生可抵扣暂时性差异C可供出售金融资产产生可抵扣暂时性差异D对 A 公司长期股权投资不确认递延所得税负债（分数：1.00）A.B.C.D.(2).甲公司 2012 年度所得税费用是( )万元。A475 B400C425 D500（分数：1.00）A.B.C.D.甲公司 2012 年实现利润总额 500 万元，适用的所得税税率为 25%，甲公司当年因发生违法经营
12、被罚款 5万元，业务招待费超支 10 万元，国债利息收入 30 万元，甲公司年初“预计负债产品质量保证费”余额为 25 万元，当年提取了产品质量保证费 15 万元，当年支付了 6 万元的产品质量保证费，税法规定，与产品质量保证有关的支出在实际发生时可税前扣除。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。（分数：3.00）(1).2012 年产生暂时性差异的业务是( )。A因发生违法经营被罚款B发生超标业务招待费C取得国债利息收入D计提产品质量保证费用（分数：1.00）A.B.C.D.(2).2012 年递延所得税资产的发生额为( )万元。A2.25(借方) B2.25(贷方)C4.75(
13、借方) D12.25(借方)（分数：1.00）A.B.C.D.(3).甲公司 2012 年净利润为( )万元。A121.25 B125C330 D378.75（分数：1.00）A.B.C.D.甲公司于 2011 年起执行新会计准则，每年按净利润的 10%计提法定盈余公积。2011 年度有关资料如下：(1)从 2011 年 1 月 1 日起，所得税的核算由应付税款法改为资产负债表债务法。甲公司适用的所得税税率为 25%。计提的各项资产减值准备作为暂时性差异处理，甲公司未来年度能够产生足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异。(2)从 2011 年 1 月 1 日起，管理用设备的预计使用年限由
14、12 年改为 8 年，同时，将管理用设备的折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法，预计净残值为零。根据税法规定，管理用设备采用年限平均法计提折旧，折旧年限为 12 年，预计净残值为零。上述管理用设备已使用 3 年，其账面原价为 2400 万元，累计折旧为 600 万元(未计提减值准备)，预计净残值为零。(3)从 2011 年起，甲公司试生产某种新产品(B 产品)，对生产 B 产品所需乙材料的成本采用先进先出法计价。乙材料 2011 年年初账面余额为零。2011 年第一、二、三季度各购入乙材料 200 公斤、300 公斤、500 公斤，每公斤成本分别为 1000 元、1200 元、1250 元。
15、2011 年度为生产 B 产品共领用乙材料 600 公斤，发生人工及制造费用 215 万元，B 产品于年底全部完工。但因同类产品已先占领市场，且技术性能更优，甲公司生产的 B 产品全部未能出售。甲公司于 2011 年年底预计 B 产品的全部销售价格为 76 万元(不含增值税税额)，预计销售时所发生的税费为 6 万元。剩余乙材料的可变现净值为 40 万元。(4)甲公司 2011 年度利润总额为 7980 万元。2011 年度发生业务招待费 100 万元，按税法规定确定的允许抵扣的金额为 60 万元；国债利息收入为 2 万元；其他按税法规定不允许抵扣的金额为 10 万元(非暂时性差异)。除本题所列
16、事项外，无其他纳税调整事项。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。（分数：5.00）(1).甲公司 2011 年度应计提的管理用设备的折旧额为( )万元。A500 B600C620 D720（分数：1.00）A.B.C.D.(2).2011 年度因该管理用设备折旧产生的递延所得税资产为( )万元。A50 B180C130 D0（分数：1.00）A.B.C.D.(3).甲公司 2011 年库存 B 产品和乙材料产生的递延所得税资产为( )万元。A2.5 B7.5C5 D9.9（分数：1.00）A.B.C.D.(4).甲公司 2011 年度的应交所得税为( )万元。A2140 B213
17、2.5C2144.5 D2830.74（分数：1.00）A.B.C.D.(5).甲公司 2011 年度的所得税费用为( )万元。A2007 B2002.5C1995 D976.42（分数：1.00）A.B.C.D.二、多项选择题(总题数：6，分数：14.00)9.下列关于资产或负债计税基础的表述中，正确的有( )。（分数：2.00）A.资产的计税基础是指账面价值减去在未来期问计税时按照税法规定可以税前扣除的金额B.负债的计税基础是指在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额C.如果负债的确认不涉及损益就不会导致账面价值与计税基础之间产生差异D.资产的账面价值与计税基础之间的差异主要产生于后
18、续计量E.资产在初始确认时有可能会出现其账面价值与计税基础部同10.下列项目中产生可抵扣暂时性差异的有( )。（分数：2.00）A.预提产品保修费用B.计提存货跌价准备C.采用公允价值模式后续计量的投资性房地产期末公允价值大于投资性房地产取得时的成本D.计提固定资产减值准备E.计提持有至到期投资减值准备11.下列说法中，正确的有( )。（分数：2.00）A.资产负债表日，有确谐证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异的，应当确认以前期间未确认的递延所得税资产B.资产负债表日，有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异的，应当确认以前期
19、间未确认的递延所得税负债C.当某项交易同叫具有“该项交易不是企业合并”和“交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额(或可抵扣亏损)”两个特征时，该项交易中因资产或负债的初始确认所产生的暂时性差异不确认递延所得税资产D.当某项交易不同时具有“该项交易不是企业合并”和“交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额(或可抵扣亏损)”两个特征时，该项交易中因资产或负债的初始确认所产生的暂时性差异应确认递延所得税资产E.当某项交易同时具有“该项交易不是企业合并”和“交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额(或可抵扣亏损)”两个特征时，该项交易中因资产或负债的初始确认所产生的暂时性差异应确认
20、递延所得税资产12.下列有关负债计税基础的确定的表述中，正确的有( )。（分数：2.00）A.企业因销售商品提供售后三包等原因于当期确认了 100 万元的预计负债，则其账面价值为 100 万元，计税基础为 0B.企业因债务担保确认了预计负债 200 万元，则其账面价值为 200 万元，计税基础是 0C.企业收到客户的一笔款项 100 万元，因不符合收入确认条件，会计上作为预收账款反映，但符合税法规定的收入确认条件，该笔款项已计入当期应纳税所得额，则预收账款的账面价值为 100 万元，计税基础为 100 万元D.企业应交的罚款和滞纳金确认其他应付款 150 万元，其计税基础为 150 万元E.企
21、业当期期未确认应付职工薪酬 100 万元，按照税法规定可以于当期全部扣除。则应付职工薪酬的账面价值与计税基础均为 100 万元13.关于所得税，下列说法中正确的有( )。（分数：2.00）A.本期递延所得税资产发生额不一定会影响本期所得税费用B.企业应将所有应纳税暂时性差异确认为递延所得税负债C.企业应将所有可抵扣暂时性差异确认为递延所得税资产D.负债账面价值大于计税基础产生可抵扣暂时性差异E.资产账面价值大于计税基础产生应纳税暂时性差异甲公司 2012 年部分经济业务如下：(1)2012 年 6 月 30 日将自用房产转作出租，且以公允价值模式进行后续计量，该房产原值 1000 万元，预计使
22、用年限为 10 年，采用年限平均法计提折旧，无残值，截至 2012 年 6 月 30 日已经使用 3 年，转换日公允价值为 1000 万元，2012 年 12 月 31 日公允价值为 930 万元。假设税法对该房产以历史成本计量，且房产自用时的折旧政策与税法一致。(2)2012 年 8 月 10 日购买某上市公司股票，并作为交易性金融资产核算，初始成本 500 万元，2012 年 12月 31 日公允价值 450 万元，该资产计税基础等于初始成本。甲公司适用的所得税税率为 25%，甲公司 2012 年年初递延所得税资产余额为 5 万元，递延所得税负债余额为 0，甲公司估计 2012 年产生的暂
23、时性差异在 2013 年以后转回。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。（分数：4.00）(1).以下表述正确的有( )。（分数：2.00）A.甲公司投资性房地产初始确认时账面价值等于计税基础B.2012 年 12 月 31 日该投资性房地产的账面价值 930 万元，计税基础 1000 万元C.2012 年 12 月 31 日该投资性房地产的账面价值 930 万元，计税基础 650 万元D.甲公司交易性金融资产初始确认时账面价值不等于计税基础E.2012 年 12 月 31 日该交易性金融资产账面价值为 450 万元，计税基础为 500 万元(2).甲公司下列确认计量表述中，正确的
24、有( )。（分数：2.00）A.2012 年 12 月 31 日递延所得税资产账面余额为 17.5 万元B.2012 年 12 月 31 日递延所得税负债账面余额为 70 万元C.2012 年不影响所得税费用的递延所得税负债为 70 万元D.2012 年影响所得税费用的递延所得税负债为-5 万元E.2012 年影响所得税费用的递延所得税资产为 12.5 万元三、综合题(总题数：5，分数：345.00)甲上市公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%，听得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为 25%。资料一：甲公司 2012 年全年累计实现的利润总额为 100
25、0 万元。2012 年发生以下业务：(1)2011 年 1-2 月购入管理用固定资产，原价为 200 万元，预计净残值为 10 万元，折旧年限为 10 年，按双倍余额递减法计提折旧，2012 年 12 月 31 日固定资产账面价值为 160 万元；税法按年限平均法计提折旧，折旧年限及预计净残值会计与税法规定相一致，2012 年 12 月 31 日固定资产计税基础为 181 万元。2012 年 12 月 31 日甲公司认定该固定资产账面价值与计税基础之间形成应纳税暂时性差异，相应地确认了递延所得税负债 5.25 万元。(2)2012 年年初甲公司支付价款 120 万元购入一项专利技术。甲公司根据
26、各方面情况判断，无法合理预计其为公司带来的经济利益的期限，将其视为使用寿命不确定的无形资产。税法规定该类专利技术摊销年限不得超过 10 年。2012 年 12 月 31 日对该项无形资产进行减值测试表明未发生减值。甲公司未对该事项做任何处理。(3)2012 年 10 月 1 日，甲公司从股票市场上购入 A 股票 100 万股，支付价款 500 万元划分为交易性金融资产。年末甲公司持有的 A 股票的市价为 600 万元。甲公司会计人员将交易性金融资产账面价值调增100 万元，并相直的调增了“资本公积其他资本公积”的金额 75 万元，同时确认了递延所得税负债 25万元。(4)2012 年 11 月
27、 1 日，甲公司支付价款 800 万元购入 B 股票 10 万股，占 B 公司表决权股份的 5%，划分为可供出售金融资产，年末甲公司持有的 B 股票的市价为 900 万元。甲公司 2012 年 12 月 31 日确认递延所得税负债 25 万元，确认所得税费用 25 万元。(5)2012 年因销售产品承诺提供 3 年的保修服务，年末预计负债账面金额为 100 万元，当年未发生任何保修支出。按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际支付时可以抵扣。2012 年年初甲公司预计负债余额为零。甲公司认为该预计负债产生了可抵扣暂时性差异 100 万元，因此确认了递延所得税资产 25万元。(6)2011
28、年 12 月 31 日甲公司取得一项投资性房地产，按公允价值模式进行后续计量。取得时的入账金额为 5000 万元，预计使用年限为 50 年，净残值为零，2012 年年末该房地产公允价值为 6000 万元，税法要求采用年限平均法计提折旧，预计使用年限和净残值与会计相同。甲公司调增了投资性房地产的账面价值和公允价值变动损益 1000 万元，并确认了 250 万元的递延所得税负债。资料二：甲公司 2009 年 12 月 1 日购买乙公司 100%股权，形成非同一控制下企业合并，在购买日产生可抵扣暂时性差异 600 万元。购买日因预计未来期间无法取得足够的应纳税所得额，未确认与可抵扣暂时性差异相关的递
29、延所得税资产。购买日确认的商誉金额为 100 万元。2010 年 6 月 30 日，甲公司预计能够产生足够的应纳税所得额用来抵扣原企业合并时产生的可抵扣暂时性差异 600 万元，且事实和环境在购买日已经存在，甲公司 2010 年进行了如下会计处理：借：递延所得税资产 150贷：所得税费用 150要求：（分数：30.00）(1).根据资料一，判断甲公司的上述会计处理是否正确；如不正确，请简要说明理由并写出正确的做法。（分数：15.00）_(2).根据资料二，判断甲公司的处理是否正确，并简要说明理由。（分数：15.00）_甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17%，适用的所得
30、税税率为 25%，所得税均采用资产负债表债务法核算。甲公司和乙公司有关资料如下：(1)甲公司 2010 年 12 月 31 日应收乙公司账款的账面余额为 1170 万元，已计提坏账准备 170 万元。由于乙公司连年亏损，资金周转困难，不能偿付应于 2010 年 12 月 31 日前支付甲公司的应付账款。经双方协商，于 2011 年 1 月 2 日进行债务重组。乙公司用于抵债资产的公允价值和账面价值如下：(单位：万元)项目 公允价值 账面价值可供出售金融资产(系对丙公司股票投资)253 250(2007 年 12 月 5 日取得时的成本 200)固定资产(自建仓库) 300 360(原价 800
31、累计折旧 200，同定资产减值准备240)库存商品 100 110(账面余额 130，已计提存货跌价准备 20)甲公司减免扣除上述资产抵偿债务后剩余债务的 80%，其余债务延期 1 年，并按年利率 2%于 2011 年 6 月30 日和 12 月 31 日收取利息，实际年利率为 2%。债务到期日为 2011 年 12 月 31 日，重组过程中甲公司未向乙公司支付任何款项。(2)因债务重组，甲公司取得的上述可供出售金融资产仍作为可供出售金融资产核算，2011 年 6 月 30 日其公允价值为 260 万元，2011 年 12 月 31 日其公允价值为 270 万元，2012 年 1 月 10
32、日，甲公司将上述可供出售金融资产对外出售，收到款项 280 万元存入银行。(3)因债务重组，甲公司取得的固定资产预计使用年限为 5 年，采用年限平均法计提折旧，无残值。假定税法折旧方法、预计使用年限和净残值与会计规定相同。2011 年 12 月 31 日，该固定资产的可收回金额为 200 万元。(4)因债务重组，甲公司取得的库存商品仍作为库存商品核算。假定：(1)不考虑增值税和所得税以外的其他税费的影响。(2)甲公司和乙公司均于每年 6 月 30 日和 12 月 31 日对外提供财务报告。要求：（分数：105.00）(1).分别编制 2011 年 1 月 2 日甲公司和乙公司债务重组的会计分录
33、分数：15.00）_(2).分别编制甲公司和乙公司剩余债务期末计提利息及到期清偿债务的会计分录(每半年计提一次利息)。（分数：15.00）_(3).编制甲公司债务重组取得的可供出售金融资产期末公允价值变动及出售时的会计分录。（分数：15.00）_(4).计算 2011 年 12 月 31 日甲公司固定资产计提减值准备的金额并编制其会计分录。（分数：15.00）_(5).计算 2011 年 12 月 31 日甲公司固定资产的账面价值、计税基础和暂时性差异。（分数：15.00）_(6).计算 2011 年 12 月 31 日甲公司可供出售金融资产的账面价值、计税基础和暂时性差异。（分数：15.
34、00）_(7).编制 2011 年 12 月 31 日甲公司与递延所得税有关的会计分录。（分数：15.00）_甲公司系 2010 年 12 月成立的股份有限公司，对所得税采用资产负债表债务法核算，适用的企业所得税税率为 25%，计提的各项资产减值准备均会产生暂时性差异，当期发生的可抵扣暂时性差异预计能够在未来期间转回。甲公司每年年末按净利润的 10%计提法定盈余公积。(1)甲公司 2010 年 12 月购入生产设备 A，原价为 8000 万元，预计使用年限为 10 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2011 年年末，甲公司对该项设备进行的减值测试表明，其可收回金额为 6300万元。2
35、012 年年末，甲公司对该项设备进行的减值测试表明，其可收回金额仍为 6300 万元。上述减值测试后，该设备的预计使用年限、预计净残值等均保持不变。甲公司对该项固定资产采用的折旧方法、预计使用年限、预计净残值均与税法规定一致。(2)甲公司 2011 年 7 月购入 B 专利权，实际成本为 2000 万元，按直线法摊销，无残值，预计使用年限 10年(与税法规定相同)。2011 年年末，减值测试表明其可收回金额为 1440 万元，减值测试后，预计尚可使用年限为 9 年，摊销方法和残值保持不变。2012 年年末，减值测试表明其可收回金额为 1800 万元。(3)甲公司于 2011 年年末对某项管理用
36、固定资产 C 进行减值测试，表明其可收回金额为 4000 万元，预计尚可使用年限 5 年，预计净残值为零。该固定资产的原价为 5700 万元，已提折旧 950 万元，原预计使用年限 6 年，按年限平均法计提折旧，预计净残值为零。但甲公司 2011 年年末仅对该同定资产计提了 450万元的固定资产减值准备。甲公司 2012 年年初发现该差错并予以更正。假定甲公司对该固定资产采用的折旧方法、预计使用年限、预计净残值均与税法规定一致。(4)2012 年年末，甲公司存货总成本为 1800 万元，账面价值与总成本相一致，其中：完工乙产品为 1000台，单位成本为 1 万元；库存原材料总成本为 800 万
37、元。完工乙产品中有 800 台订有不可撤销的销售合同。2012 年年末，该公司不可撤销的销售合同确定的每台销售价格为 1.2 万元，其余乙产品每台销售价格为 0.8万元；估计销售每台乙产品将发生销售费用及税金 0.1 万元。山于产品更新速度加快，市场需求变化较大，甲公司计划自 2013 年 1 月起生产性能更好的丙产品，因此，甲公司拟将库存原材料全部出售。经过合理估计，该库存原材料的市场价格总额为 800 万元，有关销售费用和税金总额为 30 万元。(5)甲公司 2012 年度实现利润总额 7050 万元，其中国债利息收入为 50 万元；实际发生的业务招待费 230万元，按税法规定允许扣除的金
38、额为 80 万元。假设除上述事项外，甲公司无其他纳税调整事要求：（分数：90.00）(1).计算 2012 年度甲公司对生产设备 A 计提的折旧额。（分数：15.00）_(2).计算 2012 年年末甲公司拥有的 B 专利权的计税基础。（分数：15.00）_(3).编制甲公司 2012 年年初发现固定资产 C 少计提减值准备的更正分录。（分数：15.00）_(4).计算 2012 年年末甲公司应计提的存货跌价准备。（分数：15.00）_(5).计算 2012 年度甲公司应交企业所得税。（分数：15.00）_(6).计算 2012 年度甲公司应确认的所得税费用并编制相关会计分录。（分数：15.0
39、0）_甲股份有限公司(以下简称甲公司)适用的昕得税税率为 25%，对所得税采用资产负债表债务法核算。甲公司 2012 年年末结账时，需要对下列交易或事项进行会计处理：(1)2012 年 12 月 31 日，甲公司 A 组应收账款余额为 9600 万元，未来现金流量现值为 8100 万元。2012 年 1 月 1 日，A 组应收账款余额为 7600 万元，坏账准备余额为 1600 万元；2012 年 A 组应收账款坏账准备的借方发生额为 200 万元(为本年核销的应收账款)，贷方发生额为 40 万元(为收回以前年度已核销的应收账款而转回的坏账准备)。(2)2012 年 12 月 31 日，甲公司
40、存货的账面成本为 8560 万元，其具体情况如下：A 产品 3000 件，每件成本为 1 万元，账面成本总额为 3000 万元，其中 2000 件已与乙公司签订不可撤销的销售合同，销售价格为每件 1.2 万元，其余 A 产品未签订销售合同。A 产品 2012 年 12 月 31 日的市场价格为每件 1.1 万元预计销售每件 A 产品需要发生的销售费用及相关税金 0.15 万元。B 配件 2800 套，每套成本为 0.7 万元，账面成本总额为 1960 万元。B 配件是专门为组装 A 产品而购进的。2800 套 B 配件可以组装成 2800 件 A 产品。B 配件 2 叭 2 年 12 月 31
41、 日的市场价格为每套 0.6 万元。将 B 配件组装成 A 产品，预计每件还需发生成本 0.3 万元；预计销售每件 A 产品需要发生销售费用及相关税金 0.15 万元。A 产品的市场价格每件 1.1 万元。C 配件 1200 套，每套成本为 3 万元账面成本总额为 3600 万元。C 配件是专门为组装 D 产品而购进的，1200 套 C 配件可以组装成 1200 件 D 产品。C 配件 2012 年 12 月 31 日的市场价格为每套 2.6 万元。D 产品2012 年 12 月 31 日的市场价格为每件 4 万元。将 C 配件组装成 D 产品，预计每件还需发生成本 0.8 万元，预计销售每件
42、 D 产品需要发生销售费用及相关税金 0.4 万元。D 产品是甲公司 2012 年新开发的产品。2012 年 1 月 1 日，存货跌价准备余额为 45 万元(均为对 A 产品计提的存货跌价准备)，2012 年对外销售 A产品转销存货跌价准备 30 万元。(3)2012 年 12 月 31 日，甲公司对固定资产进行减值测试的有关情况如下：x 设备的账面原价为 600 万元，系 2009 年 10 月 20 日购入，预计使用年限为 5 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，2012 年 1 月 1 日该设备计提的固定资产减值准备余额为 68 万元，累计折旧为260 万元。2012 年 12
43、月 31 日该设备的市场价格减去处置费用后的净额为 120 万元；预计该设备未来使用及处置产生的现金流量现值为 1 32 万元。Y 设备的账面原价为 1600 万元，系 2008 年 12 月 18 日购入，预计使用年限为 10 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2012 年 12 月 31 日，该设备已计提折旧 640 万元，此前该设备未计提减值准备。2012 年 12 月 31 日该设备的市场价格减去处置费用后的净额为 870 万元；预计该设备未来使用及处置产生的现金流量现值为 900 万元。z 设备的账面原价为 600 万元，系 2009 年 12 月 22 日购入，预计使用年
44、限为 8 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2012 年 12 月 31 日 z 设备已计提的折旧为 225 万元，此前 z 设备未计提减值准备。2012 年 12 月 31 日该设备的市场价格减去处置费用后的净额为 325 万元；预计该设备未来使用及处置产生的现金流量现值为 400 万元。(4)2012 年 12 月 31 日，甲公司对无形资产进行减值测试的有关情况如下：2012 年 1 月开始研发一项专利技术，发生研发支出 500 万元，其中研究阶段支出为 100 万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为 40 万元，符合资本化条件后发生的支出为 360 万元。假定税法规定，企
45、业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的 50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的 150%摊销。该企业开发形成的无形资产在 2012 年 10 月 20 日达到预定用途。甲公司对该专利技术采用直线法、按 10年摊销，无残值。2012 年 12 月 31 日，该专利权的可收回金额为 400 万元。甲公司 2011 年 1 月 1 日取得的某项无形资产，取得成本为 300 万元，公司根据各方面情况判断，无法合理预计其为企业带来未来经济利益的期限，将其视为使用寿命不确定的无形资产。甲公司在计税时，对该项无形资产按照 10 年的期间摊销，无残值，有关金额允许税前扣除。经减值测试，2011 年 12 月 31 日其可收回金额
