1、注册会计师会计-股份支付、所得税(二)-1 及答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、B单项选择题/B(总题数：22，分数：22.00)1.213 年 1 月 1 日，甲公司向其 100 名管理人员每人授予 10 万份现金股票增值权。根据股份支付协议规定，这些人员从 213 年 1 月 1 日起在该公司连续服务满 4 年，即可按照当时股价增长幅度获得现金。授予日，甲公司股票市价为 10 元/股，截止至 214 年 12 月 31 日，甲公司就该项股权激励计划累计确认负债 5000 万元。213 年和 214 年各有 4 名管理人员离职，215 年有 6 名管理人员离职，预计 2
2、16年有 2 名管理人员离职。215 年 12 月 31 日，每份现金股票增值权的公允价值为 11 元。不考虑其他因素，甲公司该项股份支付对 215 年影响当期管理费用的金额为_万元。 A.1930 B.2425 C.2590 D.3085（分数：1.00）A.B.C.D.2.214 年 1 月 1 日，甲公司向 50 名高管人员每人授予 2 万份股票期权，这些人员从被授予股票期权之日起连续服务满 2 年，即可按每股 6 元的价格购买甲公司 2 万股普通股股票(每股面值 1 元)。该期权在授予日的公允价值为每股 12 元。215 年 10 月 20 日，甲公司从二级市场以每股 15 元的价格回
3、购本公司普通股股票 100 万股，拟用于高管人员股权激励。在等待期内，甲公司没有高管人员离职。215 年 12 月31 日，高管人员全部行权，当日甲公司普通股市场价格为每股 16 元。215 年 12 月 31 日，甲公司因高管人员行权应确认的资本公积一股本溢价为_万元。 A.200 B.300 C.500 D.1700（分数：1.00）A.B.C.D.3.211 年 12 月 20 日，经股东大会批准，甲公司向 100 名高管人员每人授予 2 万股普通股(每股面值 1元)。根据股份支付协议的规定，这些高管人员自 212 年 1 月 1 日起在公司连续服务满 3 年，即可于214 年 12 月
4、 31 日无偿获得授予的普通股股票。甲公司普通股股票在 211 年 12 月 20 日的市场价格为每股 12 元，在 211 年 12 月 31 日的市场价格为每股 15 元。212 年 2 月 8 日，甲公司从二级市场以每股 10 元的价格回购本公司普通股 200 万股，拟用于高管人员股权激励。在等待期内，甲公司没有高管人员离开公司。214 年 12 月 31 日，高管人员全部行权。当日，甲公司普通股市场价格为每股 13.5 元。不考虑其他因素，甲公司因高管人员行权增加的资本公积一股本溢价金额是_万元。 A.-2000 B.0 C.400 D.2400（分数：1.00）A.B.C.D.4.对
5、于以现金结算的股份支付，可行权日后相关负债公允价值发生变动的，其变动金额应在资产负债表日计入财务报表的项目是_。 A.资本公积 B.管理费用 C.营业外支出 D.公允价值变动收益（分数：1.00）A.B.C.D.5.下列关于权益结算股份支付的计量表述中，错误的是_。 A.应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动 B.对于换取职工服务的股份支付，企业应当按等待期内的每个资产负债表日的公允价值计量 C.对于授予后立即可行权的换取职工提供服务的权益结算的股份支付，应在授予日按照权益工具的公允价值计量 D.对于换取职工服务的股份支付，企业应当按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得
6、的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积(其他资本公积)（分数：1.00）A.B.C.D.6.下列各项中，甲公司应当作为以现金结算的股份支付进行会计处理的是_。 A.授予日向符合股权激励计划条件的公司高管以低于市价发行限制性股票 B.授予销售人员现金股票增值权按股价的上涨幅度为基础支付奖励款 C.公司承诺达到业绩条件时向员工无对价定向发行股票 D.自二级市场回购本公司股票在满足行权条件时以低于市价向员工出售（分数：1.00）A.B.C.D.7.甲公司于 212 年 1 月 1 日向其 50 名高级管理人员每人授予 10000 份股票期权(每股面值 1 元)。根据股份支付协议的规定，这
7、些高管人员自 212 年 1 月 1 日起在公司连续服务满 5 年，即可于 216 年 12月 31 日无偿获得甲公司的普通股股票。每份股票期权在授予日的公允价值为 4 元，212 年 12 月 31 日和 213 年 12 月 31 日每份股票期权的公允价值均为 6 元、214 年 12 月 31 日和 215 年 12 月 31 日每份股票期权的公允价值均为 8 元，216 年 12 月 31 日确认每份股票期权的公允价值为 10 元。假定 5 年内无高级管理人员离职，则甲公司因该项股份支付在 212 年计入管理费用的金额是_万元。 A.40 B.60 C.200 D.300（分数：1.0
8、0）A.B.C.D.8.213 年 1 月 1 日，A 公司向其 200 名管理人员每人授予 10 万份股份期权，这些人员从 213 年 1 月 1日起必须在该公司连续服务满 3 年，服务期满时可以按照每股 5 元的价格购买 10 万股 A 公司股票。该权益工具在授予日的公允价值为 15 元。213 年有 20 名管理人员离职，A 公司估计三年中离职的管理人员比例将达到 20%；214 年又有 10 名管理人员离职，A 公司估计第三年将不会再有人离职，将离职比例调整为 15%，214 年年术 A 公司应确认当期管理费用的金额为_万元。 A.17000 B.8000 C.9000 D.0（分数：
9、1.00）A.B.C.D.9.212 年 12 月 12 日，甲公司董事会批准一项股份支付协议。协议规定：213 年 1 月 1 日，公司为其200 名中层以上管理人员每人授予 10 万份现金股票增值权，条件是这些人员必须为公司连续服务满 3 年，并可自 215 年 12 月 31 日起根据股价的增长幅度行权获取现金。预计 213 年、214 年和 215 每年年末现金股票增值权的公允价值分别为每股 10 元、12 元和 15 元。213 年有 20 名管理人员离开，预计未来两年还将有 15 名管理人员离开，214 年实际有 10 名管理人员离开，预计 215 年还将有 10 名管理人员离开。
10、甲公司在 214 年 12 月 31 日应确认的应付职工薪酬为_万元。 A.5500 B.7300 C.12800 D.13600（分数：1.00）A.B.C.D.10.下列各项关于附等待期的股份支付会计处理的表述中，正确的是_。 A.市场条件是否得到满足影响企业对预计可行权情况的估计 B.现金结算的股份支付在授予日不作会计处理，但权益结算的股份支付应予处理 C.企业在确定权益工具在授予日的公允价值时应考虑非市场条件的影响 D.业绩条件为非市场条件的股份支付，等待期内应根据后续信息调整对可行权情况的估计（分数：1.00）A.B.C.D.11.甲公司 214 年 5 月 5 日购入乙公司普通股股
11、票，成本为 2300 万元，将其划分为可供出售金融资产。214 年年末甲公司持有的乙公司股票的公允价值为 2900 万元；215 年年末，该批股票的公允价值为2600 万元。甲公司适用企业所得税税率为 25%。若不考虑其他因素，215 年甲公司应确认的递延所得税负债为_万元。 A.-75 B.-25 C.75 D.25（分数：1.00）A.B.C.D.12.下列各项负债中，其计税基础为零的是_。 A.因欠税产生的应交税款滞纳金 B.因购入存货形成的应付账款 C.因确认保修费用形成的预计负债 D.为职工计提的应付养老保险金（分数：1.00）A.B.C.D.13.下列各项资产和负债中，不会产生暂时
12、性差异的是_。 A.使用寿命不确定的无形资产 B.已计提减值准备的固定资产 C.已确认公允价值变动损益的交易性金融资产 D.因违反税法规定应缴纳但尚未缴纳的滞纳金（分数：1.00）A.B.C.D.14.下列各项中，能够产生可抵扣暂时性差异的是_。 A.账面价值大于其计税基础的资产 B.账面价值小于其计税基础的负债 C.超过税法扣除标准的业务招待费 D.按税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损（分数：1.00）A.B.C.D.15.下列有关企业合并业务形成暂时性差异的表述中，正确的是_。 A.企业合并业务发生时确认的资产、负债初始计量金额与其计税基础不同所形成的应纳税暂时性差异，不确认递延所得税负
13、债 B.非同一控制下的企业合并中，因资产、负债的入账价值与其计税基础不同产生的递延所得税资产或递延所得税负债，其确认结果将影响购买日的所得税费用 C.在免税合并的情况下，非同一控制吸收合并中确认的商誉，其入账价值与其计税基础不同产生的应纳税暂时性差异，不确认递延所得税负债 D.在应税合并的情况下，非同一控制吸收合并中确认的商誉，在其初始计量和后续计量中均不产生暂时性差异（分数：1.00）A.B.C.D.16.甲公司 215 年度会计处理与税务处理存在差异的交易或事项如下：(1)持有的交易性金融资产公允价值上升 60 万元。根据税法规定，交易性金融资产持有期间公允价值的变动金额不计入当期应纳税所
14、得额；(2)计提与担保事项相关的预计负债 600 万元。根据税法规定，与上述担保事项相关的支出不得税前扣除；(3)持有的可供出售金融资产期末公允价值上升 200 万元。根据税法规定，可供出售金融资产持有期间公允价值的变动金额不计入当期应纳税所得额；(4)计提固定资产减值准备 140 万元。根据税法规定，计提的资产减值准备在未发生实质性损失前不允许税前扣除。甲公司适用的所得税税率为 25%。假定期初递延所得税资产和递延所得税负债的余额均为零，甲公司未来年度能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。不考虑其他因素，甲公司 215 年度递延所得税费用是_万元。 A.-35 B.-20 C.
15、15 D.30（分数：1.00）A.B.C.D.17.某公司 212 年 12 月购入设备一台并投入使用，原值 3600 万元。税法规定采用年数总和法计提折旧，折旧年限 5 年；会计规定采用年限平均法计提折旧，折旧年限 4 年，会计与税法预计净残值均为 600 万元。假设税前会计利润各年均为 10000 万元。该公司适用的所得税税率为 25%，该公司不存在其他税前差异。不考虑其他因素，该资产的所得税影响在 215 年 12 月 31 日资产负债表列示为_。 A.递延所得税资产 37.5 万元 B.递延所得税负债 37.5 万元 C.递延所得税资产 45 万元 D.递延所得税负债 45 万元（分
16、数：1.00）A.B.C.D.18.甲公司 215 年年初递延所得税负债余额为 1188 万元，215 年年末资产的账面价值为 12400 万元，计税基础为 110000 万元，适用的所得税税率为 25%，假设该公司所发生的暂时性差异均影响利润表，且满足递延所得税确认条件。不考虑其他因素，以下有关甲公司 215 年递延所得税的表述中，正确的是_。 A.发生递延所得税费用 960 万元 B.发生递延所得税收益 600 万元 C.发生递延所得税费用 600 万元 D.发生递延所得税收益 588 万元（分数：1.00）A.B.C.D.19.甲公司适用的所得税税率为 25%。215 年甲公司实现利润总
17、额 1900 万元，包括：215 年收到的国债利息收入 100 万元，因违反税法规定支付滞纳金 200 万元。甲公司 215 年年初递延所得税资产余额为1200 万元，年末余额为 1320 万元，上述递延所得税资产均产生于固定资产账面价值与计税基础的差异，且未来期间有足够的应纳税所得额予以抵扣。不考虑其他因素，甲公司 215 年的所得税费用是_万元。 A.475 B.500 C.575 D.620（分数：1.00）A.B.C.D.20.甲公司 215 年为开发新技术发生研发支出共计 8000 万元。其中研究阶段支出 2000 万元，开发阶段不符合资本化条件的支出 600 万元，其余的支出均符合
18、资本化条件。215 年年末该无形资产达到预定可使用状态并确认为无形资产。根据税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，再按照研究开发费用的 50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的 150%摊销。假定该项无形资产在 215 年尚未摊销，则 215 年年末该项无形资产产生的暂时性差异为_万元。 A.1300 B.2600 C.2700 D.3700（分数：1.00）A.B.C.D.21.215 年 12 月 31 日，甲公司因交易性金融资产和可供出售金融资产的公允价值变动，分别确认了 100万元的递延所得税资
19、产和 200 万元的递延所得税负债。甲公司当期应交所得税的金额为 1500 万元。假定不考虑其他因素，该公司 215 年度利润表“所得税费用”项目应列示的金额为_万元。 A.1200 B.1400 C.1600 D.1800（分数：1.00）A.B.C.D.22.甲公司适用的所得税税率为 25%。215 年甲公司实现利润总额 2100 万元，包括：215 年收到的国债利息收入 100 万元，因违反环保法规被环保部门处以罚款 200 万元。甲公司 215 年年初递延所得税负债余额为 200 万元，年末余额为 250 万元，上述递延所得税负债均产生于固定资产账面价值与计税基础的差异。215 年递延
20、所得税资产年初余额为 100 万元，系甲公司 214 年产生的可于 5 年内税前弥补的亏损 400 万元所确认的金额：215 年无其他可抵扣暂时牲差异影响递延所得税资产。不考虑其他因素，甲公司 215 年利润表所得税费用项目的金额是_万元。 A.525 B.550 C.575 D.650（分数：1.00）A.B.C.D.二、B多项选择题/B(总题数：19，分数：19.00)23.下列各项资产、负债中，应当采用公允价值进行后续计量的有_。 A.划分为持有待售的无形资产 B.拟长期持有且不准备随时出售的 5 年期债券投资 C.设定受益计划形成的应付职工薪酬 D.实施以现金结算的股份支付计划形成的应
21、付职工薪酬（分数：1.00）A.B.C.D.24.下列关于企业以现金结算的股份支付的会计处理中，正确的有_。 A.初始确认时影响所有者权益 B.初始确认时以企业所承担负债的公允价值计量 C.等待期内按照所确认负债的金额计入成本或费用 D.可行权日后相关负债的公允价值变动计入公允价值变动损益（分数：1.00）A.B.C.D.25.下列关于股份支付计量的表述中，正确的有_。 A.以现金结算的股份支付，应按资产负债表日权益工具的公允价值重新计量 B.以现金结算的股份支付，应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动 C.以权益结算的股份支付，应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后
22、续公允价值变动 D.企业以回购股份形式奖励本企业职工，属于权益结算的股份支付（分数：1.00）A.B.C.D.26.213 年 1 月 1 日，甲公司为其 80 名中层以上管理人员每人授予 10 万份股票增值权，服务期限为 4年。可行权日为 216 年 12 月 31 日，该增值权应在 218 年 12 月 31 日之前行使完毕。甲公司在授予日股票市价为每股 5 元，截至 214 年累计确认负债 1800 万元，213 年和 214 年没有管理人员离职，在 215 年有 10 名管理人员离职，预计 216 年没有管理人员离职。215 年年末该增值权的公允价值为 15 元。下列有关甲公司股份支付
23、的计算中，正确的有_。 A.该项股份支付对 215 年当期管理费用的影响金额为 450 万元 B.该项股份支付对 215 年当期管理费用的影响金额为 6075 万元 C.215 年年末该项负债的累积金额为 7875 万元 D.215 年年末该项负债的累积金额为 6300 万元（分数：1.00）A.B.C.D.27.下列关于股份支付的会计处理中，正确的有_。 A.以回购股份奖励本企业职工的，应作为以权益结算的股份支付进行处理 B.在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工提供的服务计入成本费用 C.权益结算的股份支付应在可行权日后对已确认成本费用和所有者权益进行调整 D.为换取职工提供服务所发生的
24、以权益结算的股份支付，应以授予日权益工具的公允价值计量（分数：1.00）A.B.C.D.28.甲公司授予一位高管 100 万份股份期权，授予协议规定如果该职工在授予后 3 年都在公司中任职服务，并且公司股价每年均增长 10%以上，该职工即可无偿获得甲公司普通股股票 10000 股。甲公司以期权定价模型估计此项期权在授予日的公允价值，该模型考虑了股价连续 3 年增长 10%以上(将可行权)和股价不能连续 3 年增长 10%以上(期权将作废)的可能性，确定公允价值为每份 24 元，在第一年中，甲公司股价增长 10.5%，第二年提高了 11%，第三年增长 6%。甲公司在第一年、第二年年末均预计下年能
25、实现当年股价增长 10%，以上的目标。不考虑其他因素，下列关于甲公司会计处理的表述中，正确的有_。 A.第二年年末确认该项股份支付对当期损益的影响金额为 800 万元 B.第三年年末由于业绩条件没有满足，甲公司应不再确认该高管为企业提供的服务 C.第三年年末虽然市场条件没有满足，甲公司应确认该高管提供服务对当期损益影响 800 万元 D.如果该高管在服务满 2 年后离开甲公司，应转回前期确认的损益影响（分数：1.00）A.B.C.D.29.甲公司于 215 年 1 月 1 日向其子公司乙公司的 50 名管理人员授予股票期权，要求这些管理人员在乙公司连续服务满 3 年，同时净利润平均每年增长 5
26、%，每人将得到甲公司 10 万股普通股股票。授予日该股票期权的公允价值为 12 元/份，215 年没有管理人员离职，215 年 12 月 31 日甲公司预计在以后两年会有 4 人离职，净利润能够达到平均每年增长 5%的目标。不考虑其他因素，下列关于甲公司 215 年 12月 31 日的会计处理中，正确的有_。 A.甲公司应确认对乙公司长期股权投资，同时确认资本公积 1840 万元 B.甲公司应确认管理费用，同时确认资本公积 2000 万元 C.乙公司应确认管理费用，同时确认资本公积 1840 万元 D.合并报表上没有因此项股份支付协议而形成的负债（分数：1.00）A.B.C.D.30.以下关于
27、以权益结算的股份支付表述中，正确的有_。 A.除了立即可行权的股份支付外授予日不进行会计处理 B.等待期内每个资产负债表日按照授予日权益工具的公允价值和预计行权数量为基础计算计入成本费用和资本公积 C.等待期内每个资产负债表日应确认权益工具的公允价值变动 D.等待期内每个资产负债表日应确认权益工具的预计行权数量变动（分数：1.00）A.B.C.D.31.以下各项关于附等待期且以现金结算的股份支付表述中，正确的有_。 A.以现金结算的股份支付在授予日不做会计处理 B.等待期内按照授予日权益工具的公允价值为基础确认成本费用 C.等待期内按照每个资产负债表日权益工具的预计行权数量为基础确认负债 D.
28、企业在可行权日之后负债公允价值的变动计入当期损益（分数：1.00）A.B.C.D.32.甲公司为母公司，其所控制的企业集团内 215 年发生以下与股份支付相关的交易或事项：(1)甲公司与其子公司(乙公司)高管签订协议，授予乙公司高管 100 万份现金股票增值权，满足行权条件时，即可按照甲公司股价的增值幅度获得现金(乙公司无结算义务)；(2)乙公司授予其销售人员 20 万份股票期权，这些销售人员在乙公司连续服务 2 年，可以每股 4 元的价格购买乙公司股票；(3)乙公司自市场回购本公司股票 100 万股，并与研发人员签订协议，满足行权条件时，研发人员将无偿取得该部分股票；(4)乙公司向丙公司定向
29、增发 100 万股本公司股票，作为支付丙公司为乙公司提供咨询服务的价款。不考虑其他因素，下列各项中，乙公司个别财务报表中应作为以权益结算的股份支付的有_。 A.乙公司高管与甲公司签订的股份支付协议 B.乙公司与本公司销售人员签订的股份支付协议 C.乙公司与本公司研发人员签订的股份支付协议 D.乙公司以定向发行本公司股票取得咨询服务的协议（分数：1.00）A.B.C.D.33.甲公司适用所得税税率为 25%，其 215 年发生的交易或事项中，与所得税费用有关的事项如下：当期购入作为可供出售金融资产的股票投资，期末公允价值大于取得成本 160 万元；收到与收益相关的政府补助 1600 万元，用于补
30、偿企业以后期间的损失，税法规定，该政府补助不属于免税收入；因违反经济合同支付违约金 100 万元。甲公司 215 年利润总额为 5200 万元，假定递延所得税资产、负债年初余额均为零，未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。下列关于甲公司 215年所得税的处理中，正确的有_。 A.所得税费用为 900 万元 B.应交所得税为 1725 万元 C.递延所得税负债为 40 万元 D.递延所得税资产为 400 万元（分数：1.00）A.B.C.D.34.下列各项中，能够产生应纳税暂时性差异的有_。 A.账面价值大于其计税基础的资产 B.账面价值小于其计税基础的负债 C.超过税法扣
31、除标准的业务宣传费 D.按税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损（分数：1.00）A.B.C.D.35.甲公司未来期间有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异，下列交易或事项中，会引起“递延所得税资产”科目余额增加的有_。 A.本期发生净亏损，税法允许在以后 5 年内弥补 B.计提持有至到期投资减值准备 C.预提产品质量保证金 D.转回存货跌价准备（分数：1.00）A.B.C.D.36.下列关于资产或负债计税基础的表述中，正确的有_。 A.资产的计税基础是指账面价值减去在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额 B.负债的计税基础是指在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额 C.一
32、般情况下，如果负债的确认不涉及损益就不会导致账面价值与计税基础之间产生差异 D.资产在初始确认时通常不会导致其账面价值与计税基础之间产生差异（分数：1.00）A.B.C.D.37.企业当年发生的下列会计事项中，可能会产生应纳税暂时性差异的有_。 A.预计未决诉讼损失 B.年末以公允价值计量的投资性房地产的公允价值高于其账面余额并按公允价值调整 C.年末交易性金融负债的公允价值小于其账面成本(计税基础)并按公允价值调整 D.年初投入使用的一台设备，会计和税法采用的折旧年限均相等，预计净残值均为零，但会计上采用双倍余额递减法计提折旧，而税法上要求采用年限平均法计提折旧（分数：1.00）A.B.C.
33、D.38.甲公司适用的所得税税率为 25%。甲公司 215 年交易性金融资产账面初始成本为 2000 万元，215年 12 月 31 日其公允价值为 2400 万元；可供出售金融资产初始成本 1000 万元，215 年 12 月 31 日公允价值为 1300 万元，这两类金融资产均为甲公司 215 年购入。不考虑其他因素，甲公司 215 年 12 月31 日下述递延所得税确认计量正确的有_。 A.资产负债表递延所得税资产项目增加 100 万元 B.资产负债表递延所得税负债项目增加 75 万元 C.资产负债表递延所得税负债项目增加 175 万元 D.影响利润表的递延所得税费用为 100 万元（分
34、数：1.00）A.B.C.D.39.下列关于递延所得税会计处理的表述中，错误的有_。 A.企业应将当期发生的可抵扣暂时性差异全部确认为递延所得税资产 B.企业应将当期发生的应纳税暂时性差异全部确认为递延所得税负债 C.企业应在资产负债表日对递延所得税资产的账面价值进行复核 D.递延所得税费用是按照会计准则规定当期应予确认的递延所得税资产加上当期应予确认的递延所得税负债的金额（分数：1.00）A.B.C.D.40.以下情况中因暂时性差异应确认递延所得税负债的有_。 A.无形资产的会计摊销金额大于税法规定的摊销金额 B.固定资产的会计折旧年限大于税法规定的折旧年限，会计折旧方法、预计净残值和税法一
35、致 C.权益法核算的投资企业税率高于合营企业，合营企业向投资者分配小于投资以后实现的利润 D.交易性金融资产期末公允价值大于账面价值（分数：1.00）A.B.C.D.41.甲公司适用的所得税税率为 25%。215 年度实现利润总额为 20000 万元，其中：(1)长期股权投资采用权益法核算确认的投资收益为 1800 万元；(2)国债利息收入 500 万元；(3)因违反经济合同支付违约金200 万元；(4)捐赠收入 3000 万元；(5)计提坏账准备 3000 万元；(6)计提存货跌价准备 2000 万元；(7)214 年年末取得的固定资产在 215 年年末的账面价值为 2000 万元，计税基础
36、为 400 万元。假定甲公司 215 年递延所得税资产和负债均无期初余额，且在未来 3 年内有足够的应纳税所得额用以抵减 215年发生的可抵扣暂时性差异。不考虑其他因素，下列有关甲公司 215 年所得税的会计处理中，表述正确的有_。 A.215 年应交所得税 5275 万元 B.215 年所得税费用 4425 万元 C.215 年递延所得税费用 850 万元 D.215 年度净利润 15575 万元（分数：1.00）A.B.C.D.三、B综合题/B(总题数：6，分数：59.00)甲公司为上市公司。214 年至 216 年甲公司及其子公司(乙公司)发生的有关交易或事项如下：经董事会批准，甲公司
37、214 年 1 月 1 日实施股权激励计划，其主要内容为：甲公司向乙公司 50 名管理人员每人授予 10000 份现金股票增值权，行权条件为乙公司 214 年度实现的净利润较前 1 年增长 6%，截止 215 年 12 月 31 日 2 个会计年度平均净利润增长率为 7%，截止 216 年 12 月 31 日 3 个会计年度平均净利润增长率为 8%；从达到上述业绩条件的当年末起，每持有 1 份现金股票增值权可以从甲公司获得相当于行权当日甲公司股票每股市场价格的现金，行权期为 3 年。乙公司 214 年度实现的净利润较前 1 年增长 5%，本年度没有管理人员离职。该年年末，甲公司预计乙公司截止
38、215 年 12 月 31 日 2 个会计年度平均净利润增长率将达到 7%，未来 1 年将有 2 名管理人员离职。215 年度，乙公司有 3 名管理人员离职，实现的净利润较前 1 年增长 7%。该年年末，甲公司预计乙公司截止 216 年 12 月 31 日 3 个会计年度平均净利润增长率将达到 10%，未来 1 年将有 4 名管理人员离职。216 年 10 月 20 日，甲公司经董事会批准取消原授予乙公司管理人员的股权激励计划，同时以现金补偿原授予现金股票增值权且尚未离职的乙公司管理人员 600 万元。216 年初至取消股权激励计划前，乙公司有 1 名管理人员离职。每份现金股票增值权公允价值如
39、下：214 年 1 月 1 日为 9 元；214 年 12 月 31 日为 10 元；215 年 12月 31 日为 12 元；216 年 10 月 20 日为 11 元。本题不考虑税费和其他因素。要求：（分数：5.00）(1).根据上述资料，计算股权激励计划的实施对甲公司 214 年度和 215 年度合并财务报表的影响，并简述相应的会计处理。（分数：2.50）_(2).根据上述资料，计算股权激励计划的取消对甲公司 216 年度合并财务报表的影响，并简述相应的会计处理。（分数：2.50）_206 年 1 月 1 日，经股东大会批准，甲上市公司(以下简称甲公司)与 50 名高级管理人员签署股份支
40、付协议。协议规定：甲公司向 50 名高级管理人员每人授予 10 万股股票期权，行权条件为这些高级管理人员从授予股票期权之日起连续服务满 3 年，公司 3 年平均净利润增长率达到 12%；符合行权条件后，每持有 1 股股票期权可以自 217 年 1 月 1 日起 1 年内，以每股 5 元的价格购买甲公司 1 股普通股股票，在行权期间内未行权的股票期权将失效。甲公司估计授予日每股股票期权的公允价值为 15 元。214 年至217 年，甲公司与股票期权有关的资料如下：(1)214 年 5 月，甲公司自市场回购本公司股票 500 万股，共支付款项 4025 万元，作为库存股待行权时使用。(2)214
41、年，甲公司有 1 名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为 10%。该年年末，甲公司预计未来两年将有 1 名高级管理人员离开公司，预计 3 年平均净利润增长率将达到 12%；每股股票期权的公允价值为 16 元。(3)215 年，甲公司没有高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为 14%。该年年末，甲公司预计未来1 年将有 2 名高级管理人员离开公司，预计 3 年平均净利润增长率将达到 12.5%；每股股票期权的公允价值为 18 元。(4)216 年，甲公司有 1 名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为 15%。该年年末，每股股票期权的公允价值为 20 元。(5)217 年 3 月，48
42、名高级管理人员全部行权，甲公司共收到款项 2400 万元，相关股票的变更登记手续已办理完成。要求：（分数：9.00）(1).编制甲公司回购本公司股票时的相关会计分录。（分数：3.00）_(2).计算甲公司 214 年、215 年、216 年因股份支付应确认的费用，并编制相关会计分录。（分数：3.00）_(3).编制甲公司高级管理人员行权时的相关会计分录。（分数：3.00）_甲公司 215 年度实现利润总额 10000 万元，适用的所得税税率为 25%；预计未来期间适用的所得税税率不会发生变化，假定未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。甲公司 215 年度发生的有关交易和事
43、项中，会计处理与税法规定存在差异的有：(1)某批外购存货年初、年末借方余额分别为 9900 万元和 9000 万元，该批存货跌价准备年初、年末贷方余额分别为 940 万元和 880 万元，当年转回存货跌价准备 60 万元，税法规定，该笔准备金在计算应纳税所得额时不包括在内。(2)某项外购固定资产当年计提的折旧为 1200 万元，未计提固定资产减值准备。该项固定资产系 213年 12 月 18 日安装调试完毕并投入使用，原价为 6000 万元，预计使用年限为 5 年，预计净残值为零。采用年限平均法计提折旧，税法规定，类似固定资产采用年数总和法计提的折旧准予在计算应纳税所得额时扣除，预计使用年限、
44、预计净残值与会计相同。(3)12 月 31 日，甲公司根据收到的税务部门罚款通知，将应缴罚款 300 万元确认为营业外支出，款项尚未支付。税法规定，企业该类罚款不允许在计算应纳税所得额时扣除。(4)当年实际发生的广告费用为 25740 万元，款项尚未支付。税法规定，企业发生的广告费、业务宣传费不超过当年销售收入 15%的部分允许税前扣除，超过部分允许结转以后年度税前扣除。甲公司当年销售收入为 170000 万元。(5)通过红十字会向地震灾区捐赠现金 500 万元，已计入营业外支出。税法规定，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额 12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。要求：（分数：
45、12.00）(1).分别计算甲公司有关资产、负债在 215 年年末的账面价值、计税基础，及其相关的暂时性差异、递延所得税资产或递延所得税负债的余额，将计算结果填列在下表中(不必列示计算过程)。 单位：万元项目 账面价值 计税基础 应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异 递延所得税负债 递延所得税资产存货固定资产罚款广告费捐赠支出（分数：3.00）_(2).逐项计算甲公司 215 年年末应确认或转销递延所得税资产、递延所得税负债的金额。（分数：3.00）_(3).分别计算甲公司 215 年度应纳税所得额、应交所得税以及所得税费用(或收益)的金额。（分数：3.00）_(4).编制甲公司 215 年度与确认所得税费用(或收益)相关的会计分录。（分数：3.00）_
