1、注册会计师会计-资产负债表日后事项(一)及答案解析(总分：106.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：15，分数：20.00)1.甲公司 2011年 1月 10日向乙公司销售一批商品并确认收入实现，2011 年 2月 20日，乙公司因产品质量原因将上述商品退回。甲公司 2010年财务报告批准报出日为 2011年 4月 30日。甲公司对此项退货业务正确的处理方法是( )。A作为 2010年资产负债表日后事项中的调整事项处理B作为 2010年资产负债表日后事项中的非调整事项处理C冲减 2011年 1月份相关收入、成本和税金等相关项目D冲减 2011年 2月份相关收入、成本和税金等相
2、关项目（分数：1.00）A.B.C.D.2.2011年 3月 10日，甲公司发现 2010年一项重大会计差错，在 2010年度财务报告批准报出前，甲公司应( )。A不需调整，只将其作为 2011年 3月份的业务进行处理B调整 2010年会计报表期初数和上年数C调整 2011年会计报表期初数和上年数D调整 2010年会计报表期末数和本年数（分数：1.00）A.B.C.D.3.甲公司 2010年 2月 2日应收 B企业账款 500万元，双方约定在当年的 12月 2日偿还，但 12月 20日 B企业宣告破产无法偿付欠款，则在甲公司当年 12月 31日的资产负债表上，对这笔 500万元款项( )。A应
3、作为非调整事项处理B应作为调整事项处理C不需要反映D作为 2010年发生的业务反映（分数：1.00）A.B.C.D.4.下列属于资产负债表日后事项中“调整事项”的是( )。A资产负债表日后发生的销货并退回的事项B在资产负债表日后事项期间，外汇汇率发生较大变动C已确定将要支付赔偿额大于该赔偿在资产负债表日的估计金额D发行债券（分数：1.00）A.B.C.D.5.“以前年度损益调整”科目用来核算( )。A本年度发现的以前年度非重大差错涉及损益调整的事项B资产负债表日后事项中的非调整事项涉及损益调整的事项C本年度发现的以前年度重大差错涉及损益调整的事项D本年度发现的以前年度重大差错涉及利润分配调整的
4、事项（分数：1.00）A.B.C.D.6.资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的调整事项在进行会计处理时，不允许调整报告年度的项目是( )。A货币资金项目 B应收账款项目C所有者权益项目 D损益项目（分数：1.00）A.B.C.D.7.下列各项资产负债表日后事项中，属于资产负债表日后调整事项的是( )。A日后税收政策发生重大变化B外汇汇率或税收政策发生重大变化C日后发生巨额亏损D了结资产负债表日已发生的诉讼事项（分数：1.00）A.B.C.D.8.某上市公司 2010年度财务报告批准报出日为 2011年 4月 10日。公司在 2011年 1月 1日至 4月 10日发生的下列事项中，属于资产
5、负债表日后调整事项的是( )。A公司在一起历时半年的诉讼中败诉，支付赔偿金 50万元，公司在上年末已确认预计负债 30万元B因遭受水灾上年购入的存货发生毁损 100万元C公司董事会提出 2010年度利润分配方案为每 10股送 3股股票股利D公司支付 2010年度财务报告审计费 40万元（分数：1.00）A.B.C.D.9.某企业 2010年度的财务报告于 2011年 4月 10日批准报出，2011 年 1月 10日，因产品质量原因，客户将 2010年 12月 10日购入的一批大额商品(达到重要性要求)退回，下列说法中正确的是( )。A冲减 2011年度会计报表主营业务收入等相关项目B冲减 20
6、10年度会计报表主营业务收入等相关项目C不做会计处理D在 2011年度财务报告报出时，冲减利润表中主营业务收入项目的上年数等相关项目（分数：1.00）A.B.C.D.10.下列有关资产负债表日后事项表述正确的有( )A资产负债表日至财务报告批准报出日之间，由董事会制订的财务报告所属期间利润分配方案中的法定盈余公积的提取，应作为调整事项处理B资产负债表日后发生的调整事项如涉及现金收支项目的，均可以调整报告年度资产负债表的货币资金项目，但不调整报告年度现金流量表各项目数字C资产负债表日后事项，作为调整事项调整会计报表有关项目数字后，还需要在会计报表附注中进行披露D资产负债表日至财务报告批准报出日之
7、间，由董事会制订的财务报告所属期间利润分配方案中的现金股利，应作为调整事项处理（分数：1.00）A.B.C.D.11.某上市公司在其年度资产负债表日后至财务报告批准报出日前发生的下列事项中，属于调整事项的是( )。A因税收优惠退回报告年度以前的所得税税额 200万元B因报告年度走私而被罚款 200万元C对报告年度的工程完工进度作了修改，增加主营业务收入 200万元D以存货归还报告年度形成的负债 200万元（分数：1.00）A.B.C.D.12.甲公司 2010年度财务报告批准报出日为 2011年 4月 30日。2010 年 12月 28日甲公司销售一批产品，折扣条件是 10天内付款折扣 2%，
8、购货方次年 1月 6日付款，取得现金折扣 500元。该项业务对甲公司2010年度会计报表无重大影响。甲公司对 500元现金折扣正确的处理是( )。A作为资产负债表日后事项的调整事项B作为资产负债表日后事项的非调整事项C直接反映在 2011年当期会计报表中D在 2011年报表附注中说明（分数：1.00）A.B.C.D.13.资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项，属于资产负债表日后非调整事项的是( )。A发现报告年度财务报表存在严重舞弊B对资产负债表日存在的债务签订债务重组协议C法院判决赔偿的金额与资产负债表日预计的相关负债的金额不一致D资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产
9、负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额（分数：1.00）A.B.C.D.14.下列发生于报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间的各事项中，不应调整报告年度财务报表相关项目金额的是( )。A董事会通过报告年度现金股利利润分配预案B发现报告年度财务报告存在重要会计差错C资产负债表日未决诉讼结案，实际判决金额与已确认预计负债不同D新证据表明固定资产在报告年度资产负债表日计提的固定资产减值准备发生错误（分数：1.00）A.B.C.D.长城股份有限公司(以下简称长城公司)为上市公司、增值税一般纳税企业，适用增值税税率为 17%。各年企业所得税税率均为 25%，按净利润的 10%提
10、取盈余公积。2010 年度的财务报告于 2011年 1月 10日编制完成，批准报出日为 2011年 4月 20日，2010 年度的企业所得税汇算清缴工作于 2011年 5月 31日完成。长城公司 2011年 1月 1日至 4月 10日。发生如下会计事项：(1) 1月 20日，因企业管理不善引起意外火灾一场，造成公司生产车间某设备被烧毁。根据会计记录，被毁设备的账面原值为 200万元，预计可使用年限为 5年(与税法相同)，自 2008年 12月投入使用，按双倍余额递减法 (税法规定为年限平均法)计提折旧，预计净残值率为 10%(与税法相同)，未计提减值准备。火灾造成的损失，保险公司同意给予 70
11、万元的赔款，其余损失(不考虑被毁设备清理费用和残值收入)由企业自负。假设税法对该项财产损失允许税前扣除，不考虑增值税。(2) 1月 25日，收到退货一批，该批退货系 2010年 11月销售给甲企业的某产品，销售收入 250万元，增值税销项税额 42.5万元。结转的产品销售成本 200万元，此项销售收入已在销售当月确认，但货款和税款于当年 12月 31日尚未收到。2010 年年末公司对应收甲企业账款按 5%计提坏账准备。退回的产品已验收入库。不考虑相关运杂费及其他费用。税法规定，企业计提的坏账准备不得税前扣除。(3) 1月 31日，公司发现在上年度有一项无形资产开发已经失败，但其“研发支出(资本
12、化支出)”的余额 20万元在年末尚未转出。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的 50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的 150%摊销。(4) 2月 1日，董事会决定自 1月 1日起将对乙公司的长期股权投资的核算由成本法改为权益法。该项投资的基本情况是：长城公司于 2008年 1月 1日对乙公司投资 900万元，持有乙公司 30%的股权(打算长期持有)，对乙公司有重大影响，但采用成本法核算，并于 2009年、2010 年从乙公司分得现金股利 20万元和 15万元。根据有关资料，乙公司
13、于 2008年 1月 1日由长城公司等三方共同小资设立。资本总额即注册资本为 3000万元；从 2008年至 2010年，乙公司股东权益变动除净利润因素外，无其他变动事项；乙公司 2008年、2009 年、2010 年三年实现的净利润分别为 200万元、100 万元和 150万元，乙公司适用的企业所得税税率为 25%。(5) 2月 18日，收到法院一审判决书，判决长城公司在一诉讼案件中败诉并需赔付 M公司经济损失 20万元。案件墓本情况是：长城公司在 2010 年 10月与 M公司签订了一项当年 11月底前履行的供销合同，由于长城公司未能按合同供货致使 M公司发生重大经济损失，M 公司于 20
14、10年 12月 15日向法院提起诉讼，要求赔偿经济损失 30万元。此项诉讼至 2010年 12月 31日未判决，长城公司确认预计负债 30万元。长城公司对法院判决不再上诉，并于 3天后如数支付了赔款。假设税法对该项赔偿损失实际发生时允许税前扣除。要求：根据上述资料，不考虑其他因素回答下列第(1)至(6)题。（分数：6.00）(1).长城公司在对 2011年 1月 1日至 4月 20日发生的事项进行会计处理后，应调减原已编制的 2010年12月 31日资产负债表中的“资产总计”项目金额( )万元。A-94.21 B-1.71C20.79 D-9.03（分数：1.00）A.B.C.D.(2).长城
15、公司在对 2011年 1月 1日至 4月 20日发生的事项进行会计处理后，应调减原已编制的 2010年12月 31日资产负债表中的“负债合计”项目金额( )万元。A-55 B-62.5C-77.5 D-97.5（分数：1.00）A.B.C.D.(3).假设长城公司原编制的 2010年度利润表中“利润总额”为 2660万元，则长城公司在对 2011年 1月1日至 4月 20日发生的事项进行会计处理后，应调减原已编制的 2010年 12月 31日资产负债表中的“未分配利润”项目金额( )万元。A-28.54 B-35.29C75.79 D61.62（分数：1.00）A.B.C.D.(4).长城公司
16、在对 2011年 1月 20日发生的事项进行账务处理，下列会计分录中，正确的是( )。A借：以前年度损益调整 69.6累计折旧 130.4贷：固定资产 200B借：固定资产清理 69.6累计折旧 130.4贷：固定资产 200C借：其他应收款 70累计折旧 130.4贷：固定资产 200营业外收入 0.4D借：应交税费-应交所得税 14贷：递延所得税资产 14（分数：1.00）A.B.C.D.(5).长城公司对 2011年 2月 18日发生的事项进行账务处理，下列会计分录中，正确的为( )。A借：预计负债 30贷：银行存款 20以前年度损益调整 10B借：所得税费用-当期所得税费用 7.5贷：
17、递延所得税资产 7.5C借：以前年度损益调整 20贷：银行存款 20D借：预计负债 30贷：其他应付款 20以前年度损益调整 10（分数：1.00）A.B.C.D.(6).长城公司 2011年 1月 1日起，对乙公司股权投资的核算由成本法改为权益法，应追溯调整。对长城公司 2011年 12月 31日资产负债表中“未分配利润”的年初数的影响额为( )万元。A90 B100C135 D121.5（分数：1.00）A.B.C.D.二、多项选择题(总题数：12，分数：24.00)15.下列于年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的事项中，属于资产负债表日后事项的有( )。（分数：2.00）A.支
18、付生产工人工资B.固定资产和投资发生严重减值C.股票和债券的发行D.外汇汇率发生重大变化E.火灾造成重大损失16.甲股份有限公司 2010年年度财务报告经董事会批准对外公布的日期为 2011年 3月 30日，实际对外公布的日期为 2011年 4月 3日。该公司 2011年 1月 1日至 4月 3日发生的下列事项中，应当作为资产负债表日后事项中的调整事项的有( )。（分数：2.00）A.3月 1日发现 2010年 10月接受捐赠获得的一项固定资产尚未入账B.3月 11日外汇汇率发生重大变化C.4月 2日经批准将资本公积转增资本D.发生巨额亏损E.3月 10日甲公司被法院判决败诉并要求支付赔款 1
19、000万元，对此项诉讼甲公司已于 2010年末确认预计负债 800万元17.甲股份有限公司在报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于非调整事项的有( )。（分数：2.00）A.增发股票B.出售子公司C.发生洪涝灾害导致存货严重毁损D.资本公积转增资本E.报告年度销售的部分产品被退回18.上市公司在其年度资产负债表日后至财务报告批准报出日前发生的下列事项中，属于非调整事项的有( )。（分数：2.00）A.因发生火灾导致存货严重损失B.以前年度售出商品发生退货C.处置于公司D.资产价格发生重大变化E.报告年度发生的诉讼案件在资产负债表日后事项期间结案19.甲公司在资产负债
20、表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后非调整事项的有( )。（分数：2.00）A.发生重大仲裁B.甲公司的股东 A公司将持有甲公司 51%的股份转让给 B公司C.外汇汇率发生较大变动D.税收政策发生重大变化E.新的证据表明，在资产负债表口对长期合同应计收益的估计存在重大误差20.下列资产负债表日后事项中，属于调整事项的有( )。（分数：2.00）A.新的证据表明，在资产负债表日对建造合同按完工百分比法确认的收入存在重大差错B.在资产负债表日或以前提起的诉讼，以不同于资产负债表中登记的金额结案C.外汇汇率发生较大变动D.对外巨额举债E.资产负债表日后出现的情况引起的固定
21、资产或投资上的减值21.下列资产负债表日后事项中属于非调整事项的有( )。（分数：2.00）A.发行债券B.退回以前年度售出商品C.在资产负债表日后发生并确定支付的巨额赔偿D.发生重大仲裁E.新发布的会计准则要求企业按照资产负债表日后非调整事项处理22.下列资产负债表日后事项中属于非调整事项的有( )。（分数：2.00）A.企业合并或企业控股权的小售B.债券的发行C.资产负债表日以后发生事项导致的索赔诉讼并结案D.资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入E.资产负债表日后资产价格发生重大变化23.某股份有限公司 2010年度财务报告经注册会计师审计后，于 2011
22、年 4月 26日批准报出。该公司对下列发生在 2011年 1月 1日至 4月 25日的事项的会计处理中，正确的有( )。（分数：2.00）A.2010年度销售的商品退回，原销售价格 500000元，销售成本 300000元。该公司冲减了 2010年度利润表上销售收入和销售成本等项目，并相应调整了资产负债表有关项目B.因应收账款坏账准备估计有误，2010 年度少计利润 850000元，并按规定补交了所得税 212500元。该公司在 2010年度利润表和资产负债表上作了相应调整，同时调增了现金流量表经营活动的现金流出212500元C.获知 2011年 3月 20日某债务单位发生火灾，该公司应收账款
23、中的 450000元预计不能收回。该公司据此作为坏账损失，调整了 2010年度利润表、资产负债表的相关项目，并在会计报表附注中予以说明D.2011牛 1月 10日销售的商品退回，3 月 10日退货，原销售价格 200000元，销售成本 100000元，该公司将其作为调整事项调整了 2010年报表中的数字E.该公司 2010年 12月份与甲企业发生经济诉讼事项，2011 年 2月 4日经双方协商同意，由该公司当日支付给甲企业 80000元作为赔偿，甲企业撤回起诉。该公司于 2011年 2月 5日将此项应付赔偿款确认为2010年度的损失，并调整了 2010年度的利润表、资产负债表相关项目，但未对现
24、金流量表的有关项目(直接法部分)进行调整24.科海股份有限公司 2010年度财务报告于 2011年 2月 20日批准报出。公司发生的下列事项中，必须在其 2010年度会计报表附注中披露的有( )。（分数：2.00）A.2010年 11月 1日，从该公司董事持有 51%股份的公司购货 800万元B.2011年 1月 20日，公司遭受水灾造成存货重大损失 500万元C.2011年 1月 30日，发现上年应计入财务费用的借款利息 0.10万元误计入在建工程D.资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额E.2011年 2月 1日，公司向一家网
25、络公司投资 500万元，从而持有该公司 50%的股份25.下列有关涉及资产负债表日后事项中，说法正确的有( )。（分数：2.00）A.2011年 1月 20日，即 2010年度财务报告尚未报出，甲企业的股东将其 60%的普通股以溢价出售给了丁企业。这一交易对甲企业来说，属于调整事项B.甲企业由于经济衰退原因陷入财务困境，甲企业已举措大量的长期债务用于其经营活动。甲企业董事会认为，如果能减少长期债务的金额并降低债务上的利率，甲企业将会消除反复发生的经营损失。在2011年 1月份，甲企业与其债权人进行协商以重组债务条款，债务总额为 800万元。2011 年 2月，与债权人的协商得出结论，其结果是债
26、务的 50%转换为甲企业的一定数量的普通股，并且降低剩余债务的利率。虽然债务重组的决定是在 2011年 1月作出的，2011 年 2月份正式进行债务重组，但对企业未来的经营有可能产生重大影响。因此，应当作为非调整事项在 2010年度财务报表附注中进行披露C.资产负债表日后出现的情况引起固定资产或投资上的减值，属于非调整事项D.资产负债表日后发现了报告年度财务报表舞弊或差错，应作为资产负债表日后调整事项处理E.资产负债表日后发生的调整事项，应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样，作出相关账务处理，并对资产负债表日已编制的会计报表作相应的调整26.关于资产负债表日后事项，下列说法中正确的有( )
27、分数：2.00）A.资产负债表日后发生的调整事项如涉及现金收支项目的，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表正表各项目数字B.对资产负债表日后事项中的调整事项，涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算，然后将“以前年度损益调整”的余额转入“本年利润”科目C.资产负债表日后发生企业合并或处置子公司，属于非调整事项D.资产负债表日后事项期间发生的“已证实资产发生减损”一定是调整事项E.资产负债表日后事项中的调整事项，无论是有利事项还是不利事项，均应当调整报告年度会计报表相关项目数字三、计算及会计处理题(总题数：2，分数：20.00)甲股份有限公司为上市公司(以下简称甲公司
28、)，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。甲公司2009年度财务报告于 2010年 4月 10 H经董事会批准对外报出，报出前有关情况和业务资料如下：(1) 甲公司在 2010年 1月进行内部审计过程中，发现以下情况：2009 年 12月 1日，甲公司向乙公司销售 5000件健身器材，单位销售价格为 1000元，单位成本为 800元，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为 500万元，增值税额为 85万元。协议约定，在 2010年 2月 28日之前有权退还健身器材。健身器材已经发出，款项尚未收到。假定甲公司根据过去的经验，估计该批健身器材退货率约为 10%。健身器材发出时纳税义务已经
29、发生，实际发生销售退回时有关的增值税税额允许冲减，至 2009年 12月 31日，上述商品尚未发生退货。甲公司 2009年度会计处理如下：2009年 12月 1日发出健身器材时借：应收账款 585贷：主营业务收入 500应交税费-应交增值税(销项税额) 85借：主营业务成本 400贷：库存商品 4002009 年 12月 1日，甲公司与丙公司签订合同销售 C产品一批，售价为 3000万元，成本为 2400万元。当日，甲公司将收到的丙公司预付货款 2000万元存入银行。2009 年 12月 31日，该批产品尚未发出，也未开具增值税专用发票。甲公司据此确认销售收入 2000万元、结转销售成本 16
30、00万元，并确认递延所得税负债。2009 年 12月 31日，甲公司一项无形资产的账面价值为 200万元，当日，如将该无形资产对外出售，预计售价为 95万元，预计相关税费为 5万元；如继续持有该无形资产，预计在持有期间和处置时形成的未来现金流量的现值总额为 50万元。甲公司据此于 2009年 12月 31日就该无形资产计提减值准备 150万元。甲公司 2009年发生了 950万元广告费支出，发生时已作为销售费用计入当期损益。税法规定，该类支出不超过当年销售收入 15%的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后年度结转税前扣除。甲公司2009年实现销售收入 5000万元。该暂时性差异符合确认递延
31、所得税资产的条件，但甲公司 2009年 12月31日未确认递延所得税资产。2009 年 4月 5日，甲公司从丙公司购入一块土地使用权，实际支付价款 1200万元，土地使用权尚可使用年限为 50年，按直线法摊销，购入的土地用于建造公司厂房，税法规定的摊销年限和摊销方法与会计相同。2009 年 10月 10日，厂房开始建造，甲公司将土地使用权的账面价值计入在建工程，并停止对土地使用权摊销。至 2009年 12月 31日，厂房仍在建造中。甲公司相关会计处理如下：借：管理费用 12贷：累计摊销 12借：在建工程 1188累计摊销 12贷：无形资产 1200(2) 2010年 1月 1日至 4月 10日
32、甲公司发生的交易或事项资料如下：2010 年 1月 12日，甲公司收到戊公司退回的 2009年 12月从其购入的一批 D产品，以及税务机关开具的进货退出相关证明。当日，甲公司向戊公司开具红字增值税专用发票。该批 D产品的销售价格为 200万元，增值税税额为 34万元，销售成本为 160万元。至 2010年 1月 12日，甲公司尚未收到销售 D产品的款项。2010 年 3月 2日，甲公司获知庚公司被法院依法宣告破产，预计应收庚公司款项 300万元收回的可能性极小，应按全额计提坏账准备。甲公司在 2009年 12月 31日已被告知庚公司资金周转困难可能无法按期偿还债务，因而相应计提了坏账准备 2
33、00万元。(3) 其他资料：上述产品销售价格均为公允价格(不含增值税)；销售成本在确认销售收入时逐笔结转。除特别说明外，所有资产均未计提减值准备。甲公司适用的所得税税率为 25%；2009 年度所得税汇算清缴于 2010年 2月 28日完成，在此之前发生的 2009年度纳税调整事项，均可进行纳税调整；假定预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵扣暂时性差异。不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。甲公司按照当年实现净利润的 10%提取法定盈余公积。要求：（分数：10.00）(1).判断资料(1)中相关交易或事项的会计处理，哪些不正确(分别注明其序号)。（分数：2.50）_(2).对资料(
34、1)中判断为不正确的会计处理，编制相应的调整分录。（分数：2.50）_(3).相关资产负债表日后事项，哪些属于调整事项(分别注明其序号)。（分数：2.50）_(4).对资料(2)中判断为资产负债表日后调整事项的，编制相应的调整分录。(逐笔编制涉及所得税的会计分录；合并编制涉及“利润分配-未分配利润”、“盈余公积-法定盈余公积”的会计分录；答案中的金额单位用万元表示)。（分数：2.50）_27.甲公司为上市公司，主要从事机器设备的生产和销售。适用的所得税税率为 25%，有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。除研发支出形成的无形资产外，甲公司其他相关资产的初始入账价值等于计税基础，且折旧或
35、摊销方法、折旧或摊销年限均与税法规定相同。甲公司按照实现净利润的 10%提取法定盈余公积。甲公司 2009年度所得税汇算清缴于 2010年 5月 31日完成，2009 年度财务报告经董事会批准于 2010 年 3月 31日对外报出。2010年 3月 1日，甲公司财务总监对 2009年度的下列有关业务的会计处理提出疑问：(1) 甲公司 2009年发生了 950万元广告费支出，发生时已作为销售费用计入当期损益。税法规定，该类支出不超过当年销售收入 15%的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后年度结转税前扣除。甲公司2009年实现销售收入 5000万元。该暂时性差异符合确认递延所得税资产的条件，
36、但甲公司 2009年 11月 31日未确认递延所得税资产。(2) 甲公司 2009年发生研究开发支出共计 500万元，其中研究阶段支出 100万元，开发阶段不符合资本化条件的支出 120万元，开发阶段符合资本化条件的支出 280万元，甲公司当期摊销无形资产 10万元。甲公司 2009年 12月 31日确认递延所得税资产 33.75万元。(3) 2009年 12月 31日，甲公司 A生产线发生永久性损害但尚未处置。A 生产线账面原价为 3000万元，累计折旧为 2300万元，此前未计提减值准备，可收回金额为零。A 生产线发生的永久性损害尚未经税务部门认定。2009年 12月 31日，甲公司相关业
37、务的会计处理如下：甲公司按可收回金额低于账面价值的差额计提固定资产减值准备 700万元。甲公司对 A生产线账面价值与计税基础之间的差额未确认递延所得税资产。(4) 甲公司于 2009年 1月 1日用银行存款从证券市场上购入长江上市公司股票 20000万股，并准备长期持有，每股购入价 10元，另支付相关税费 600万元，占长江公司股份的 20%，能够对长江公司施加重大影响，并准备长期持有。2009 年 1月 2日，长江公司可辨认净资产公允价值与其账面价值相等。长江公司 2009年实现净利润 5000万元，未分派现金股利，无其他所有者权益变动。2009 年 12月 31日，长江公司股票每股市价为
38、15元。甲公司将取得的长江公司的股票作为可供出售金融资产核算，甲公司会计处理如下：借：可供出售金融资产-成本 200600贷：银行存款 200600借：可供出售金融资产-公允价值变动 99400贷：资本公积-其他资本公积 99400借：资本公积-其他资本公积 24850贷：递延所得税负债 24850(5) 2009年 12月 31日，甲公司无形资产账面价值中包括用于生产丙产品的专利技术。该专利技术系甲公司于 2009年 7月 15日购入，入账价值为 1200万元，预计使用寿命为 5年，预计净残值为零，采用直线法按月摊销。2009 年第四季度以来，市场上出现更先进的生产丙产品的专利技术，甲公司预
39、计丙产品市场占有率将大幅下滑。甲公司估计该专利技术的可收回余额为 600万元。假定生产的丙产品期末全部形成库存商品，没有对外出售。2009年 12月 31日，甲公司相关业务的会计处理如下：甲公司计算确定该专利技术的累计摊销额为 100 万元，账面价值为 1100万元。甲公司按该专利技术可收回金额低于账面价值的差额计提了无形资产减值准备 500万元。甲公司对上述专利技术账面价值低于计税基础的差额，没有确认递延所得税资产。(6) 2009年 12月 10日，甲公司将一栋写字楼对外出租并采用公允价值模式进行后续计量。出租时该写字楼的账面余额为 10000万元，已计提折旧 2000万元(含 2009年
40、 12月计提的折旧额)，出租时公允价值为 12000万元，2009 年 12月 31日，该写字楼的公允价值为 12200万元。甲公司相关业务的会计处理如下：2009 年 12月 10日借：投资性房地产-成本 12000累计折旧 2000贷：固定资产 10000公允价值变动损益 40002009 年 12月 31 H借：投资性房地产-公允价值变动 200贷：公允价值变动损益 200甲公司确认递延所得税负债 1050万元，确认所得税费用 1050万元。要求：根据上述资料，逐项分析、判断甲公司上述相关业务的会计处理是否正确(分别注明该业务及其序号)，并简要说明理由；如不正确，编制有关调整会计分录(合
41、并编制涉及“利润分配-未分配利润”的调整会计分录)。(答案中的金额单位用万元表示)（分数：10.00）_四、综合题(总题数：2，分数：42.00)长江股份有限公司(本题下称长江公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%，适用的所得税税率为 25%，所得税采用债务法核算。长江公司 2010年度所得税汇算清缴于 2011年 4月 30日完成，在此之前发生的 2010年度纳税调整事项，均可进行纳税调整。长江公司 2010年度财务报告于 2011年 4月 20日经董事会批准对外报出。2010 年度长江公司已预交所得税 7000万元，长江公司尚未确认暂时性差异的所得税影响。长江公司 2010年
42、 12月 31日编制的 2010年度“利润表”有关项目的“本期金额”栏有关金额如下：利润表编制单位：长江公司 2010 年度 单位：万元项目 本期金额一、营业收入 80000减：营业成本 50000营业税金及附加 100销售费用 200管理费用 500财务费用 20资产减值损失 600加：公允价值变动收益(损失以“-”号填列)20投资收益(损失以“-”号填列) 100其中：对联营企业和合营企业的投资收益 60二、营业利润(亏损以“-”号填列) 28700加：营业外收入 300减：营业外支出 200其中：非流动资产处置损失 100三、利润总额(亏损总额以“-”号填列) 28800减：所得税费用
43、7000四、净利润(净亏损以“-”号填列) 218002011年 1月 1日至 4月 30日发现的与上述“利润表”相关的部分交易或事项及其会计处理如下：(1) 长江公司于 2010年 11月 1日购入大海公司发行在外的股票 100万股作为交易性金融资产，实际支付款项 400万元(不考虑相关税费用)，2010 年 12月 31日，该交易性金融资产的公允价值为 420万元。长江公司根椐谨慎性原则，未确认公允价值变动损益。(2) 长江公司 2010年 12月 30日售出大型设备一套协议约定采用分期收款方式，从销售下年初分 3年分期收款，每年 1000万元，合计 3000万元，成本为 1500万元。假
44、设不考虑增值税。假定购货方在销售成立日应收金额的公允价值为 2500万元。长江公司在 2010年未确认收入，长江公司的会计处理如下：借：发小商品 1500贷：库存商品 1500假定税法规定按合同约定的收款日期分期确认收入。(3) 2010年 2月，长江公司着手研究开发一项新技术，研究开发过程中发生咨询费、材料费、工资和福利费等共计 100万元。2010 年 6月，该技术研制成功，长江公司向国家有关部门申请专利并于 2010年 7月 1日获得批准。长江公司在申请专利过程中发生的注册费、聘请律师费等共计 20万元。长江公司将上述研究开发过程中发生的 100万元费用计入研发支出(取得专利权的未摊销)
45、并于 2010年7月 1日与申请专利过程中发生的相关费用 20万元一并转作无形资产(专利权)的入账价值。该专利权按直线法摊销。经审核，上述 100万元研发支出中，10 万元属于研究阶段支出，90 万元属于符合无形资产确认条件的开发阶段支出。该专利权自可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止为 5年，净残值为零。税法规定的推销方法、推销年限、残值均与会计一致。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的墓础上，按照研究开发费用的 50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的 150%摊销。(4) 长江公司 2010年 6
46、月 30日已达到预定可使用状态的管理用办公楼仍挂在建工程账户，未转入固定资产，也未计提折旧。至 2010年 6月 30日该办公楼的实际成本为 1200万元，预计使用年限为 10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，未发生减值。2010 年 7月 1日至 12月 31日发生的为购建该办公楼借入的专门借款利息 20万元计入了在建工程成本。假定办公楼的折旧方法、预计使用年限和预计净残值与税法规定相同。(5) 长江公司 2010年 1月 1日开始对某项经营租赁方式租入的管理用固定资产进行改良，改良过程中发生材料、人工等费用共计 60万元。改良工程于 2010年 6月 20日完成并投入使用。改良后
47、该项固定资产可能流入企业的经济利益超过了原先的估计；该项固定资产的剩余租赁期限为 3年。对于该项改良后的固定资产，长江公司预计其在剩余租赁期内每年的使用程度大致相同，长江公司对自有的类似固定资产均采用年限平均法计提折旧(不考虑净残值)。长江公司将上述租入固定资产的改良支出于发生时计入管理费用。假定就经营租赁方式租入的固定资产改良支出可在计算应纳税所得额时抵扣的金额，与会计制度规定的经营租赁方式租入的固定资产改良支出计入当期费用的金额相同。(6) 长江公司 2010年 12月 31日对一专利权计提减值准备，该专利权的账面价值为 1000万元，公允价值减去处置费用后的净额为 800万元，未来现金流量现值为 700万元。2010年 12月 31日，长江公司将该专利权的可收回金额预计为 700万元，并确认资产减值损失 300万元。假定该专利权的摊销方法、预计使用寿命和预计净残值与税法规定相同，以前年度未计提减值准备。假定：(1) 除上述 6个交易或事项外，长江公司本期发生其他可抵扣暂时性差异为 300万元，发生其他应纳税暂时性差异为 200万元，长江公司不存在其他纳税调整事项。(2) 不考虑除所得税、增值税以外的其他相关税费。(3) 各项交易或事项均具有重大影响。要求：（分数：21.00）(1).判断长江公司上述 6个交易或事项的会计处理是否正确，并说明理由。（分数：4.20）_
