1、注册会计师会计真题 2014 年及答案解析(总分：100.00，做题时间：180 分钟)一、单选题（每题 5 分）(总题数：12，分数：18.00)1.下列各项中，体现实质重于形式这一会计信息质量要求的是( )。（分数：1.50）A.确认预计负债B.融资租入固定资产视同自有资产核算C.应收账款计提坏账准备D.公布财务报表时提供可比信2.下列各项中，属于会计政策变更的是( )。 （分数：1.50）A.固定资产净残值由 20 万元变更为 5 万元B.生产设备的折旧方法变更C.产品保修费用的计提比例变更D.将发出存货的计价方法由移动加权平均法变更为个别计价法3.204 年 3 月 1 日，甲公司向乙
2、公司销售商品 5000 件，每件售价 20 元(不含增值税)。甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%，甲公司向乙公司销售商品给予 10%的商业折扣。提供的现金折扣条件为 2/10、1/20、N/30，并代垫一部分运费，乙公司于 204 年 3 月 15 日付款，甲公司在该项交易中应确认的收入是( )。 （分数：1.50）A.90000 元B.101000 元C.99000 元D.10000 元4.下列各项中，制造企业应当确认为无形资产的是( )。 （分数：1.50）A.自创的商誉B.取得的土地使用权C.企业合并产生的商誉D.开发项目研究阶段发生的支出5.204 年 2 月
3、1 日，甲公司以增发 1000 万股普通股和一台设备为对价，取得乙公司 25%股权。普通股面值为每股 1 元，公允价值为每股 10 元。为发行股份支付佣金和手续费 400 万元。设备账面价值为 1000 万元，公允价值为 1200 万元，当日乙公司可辨认净资产公允价值 40000 万元。投资后甲公司能够对乙公司施加重大影响，不考虑其他因素，甲公司该项长期股权投资初始投资成本是( )。 （分数：1.50）A.10000 万元B.10400 万元C.11600 万元D.11200 万元6.204 年 3 月 1 日，甲公司无力偿还拖欠乙公司 800 万元款项，经双方协商同意，甲公司以自有的一栋办公
4、楼和一批存货抵偿进行债务重组。办公楼原值 700 万元，已提折旧 200 万元，公允价值为 600 万元，存货账面价值 90 万元，公允价值 120 万元，不考虑税费其他因素，下列有关甲公司对该项债务重组的会计处理中，正确的是( )。 （分数：1.50）A.确认债务重组收益 80 万元B.确认资产处置利得 130 万元C.确认商品销售收入 90 万元D.确认其他综合收益 100 万元7.下列交易事项中，不影响发生当期营业利润的是( )。 （分数：1.50）A.投资银行理财产品取得收益B.因授予高管人员股票期权在当期确认的费用C.自国家取得的重大自然灾害补助款D.预计与当期产品销售相关的保修义务
5、8.下列各项中，能够引起现金流量表净额发生变动的是( )。 （分数：1.50）A.以存货抵偿债务B.以银行存款购买 2 个月内到期的债券投资C.以银行存款支付采购款D.将现金存为银行活期存款9.甲公司为某集团母公司，其与控股子公司(乙公司)会计处理存在差异的下列事项中，在编制合并报表时，应当作为会计政策变更的是( )。 （分数：1.50）A.甲公司产品保证费用的计提比例为售价的 2%，乙公司为售价的 3%B.甲公司应收款项计提坏账准备的比例为期末余额的 3%，乙公司为期末余额的 5%C.甲公司折旧年限按不少于 15 年确定，乙公司按不少于 20 年D.甲公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计
6、量，乙公司采用公允价值模式10.甲公司 203 年财务报表于 204 年 4 月 10 日对外报出，假定其 204 年发生下列事项具有重要性，甲公司应当调整 203 年财务报表的是( )。 （分数：1.50）A.5 月 2 日，自 203 年 9 月即已经开始策划的企业合并交易获得股东大会批准B.4 月 10 日，因某客户所在地发生自然灾害造成重大损失，导致甲公司 203 年资产负债表应收账款按照新的情况预计的坏账高于原预计金额C.4 月 15 日，发现 203 年一项重要交易会计处理未充分考虑当时情况，导致虚增 203 年利润D.3 月 12 日，某项于 203 年资产负债表日已存在的未决诉
7、讼结案，实际支付的赔偿金额大于原已确认预计负债11.2013 年，甲公司有 A 材料 20 吨，每吨 10 万元，用于加工商品 B，能生产 10 件 B 商品，预计加工费110 万元，每件 B 商品对外销售时预计销售费用 0.5 万元，甲公司已经签订不可撤销合同出售 B 商品给乙公司，每件售价 30 万元。2013 年末 A 材料市场价每吨 18 万元，预计销售每吨 A 材料将会发生销售费用 0.2万元，要求计算甲公司期末针对 A 材料应当计提的跌价准备( )万元。 （分数：1.50）A.10B.15C.20D.2512.甲公司本期的会计利润 210 万元，本期有国债收入 10 万元，本期有环
8、保部门罚款 20 万元，另外，已知因固定资产对应的递延所得税负债年初金额为 20 万元，年末金额为 25 万元，要求计算甲公司本期的所得税费用金额( )万元。 （分数：1.50）A.50B.60C.55D.57.5二、多项选择题（每题 2 分）(总题数：11，分数：22.00)13.甲公司以出包方式建造厂房。建造过程中发生的下列支出中，应计入所建造固定资产成本的有( )。 （分数：2.00）A.支出给第三方监理公司的监理费B.季节性暂停建造期间外币专门借款的汇兑损益C.取得土地使用权的土地出让金D.建造期间联合试车费用14.下列关于等待期的股份支付会计处理的表述中，正确的有( )。 （分数：2
9、00）A.以权益结算的股份支付，相关权益性工具的公允价值在授予日后不再调整B.业绩条件为非市场条件的股份支付，等待期内应根据后续信息调整可行权情况下的估计C.附市场条件的股份支付，应在市场及非市场条件均满足时确认相关成本费用D.现金结算的股份支付在授予日不作会计处理，权益结算的股份支付应予处理15.下列选项中，至少应于每年年末进行减值测试的有( )。 （分数：2.00）A.长期股权投资B.尚未开发完成的无形资产C.使用寿命不确定的专利技术D.非同一控制下企业合并产生的商誉16.下列交易事项中，能够引起资产和所有者权益同时发生增减变动的有( )。 （分数：2.00）A.分配股票股利B.以银行存
10、款支付材料采购价款C.接受现金捐赠D.固定资产盘盈17.下列交易事项中，会影响企业当期营业利润的有( )。 （分数：2.00）A.无形资产租金收入B.无形资产计提的减值C.无形资产处置收益D.管理用无形资产的摊销18.不考虑其他因素，下列单位和个人属于甲公司关联方的有( ) （分数：2.00）A.甲公司的联营企业B.持有甲公司 5%股权且向甲公司派出一名董事的股东C.甲公司控股股东的财务总监D.与甲公司共同控制某合营企业的另一合营方19.下列关于承租人与融资租赁有关的会计处理的表述中，正确的有( )。 （分数：2.00）A.或有租金应于发生时计入当期损益B.知悉出租人的租赁内含利率时，应以租赁
11、内含利率为折现率C.履约成本应计入租入资产成本D.支付的优惠购买选择权价款应冲减相关负债20.外币财务报表进行折算时，应当采用期末资产负债表日即期汇率进行折算的有( )。 （分数：2.00）A.盈余公积B.交易性金融资产C.未分配利润D.长期股权投资21.下列各项资产计提减值后，持有期间内在原计提减值损失范围内可通过损益转回的有( )。（分数：2.00）A.存货跌价准备B.可供出售债务工具C.应收账款坏账准备D.持有至到期投资减值准备22.属于经营活动现金流量的有( )。 （分数：2.00）A.收到的活期存款利息B.发行债券过程中支付的交易费用C.当期缴纳的企业所得税D.支付的基于股份支付方案
12、给予高管人员的现金增值额23.下列项目中应计入当期损益的有( ) （分数：2.00）A.取得交易性金融资产发生的交易费用B.非同一控制下企业合并发生的评估费C.同一控制下的企业合并发生的咨询费D.取得持有至到期投资发生的交易费用三、综合题（每题分值各为 6,14,18,16(总题数：5，分数：60.00)1.(本小题 6 分)甲公司为房地产开发企业，采用公允价值模式计量投资性房地产。 (1)20X6 年 1 月 1 日，甲公司以 20000 万元购买一栋公寓，其总面积为 1 万平方米，每平方米的价款为 2 万元，该公寓的使用年限是 50 年，预计净残值为 0。甲公司计划将该公寓对外出租。 (2
13、)20X6 年，甲公司租金收入总额 500 万元，发生费用支出(不含折旧)100 万元。后来，甲公司出售了部分公寓，出售部分面积占 20%，取得收入4200 万元。于 20X6 年 12 月 31 日办理了过户手续。年末该公寓公允价值为每平方米 2.1 万元。 其他资料： 甲公司所发生的收入、支出均以银行存款结算; 根据税法规定，出租的投资性房地产按照 50 年，采用年限平均法计提折旧，甲公司所得税税率为 25%。100 万元的支出计入应纳税所得额，税法从购买日开始计提折旧，公允价值变动不计入应纳税所得额。 不考虑所得税以外的其他税费; 要求： （分数：6.00）(1).编制甲公司 20X6
14、年 1 月 1 日、12 月 31 日与投资性房地产购买、公允价值变动，出租、出售相关的会计分录。 （分数：2.00）_(2).计算该公寓 20X6 年 12 月 31 日的账面价值、计税基础以及暂时性差异。 （分数：2.00）_(3).计算甲公司 206 年当期所得税，并编制与确认所得税费用相关的会计分录。 （分数：2.00）_2.甲公司为建造一条生产线，发行面值为 3000 万元，票面利率为 5%的 3 年期分期付息债券，募集价款为3069.75 万元，发行费用为 150 万元，收到价款净额为 2919.75 万元。 甲公司还有两笔一般借款： 第一笔一般借款为 201 年 10 月 1 日
15、取得，本金为 2000 万元，年利率为 6%，期限为 2 年;第二笔一般借款为201 年 12 月 1 日取得，本金为 3000 万元，年利率为 7%，期限为 18 个月。 工程采用出包方式，发生的支出如下： 202 年 1 月 2 日支出 1000 万元 202 年 5 月 1 日支出 1600 万元 202 年 8 月 1 日支出1400 万元 202 年 9 月 1 日，由于发生安全事故发生人员伤亡，工程停工。203 年 1 月 1 日，工程再次开工，并于当日发生支出 1200 万元。203 年 3 月 31 日，工程验收合格，试生产后能够生产。203年 3 月 31 日之后，为了使该工
16、程能更好的使用，发生职工培训费 120 万元。 专门借款未动用部分用于短期投资，月收益率 0.5%。 其他资料： (P/A，6%，3)=2.6730;(P/F，6%，3)=0.8396。 要求： （分数：14.00）(1).判断该在建工程的资本化期间并说明理由; （分数：3.50）_(2).计算发行债券的实际利率，并编制发行债券的会计分录; （分数：3.50）_(3).计算 202 年专门借款及一般借款应予资本化的金额，编制与在建工程相关的会计分录。（分数：3.50）_(4).计算 203 年专门借款及一般借款应予资本化的金额，编制与在建工程相关的会计分录以及结转固定资产的会计分录。 （分数：
17、3.50）_24.甲公司注册会计师在对其 203 年的财务报表进行审计时，就以下事项的会计处理与甲公司管理层进行沟通： (1)203 年 12 月，甲公司收到财政部门拨款 2000 万元，是对甲公司价格补偿。甲公司 A 商品售价为 5 万元/台，成本为 2.5 万元/台，执行国家限价政策后售价为 3 万元/台，国家财政给予 2 万元/台补贴。203 年甲公司共销售 A 商品 1000 件，甲公司会计处理如下： 借：应收账款 3000 贷：主营业务收入 3000 借：主营业务成本 2500 贷：库存商品 2500 借：银行存款 2000 贷：营业外收入 2000 (2)203 年，甲公司与中间商
18、签订合同分两类。第一类：甲公司按照中间商要求发货，中间商按照甲公司确定的售价 3000 元/件出售，双方按照实际销售数量结算，未出售商品由甲公司收回，中间商收取提成费 200 元/件，该类合同下，甲公司 203 年共发货 1000 件，中间商实际售出 800 件。第二类：甲公司按照中间商要求的时间和数量发货，甲公司出售给中间商的价格为 2850 元/件，中间商对外出售的价格自行确定。未出售的商品由中间商自行处理，该类合同下，甲公司 203 年共向中间商发货 2000 件。甲公司向中间商发出商品均符合合同约定。成本为 2400 元/件。 甲公司对上述事项的会计处理如下： 借：应收账款 870 贷
19、主营业务收入 870 借：主营业务成本 720 贷：库存商品 720 借：销售费用 20 贷：应付账款 20 (3)203 年 6 月，甲公司董事会决议将公司生产的一批 C 商品作为职工福利发放给部分员工。成本 3000 元/件，售价为 4000 元/件。职工包括：高管 200 人，研发项目相关人员 50 人，每人发放 1 件 C 商品。研发项目正进行至后期开发阶段，甲公司预计能够形成无形资产。至 203 年 12月 31 日，该研发项目仍在进行中。甲公司进行的会计处理如下： 借：管理费用 75 贷：库存商品 75 (4)203 年 7 月，甲公司一未决诉讼案。法院判定甲公司承担损失赔偿责任
20、 3000 万元。该诉讼事项源于 202 年 9 月一竞争对手提起的对甲公司的起诉。编制 202 年财务报表期间，甲公司曾在法院的调节下，甲公司需向对方赔偿 1000 万元，甲公司据此在 202 年确认预计负债 1000 万元。203 年，原告方控股股东变更，不再承认原初步和解相关事项，向法院请求继续原法律程序。因实际结案时需赔偿金额与按确认预计负债的金额差别较大，甲公司与 203 年进行了以下会计处理： 借：以前年度损益调整 2000 贷：预计负债 2000 借：盈余公积 200 利润分配未分配利润 1800 贷：以前年度损益调整 2000 (5)甲公司于 202 年取得 200 万股乙公司
21、股票，成本 6 元/股，作为可供出售金融资产，202 年年末，乙公司每股 5 元。至 203 年 12 月 31 日，下跌至 2.5 元/股。204 年 1 月，乙公司股价有所上涨。甲公司会计政策规定：作为可供出售金融资产的股票投资，股价连续下跌 1 年成本价至成本的50%(含 50%)以下时，应当计提减值准备。考虑 204 年 1 月乙公司股价有所上涨，甲公司在其 203 年财务报表中对该事项进行了以下会计处理： 借：资本公积其他资本公积(其他综合收益) 500 贷：可供出售金融资产 500 其他资料：假定题目中有关事项均具有重要性，不考虑相关税费及其他因素。 按照净利润的 10%提取法定盈
22、余公积。 要求：判断甲公司对事项(1)至事项(5)的会计处理是否正确，并说明理由。不正确的，编制更正分录。 （分数：18.00）_4.甲公司 208 年发生的部分交易事项如下： (1)208 年 4 月 1 日，甲公司对 9 名高管人员每人授予 20万份甲公司认股权证，每人对应的每份期权有权在 209 年 2 月 1 日按每股 10 元的价格购买 1 股甲公司股票。授予日股票每股市价 10.5 元，每份认股权证公允价值为 2 元。甲公司股票 208 年平均市价为 10.8元，208 年 4 月 1 日至 12 月 31 日平均市价为 12 元。 (2)208 年 7 月 1 日，甲公司发行 5
23、 年期可转换公司债券 100 万份，每份面值 100 元，票面年利率 5%，利息于每年 6 月 30 日支付(第一次支付在 209年 6 月 30 日)。每份债券的面值换 5 股股票的比例将债权转换为甲公司普通股股票。已知不附转股权的市场利率 8%。 (3)208 年 9 月 10 日，甲公司以每股 6 元自公开市场购入 100 万股乙公司股票，另支付手续费 8 万元，取得时乙公司已宣告按照每股 0.1 元发放上年度现金股利。甲公司将取得的乙公司股票分类为可供出售金融资产。有关现金股利已经收到。208 年 12 月 31 日，乙公司股票每股 7.5 元。 (4)甲公司发行在外普通股均为 100
24、0 万股。208 年 1 月 31 日，未分配利润转增股本 1000 万股，甲公司 208年归属于普通股股东的净利润为 5000 万元，207 年归属于普通股股东的净利润为 4000 万元。 其他资料： (P/A,5%,5)=4.3295; (P/A,8%,5)=3.9927;(P/F,5%,5)=0.7835;(P/F,8%,5)=0.6806 不考虑所得税等相关税费以及其他因素影响。 要求： （分数：16.00）(1).根据资料(1)，说明甲公司 208 年应进行的会计处理，计算 208 年应确认的费用金额并编制相关会计分录。 （分数：4.00）_(2).根据资料(2)，说明甲公司对可转换
25、公司债券进行的会计处理，编制甲公司 208 年与可转换公司债券相关的会计分录，计算 208 年 12 月 31 日与可转换公司债券相关负债的账面价值。 （分数：4.00）_(3).根据资料(3)，编制甲公司 208 年与可供出售金融资产相关的会计分录。 （分数：4.00）_(4).根据资料(1)-(4)，确定甲公司 208 年计算稀释每股收益时应考虑的具有稀释性潜在普通股并说明理由;计算甲公司 208 年度财务报表中应列报的本年度和上年度基本每股收益、稀释每股收益。 （分数：4.00）_5.甲公司为生产加工企业，其在 206 年发生了以下与股权投资相关的交易： (1)甲公司以前年度取得乙公司
26、30%的股权，采用权益法核算。206 年 1 月 1 日，甲公司自 A 公司(非关联方)购买了乙公司 60%股权并取得控制权，购买价款为 3000 万元，发生与合并直接费用 100 万元。206 年 1 月 1 日，甲公司持有乙公司 30%长期股权投资的账面价值为 600 万元(长期股权投资账面价值调整全部为乙公司实现利润);当日乙公司可辨认净资产账面价值 2000 万元，可辨认净资产公允价值 3000 万元，乙公司 100%股权的公允价值为 5000 万元，30%股权的公允价值为 1500 万元，60%股权的公允价值为 3000 万元。 (2)206 年6 月 20 日，乙公司提取盈余公积
27、10 万元，分配现金股利 90 万元，以未分配利润 200 万元转增股本。 (3)206 年 1 月 1 日，甲公司与 B 公司出资设立丙公司。丙公司的注册资本是 2000 万元，其中甲公司占50%。甲公司以公允价值为 1000 万元的土地使用权出资，B 公司以公允价值 500 万元的机器设备和 500 万元现金出资。该土地使用权系甲公司于 10 年前取得，原值为 500 万元，期限为 50 年，按直线法摊销，预计净残值为 0。至投资设立时账面价值为 400 万元，后续仍可使用 40 年。丙公司 206 年实现净利润 220万元。 (4)206 年 1 月 1 日，甲公司自 C 公司购买丁公司
28、 40%的股权，并派人参与丁公司生产经营决策，购买价款为 4000 万元。购买日，丁公司净资产账面价值为 5000 万元，可辨认净资产公允价值为 8000 万元，3000 万元为一栋办公楼的差额。办公楼原值 2000 万元，预计净残值为 0，预计使用寿命 40 年，采用年限平均法折旧。自甲公司取得丁公司股权之日起剩余年限 20 年。 206 年丁公司实现净利润 900 万元，实现其他综合收益 200 万元。 不考虑所得税等相关因素影响。 要求： （分数：6.00）(1).根据资料(1)，计算甲公司进一步取得乙公司 60%股权后，个别财务报表中对乙公司长期股权投资的账面价值，并编制相关会计分录;
29、计算甲公司合并财务报表中与乙公司投资的商誉金额，计算该交易对甲公司合并财务报表损益的影响; （分数：1.50）_(2).根据资料(2)，针对乙公司 206 年利润分配方案，说明甲公司个别财务报表中相关会计处理，并编制相关会计分录; （分数：1.50）_(3).根据资料(3)，编制甲公司对丙公司出资及确认 206 年投资收益相关的分录。（分数：1.50）_(4).根据资料(4)，计算甲公司对丁公司的初始投资成本，并编制相关会计分录。计算甲公司 206 年因持有丁公司股权应确认的投资收益金额，并编制调整长期股权投资账面价值相关的会计分录。 （分数：1.50）_注册会计师会计真题 2014 年答案解
30、析(总分：100.00，做题时间：180 分钟)一、单选题（每题 5 分）(总题数：12，分数：18.00)1.下列各项中，体现实质重于形式这一会计信息质量要求的是( )。（分数：1.50）A.确认预计负债B.融资租入固定资产视同自有资产核算 C.应收账款计提坏账准备D.公布财务报表时提供可比信解析：【解析】融资租入固定资产视同自有资产核算，符合会计信息质量要求的实质重于形式原则，其他选项不符合。 2.下列各项中，属于会计政策变更的是( )。 （分数：1.50）A.固定资产净残值由 20 万元变更为 5 万元B.生产设备的折旧方法变更C.产品保修费用的计提比例变更D.将发出存货的计价方法由移动
31、加权平均法变更为个别计价法 解析：【解析】选项 A、B 和 C 均属于会计估计变更，选项 D 属于会计政策变更。 3.204 年 3 月 1 日，甲公司向乙公司销售商品 5000 件，每件售价 20 元(不含增值税)。甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%，甲公司向乙公司销售商品给予 10%的商业折扣。提供的现金折扣条件为 2/10、1/20、N/30，并代垫一部分运费，乙公司于 204 年 3 月 15 日付款，甲公司在该项交易中应确认的收入是( )。 （分数：1.50）A.90000 元 B.101000 元C.99000 元D.10000 元解析：【解析】甲公司在该项
32、交易中应确认的收入=500020(1-10%)=90000(元)。 4.下列各项中，制造企业应当确认为无形资产的是( )。 （分数：1.50）A.自创的商誉B.取得的土地使用权 C.企业合并产生的商誉D.开发项目研究阶段发生的支出解析：【解析】自创的商誉、企业合并产生的商誉，以及开发项目研究阶段发生的支出，不符合无形资产的定义，不确认为无形资产。 5.204 年 2 月 1 日，甲公司以增发 1000 万股普通股和一台设备为对价，取得乙公司 25%股权。普通股面值为每股 1 元，公允价值为每股 10 元。为发行股份支付佣金和手续费 400 万元。设备账面价值为 1000 万元，公允价值为 12
33、00 万元，当日乙公司可辨认净资产公允价值 40000 万元。投资后甲公司能够对乙公司施加重大影响，不考虑其他因素，甲公司该项长期股权投资初始投资成本是( )。 （分数：1.50）A.10000 万元B.10400 万元C.11600 万元D.11200 万元 解析：【解析】甲公司该项长期股权投资的初始投资成本=100010+1200=11200(万元)。 6.204 年 3 月 1 日，甲公司无力偿还拖欠乙公司 800 万元款项，经双方协商同意，甲公司以自有的一栋办公楼和一批存货抵偿进行债务重组。办公楼原值 700 万元，已提折旧 200 万元，公允价值为 600 万元，存货账面价值 90
34、万元，公允价值 120 万元，不考虑税费其他因素，下列有关甲公司对该项债务重组的会计处理中，正确的是( )。 （分数：1.50）A.确认债务重组收益 80 万元 B.确认资产处置利得 130 万元C.确认商品销售收入 90 万元D.确认其他综合收益 100 万元解析：【解析】确认债务重组收益=800-(600+120)=80(万元)，选项 A 正确;确认资产处置利得=600-(700-200)=100(万元)，选项 B 错误;确认商品销售收入 120 万元，选项 C 错误;该事项不确认其他综合收益，选项 D 错误。 7.下列交易事项中，不影响发生当期营业利润的是( )。 （分数：1.50）A.
35、投资银行理财产品取得收益B.因授予高管人员股票期权在当期确认的费用C.自国家取得的重大自然灾害补助款 D.预计与当期产品销售相关的保修义务解析：【解析】选项 A 计入投资收益，影响营业利润;选项 B 计入管理费用，影响营业利润;选项 C 属于政府补助，计入营业外收入，不影响当期营业利润;选项 D 计入销售费用，影响营业利润。 8.下列各项中，能够引起现金流量表净额发生变动的是( )。 （分数：1.50）A.以存货抵偿债务B.以银行存款购买 2 个月内到期的债券投资C.以银行存款支付采购款 D.将现金存为银行活期存款解析：【解析】选项 A，不涉及现金流量变动;选项 B，2 个月内到期的债券投资属
36、于现金等价物，银行存款换取现金等价物不涉及现金流量的变动;选项 C 使现金流量减少，能够引起现金流量表净额发生变动;选项 D 中银行活期存款属于银行存款，不涉及现金流量变动。 9.甲公司为某集团母公司，其与控股子公司(乙公司)会计处理存在差异的下列事项中，在编制合并报表时，应当作为会计政策变更的是( )。 （分数：1.50）A.甲公司产品保证费用的计提比例为售价的 2%，乙公司为售价的 3%B.甲公司应收款项计提坏账准备的比例为期末余额的 3%，乙公司为期末余额的 5%C.甲公司折旧年限按不少于 15 年确定，乙公司按不少于 20 年D.甲公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量，乙公司采用
37、公允价值模式 解析：【解析】选项 A、B 和 C 属于会计估计变更，不属于会计政策变更。 10.甲公司 203 年财务报表于 204 年 4 月 10 日对外报出，假定其 204 年发生下列事项具有重要性，甲公司应当调整 203 年财务报表的是( )。 （分数：1.50）A.5 月 2 日，自 203 年 9 月即已经开始策划的企业合并交易获得股东大会批准B.4 月 10 日，因某客户所在地发生自然灾害造成重大损失，导致甲公司 203 年资产负债表应收账款按照新的情况预计的坏账高于原预计金额C.4 月 15 日，发现 203 年一项重要交易会计处理未充分考虑当时情况，导致虚增 203 年利润D
38、3 月 12 日，某项于 203 年资产负债表日已存在的未决诉讼结案，实际支付的赔偿金额大于原已确认预计负债 解析：【解析】选项 A 和 C 不属于日后事项期间发生的交易或事项;选项 B 自然灾害导致的重大损失，属于非调整事项;选项 D 属于日后期间发生的诉讼案件结案，属于日后调整事项，应对 203 年财务报表进行调整。 11.2013 年，甲公司有 A 材料 20 吨，每吨 10 万元，用于加工商品 B，能生产 10 件 B 商品，预计加工费110 万元，每件 B 商品对外销售时预计销售费用 0.5 万元，甲公司已经签订不可撤销合同出售 B 商品给乙公司，每件售价 30 万元。2013 年
39、末 A 材料市场价每吨 18 万元，预计销售每吨 A 材料将会发生销售费用 0.2万元，要求计算甲公司期末针对 A 材料应当计提的跌价准备( )万元。 （分数：1.50）A.10B.15 C.20D.25解析：【解析】B 商品的成本为=20*10+110=310(万元)，B 商品的可变现净值=30*10-0.5*10=295(万元)，B 商品的成本大于可变现净值，即 B 商品发生减值说明 A 材料发生了减值;A 材料的成本为=20*10=200(万元)，A 材料的可变现净值=295-110=185(万元)，A 材料计提减值准备=200-185=15(万元)。 12.甲公司本期的会计利润 210
40、 万元，本期有国债收入 10 万元，本期有环保部门罚款 20 万元，另外，已知因固定资产对应的递延所得税负债年初金额为 20 万元，年末金额为 25 万元，要求计算甲公司本期的所得税费用金额( )万元。 （分数：1.50）A.50B.60C.55 D.57.5解析：【解析】应交所得税=210-10+20-5/25%*25%=50(万元)，递延所得税负债的当期发生额=25-5=5(万元)，所得税费用=50+5=55(万元)。 二、多项选择题（每题 2 分）(总题数：11，分数：22.00)13.甲公司以出包方式建造厂房。建造过程中发生的下列支出中，应计入所建造固定资产成本的有( )。 （分数：2
41、00）A.支出给第三方监理公司的监理费 B.季节性暂停建造期间外币专门借款的汇兑损益 C.取得土地使用权的土地出让金D.建造期间联合试车费用 解析：【解析】选项 C，为取得土地使用权而缴纳的土地出让金应当确认为无形资产。 14.下列关于等待期的股份支付会计处理的表述中，正确的有( )。 （分数：2.00）A.以权益结算的股份支付，相关权益性工具的公允价值在授予日后不再调整 B.业绩条件为非市场条件的股份支付，等待期内应根据后续信息调整可行权情况下的估计 C.附市场条件的股份支付，应在市场及非市场条件均满足时确认相关成本费用D.现金结算的股份支付在授予日不作会计处理，权益结算的股份支付应予处理
42、解析：【解析】选项 C，只要满足非市场条件，企业就应当确认相关成本费用;选项 D，除立即可行权的股份支付外，现金结算的股份支付以及权益结算的股份支付在授予日均不做处理。 15.下列选项中，至少应于每年年末进行减值测试的有( )。 （分数：2.00）A.长期股权投资B.尚未开发完成的无形资产 C.使用寿命不确定的专利技术 D.非同一控制下企业合并产生的商誉 解析：16.下列交易事项中，能够引起资产和所有者权益同时发生增减变动的有( )。 （分数：2.00）A.分配股票股利B.以银行存款支付材料采购价款C.接受现金捐赠 D.固定资产盘盈 解析：【解析】选项 A，属于所有者权益内部结转，不影响资产;
43、选项 B，属于资产内部增减变动;选项 C和 D 会同时增加企业的资产和所有者权益。 17.下列交易事项中，会影响企业当期营业利润的有( )。 （分数：2.00）A.无形资产租金收入 B.无形资产计提的减值 C.无形资产处置收益D.管理用无形资产的摊销 解析：【解析】选项 C，出售无形资产取得的处置收益计入营业外收入，不影响营业利润。 18.不考虑其他因素，下列单位和个人属于甲公司关联方的有( ) （分数：2.00）A.甲公司的联营企业 B.持有甲公司 5%股权且向甲公司派出一名董事的股东 C.甲公司控股股东的财务总监 D.与甲公司共同控制某合营企业的另一合营方解析：【解析】选项 D 不构成关联
44、方关系。 19.下列关于承租人与融资租赁有关的会计处理的表述中，正确的有( )。 （分数：2.00）A.或有租金应于发生时计入当期损益 B.知悉出租人的租赁内含利率时，应以租赁内含利率为折现率 C.履约成本应计入租入资产成本D.支付的优惠购买选择权价款应冲减相关负债 解析：【解析】选择 C，承租人发生的履约成本应当直接计入当期损益。 20.外币财务报表进行折算时，应当采用期末资产负债表日即期汇率进行折算的有( )。 （分数：2.00）A.盈余公积B.交易性金融资产 C.未分配利润D.长期股权投资 解析：【解析】在对外币报表进行折算时，对于资产和负债项目按照资产负债表日即期汇率进行折算，选项 B 和 D 正确。 21.下列各项资产计提减值后，持有期间内在原计提减值损失范围内可通过损益转回的有( )。（分数：2.00）A.存货跌价准备 B.可供出售债务工具 C.应收账款坏账准备 D.持有至到期投资减值准备 解析：【解析】选项 A、B、C 和 D 在减值之后，均可以在原计提减值范围内通过损益转回原确认的减值金额。 22.属于经营活动现金流量的有( )。 （分数：2.00）A.收到的活期存款利息 B.发行债券过程中支付的交易费用C.当期缴纳的企业所得
