1、注册会计师会计（债务重组）历年真题试卷汇编 1及答案解析(总分：56.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：18，分数：36.00)1.单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。（分数：2.00）_2.(2014年)甲公司应收乙公司货款 2000万元，因乙公司财务困难到期未予偿付，甲公司就该项债权计提了 400万元的坏账准备。203 年 6月 10日，双方签订协议，约定以乙公司生产的 100件 A产品抵偿该债务。乙公司 A产品售价为 13万元件(不合增值税)，成本为 10
2、万元件；6 月 20日，乙公司将抵债产品运抵甲公司并向甲公司开具了增值税专用发票。甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17。不考虑其他因素，甲公司应确认的债务重组损失是( )。（分数：2.00）A.79万元B.279万元C.300万元D.600万元3.(2014年)204 年 3月 1日，甲公司因发生财务困难，无力偿还所欠乙公司 800万元款项。经双方协商同意，甲公司以自有的一栋办公楼和一批存货抵偿所欠债务。用于抵债的办公楼原值为 700万元，已提折旧为 200万元，公允价值为 600万元；用于抵债的存货账面价值为 90万元，公允价值为 120万元。不考虑税费等其他因素，下列
3、有关甲公司对该项债务重组的会计处理中，正确的是( )。（分数：2.00）A.确认债务重组收益 80万元B.确认商品销售收入 90万元C.确认其他综合收益 100万元D.确认资产处置利得 130万元4.2013年 7月 10日，甲公司销售一批商品给乙公司，货款为 1170万元(含增值税额)。合同约定，乙公司应于 2014年 9月 10日前支付上述货款。由于资金周转困难，乙公司到期不能偿付货款。经协商，甲公司与乙公司达成如下债务重组协议：乙公司以一批商品、一台生产经营用设备和可供出售金融资产偿还全部债务。乙公司偿债资产的相关资料如下：(1)用于偿债的商品成本为 270万元，公允价值和计税价格均为
4、300万元，未计提存货跌价准备；(2)用于偿债的设备原价为 1000万元，已计提折旧 400万元，已计提减值准备 160万元，公允价值和计税价格均为 500万元；(3)用于偿债的可供出售金融资产的账面价值为90万元(其中成本为 80万元，公允价值变动为 10万元)，公允价值为 100万元。甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17 。甲公司收到上述资产后不改变用途，对应收债权已计提坏账准备 200万元。下列有关乙公司债务重组的处理，不正确的是( )。（分数：2.00）A.债务重组利得为 134万元B.影响营业利润的金额 50万元C.影响营业外收入的金额 194万元D.影响其
5、他综合收益的金额为 05.资料同上。下列有关甲公司债务重组的处理，不正确的是( )。（分数：2.00）A.确认库存商品入账价值为 300万元B.确认固定资产的入账价值为 500万元C.确认可供出售金融资产的入账价值为 100万元D.确认债务重组损失 66万元6.A公司销售给 B公司一批库存商品。A 公司收到 B公司签发的商业承兑汇票面值为 825 万元。到期日由于 B公司财务困难，经修改债务条件，A 公司同意将此债务延期一年，并按 8的利率计算延期 1年的利息债务本金减到 60万元，免除剩余债务，但附或有条件，如果展期期间 B公司取得利润，原免除的债务也一并归还，如果亏损则不再归还。A 公司已
6、计提坏账准备 5万元。则 A公司的债务重组损失是( )。（分数：2.00）A.175 万元B.127 万元C.225 万元D.252 万元7.2012年 12月 31日，甲公司应付乙公司货款 110万元到期，因发生财务困难，短期内无法支付。当日，甲公司与乙公司签订债务重组协议，约定减免甲公司 10万元的债务，其余部分延期两年支付，年利率为5(等于实际利率)，利息按年支付。同时附或有条件，如果甲公司 2014年盈利，则 2014年按 8计算利息；如果甲公司 2014年没有盈利，则 2014年仍按 5计算利息。甲公司预计很可能在 2014年实现盈利。乙公司未对该项应收账款计提坏账准备。债务重组日，
7、甲公司有关债务重组的会计处理，不正确的是( )。（分数：2.00）A.债务重组日未来应付账款的公允价值为 100万元B.应确认预计负债 3万元C.债务重组利得为 10万元D.债务重组利得为 7万元8.资料同上。下列有关甲公司、乙公司债务重组的会计处理中，表述不正确的是( )。（分数：2.00）A.2013年甲公司支付利息 5万元计入财务费用B.2013年乙公司收到利息 5万元冲减财务费用C.若甲公司 2014年没有盈利，预计负债 3万元转入营业外收入D.若甲公司 2014年实现盈利，预计负债 3万元转入营业外支出减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。以上产生的债务重组损失应于债务
8、重组当期确认。9.债务人发生财务困难，债权人作出让步是债务重组的基本特征。下列各项中，不属于债权人作出让步的是( )。（分数：2.00）A.债权人减免债务人部分债务本金B.债权人免去债务人全部应付利息C.债权人同意债务人以公允价值高于重组债务账面价值的股权清偿债务D.债权人同意债务人以公允价值低于重组债务账面价值的非现金资产清偿债务10.下列关于债务重组会计处理的表述中，不正确的是( )。（分数：2.00）A.债权人将很可能发生的或有应收金额确认为应收债权B.债权人将实际收到的原未确认的或有应收金额计入当期损益C.债务人将很可能发生的或有应付金额确认为预计负债D.债务人确认的或有应付金额在随后
9、不需支付时转入当期损益11.甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17。2014 年 2月甲公司销售一批商品给乙公司，开 m的增值税专用发票上注明的销售价款为 200万元增值税税额为 34万元，货款未收到。由于乙公司到期无力支付款项，2014 年 6月甲公司同意乙公司将其拥有的一项固定资产用于抵偿债务。乙公司固定资产为一项生产用动产设备，其账面原值为 200万元，已计提累计折旧 80万元，公允价值为160万元(等于计税价格)。甲公司为该项应收账款已计提了 20万元的坏账准备。甲公司和乙公司有关债务重组会计处理表述不正确的是( )。（分数：2.00）A.乙公司债务重组利得为
10、468 万元B.乙公司处置非流动资产利得 40万元C.甲公司债务重组损失为 268 万元D.甲公司债务重组损失为 012.A公司和 B公司有关债务重组资料如下：2014 年 1月 12日，B 公司从 A公司购买一批原材料，应付货款金额为 1000万元，至 2014年 12月 2日尚未支付货款。2014 年 12月 31日，双方协议 B公司以一项专利技术和一项投资性房地产偿还债务。该专利技术的账面原值为 440万元，B 公司已对该专利技术计提摊销 30万元，公允价值为 420万元；投资性房地产的账面价值为 500万元(其中成本为 600万元，公允价值变动减少 100万元)，将自用的房地产转为投资
11、性房地产时产生其他综合收益 200万元，公允价值为 510万元。A 公司已对该债权计提坏账准备 40万元。假定不考虑增值税等因素影响，下列关于 A公司、B 公司债务重组的会计处理不正确的是( )。（分数：2.00）A.A公司债务重组损失为 70万元B.A公司受让无形资产的入账价值为 420万元、受让投资性房地产的入账价值为 5 10万元C.B公司处置专利技术和投资性房地产影响损益的金额为 220万元D.B公司债务重组利得为 70万元13.A公司和 B公司有关债务重组资料如下：A 公司销售给 B公司一批商品，含税价款为 12375 万元，债务到期时款项尚未收到，由于 B公司发生财务困难，2014
12、 年 1月 1日双方进行债务重组。经修改债务条件，A 公司同意将债务本金减到 900万元，同时将剩余债务延期一年，并按 4的利率(与实际利率相同)计算延期 1年的利息，但附或有条件，债务延期期间如果 B公司实现盈利，需再支付豁免债务 3375 万元中的 1125 万元，如果亏损则不再支付。2014 年 1月 1日预计 B公司 2014年很可能实现盈利。A 公司未计提坏账准备。2014 年度，B 公司发生亏损 50万元。下列有关 B公司债务重组的表述中，不正确的是( )。（分数：2.00）A.2014年 1月 1日确认债务重组利得为 3375 万元B.2014年 1月 1日确认预计负债 1125
13、 万元C.2014年 12月 31日确认财务费用 36万元D.2014年 12月 31日确认营业外收入 1125 万元14.资料同上。下列有关 A公司债务重组的表述中，不正确的是( )。（分数：2.00）A.2014年 1月 1日确认债务重组损失 3375 万元B.2014年 1月 1日确认其他应收款 1125 万元C.2014年 12月 31日冲减财务费用 36万元D.2014年 12月 31日确认银行存款 936万元15.A、B 公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17，A 公司和 B公司债务重组有关资料如下：A 公司销售给 B公司一批库存商品，含税价款为 2000万元，款项尚
14、未收到。到期时 B公司无法按合同规定偿还债务。经双方协商，A 公司同意 B公司用库存商品和交易性金融资产(股权投资)抵偿部分债务后再免除 735 万元的债务，剩余债务延期 2年，并按 4(与实际利率相同)的利率加收利息。库存商品公允价值为 450万元(不含增值税)，成本为 300万元；交易性金融资产的账面价值为 1500万元(其中成本为 1600万元公允价值变动减少 100万元)，公允价值为 1000万元。A 公司为该应收账款计提了 30万元的坏账准备。A 公司收到存货和股权投资分别作为库存商品和可供出售金融资产核算。下列关于 A、B 公司债务重组的会计处理，不正确的是( )。（分数：2.00
15、A.A公司重组后应收账款的公允价值为 4735 万元B.A公司债务重组损失为 435 万元C.B公司影响营业利润的金额一 350万元D.B公司债务重组利得 735 万元16.A公司和 B公司有关债务重组资料如下：2014 年 1月 3日，A 公司因购买材料而欠 B公司购货款及税款合计 2500万元，到期 A公司无法偿付应付账款。2014 年 5月 2日经双方协商同意，A 公司以 300万股普通股偿还债务，普通股每股面值为 1元，股票市价为每股 8元。2014 年 6月 1日 A公司办理完毕增资手续，同时以银行存款支付发行股票的手续费 20万元。B 公司收到的股权作为可供出售金融资产核算，另以
16、银行存款支付相关交易费用 20万元。B 公司对该项应收账款提取坏账准备 100万元。对 A、B 公司因债务重组有关会计处理不正确的是( )。（分数：2.00）A.A公司确认资本公积一股本溢价 2080万元B.A公司确认营业外收入一债务重组利得 100万元C.B公司可供出售金融资产入账价值为 2420万元D.B公司确认债务重组损失 80万元17.A公司和 B公司有关债务重组资料如下：A 公司销售给 B公司一批库存商品，款项尚未收到，应收账款为含税价款儿 00万元。2013 年 1月 1日债务到期时 B公司无法按合同规定偿还债务，经双方协商，A 公司同意豁免 B公司 100万元的债务，同时 B公司
17、应以一项无形资产和一项投资性房地产抵偿部分债务。B公司的无形资产的账面原值为 500万元，已计提摊销 100万元，无形资产的公允价值为 200万元；投资性房地产的账面价值为 600万元(其中成本为 500万元，公允价值变动为 100万元)，公允价值为 500万元。剩余债务自 2013年 1月 1日起延期 2年，并按照 4(与实际利率相同)的利率计算利息，同时附一项或有条件，如果 2014年 B公司实现利润，则当年利率上升至 6，如果发生亏损则维持 4的利率，利息按年支付。A 公司已计提坏账准备 20万元。B 公司预计 2014年很可能实现盈利。下列关于 A公司债务重组的会计处理，不正确的是(
18、)。（分数：2.00）A.重组后应收账款的公允价值为 300万元B.重组日债务重组损失为 80万元C.2013年 12月 31日收到利息 8万元冲减财务费用D.如果 B公司 2014年实现利润，收到利息应增加税前利润 18万元18.资料同上。下列关于 B公司债务重组的会计处理，不正确的是( )。（分数：2.00）A.重组后应付账款的公允价值为 300万元B.重组日债务重组利得为 88万元C.2013年 12月 31日支付利息 12万元计入财务费用D.如果 B公司 2014年未实现利润，则将预计负债转入营业外收入二、多项选择题(总题数：6，分数：12.00)19.多项选择题每题均有多个正确答案，
19、请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。（分数：2.00）_20.下列有关债务重组的会计处理方法，正确的有( )。（分数：2.00）A.修改其他债务条件涉及或有应付金额的，该或有应付金额符合企业会计准则第 13号或有事项中有关预计负债确认条件的，债务人应将该或有应付金额确认为预计负债B.修改其他债务条件涉及或有应收金额的，债权人应确认或有应收金额C.对于债务人而言，发生债务重组时，应当将重组债务的账面价值超过抵债资产的公允价值、所转股份的公允价值、或者重组后债务账面价
20、值之间的差额，确认为债务重组利得，并将其计入资本公积D.债务人以固定资产抵偿债务时，既要确认债务重组利得，又要确认处置非流动资产损益21.甲、乙公司均为增值税一般纳税人，增值税税率均为 17。有关债务重组的资料如下：2014 年 3月 6日，甲公司因购买商品而欠乙公司购货款及税款合计 700万元。由于甲公司财务发生困难，不能按照合同规定支付货款。2014 年 3月 15日，双方经协商确定，甲公司以其生产的产品和其所拥有并作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算的某公司股票抵偿债务。该产品的销售价格为 220万元，实际成本为 180万元，已计提存货跌价准备 1万元；该股票的账面价值为
21、 300万元(其中取得时的成本为200万元，公允价值变动为 100万元)，公允价值为 400万元。乙公司将该产品作为生产经营用固定资产入账；将该股票作为可供出售金融资产核算。乙公司对该项应收账款计提了 25 万元的坏账准备。2014年 3月 31日，乙公司取得的可供出售金融资产的公允价值变为 420万元。下列关于甲公司、乙公司债务重组的会计处理，正确的有( )。（分数：2.00）A.乙公司取得的固定资产入账价值为 220万元、可供出售金融资产入账价值为 400万元B.乙公司应确认债务重组损失 401 万元C.甲公司应确认营业外收入(债务重组利得)426 万元D.甲公司影响营业利润的金额为 20
22、0万元22.甲公司有关债务重组资料如下：因乙公司无法支付甲公司货款 5250万元，甲公司 2013年 6月 8日与乙公司达成债务重组协议。协议约定，双方同意乙公司以其持有 A公司的 70股权按照公允价值 4950万元用以抵偿其欠付甲公司货款。甲公司对上述应收账款已计提坏账准备 450万元。2013 年 6月 20日，上述债务重组经各方股东会批准。2013 年 6月 30日，办理完成了 A公司的股东变更登记手续。甲公司为取得受让股权发生了审计费 10万元，发生了评估费和律师费用 22万元。同日，对 A公司董事会进行改选，改选后董事会由 7名董事组成，其中甲公司委派 5名董事。A 公司章程规定，其
23、财务和经营决策需经董事会 12 以上成员通过才能实施。20l 3 年 6月 30日，A 公司可辨认净资产的账面价值为 6750万元，除下列项目外，其他可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同：无形资产评估增值 750万元；A 公司因产品质量诉讼案件而形成或有负债，公允价值为 30万元。不考虑所得税等相关税费的影响。下列有关甲公司债务重组的会计处理表述正确的有( )。（分数：2.00）A.长期股权投资入账价值为 4950万元B.应确认债务重组损失 300万元C.应冲减资产减值损失 150万元D.应在合并报表中确认的合并负商誉为 279万元23.A公司 2014年发生下列经济业务：(1)2014
24、 年 4月与 B公司达成债务重组协议，B 公司以其持有的甲公司股票偿还所欠 A公司的货款，该股票公允价值为 750万元；A 公司应收 B公司的账款为 850万元，已计提坏账准备 50万元，A 公司收到甲公司股票准备随时出售。(2)2014 年 5月与 C公司达成债务重组协议，C公司以其持有的乙公司可公开交易的债券偿还所欠 A公司的货款，该债券面值总额为 1000万元，公允价值为 950万元；A 公司应收 C公司的账款为 1100万元，已计提坏账准备 30万元，A 公司收到乙公司债券不准备随时出售也不准备持有至到期。(3)2014 年 6月与 D公司达成债务重组协议，D 公司以其持有的丙公司可公
25、开交易的债券偿还所欠 A公司的货款，该债券面值总额为 2000万元，公允价值为 2100万元；A公司应收 D公司的账款为 2200万元，已计提坏账准备 200万元，A 公司收到丙公司债券准备持有至到期且 A公司有充裕的现金。(4)2014 年 7月与 E公司达成债务重组协议，E 公司以其持有的丁公司股票偿还所欠 A公司的货款，该股票公允价值为 100万元；A 公司应收 E公司的账款为 120万元，未计提坏账准备，A公司收到丁公司股票不准备随时出售。下列各项关于 A公司与各个公司发生的业务在债务重组日进行的会计处理的表述中，正确的有( )。（分数：2.00）A.4月与 B公司债务重组时，收到甲公
26、司股票确认为交易性金融资产并按 750万元计量B.5月与 C公司债务重组时，收到乙公司的债券确认为可供出售金融资产并按 950万元计量C.6月与 D公司债务重组时，收到丙公司的债券确认为持有至到期投资并按 2100万元计量D.7月与 E公司债务重组时，收到丁公司股票确认为可供出售金融资产并按 100万元计量24.资料同上。下列各项关于 A公司在债务重组日进行的会计处理，正确的有( )。（分数：2.00）A.与 B公司债务重组确认的营业外支出为 50万元B.与 C公司债务重组确认的营业外支出为 120万元C.与 D公司债务重组确认的资产减值损失为一 100万元D.与 E公司债务重组确认的营业外支
27、出为 20万元三、综合题(总题数：4，分数：8.00)25.综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“应交税费”和“长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。（分数：2.00）_26.甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17。有关债务重组和资产置换业务如下。(1)2014 年 2月 1日，乙公司销售一批商品给甲公司，购货款及税款合计 700万元。8 月 1日款项到期，由于甲公司发生财务困难，不能按合同规定支付货款，2014 年 8月 1日，经与乙公司协商，签订不可撤销债务重组合同，合同规定，甲
28、公司以一台 A机器设备和一项 B专利权偿还全部债务。当日 A机器设备的公允价值为 220万元(等于计税价格)，B 专利权的公允价值为 400万元(根据目前规定，转让专利技术免征增值税)。乙公司对该项应收账款计提了坏账准备 90万元。甲公司预计处置 B专利权的税费为0，预计发生 A机器设备的清理费用为 1万元。该项设备为 2013年 5月取得，甲公司将其作为固定资产核算，账面原价为 280万元，预计使用年限为 7年，采用直线法计提折旧，预计净残值为 0；专利权为 2013年 6月取得，甲公司将其作为无形资产核算，账面原价为 360万元，预计使用年限为 10年，采用直线法计提摊销，预计净残值为 0
29、该专利权在 2013年 12月 31日出现减值迹象，可收回金额为 3164 万元，其计提减值准备以后预计使用年限和摊销方法不变。(2)2014 年 9月 15日，A 机器设备和 B专利权的所有权转移手续办理完毕。甲公司实际支付 A机器设备清理费用 1万元。乙公司取得 B专利权发生相关费用20万元。(3)乙公司取得的 A机器设备和 B专利权之后没有改变其用途。取得后预计 A机器设备和 B专利权尚可使用年限均为 10年，不考虑残值，采用直线法计提折旧和摊销。(4)2015 年 9月 1日，乙公司因战略调整，与 A公司签订不可撤销的资产置换合同，将债务重组取得的 A机器设备、B 专利权和一项自用厂
30、房与 A公司的一宗土地使用权交换。2015 年 9月 15日办理完毕相关手续。当日乙公司 A机器设备公允价值为 300万元；B 专利权公允价值为 500万元；厂房的原值为 7000万元，已计提折旧 1000万元，公允价值为 8000万元。A 公司的土地使用权公允价值为 9000万元，乙公司支付银行存款 149万元。假定该交易具有商业实质，不考虑除增值税以外的其他相关税费。要求：(1)编制甲公司 2014年 8月的相关会计分录。(2)编制甲公司 2014年 9月 15日与债务重组相关的会计分录。(3)编制乙公司 2014年 9月 15日与债务重组相关的会计分录。(4)计算乙公司 2014年 A机
31、器设备和 B专利权的折旧额和摊销额。(5)计算 2015年 9月 15日乙公司非货币性资产交换的损益并编制非货币性资产交换的会计分录。（分数：2.00）_27.A、B 公司均为增值税一般纳税人，增值税税率均为 17。2013 年 6月 16日 A公司应收 B公司的货款为 800万元(含增值税)。由于 B公司资金周转困难，至 2013年 11月 30日尚未支付货款，该货款已逾期。(1)双方经协商，决定于 2014年 1月 1日进行债务重组，重组内容如下：以现金偿还 4825 万元；以一批库存商品偿还一部分债务，该产品的成本为 80万元，公允价值(即计税价格)为 10C万元，B 公司已为该批库存商
32、品计提存货跌价准备 5万元；以作为固定资产的生产设备(2013 年购入)偿还一部分债务，该设备成本为 230万元，已计提折旧 30万元，公允价值(即计税价格)为 275万元；以 B公司持有C公司的一项股权投资偿还一部分债务，该股权投资在 B公司账上被划分为可供出售金融资产，账面价值为 135万元，其中“成本”为 100万元、“公允价值变动”为 35万元(借方余额)，未计提减值，该股权的公允价值为 150万元(包含已宣告但未领取的现金股利 10万元)；在上述基础上免除债务 63万元，剩余债务展期 2年，展期期间内加收利息，利率为 6(与实际利率相同)，同时附或有条件，如果 B公司在2年内，某一年
33、实现盈利，则相应年度的利率上升至 10，如果亏损，则该年度仍维持 6的利率。(2)2014年 1月 1日 B公司已将银行存款 4825 万元支付给 A公司，并办理了上述股权的划转手续，库存商品及固定资产均开具了增值税专用发票。A 公司取得 C公司股权后，作为交易性金融资产核算，A 公司将收到的库存商品仍作为库存商品核算，将收到的设备仍作为固定资产核算。A 公司应收 B公司的账款已计提坏账准备 60万元。B 公司预计展期 2年中各年均很可能实现盈利。 (3)2014 年末 B公司未实现盈利，但是预计 2015年 B公司很可能实现盈利。 (4)2015 年 B公司实现了盈利。 要求： (1)计算重
34、组日 A公司(债权人)未来应收金额的公允价值及债务重组损失； (2)编制重组日 A公司(债权人)相关的会计分录； (3)计算重组日 B公司(债务人)债务重组利得、固定资产的处置损益和可供出售金融资产处置时应计入投资收益的金额； (4)编制重组日 B公司(债务人)相关的会计分录； (5)编制 A公司(债权人)2014 年末收到利息及 2015年收到利息和本金的相关会计分录； (6)编制 B公司(债务人)2014 年末支付利息及 2015年支付利息和本金的相关会计分录。（分数：2.00）_28.2014年 4月 1日，甲公司销售一批商品给乙公司，销售货款总额为 8300万元(含增值税)。甲公司于同
35、日收到一张票面金额为 8300万元、期限为 6个月的商业汇票。有关资料如下。(1)2014 年 10月 1日，乙公司未能兑付到期票据，甲公司将应收票据金额转入应收账款。2014 年 12月 5日，甲、乙双方经协商进行债务重组，签订的债务重组协议内容如下。乙公司以其持有的一项拥有完全产权的房产(办公楼)抵偿部分债务。乙公司将该房产作为投资性房地产核算且一直按成本模式计量，账面原价为 1500万元，已计提折旧 450万元，已计提减值准备 75万元，公允价值为 900万元。乙公司以其自身股票 1000万股抵偿部分债务。股票面值为每股 1元，公允价值为每股 36 元。双方同意乙公司以其持有 A公司的
36、60长期股权投资按照公允价值 3300万元抵偿部分债务，该股权的账面价值为 3000万元。甲公司同意在上述抵债基础上豁免乙公司债务 50万元，并将剩余债务的偿还期限延长至 2015年 12月 31日。在债务延长期间，剩余债务按年利率 5(与实际利率相同)收取利息，同时附或有条件，如果 2015年乙公司实现利润，则利率上升至 7，如果 2015年乙公司发生亏损则维持 5的利率，乙公司的本息到期一次偿付。乙公司预计 2015年很可能盈利。该协议自 2014年 12月 31日起执行。(2)债务重组日之前，甲公司对上述债权已计提坏账准备 80万元。(3)上述抵债资产的所有权变更、部分债务解除手续及其他
37、有关法律手续已于 2014年 12月 31日完成。甲公司将取得的房产(办公楼)作为投资性房地产，并采用公允价值模式进行后续计量；甲公司将取得的乙公司股权划分为可供出售金融资产；甲公司将取得的 A公司股权作为长期股权投资进行核算和管理，且取得 A公司股权之前，与 A公司、乙公司均不存在关联关系。(4)乙公司于2014年 12月 31日按上述协议规定偿付了所欠债务。至 2014年 12月 31日甲公司尚未对外出租办公楼，但是董事会作出正式书面决议，明确表明将办公楼用于经营出租且持有意图短期内不会发生变化。(5)2014年 12月 31日甲公司对 A公司的董事会进行了改选，改选后董事会由 9名董事组
38、成，其中甲公司委派 5名董事。A 公司章程规定，其财务和经营决策需经董事会 12 以上成员通过才能实施。2014 年 12月 31日，A 公司可辨认净资产的账面价值为 4500万元，评估增值包括两个项目：一项是固定资产账面价值为 1300万元，公允价值为 1800万元，该固定资产的成本为 3900万元，原预计使用 30年，截至 2014年 12月 31日已使用 20年，预计尚可使用 10年。A 公司采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。另一项是或有负债评估增值 50万元，该业务因产品质量诉讼案件而形成的，至 2015年年末该诉讼尚未判决。除这两个项目外，其他可辨认资产、负债的公允价值与其账面
39、价值相同。假定不考虑所得税等因素的影响。(6)至 2015年 2月 28日甲公司尚未对外出租该房产，且其公允价值未发生变动。为了提高办公楼的租金收入，董事会决定对办公楼进行改扩建和装修，并与丙公司签订经营租赁合同，约定完工时将办公楼出租给丙公司。至 2015年 6月 30日办公楼改扩建和装修完工，同时出租给丙公司。发生改扩建和装修支出200万元，以银行存款支付。(7)2015 年乙公司发生净亏损 5万元。(8)2015 年 12月 31日甲公司的投资性房地产公允价值为 1200万元；乙公司股票的收盘价格为每股 365 元。(9)A 公司 2015年实现净利润1200万元。除实现的净利润外，A
40、公司未发生其他影响所有者权益变动的事项，也未发生内部交易事项。甲公司编制合并会计报表时将 A公司作为一个资产组，其可收回金额为 6000万元。 要求：(1)计算甲公司 2014年 12月 31日重组后债权的公允价值、债务重组损失，并编制相关的会计分录。(2)计算乙公司2014年 12月 31日重组后确认的预计负债、债务重组利得，并编制相关的会计分录。(3)确定甲公司通过债务重组合并 A公司的购买日，并说明确定依据。(4)计算甲公司通过债务重组取得 A公司股权时应当确认的合并商誉。(5)编制甲公司 2015年对办公楼进行改扩建和装修的会计分录。(6)编制甲公司及乙公司2015年 12月 31日债
41、权、债务实际清偿时的会计分录。(7)编制甲公司 2015年 12月 31日相关资产确认公允价值变动的会计分录。(8)计算 2015年 12月 31 甲公司合并财务报表中对 A公司持续计算的可辨认净资产的金额。(9)计算甲公司合并财务报表 2015年 12月 31日应当对 A公司的商誉计提减值准备的金额。（分数：2.00）_注册会计师会计（债务重组）历年真题试卷汇编 1答案解析(总分：56.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：18，分数：36.00)1.单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B铅笔填涂相应的答案代码
42、答案写在试题卷上无效。（分数：2.00）_解析：2.(2014年)甲公司应收乙公司货款 2000万元，因乙公司财务困难到期未予偿付，甲公司就该项债权计提了 400万元的坏账准备。203 年 6月 10日，双方签订协议，约定以乙公司生产的 100件 A产品抵偿该债务。乙公司 A产品售价为 13万元件(不合增值税)，成本为 10万元件；6 月 20日，乙公司将抵债产品运抵甲公司并向甲公司开具了增值税专用发票。甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17。不考虑其他因素，甲公司应确认的债务重组损失是( )。（分数：2.00）A.79万元 B.279万元C.300万元D.600万元解析
43、解析：甲公司应确认的债务重组损失=2000 一 400一 10013117=79(万元)3.(2014年)204 年 3月 1日，甲公司因发生财务困难，无力偿还所欠乙公司 800万元款项。经双方协商同意，甲公司以自有的一栋办公楼和一批存货抵偿所欠债务。用于抵债的办公楼原值为 700万元，已提折旧为 200万元，公允价值为 600万元；用于抵债的存货账面价值为 90万元，公允价值为 120万元。不考虑税费等其他因素，下列有关甲公司对该项债务重组的会计处理中，正确的是( )。（分数：2.00）A.确认债务重组收益 80万元 B.确认商品销售收入 90万元C.确认其他综合收益 100万元D.确认资
44、产处置利得 130万元解析：解析：选项 A，确认债务重组收益=800600120=80(万元)；选项 B，确认商品销售收入 120万元；选项 C，不确认其他综合收益；选项 D，确认资产处置利得=600 一(700200)=100(万元)，存货对外出售时影响损益，但不属于利得。4.2013年 7月 10日，甲公司销售一批商品给乙公司，货款为 1170万元(含增值税额)。合同约定，乙公司应于 2014年 9月 10日前支付上述货款。由于资金周转困难，乙公司到期不能偿付货款。经协商，甲公司与乙公司达成如下债务重组协议：乙公司以一批商品、一台生产经营用设备和可供出售金融资产偿还全部债务。乙公司偿债资产
45、的相关资料如下：(1)用于偿债的商品成本为 270万元，公允价值和计税价格均为 300万元，未计提存货跌价准备；(2)用于偿债的设备原价为 1000万元，已计提折旧 400万元，已计提减值准备 160万元，公允价值和计税价格均为 500万元；(3)用于偿债的可供出售金融资产的账面价值为90万元(其中成本为 80万元，公允价值变动为 10万元)，公允价值为 100万元。甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17 。甲公司收到上述资产后不改变用途，对应收债权已计提坏账准备 200万元。下列有关乙公司债务重组的处理，不正确的是( )。（分数：2.00）A.债务重组利得为 134万
46、元B.影响营业利润的金额 50万元C.影响营业外收入的金额 194万元D.影响其他综合收益的金额为 0 解析：解析：乙公司债务重组利得=1170 一 300(1+17)一 500(1+17)一 100=134(万元)；影响营业利润的金额=(1)(300270)+(3)(10080)=50(万元)；影响营业外收入的金额=134+(2)(500440)=194(万元)；影响其他综合收益的金额=(3)一 10(万元)。5.资料同上。下列有关甲公司债务重组的处理，不正确的是( )。（分数：2.00）A.确认库存商品入账价值为 300万元B.确认固定资产的入账价值为 500万元C.确认可供出售金融资产的
47、入账价值为 100万元D.确认债务重组损失 66万元 解析：解析：由于冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。因此甲公司重组时不确认债务重组损失。参考分录： 借：库存商品 300 固定资产 500 应交税费一应交增值税(进项税额) (51+85)136 可供出售金融资产一成本 100 坏账准备 200 贷：应收账款 1170 资产减值损失 666.A公司销售给 B公司一批库存商品。A 公司收到 B公司签发的商业承兑汇票面值为 825 万元。到期日由于 B公司财务困难，经修改债务条件，A 公司同意将此债务延期一年，并按 8的利率计算延期 1年的利息债务本金减到 60万元，免除剩余债务，但附或有条件，如果展期期间 B公司取得利润，原免除的债务也一并归还，如果亏损则不再归还。A 公司已计提坏账准备 5万元。则 A公司的债务重组损失是( )。（分数：2.00）A.175 万元 B.127 万元C.225 万元D.252 万元解析：解析：A 公司的债务重组损失=825605=175(万元)7.2012年 12月 3
