1、注册会计师审计-106 及答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：30，分数：33.00)1.在审计导致特别风险的会计估计时，注册会计师在实施进一步实质性程序时，需要重点评价的内容不包括_。（分数：1.00）A.管理层如何评估估计不确定性对会计估计的影响B.管理层如何评估估计不确定性对财务报表中会计估计的确认的恰当性可能产生的影响C.相关披露的充分性D.管理层如何评估估计不确定性对会计政策变更的影响2.在评价对会计估计差异的合理性时，注册会计师的下列做法不合理的是_。（分数：1.00）A.若会计估计的差异合理，则注册会计师不需要被审计单位调整B.若会计估计的
2、差异不合理，则注册会计师应当告知被审计单位治理层并要求其调整C.若会计估计的差异不合理，则注册会计师应当提请被审计单位管理层调整D.若被审计单位管理层不调整不合理的会计估计，则注册会计师可能发表非标准审计意见的报告3.相对来说，下列会计估计中，管理层针对_的会计估计的难度最高。（分数：1.00）A.预提租金费用B.固定资产的累计折旧C.滞销或过剩存货跌价准备D.应收账款的坏账准备4.在注册会计师将以前期间作出的会计估计与实际结果进行比较时，注册会计师不能实现的目的是_。（分数：1.00）A.获取有关会计估计程序和方法总体可靠性的审计证据B.考虑需要调整会计估计公式C.被审计单位的未来财务政策D
3、评价会计估计与实际结果之间的差异是否已经量化，并且作出适当调整或披露5.财务报表日后至审计工作完成日之前发生的交易或事项，可能为注册会计师审计会计估计提供审计证据，以下说法中不正确的是_。（分数：1.00）A.注册会计师对期后发生的交易或事项的复核可能减少甚至取代对管理层形成会计估计过程的复核和实施的其他审计程序B.复核期后事项可能为会计估计提供结论性的审计证据C.注册会计师采用复核期后事项为审计会计估计提供审计证据可以在任何情况下使用D.注册会计师对期后发生的交易或事项的复核可能替代在评估会计估计合理性时运用的独立估计6.在询问关联方关系时，下列组织或人员中，A 注册会计师的询问对象通常不
4、包括的是_。（分数：1.00）A.内部审计人员B.董事会成员C.证券监管机构D.内部法律顾问7.在估价和应对与关联方交易相关的重大错报风险时，下列说法中 A 注册会计师认为正确的是_。（分数：1.00）A.所有的关联方交易和余额都存在重大报错风险B.实施实质性程序应对于关联方交易相关的重大报错风险更有效，因此无需了解和评价与关联方关系和交易相关的内部控制C.超出正常经营过程的重大关联方交易导致的风险属于特别风险D.A 注册会计师应当评价所有关联方交易的商业理由8.相对而言，在下列四类记录、文件中，最能表明被审计单位的关联方交易的是_。（分数：1.00）A.被审计单位购买的人寿保险单B.被审计单
5、位有关投资和养老金计划的记录C.被审计单位的股东登记名册D.被审计单位在报告期内重新商定的重要合同9.A 注册会计师发现 2014 年度甲公司向乙公司支付大额咨询费，乙公司是甲公司总经理的弟弟开设的一家管理咨询公司，并未包括在管理层提供的关联方清单内。下列各项应对措施中，A 注册会计师通常首先采取的是_。（分数：1.00）A.向甲公司董事会通报B.向项目质量控制复核人员通报C.要求甲公司管理层在财务报表中披露该交易是否公平交易D.要求甲公司管理层识别与乙公司之间发生所有交易，并询问与关联方相关的控制为何未能识别出该关联方10.按规定，注册会计师应当将识别出的_导致的风险确定为特别风险。（分数：
6、1.00）A.与对被审计单位有支配性影响的关联方发生的交易B.超出被审计单位正常经营过程的重大关联方交易C.在被审计单位发生的所有交易中金额最大的交易D.与关键管理人员能够施加影响的关联方发生的交易11.如识别出超出正常经营过程的重大交易，应向管理层询问交易的性质以及是否涉及关联方。以下交易中，最可能不超出正常经营过程的重大交易的是_。（分数：1.00）A.对外提供厂房租赁但不收取对价B.公司重组或收购C.在合同期满之后变更条款的交易D.售后回购交易12.如果被审计单位关联方交易的会计处理不符合适用的会计准则和相关会计制度的要求并拒绝调整，注册会计师应考虑_。（分数：1.00）A.出具保留意见
7、或无法表示意见的审计报告B.将其视为审计范围受到限制C.出具保留意见或否定意见的审计报告D.出具带有强调事项段的无保留意见13.如果无法就关联方和关联方交易获取充分、适当的审计证据，或关联方和关联方交易的披露不充分，注册会计师应当区分不同情况出具恰当的非无保留意见的审计报告，下列有关说法中不正确的是_。（分数：1.00）A.如果注册会计师无法就关联方和关联方交易获取充分、适当的审计证据，应视同审计范围受到限制，并根据其对财务报表的影响程度，出具保留意见或否定意见的审计报告B.如果被审计单位关联方交易的会计处理不符合适用的会计准则和相关会计制度的要求，注册会计师应根据其对财务报表的影响程度，出具
8、保留意见或否定意见的审计报告C.如果注册会计师无法就关联方和关联方交易获取充分、适当的审计证据，应视同审计范围受到限制，并根据其对财务报表的影响程度，出具保留意见或无法表示意见的审计报告D.如果管理层拒绝签署必要的声明，注册会计师应当将其视为审计范围受到限制，出具保留意见或无法表示意见的审计报告14.注册会计师不能认可管理层通过下列_措施支持其在财务报表中将一项关联方交易认定为公平交易。（分数：1.00）A.将关联方交易条款与相同或类似的非关联方交易条款进行比较B.聘请外部专家确定交易的市场价格，并确认交易的条款和条件C.将该关联方交易条款与已发生的其他关联方交易条款进行比较D.将关联方交易条
9、款与公开市场进行的类似交易的条款进行比较15.注册会计师了解的下列情况中，无助于对关联方和关联方交易进行了解的是_。（分数：1.00）A.了解被审计单位的性质B.了解被审计单位的组织结构C.了解被审计单位的行业状况D.了解被审计单位的投资活动16.注册会计师在了解被审计单位及其环境时，应着重从以下方面了解并识别被审计单位关联方的是_。（分数：1.00）A.被审计单位的性质B.被审计单位对会计政策的选择和运用C.被审计单位的内部控制D.被审计单位财务业绩的衡量和评价17.注册会计师针对 X 公司财务报表的期初余额确定的审计目标中，不正确的是_。（分数：1.00）A.确定期初余额是否含有对本期财务
10、报表产生重大影响的错报B.确定期初余额反映的恰当会计政策是否在本期得到一贯运用C.确定会计政策的变更是否已作出恰当的会计处理和充分的列报与披露D.确定针对期初余额形成的审计结论是否在审计报告中恰当表述18.如果上期财务报表未经审计，针对以下情况，注册会计师执行的审计程序不当的是_。（分数：1.00）A.如果期初余额对于本期财务报表重要，注册会计师应当在审计计划中对期初余额安排专门的审计程序B.对流动资产和流动负债，注册会计师可以通过本期实施的审计程序获取部分审计证据C.在未能对上期期末存货实施监盘时，注册会计师可根据上期期末存货盘点记录及文件确定存货的期初余额D.对期初固定资产原价，注册会计师
11、可审核与形成这些固定资产相关的采购合同、原始发票、验收凭证等19.对_的期初余额，注册会计师可以通过本期实施的审计程序获取部分审计证据。（分数：1.00）A.应收账款B.固定资产C.营业收入D.营业成本20.下列各项关于期初余额审计的表述中，不正确的是_。（分数：1.00）A.如果与期初余额相关的会计政策未能在本期得到一贯运用，并且会计政策的变更未能得到正确的会计处理和恰当的列报，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告B.注册会计师在执行财务报表审计时，必须对期初余额发表专门的审计意见C.注册会计师应当保持应有的职业谨慎，充分考虑期初余额对所审财务报表的影响D.注册会计师应当根据已获取
12、的审计证据，形成对期初余额的审计结论，并在此基础上，确定其对审计意见的影响21.首次接受 X 公司财务报表审计业务时，前任注册会计师未对上期期末存货实施监盘。通过实施下列_审计程序，几乎无法提供有关期初持有存货的审计证据。（分数：1.00）A.对本期存货的期末余额实施计价测试B.监盘期末存货数量并调节至期初存货数量C.对期初存货项目的计价实施审计程序D.对毛利和存货截止实施审计程序22.2014 年 1 月 18 日，正大会计师事务所接受东方公司委托，对其 2013 年度财务报表进行审计，在审计过程中，注册会计师发现东方公司有一未决诉讼事项，要求其在财务报表附注中适当披露，但遭东方公司拒绝，在
13、此情况下，正大会计师事务所注册会计师李平对 2013 年度财务报表出具了保留意见的审计报告，2015 年 1 月 16 日，北京华荣会计师事务所接受东方公司委托，对其 2014 年度财务报表进行审计，华荣事务所注册会计师 A 在其审计报告中继续反映该相关事项的最主要条件是_。（分数：1.00）A.该相关事项的错报金额大小和性质强弱B.该相关事项是否影响本期财务报表C.前任所出具报告的具体意见类型D.前任确定的财务报表重要性水平23.如前任注册会计师对 X 公司上期财务报表发表了非无保留意见，并且导致非无保留意见的相关错报在本期仍然存在，A 注册会计师采取的下列做法中，可能不适当的是_。（分数：
14、1.00）A.应对非无保留事项实施追加的审计程序B.应评价非无保留事项对本期财务报表的影响C.应延续前任的意见类型，继续对本期报表发表非无保留意见D.应根据非无保留事项对本期财务报表的影响确定对审计报告的影响24.注册会计师对财务报表进行审计时，一般无需专门对期初余额发表审计意见。在以下对其含义进行的各种表述中，不正确的是_。（分数：1.00）A.如期初余额存在影响本期报表的重大错报，则应在审计意见中反映B.无论期初余额是否存在影响本期报表的重大错报，都应在审计意见中反映C.如期初余额不存在影响本期财务报表的重大错报，则无需在审计意见中反映D.即使期初余额存在重大错报，也可能不在审计意见中反映
15、25.下列有关注册会计师对会计估计、关联方和期初余额等特殊项目的审计的提法中，不正确的是_。（分数：1.00）A.注册会计师应当保持应有的职业谨慎，充分考虑期初余额对所审计财务报表的影响B.注册会计师在将被审计单位以前期间作出的会计估计与其实际结果进行比较时，应当将比较结果以数量的形式表现出来，即量化两者的差异C.管理层应当建立健全内部控制，确保关联方和关联方交易在有关信息系统中得以恰当识别，在财务报表中充分披露，且不存在重大错报D.注册会计师应当评价会计估计依据的数据的准确性、完整性和相关性。但利用被审计单位生成的信息时，注册会计师不必核对该信息是否与会计信息系统处理的数据相一致A 注册会计
16、师负责审计甲公司 2014 年度财务报表。在考虑甲公司运用持续经营假设的适当性时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).在确定管理层评估持续经营能力的适当性时，下列判断中正确的是_。（分数：1.00）A.管理层评估持续经营能力的期间不得少于自资产负债表日起的 6 个月B.如果甲公司具有良好的盈利能力和外部资金支持，管理层无须针对持续经营能力做出评估C.如果存在越出评估期间但可能对持续经营能力产生疑虑的事项，管理层没有义务确定其潜在的影响D.管理层对持续经营能力做出评估时考虑的信息，应当包括 A 注册会计师实施审计程序获取的信息(2).在下列事项中，最可
17、能引起 A 注册会计师对持续经营能力产生疑虑的是_。（分数：1.00）A.难以获得开发必要新产品所需要资金B.投资活动产生的现金流量为负数C.以股票股利替代现金股利D.存在重大关联方交易(3).在下列审计程序中，最有助于 A 注册会计师识别对持续经营能力产生重大疑虑的事项和情况的是_。（分数：1.00）A.检查重要资产所有权文件，证实是否将资产作为抵押品B.向甲公司的律师函证，确认因对外巨额担保等或有事项引发的或有负债C.将折旧政策与同行业的其他企业进行比较，确认折旧政策是否合理D.检查银行存款余额对账单和银行存款余额调节表，确认银行存款是否存在(4).在管理层提出的下列应对计划中，最有可能缓
18、解 A 注册会计师对持续经营能力的重大疑虑的是_。（分数：1.00）A.建设新产品生产线，提高生产能力B.以低于市场价格购买已租入的设备C.计划出售部分固定资产D.将经营租赁固定资产转换为融资租赁固定资产26.编制甲公司的审计计划时，注册会计师 A 应当从下列方面关注甲公司在财务方面存在的可能导致对其持续经营能力产生疑虑的事项或情况的是_。（分数：1.00）A.对发生的灾害未购买保险B.与供应商由赊购变为货到付款C.失去主要市场、特许权或主要供应商D.关键管理人员离职且无人替代27.A 和 B 注册会计师对 Y 公司 2014 年度的财务报表进行了审计，发现由于 Y 公司或有事项、承诺事项及重
19、大事项涉及金额巨大，且 Y 公司连续 5 个会计年度均发生巨额亏损，导致 Y 公司本年年末的净资产为负数，主要财务指标显示其财务状况严重恶化，存在巨额逾期债务无法偿还。截至审计报告日，Y 公司尚未采取包括资产重组在内的任何改善措施。这些迹象表明，该公司已不具备持续经营能力，却仍按照持续经营的假设条件编制财务报表。A 和 B 注册会计师应出具_。（分数：1.00）A.无保留意见的审计报告，并在意见段之后增加强调事项段B.保留意见或否定意见的审计报告，并在意见段之前的说明段中描述导致对持续经营能力产生重大疑虑的主要事项或情况C.按照特殊目的业务审计报告的规定办理D.否定意见的审计报告28.如果识别
20、出可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，注册会计师应实施_等追加审计程序，以确定是否存在重大不确定性。（分数：1.00）A.提请管理层对被审计单位的持续经营能力作出评估B.将最近若干期间的预测性财务信息与实际结果相比较C.将本期预测性财务信息与截至目前的实际结果相比较D.评价管理层与经营能力相关的未来应对计划是否可行29.在测试被审计单位是否存在超出评估期间的、可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况以及相关经营风险时，注册会计师一般仅实施_程序。（分数：1.00）A.询问B.观察C.分析D.计算二、多项选择题(总题数：24，分数：67.00)A 注册会计师负责审计甲公司 20
21、14 年度财务报表。在审计会计估计时，A 注册会计师遇到下列选项，请代为作出正确的专业判断。（分数：10.00）(1).在识别和评估与会计估计相关的重大错报风险时，下列各项中 A 注册会计师认为应当了解的有_。（分数：2.50）A.与会计估计相关的财务报告编制基础的规定B.甲公司管理层如何识别需要作出会计估计的交易、事项和情况C.甲公司管理层如何作出会计估计D.会计估计所依据的数据(2).在应对与会计估计相关的重大错报风险时，下列各项程序中 A 注册会计师认为适当的有_。（分数：2.50）A.确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关的会计估计的审计证据B.测试甲公司管理层如何作出会计估计以及会
22、计估计所依据的数据C.测试与甲公司管理层如何作出会计估计相关的控制的运行有效性，并实施恰当的实质性程序D.作出点估计或区间估计，以评价甲公司管理层的点估计(3).在评价会计估计的不确定性时，下列会计估计中 A 注册会计师通常认为具有高度不确定性的有_。（分数：2.50）A.高度依赖判断的会计估计B.采用高度专业化的、由甲公司自己开发的模型作出的公允价值会计估计C.存在公开活跃市场情况下作出的公允价值会计估计D.上期财务报表中确认的金额与实际结果存在差异的会计估计(4).在运用区间估计评价甲公司管理层点估计的合理性时，下列说法中 A 注册会计师认为正确的有_。（分数：2.50）A.A 注册会计师
23、的区间估计应当采用与甲公司管理层一致的假设和方法B.应当缩小区间估计，直至该区间估计范围内的所有结果均被视为是可能的C.应当从区间估计中不可能发生的极端结果D.当区间估计的区间缩小至等于或小于实际执行的重要性时，该区间估计对于评价甲公司管理层的点估计通常是适当的30.在_情况下，管理层可能需要聘请专家作出或者帮助管理层作出会计估计。（分数：2.50）A.需要作出会计估计的事项金额较大B.需要作出会计估计的情况具有异常性或偶发性C.满足适用的财务报告编制基础要求的模型具有较高的技术含量D.需要作出会计估计的情况性质特殊31.假设是会计估计不可或缺的组成部分。在了解构成会计估计基础的假设时，注册会
24、计师可能考虑的事项包括_。（分数：2.50）A.假设(不包括重大假设)的性质B.管理层如何评价假设是否相关和完整(即考虑了所有相关变量)C.理层如何确定所采用假设的内在一致性(如适用)D.支持假设的文件记录(如存在)的性质和范围32.在了解构成会计估计基础的假设时，注册会计师可能需要考虑_。（分数：2.50）A.假设是否与管理层所能控制的事项相关B.管理层如何在敏感性分析表明存在多种可能结果的情况下作出会计估计C.管理层如何确定所采用假设的内在一致性D.管理层如何评价假设是否相关和完整，即是否考虑了所有相关变量33.在实务中，注册会计师对管理层做出会计估计的计算过程实施审计程序的性质、时间安排
25、和范围取决的因素包括_。（分数：2.50）A.评估的重大错报风险B.注册会计师对管理层会计估计程序和方法的了解与评价C.会计估计的合法性和合规性D.会计估计在财务报表中的重要性34.注册会计师应当考虑会计估计的性质，并根据具体情况选择实施_程序，以应对评估的重大错报风险。（分数：2.50）A.确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据B.测试管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据C.测试与管理层如何作出会计估计相关的控制的运行有效性并实施恰当的实质性程序D.作出管理层的点估计或区间估计，以评价管理层的点估计35.下列关于独立估计的说法错误的有_。（分数：2.50）A.由
26、于独立估计独立于被审计单位之外，所以无法印证被审计单位所做的会计估计的合理性B.注册会计师获取独立估计的途径只能是自行做出独立估计C.由于作出独立估计需要花费注册会计师很多资源，所以独立估计会降低注册会计师的审计效率D.注册会计师可以自行作出独立估计，也可以从其他渠道获取独立估计36.在评价管理层使用的假设的合理性时，注册会计师可能需要考虑_。（分数：2.50）A.假设是否相互依赖且具有内在一致性B.假设汇总起来考虑时，是否显得合理C.公允价值会计估计假设是否恰当地反映可观察到的市场假设D.假设是否与未来出现的实际情况一致37.与会计估计相关的、可能存在管理层偏向迹象包括_。（分数：2.50）
27、A.使用的会计估计或估计方法随环境变化而改变B.针对公允价值会计估计的自有假设与市场假设不一致C.选择或作出重大假设以产生有利于管理层目标的点估计D.管理层故意选择带有乐观或悲观倾向的点估计38.会计估计的主观性、复杂性和不确定性决定了与会计估计相关的领域存在重大错报风险的可能性高于其他领域。注册会计师应当针对会计估计实施风险评估程序。可供注册会计师选择的风险评估程序有_。（分数：2.50）A.了解适用的财务报告编制基础的要求B.了解管理层如何识别是否需要做出会计估计C.了解管理层如何做出会计估计D.复核上期财务报表中做出的会计估计的结果，或复核管理层在本期财务报表中对上期会计估计作出的后续重
28、新估计(如适用)39.为识别 M 公司存在的关联方交易，通常使用的审计程序有_。（分数：2.50）A.了解 M 公司与关联方相关的内部控制B.复核 M 公司在销售业务中的各种产品质量保证程序C.审阅 M 公司有关银行存款、借款的询证函和贷款证，以识别是否存在担保关系D.查阅 M 公司资产负债表日前后确认的异常或重大交易40.如果注册会计师不能从被审计单位内部获取可靠的审计证据识别关联方或关联方交易，则应当采取的程序有_。（分数：2.50）A.向关联方函证交易的条件和金额B.检查关联方拥有的信息C.向与交易相关的人员和机构函证或与之讨论相关信息D.进一步复核被审计单位财务报表的金额41.项目组内
29、部专门针对关联方参与舞弊的特殊考虑讨论的内容可能包括_。（分数：2.50）A.强调对关联方关系及其交易保持职业怀疑的重要性B.如何利用管理层控制的特殊目的实体进行利润操纵C.如何安排与关键管理人员的商业伙伴发生交易，以侵占公司资产D.向项目组成员强调保守商业机密等职业道德的要求42.如果适用的财务报告编制基础对关联方作出规定，注册会计师应当向管理层和治理层(如适用)获取书面声明。在下列_情况下，注册会计师向治理层获取书面声明可能是恰当的。（分数：2.50）A.治理层批准某项特定关联方交易，该项交易可能对财务报表产生重大影响或涉及管理层B.管理层在关联方或关联方交易中享有财务或者其他利益C.治理
30、层在关联方或关联方交易中享有财务或者其他利益D.治理层就某些关联方交易的细节向注册会计师作出口头声明43.以下属于该企业的关联方的有_。（分数：2.50）A.该企业的主要投资者个人及与其关系密切的家庭成员B.与该企业受同一母公司控制的其他企业C.该企业的联营企业的其他投资方D.该企业或其母公司的关键管理人员及与其关系密切的家庭成员44.注册会计师应当获取由治理层和管理层提供的所有已知关联方名称的信息，并进行复核；同时针对信息的完整性实施审计程序的有_。（分数：2.50）A.询问其他注册会计师或前任注册会计师所知悉的其他关联方B.复核被审计单位识别关联方的程序C.询问治理层和关键管理人员是否与其
31、他单位存在隶属关系D.查阅股东会和董事会的会议纪要以及其他相关的法定记录45.注册会计师应对下列_交易保持警惕，以考虑是否存在以前尚未识别出的关联方。（分数：2.50）A.借款利率明显高于同期银行贷款利率B.大量购入并不需要的材料或滞销的商品C.收取大量的货款却迟迟不发货D.定期向第三方支付预付款46.如果被审计单位上年度财务报表未经独立审计，注册会计师对期初余额应实施的审计程序包括_。（分数：2.50）A.检查形成期初非流动资产和非流动负债的会计记录和其他信息B.审阅上期会计资料及相关资料C.通过本期实施审计程序获取期初流动资产和流动负债的证据D.通过函证，以证实应收账款、银行存款、应付账款
32、短期借款的期初存在47.上期财务报表由其他注册会计师审计，在本期审计时，注册会计师发现期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报，注册会计师应采取的措施可能会有_。（分数：2.50）A.告知管理层B.直接告知前任注册会计师C.就前任注册会计师的审计问题出具保留意见的审计报告D.就该事项对本期报表的影响出具保留意见或否定意见的审计报告48.在对被审计单位财务报表的期初余额进行审计时，注册会计师的以下做法中不正确的有_。（分数：2.50）A.一般无需专门对期初余额发表审计意见B.如果前任注册会计师出具了带说明段的审计报告，注册会计师仍应在本期审计报告中反映C.如果在审计过程中发现期初余额对本期
33、财务报表有重大影响，此时注册会计师应发表保留意见D.根据期初余额对所审计财务报表的影响程度，合理运用专业判断，以确定期初余额审计范围49.在首次接受委托的情况下，如果被审计单位上期财务报表已经前任注册会计师审计并发表了保留意见的审计报告，后任注册会计师需要查阅前任注册会计师的审计工作底稿，下列程序中适当的有_。（分数：2.50）A.查阅导致对上期财务报表发表保留意见的相关事项的审计工作底稿B.查阅针对上期财务报表的审计计划和审计总结C.考虑前任注册会计师对应收账款函证的覆盖面是否适当，测试坏账准备计提的适当性，执行销售截止测试D.复核前任注册会计师建议的调整分录和未更正错报汇总表，并评价其对当
34、期审计的影响50.注册会计师在审计过程中发现了 K 公司的大股东长期占用 K 公司的巨额资金，导致 K 公司资金周转困难，注册会计师对其持续经营能力产生重大疑虑。K 公司管理层已采取一些改善措施，注册会计师拟实施以下审计程序以判断管理层采取的改善措施是否可行，正确的有_。（分数：2.50）A.与管理层分析和讨论现金流量的预测、盈利预测以及其他相关预测B.如果管理层对持续经营能力的评价期间少于自大股东占用巨额资金之日起的 12 个月，注册会计师应当提请管理层将评价期间延伸至 12 个月C.与管理层分析、讨论最近的中期财务报表D.阅读股东会会议记录、董事会会议以及相关委员会会议有关财务困难的记录5
35、1.注册会计师在审计大保公司时，发现该公司具有良好的盈利记录并很容易获得外部资金支持，但管理层没有对持续经营能力做出初步评估。注册会计师应当_。（分数：2.50）A.与管理层讨论运用持续经营假设的理由，询问是否存在导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况B.实施详细的审计程序，对大保公司持续经营能力做出评估C.提请管理层对持续经营能力做出评估D.考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告52.以下与持续经营假设相关的说法中，正确的有_。（分数：2.00）A.如持续经营假设不成立，管理层应以清算价格对其资产进行计价B.如编制基础没有对持续经营假设作出明确规定，管理层编制财务报表时就没有责任评估持
36、续经营能力C.管理层对持续经营能力的评估涉及在特定时点对未来结果的判断D.只有编制基础对持续经营假设作出了明确规定，管理层才有责任在编制财务报表时评估其持续经营能力注册会计师审计-106 答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：30，分数：33.00)1.在审计导致特别风险的会计估计时，注册会计师在实施进一步实质性程序时，需要重点评价的内容不包括_。（分数：1.00）A.管理层如何评估估计不确定性对会计估计的影响B.管理层如何评估估计不确定性对财务报表中会计估计的确认的恰当性可能产生的影响C.相关披露的充分性D.管理层如何评估估计不确定性对会计政策变更的影响
37、 解析：解析 会计估计和会计政策属于被审计单位在处理相关业务时遵循的依据，而这其中会计估计和会计政策一般不具重叠性，因此提到的会计估计对会计政策变更的影响性的描述是不恰当的。2.在评价对会计估计差异的合理性时，注册会计师的下列做法不合理的是_。（分数：1.00）A.若会计估计的差异合理，则注册会计师不需要被审计单位调整B.若会计估计的差异不合理，则注册会计师应当告知被审计单位治理层并要求其调整 C.若会计估计的差异不合理，则注册会计师应当提请被审计单位管理层调整D.若被审计单位管理层不调整不合理的会计估计，则注册会计师可能发表非标准审计意见的报告解析：解析 若会计估计差异不合理，注册会计师应当
38、提请被审计单位管理层调整，故选项 B 不合理。3.相对来说，下列会计估计中，管理层针对_的会计估计的难度最高。（分数：1.00）A.预提租金费用B.固定资产的累计折旧C.滞销或过剩存货跌价准备 D.应收账款的坏账准备解析：解析 对滞销或过剩存货跌价准备的估计包括对现有数据的详细分析和对未来销售的预测，相对来说 A、B、D 选项的估计难度最大。4.在注册会计师将以前期间作出的会计估计与实际结果进行比较时，注册会计师不能实现的目的是_。（分数：1.00）A.获取有关会计估计程序和方法总体可靠性的审计证据B.考虑需要调整会计估计公式C.被审计单位的未来财务政策 D.评价会计估计与实际结果之间的差异是
39、否已经量化，并且作出适当调整或披露解析：解析 被审计单位的未来财务政策是不能通过会计估计得出结论的。5.财务报表日后至审计工作完成日之前发生的交易或事项，可能为注册会计师审计会计估计提供审计证据，以下说法中不正确的是_。（分数：1.00）A.注册会计师对期后发生的交易或事项的复核可能减少甚至取代对管理层形成会计估计过程的复核和实施的其他审计程序B.复核期后事项可能为会计估计提供结论性的审计证据C.注册会计师采用复核期后事项为审计会计估计提供审计证据可以在任何情况下使用 D.注册会计师对期后发生的交易或事项的复核可能替代在评估会计估计合理性时运用的独立估计解析：解析 在审计工作完成之前，并不一定
40、会出现为会计估计提供进一步证据的事项，因此，该程序的使用范围较为有限。6.在询问关联方关系时，下列组织或人员中，A 注册会计师的询问对象通常不包括的是_。（分数：1.00）A.内部审计人员B.董事会成员C.证券监管机构 D.内部法律顾问解析：解析 本题涉及关联方关系。注册会计师应当询问管理层和被审计单位内部其他人员，被审计单位内部的其他人员在某种程度上并不构成管理层，但也可能知悉关联方关系及其交易以及相关控制。这些人员可能包括：(1)治理层成员；(2)负责生成、处理或记录超出正常经营过程的重大交易的人员，以及对其进行监督或监控的人员；(3)内部审计人员；(4)内部法律顾问；(5)负责道德事务的
41、人员。A 注册会计师的询问对象不包括选项 C。7.在估价和应对与关联方交易相关的重大错报风险时，下列说法中 A 注册会计师认为正确的是_。（分数：1.00）A.所有的关联方交易和余额都存在重大报错风险B.实施实质性程序应对于关联方交易相关的重大报错风险更有效，因此无需了解和评价与关联方关系和交易相关的内部控制C.超出正常经营过程的重大关联方交易导致的风险属于特别风险 D.A 注册会计师应当评价所有关联方交易的商业理由解析：解析 本题涉及识别和评估关联方关系及其交易导致的重大错报风险。根据中国注册会计师审计准则第 1211 号通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险的规定，识别和评估关联
42、方关系及其交易导致的重大错报风险，并确定这些风险是否为特别风险。在确定时，注册会计师应当将识别出的、超出被审计单位正常经营过程的重大关联方交易导致的风险确定为特别风险，因此选项 C 正确。许多关联方交易是在正常经营过程中发生的，与类似的非关联方交易相比，这些关联方交易可能并不具有更高的财务报表重大错报风险，选项 A 不正确；注册会计师应当询问管理层和被审计单位内部其他人员，实施其他适当的风险评估程序，以获取对相关控制的了解，选项 B 不正确；注册会计师针对超出正常经营过程的重大交易的性质进行询问，通常涉及了解交易的商业理由、交易的条款和条件，选项 D 不正确。8.相对而言，在下列四类记录、文件
43、中，最能表明被审计单位的关联方交易的是_。（分数：1.00）A.被审计单位购买的人寿保险单B.被审计单位有关投资和养老金计划的记录C.被审计单位的股东登记名册D.被审计单位在报告期内重新商定的重要合同 解析：解析 本题限定于关联方交易，而不是关联方关系。选项 A、B、C 更可能体现这种关系，选项 D中的“合同”表明其更可能属于交易。9.A 注册会计师发现 2014 年度甲公司向乙公司支付大额咨询费，乙公司是甲公司总经理的弟弟开设的一家管理咨询公司，并未包括在管理层提供的关联方清单内。下列各项应对措施中，A 注册会计师通常首先采取的是_。（分数：1.00）A.向甲公司董事会通报B.向项目质量控制
44、复核人员通报C.要求甲公司管理层在财务报表中披露该交易是否公平交易D.要求甲公司管理层识别与乙公司之间发生所有交易，并询问与关联方相关的控制为何未能识别出该关联方 解析：解析 本题涉及识别出管理层以前未识别出或未披露的关联方关系密切或重大关联方交易。如果识别出管理层以前未识别出或未向注册会计师披露的关联方关系或重大关联方交易，注册会计师应当：(1)立即将相关信息向项目组其他成员通报；(2)在适用的财务报告编制基础对关联方作出规定的情况下，要求管理层识别与新识别出的关联方之间发生的所有交易，以便注册会计师作出进一步评价，并询问与关联方关系及其交易相关的控制为何未能识别或披露该关联方关系或交易；(
45、3)对新识别出的关联方或重大关联方交易实施恰当的实质性程序：(4)重新考虑可能存在管理层以前未识别出或未向注册会计师披露的其他关联方或重大关联方交易的风险，如有必要，实施追加的审计程序；(5)如果管理层不披露关联方关系或交易看似是有意的，因而显示可能存在由于舞弊导致的重大错报风险，评价这一情况对审计的影响。本题各选项中没有提及向项目组其他成员通报，因此首先采取的应是选项 D 的措施。10.按规定，注册会计师应当将识别出的_导致的风险确定为特别风险。（分数：1.00）A.与对被审计单位有支配性影响的关联方发生的交易B.超出被审计单位正常经营过程的重大关联方交易 C.在被审计单位发生的所有交易中金
46、额最大的交易D.与关键管理人员能够施加影响的关联方发生的交易解析：解析 能够导致特别风险的交易应当在某方面具备特别之处。选项 B 中交易“超出正常”，具备了特别之处；其他交易并无特别之处，可能都属于正常交易的范围。11.如识别出超出正常经营过程的重大交易，应向管理层询问交易的性质以及是否涉及关联方。以下交易中，最可能不超出正常经营过程的重大交易的是_。（分数：1.00）A.对外提供厂房租赁但不收取对价B.公司重组或收购C.在合同期满之后变更条款的交易 D.售后回购交易解析：解析 C：在合同期满之后变更条款属于随行就市的正常经济行为。与之相反，如果在合同期限届满之前变更条款的交易才显得异常。12
47、如果被审计单位关联方交易的会计处理不符合适用的会计准则和相关会计制度的要求并拒绝调整，注册会计师应考虑_。（分数：1.00）A.出具保留意见或无法表示意见的审计报告B.将其视为审计范围受到限制C.出具保留意见或否定意见的审计报告 D.出具带有强调事项段的无保留意见解析：解析 如果被审计单位关联方交易的会计处理不符合适用的会计准则和相关会计制度的要求并拒绝调整。注册会计师应根据其对财务报表的影响程度，出具保留意见或否定意见的审计报告。13.如果无法就关联方和关联方交易获取充分、适当的审计证据，或关联方和关联方交易的披露不充分，注册会计师应当区分不同情况出具恰当的非无保留意见的审计报告，下列有关
48、说法中不正确的是_。（分数：1.00）A.如果注册会计师无法就关联方和关联方交易获取充分、适当的审计证据，应视同审计范围受到限制，并根据其对财务报表的影响程度，出具保留意见或否定意见的审计报告 B.如果被审计单位关联方交易的会计处理不符合适用的会计准则和相关会计制度的要求，注册会计师应根据其对财务报表的影响程度，出具保留意见或否定意见的审计报告C.如果注册会计师无法就关联方和关联方交易获取充分、适当的审计证据，应视同审计范围受到限制，并根据其对财务报表的影响程度，出具保留意见或无法表示意见的审计报告D.如果管理层拒绝签署必要的声明，注册会计师应当将其视为审计范围受到限制，出具保留意见或无法表示意见的审计报告解析：解析 如果注册会计师无法就关联方和关联方交易获取充分、适当的审计证据，应视同审计范围受到限制，并根据其对财务报表的影响程度，出具保留意见或无法表示意见的审计报告。14.注册会计师不能认可管理层通过下列_措施支持其在财务报表中将一项关联方交易认定为公平交易。（分数：1.00）A.将关联方交易条款与相同或类似的非关联方交易条款进行比较B.聘请外部专家确定交
