1、注册会计师审计-107 及答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：15，分数：21.00)1.下列有关被审计单位报表中的列示，注册会计师认为正确的是_。（分数：1.00）A.应收账款的贷方余额应当在资产负债表中的预付款项项目下列示B.未实现融资收益应当在资产负债表中单独列示C.存货跌价准备应当在资产负债表中存货项目下核算D.其他业务收入应当在利润表中单独列示2.注册会计师编制的审计差异调整表，通常不包括_。（分数：1.00）A.账项调整分录汇总表B.未更正错报汇总表C.分类调整分录汇总表D.已更正错报汇总表3.项目质量控制复核是指在出具报告前，对项目组作出的
2、重大判断和在准备报告时形成的结论作出客观评价的过程，以下对项目质量控制复核的表述不恰当的是_。（分数：1.00）A.严格保持整体审计工作质量的一致性，确认该审计工作已达到会计师事务所的工作标准B.可以确保审计意见的恰当性，消除审计风险，作出符合事实的审计结论C.实施对审计工作结果的最后质量控制，能避免对重大审计问题的遗留或对具体审计工作理解不透彻等情况，从而形成与审计工作结果相一致的审计意见D.可以消除妨碍注册会计师正确判断的偏见，做出符合事实的审计结论4.注册会计师 205 年年初审计 X 公司 204 年年末财务报表，发现 X 公司 204 年 1 月以低于账面成本的价格销售一批产品，已确
3、认销售并结转成本。该批产品 203 年年末的可变现净值已明显低于账面成本，但没有计提存货跌价准备。注册会计师应当建议该公司进行以下_审计调整。（分数：1.00）A.借：资产减值损失；贷：营业成本B.借：未分配利润；贷：营业成本C.借：资产减值损失；贷：存货D.借：存货；贷：营业成本5.下列有关审计工作底稿复核的表述中，正确的是_。（分数：1.00）A.对审计工作底稿的复核可分为两个层次，包括项目组内部复核和项目合伙人的质量控制复核B.项目质量控制复核是指在出具报告后 60 天完成C.审计项目经理对审计工作底稿的复核是最详细的复核D.独立的项目质量控制复核可减轻项目组的责任，消除妨碍注册会计师判
4、断的偏见6.注册会计师完成了对 ABC 公司 2014 年度的财务报表审计，并于 2015 年 4 月 1 日出具了审计报告，ABC公司的财务报表于 4 月 15 日公布。在 2015 年 4 月 10 日，注册会计师获知 ABC 公司在 2015 年 3 月 20 日7 号仓库发生火灾，其中 50%的产品存货已经被毁，ABC 公司共有 10 个同类型的产品仓库。对此事项，注册会计师应当_。（分数：1.00）A.不采取任何措施，因为注册会计师在审计报告口后没有责任实施审计程序或进行专门询问B.建议 ABC 公司按照非持续经营假设重新编制财务报表C.建议 ABC 公司将该事项在财务报表附注中予以
5、披露D.重新出具审计报告，并在意见段之后增加强调事项段7.对于截止审计报告日被审计单位仍未披露的重大或有损失，注册会计师下列做法恰当的是_。（分数：1.00）A.在审计报告中增设说明段予以反映B.在审计报告中增加强调事项段予以反映C.提请被审计单位予以披露D.编制重要事项说明，并作为审计报告附件A 注册会计师负责审计甲公司 2014 年度财务报表。在审计期后事项时。A 注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。（分数：3.00）(1).在下列审计程序中，A 注册会计师最有可能获取期后事项审计证据的是_。（分数：1.00）A.调查期后发生的长期负债的变化B.重新计算在期后处置的同定资产的
6、折旧费C.确定期后人工费用率的变化是否已被授权D.询问在资产负债表日前记录但在期后支付的预计负债(2).在向管理层询问可能影响财务报表的期后事项时，下列事项中不相关的是_。（分数：1.00）A.是否发生新的担保B.是否发生重要人事变动C.是否签订或计划签订合并或清算协议D.是否计划发行新的债券(3).关于 A 注册会计师对期后事项的责任，下列表述中错误的是_。（分数：1.00）A.有责任实施必要的审计程序，以确定截至审计报告发生的期后事项是否均已得到识别B.在审计报告日后，没有责任针对财务报表实施审计程序C.在审计报告日后至财务报表报出日前，如果知悉可能对财务报表产生重大影响的事实，有责任采取
7、措施D.在财务报表报出后，如果知悉可能对财务报表产生重大影响的事实，没有责任采取措施8.在财务报表报出后，如果知悉 S 公司在审计报告日已存在的、可能导致修改审计报告的事实，注册会计师应当考虑是否需要修改财务报表，并与管理层进行讨论，然后根据具体情况采取相应的措施。下列措施中，不适当的是_。（分数：1.00）A.如果管理层对财务报表作了适当修改，并采取适当措施使所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况，注册会计师应实施必要的审计程序予以确认和复核，然后针对修改后的财务报表出具新的审计报告B.要求被审计单位仅在公司注册地的新闻媒体上公布相关的事实，以保证财务报表使用者知悉相关情况C.在选项
8、 A 的前提下，在新的审计报告中增加强调事项段，提请财务报表使用者注意财务报表附注中对修改原财务报表原因的详细说明，以及注册会计师出具的原审计报告D.如果管理层既没有采取必要措施确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况，又没有在需要修改的情况下修改财务报表，注册会计师可以考虑在中国证券监督管理委员会指定的媒体上刊登公告，指出审计报告日已存在的、对已公布的财务报表存在重大影响的事项及其影响9.下列有关注册会计师在完成审计工作中的描述正确的是_。（分数：1.00）A.注册会计师对被审计单位的持续经营进行审计，只要对此发表了无保留意见的审计报告，就是保证了被审计单位的持续经营能力B.如果被
9、审计单位将不能持续经营，选用其他编制基础编制财务报表，注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告C.如果上期财务报表未经审计，注册会计师应当在审计报告中予以说明，这种说明可以减轻注册会计师针对本期期初余额实施恰当的审计程序的责任D.注册会计师不应过早地针对期后事项实施专门的审计程序，否则有可能遗漏在对财务报表项目实施正常审计程序期间发生的期后事项10.注册会计师审计 X 公司 204 年度财务报表，发现 X 公司于 203 年度根据中级法院判决对其担保责任计提了 3000 万元预计负债。204 年 5 月，经高级法院终审裁定的赔偿总额为 1000 万元，X 公司据此冲减了预计负债，并确认为营业外
10、收入 2000 万元。注册会计师的审计结论是_。（分数：1.00）A.无需建议调整B.建议借记营业外支出 2000 万元C.建议贷记营业外支出 2000 万元D.建议贷记预计负债 2000 万元11.注册会计师王某在审计工作结束、离开被审计单位 A 公司之后，获悉 A 公司发生了重大的火灾，损失严重，因此择日返回 A 公司进行审计。在实施了必要的审计程序后，王某认为尽管火灾造成的损失很大，但绝大部分损失已由保险公司赔偿，因而对被审计单位并未造成重大的实际影响。对此，王某应当_。（分数：1.00）A.不因此而改变审计报告的日期B.更改审计报告的日期C.进行审计报告日的双重签署D.要求被审计单位在
11、附注中披露A 注册会计师负责审计甲公司 2014 年度财务报表。在考虑获取管理层书面声明时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。（分数：5.00）(1).下列书面文件中，A 注册会计师认为可以作为书面声明的是_。（分数：1.00）A.董事会会议纪要B.财务报表副本C.A 注册会计师列示管理层负责并经甲公司管理层确认的信函D.内部法律顾问出具的法律意见书(2).下列有关书面声明的日期和涵盖期间的说法中，A 注册会计师认为不正确的是_。（分数：1.00）A.就某些交易获取的单独书面声明可以晚于审计报告日B.书面声明应当涵盖审计报告针对的所有财务报表和期间C.书面声明的日期应当尽量
12、接近对财务报表出具审计报告的日期D.书面声明的日期可以与审计报告日一致(3).下列有关书面声明作用的说法中，A 注册会计师认为正确的是_。（分数：1.00）A.如果 A 注册会计师不能获取充分，适当的审计证据，可获取书面声明作为审计意见的基础B.如果甲公司管理层已就某事项提供书面声明，可在一定程度上减轻 A 注册会计师的责任C.书面声明提供的审计证据需要其他审计证据予以佐证D.书面声明提供的审计证据可减少 A 注册会计师应当获取的其他审计证据(4).在审计甲公司某项重要的金融资产时，A 注册会计师就管理层持有该金融资产的意图向甲公司管理层获取了书面声明，但发现该书面声明与其他审计证据不一致，A
13、 注册会计师通常首先采取的措施是_。（分数：1.00）A.提请甲公司管理层修改其对持有该金融资产意图的书面声明B.实施审计程序解决书面声明与其他审计证据不一致的问题C.考虑对审计证据总体可靠性和审计意见的影响D.修改进一步审计程序的性质、时间安排和范围(5).如果甲公司管理层拒绝就其责任的履行情况提供书面声明，下列做法中 A 注册会计师认为错误的是_。（分数：1.00）A.重新评价甲公司管理层的诚信情况B.重新评价获取审计证据的总体可靠性C.对财务报表出具无法表示意见的审计报告D.对财务报表出具保留意见的审计报告12.下列与管理层声明相关的表述中，不正确的是_。（分数：1.00）A.如果合理预
14、期不存在其他充分、适当的审计证据，注册会计师应当就对财务报表具有重大影响的事项向管理层获取书面声明B.如果管理层的某项声明与其他审计证明相矛盾，注册会计师应当调查这种情况C.如果管理层拒绝提供注册会计师认为必要的声明，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告D.注册会计师不应以管理层声明替代能够合理预期获取的其他审计证据13.A 注册会计师 2015 年 3 月 25 日完成对 Y 公司 2014 年度财务报表的审计工作，2015 年 3 月 26 日取得Y 公司管理层书面声明，2015 年 3 月 30 日完成并签署报告，2015 年 4 月 2 日将审计报告报出。则 Y 公司管理层书
15、面声明的日期通常是_。（分数：1.00）A.2015 年 3 月 25 日B.2015 年 3 月 26 日C.2015 年 3 月 30 日D.2015 年 4 月 2 日二、多项选择题(总题数：14，分数：32.00)14.在审计完成阶段，项目合伙人和审计项目组应当评价审计中的重大发现。下列各项中，属于重大发现的有_。（分数：2.00）A.涉及会计政策的选择、运用和一贯性的重大事项B.财务报表附注中对复杂或是不常见的交易或活动的披露C.对会计估计和包含管理层假设在内的不确定性的说明D.财务报表各项目中列报的与主要经营目标相关的金额15.如果注册会计师提请被审计单位管理层在财务报表中披露导致
16、对持续经营能力产生重大疑虑的主要事项或情况以及管理层拟采取的改善措施，然后依据披露情况决定其发表的审计意见类型，意味着注册会计师可能发表的审计报告的意见类型有_。（分数：2.00）A.否定意见B.无保留意见C.无法表示意见D.带有强调事项段的无保留意见16.针对 X 公司财务人员在编制赊销业务的会计分录时误将“应收账款”写成“银行存款”的错误，在 A注册会计师列示的审计调整分录中，应要求 X 公司_。（分数：2.00）A.借记“资产减值损失”B.借记“应收账款”C.贷记“银行存款”D.贷记“应收账款”17.205 年年初，客户因质量问题退回了 X 公司于 204 年 12 月赊销的产品，但 X
17、 公司直接抵减了退回当月的销售收入，没有调整上年财务报表。注册会计师在编制 204 年审计调整分录时，应当_。（分数：2.00）A.贷记“应收账款”B.贷记“库存商品”C.贷记“资产减值损失”D.借记“营业成本”18.如果不考虑因重分类调整分录引起的其他审计调整分录，重分类调整分录的借贷两方项目可能有_。（分数：2.00）A.借贷两方都是资产项目或都是负债项目B.借贷两方都是利润表项目C.一方是资产负债表项目，一方是利润表项目D.一方是资产类项目，一方是负债类项目19.注册会计师可能建议被审计单位管理层调整以下_错报事项。（分数：2.00）A.金额超过财务报表层重要性水平的B.金额介于财务报表
18、层重要性水平与认定层重要性水平之间的C.性质重要的但金额不超过认定层重要性水平的D.性质不重要且金额不超过认定层重要性水平的B 注册会计师负责对乙公司 204 年度财务报表进行审计。B 注册会计师出具审计报告的日期为 205 年3 月 15 日，财务报表报出日为 205 年 3 月 20 日。在审计过程中，B 注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。（分数：6.00）(1).B 注册会计师了解到的下列资产负债表日后事项，属于非调整事项的有_。（分数：2.00）A.205 年 2 月 1 日，乙公司 204 年年末的某项交易性金融资产发生大幅贬值B.205 年 2 月 10 日，乙公司
19、发生重大诉讼C.205 年 2 月 15 日，乙公司于 203 年确认的一笔大额销售被退回D.205 年 3 月 16 日，乙公司发生企业合并(2).对于截至 205 年 3 月 15 日发生的期后事项，B 注册会计师的下列做法中正确的有_。（分数：2.00）A.设计专门的审计程序识别这些期后事项B.尽量在接近资产负债表日时实施针对期后事项的专门审计程序C.尽量在接近审计报告日时实施针对期后事项的专门审计程序D.不专门设计审计程序识别这些期后事项(3).如果针对 205 年 3 月 20 日后发现的事实，乙公司管理层修改了 204 年度财务报表，B 注册会计师应当采取的措施有_。（分数：2.0
20、0）A.实施必要的审计程序B.复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况C.针对修改后的 204 年度财务报表出具新的审计报告D.在针对乙公司 205 年度财务报表的审计报告中增加强调事项段，提醒财务报表使用者注意修改204 年度财务报表的原因20.在审计报告日后至财务报表报出日前，如果知悉可能对财务报表产生重大影响的事实，注册会计师实施审计程序后认为需要修改财务报表，管理层拒绝修改财务报表。并且审计报告已提交给被审计单位，以下处理正确的有_。（分数：2.00）A.通知治理层不要将财务报表和审计报告向第三方报出B.如果不修改财务报表仍被报出，在考虑自身的权利和义
21、务以及所征询的法律意见后利用证券传媒，刊登声明C.修改审计报告D.在下次审计时考虑对审计报告的影响21.下列有关管理层声明的说法中正确的有_。（分数：2.00）A.如果合理预期不存在其他充分、适当的审计证据，注册会计师应当就对财务报表具有重大影响的事项向管理层获取书面声明B.注册会计师应当获取审计证据，以确定管理层认可其按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表的责任，并且已批准财务报表C.如果不能获取对财务报表具有或可能具有重大影响的事项的充分、适当的审计证据，而这些证据预期是可以获取的，则如果注册会计师已收到管理层就这些事项做出的声明，注册会计师仍应出具无保留意见的审计报告D.注册
22、会计师不应以管理层声明替代能够合理预期获取的其他审计证据22.下列有关书面声明的日期及涵盖期间的说法中，正确的有_。（分数：2.00）A.书面声明的日期应尽量接近对财务报表出具审计报告的日期，也可以在审计报告日后接近审计报告日B.书面声明应涵盖审计报告针对的所有财务报表和期间C.在审计报告提及的所有期间内，现任管理层均尚未就任，这一事实可以在一定程度上减轻现任管理层对财务报表整体的责任D.注册会计师和管理层可能认可某种形式的书面声明，以更新以前期间所作的书面声明。更新后的书面声明需要表明，以前期间所作的声明是否发生了变化，以及发生了什么变化(如有)23.以下对审计工作底稿复核的陈述中，不恰当的
23、有_。（分数：2.00）A.注册会计师需要在每一张审计工作底稿上记录执行人、复核人和项目质量控制复核人及他们各自完成工作的时间B.项目组内复核最终由项目合伙人负责C.项目组内部复核是在出具审计报告前，对项目组作出的重大判断和在准备审计报告时得出的结论进行客观评价的过程D.项目组内复核时要求不同人员交叉复核，并且做到客观、公正24.根据审计工作底稿质量控制的要求，以下对审计项目组内部复核的原则、事项、人员职责及要求陈述中，恰当的有_。（分数：2.00）A.审计项目组内部复核人员必要时可以修改归整后的审计工作底稿B.项目组内部复核工作最终由项目合伙人完成C.审计项目组内复核人员必要时修改总体审计策
24、略和具体计划D.审计项目合伙人要在所有重大事项分歧已经得到解决后才能形成审计结论25.以下对项目合伙人和项目质量控制复核人在项目质量控制复核过程中责任的陈述中，恰当的有_（分数：2.00）A.项目合伙人在出具审计报告前应确定事务所已委派项目质量控制复核人员完成了审核B.项目合伙人在出具审计报告前应确定与项目质量控制复核人员讨论了在审计过程中遇到的重大事项，并且所有的意见分歧都已经得到解决C.项目质量控制复核人员可以是项目组成员中专业胜任能力很强的人员D.项目质量控制复核人员可以是来自项目组外部、对项目组作出的重大判断和在编制报告时得出的结论进行客观评价的合伙人、会计师事务所的其他人员、具有适当
25、资格的外部人员或由这类人员组成的小组26.下面有关审计工作底稿复核的说法中，正确的有_。（分数：2.00）A.项目质量控制复核应当在出具审计报告后实施B.审计工作底稿的复核分为项目组成员实施的复核以及项目质量控制复核C.项目组成员实施的复核，是由项目组内经验较多的人员复核经验较少人员的工作D.项目质量控制复核是由事务所指定专门机构或人员完成三、简答题(总题数：8，分数：47.00)A 会计师事务所首次接受 D 公司委托，对 D 公司 2014 年财务报表进行审计。D 公司 2013 年度财务报表经由 C 会计师事务所审计，并且因应收账款项目无法获取充分适当的审计证据出具了保留意见的审计报告。
26、要求：分别回答下列问题。（分数：8.00）(1).上期财务报表已由 C 会计师事务所进行审计，注册会计师针对这种情况，应当实施哪些审计程序。（分数：2.00）_(2).在查阅前任注册会计师审计工作底稿后，注册会计师对前任注册会计师的审计结论不满意，请按下表所列顺序，简单设计出恰当的审计程序。 相关项目 相应的审计程序 存货项目 固定资产项目 长期银行借款项目 （分数：2.00）_(3).假设审计过程中，注册会计师发现前任注册会计师所审计的财务报表中有未发现的重大错报，在向前任注册会计师沟通时注册会计师该采取何种措施。（分数：2.00）_(4).如果导致上期发表非无保留意见的事项本期依然存在，请
27、分析注册会计师该怎样确定审计意见类型。（分数：2.00）_27.W 会计师事务所于 204 年 11 月首次接受 X 公司年度财务报表的审计委托，A 注册会计师是 X 公司204 年度财务报表审计业务的项目合伙人。205 年 3 月 15 日，项目组开始实施外勤审计工作。其他相关情况如下： (1)X 公司规定由仓储经理与销售经理在编制财务报表前根据存货品质状况和销售预测情况估计存货跌价准备，报财务部门备案。A 注册会计师认为该项内部控制设计合理。 (2)A 注册会计师认为 X 公司运用本公司专家根据在建工程具体情况专门开发的会计估计模型计提在建工程减值准备，一定程度上降低了该项会计估计的重大错
28、报风险。 (3)X 公司于 204 年 12 月报废的一套生产设备的实际使用年限与预期使用年限相差整整两年，但 A 注册会计师并不认为该差异必然表明财务报表存在重大错报。 (4)在评估与关联方交易相关的重大错报风险时，A 注册会计师将识别出的、超出 X 公司正常经营过程的重大关联方交易导致的风险确定为特别风险。 (5)在识别与关联方交易相关的舞弊风险因素时，A 注册会计师优先考虑对 X 公司具有支配性影响的关联方以及 X 公司对其具有支配性影响的关联方。 (6)A 注册会计师将检查关联方交易是否经过授权和批准作为应对关联方交易重大错报风险的主要程序，因为授权和批准可以大大降低关联方交易的舞弊风
29、险。 要求： 请分别针对上述每种情况，逐项指出 A 注册会计师的做法中是否存在不当之处，并简要说明理由。 （分数：3.00）_2015 年 2 月 1 日，天华会计师事务所接受 ABC 公司委托，对其 2014 年度财务报表进行审计。在审计过程中注册会计师了解到下列情况，被审计单位在财务、经营以及其他方面存在的某些事项或情况可能导致经营风险，这些事项或情况单独或连同其他事项或情况可能导致对持续经营假设产生重大疑虑。 (a)无法偿还到期债务。 (b)存在大额的逾期未交税金。 (c)累计经营性亏损数额巨大。 (d)过度依赖短期借款筹资。 (e)关键管理人员离职且无人替代。 (f)人力资源短缺。 被
30、审计单位针对上述问题已积极采取包括准备变卖资产、借款或债务重组、削减或延缓开支以及获得新的投资等应对措施，并提交给注册会计师相关应对计划的书面声明，并保证能够持续经营 1 年以上。请代注册会计师判断下列问题：（分数：9.00）(1).当注册会计师识别出上述可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况时，应当实施怎样的进一步审计程序?（分数：3.00）_(2).注册会计师是否有必要询问管理层超出评估期间的(即 1 年以后)、可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况以及相关经营风险?为什么?注册会计师还应采取何种措施?（分数：3.00）_(3).如果被审计单位对上述事项在财务报表已作出充分
31、披露，注册会计师可能针对不同情况出具何种意见审计报告?如果被审计单位对上述事项在财务报表中未能作出充分披露，注册会计师应当出具何种意见的审计报告?（分数：3.00）_28.ABC 会计师事务所承接 D 公司 2014 年财务报表审计工作。于 2015 年 3 月 15 日完成审计工作。审计报告于 2015 年 3 月 20 日提交。被审计单位于 2015 年 3 月 22 日对外公布财务报表。注册会计师在期后事项期间分别发生如下事项： (1)2015 年 3 月 14 日，公司在一起历时半年的诉讼中败诉，支付赔偿金 1500 万元，公司在上年年末已确认预计负债 1000 万元。被审计单位最终未
32、接受注册会计师要求的按规定对此事项进行恰当会计处理的建议。 (2)2015 年 4 月 8 日，因遭受火灾，存货发生毁损 100 万元。 (3)2015 年 3 月 21 日，已确认为 2013 年度营业收入的重大销售相关货物因质量原因被退回，管理层最终并未修改财务报表。 (4)2015 年 4 月 2 日，被审计单位为从银行借入 5000 万元长期借款而签订重大资产抵押合同。 (5)2015 年 3 月 23 日，注册会计师发现已公布财务报表中存在某项当初未被发现的重大错报。被审计单位按注册会计师的要求修改了财务报表。 要求：根据上述资料填写下列表格。(提示：上述事项相互之间并不关联，单独考
33、虑每一事项即可) 事项 序号 是否归属于期后事项(是或否)对于归属于期后事项的，请判断出归属的种类 注册会计师应承担的责任 M 对于归属于期后事项的，注册会计师应采取的对措施 事项一 事项二 事项三 事项四 事项五 （分数：3.00）_甲注册会计师作为 XYZ 会计师事务所审计项目合伙人，在审计以下单位 2014 年度财务报表时分别遇到以下情况： (1)A 股份有限公司 2014 年度经审计后的净利润为-5000 万元，已连续 3 年亏损，注册会计师通过评价管理层的具体改善措施，认为编制财务报表所依据的持续经营假设是合理的。 (2)C 股份有限公司 2014 年 10 月由于涉嫌侵犯 X 公司
34、的专利权被起诉，法院已经受理，但至财务报表日尚未开庭审理，C 股份有限公司通过咨询律师认为不是很可能败诉。因此，在 2011 年度财务报表附注中披露了该未决诉讼。注册会计师于 2015 年 3 月 13 日完成审计工作，C 股份有限公司决定在 2015 年 3 月15 日将财务报表对外公布。2015 年 3 月 14 日，法院开庭审理了此案并当庭宣判 C 股份有限公司败诉，赔偿 X 公司损失 500 万元，C 股份有限公司决定不再上诉，就该事项未对 2014 年度财务报表作其他处理，也未将该事项告知甲注册会计师。 要求：（分数：6.00）(1).针对情况(1)注册会计师应提出的审计处理建议及其
35、具体内容。（分数：3.00）_(2).针对情况(2)如果注册会计师未发现该事项请指出其是否有重大过失，并简要说明理由。如果注册会计师知悉了该事项应如何考虑(假设此时已提交审计报告)?（分数：3.00）_A 注册会计师承担了 X 公司 204 年度财务报表的审计工作，开始执行外勤审计工作的时间为 205 年 3月 5 日，预计全部审计工作的完成时间为 205 年 3 月 15 日，并拟于当日提交审计报告。X 公司管理层计划对外公布已审计的财务报表和审计报告的时间为 3 月 20 日。A 注册会计师确定的财务报表的重要性水平为 200 万元。 其他相关情况如下： (1)X 公司的一条新建生产线在
36、204 年 8 月份已投入正常使用，但 X 公司以尚未办理竣工决算为由，仍将其列示于在建工程项目中。A 注册会计师建议将其调整计入固定资产项目并从 204 年 9 月开始补提折旧 200 万元，X 公司没有接受调整建议。 (2)205 年 3 月 11 日，X 公司的国外供应商因地震停止供货后，掌握关键技术的投资方也中止了与 X 公司的技术合作，导致 X 公司无法正常经营。X 公司已在财务报表附注中进行了充分披露。 (3)从 204 年年初至 11 月底，X 公司已累计亏损 100 万元。12 月月底，X 公司以明显高于市场的价格向关联方销售一批产品，才使当年利润达到 10 万元。但 X 公司
37、在财务报表附注资料中将该笔关联方交易披露为公平交易，并拒绝接受撤销该项披露的审计建议。 (4)205 年 2 月 20 日，X 公司的最大债权人 V 公司因发生火灾而破产，导致 X 公司无法收回上年的 200万元货款。对此，X 公司管理层已在财务报表中进行了充分披露，但拒绝对上年财务报表进行调整。 (5)204 年 11 月，X 公司向 W 公司预付 300 万元原材料款，协议约定的交货期限是 205 年 3 月月底。3 月 12 日，W 公司因财务状况恶化宣告破产，X 公司 3 月 22 日获悉这一情况后，于 3 月 25 日修改了财务报表，并告知了 A 注册会计师。 要求：（分数：9.00
38、1).单独针对情况(1)至情况(4)，逐一指出 A 注册会计师应当发表的审计意见类型，并简要说明原因。（分数：3.00）_(2).单独针对情况(5)，指出注册会计师在获悉该情况后应当追加哪些必要的审计工作。（分数：3.00）_(3).假定原已公布的审计报告为标准审计报告，并且注册会计师针对情况(5)实施了必要的追加审计程序后，于 3 月 30 日针对修改后的财务报表出具了新的标准无保留意见审计报告，请指出这份审计报告与原审计报告的不同之处以及注册会计师需要基于这些不同之处采取的措施。（分数：3.00）_29.A 注册会计师承担了 X 公司 204 年度财务报表的审计工作，205 年 2 月
39、 18 日，实施完所有必要的审计程序并结束外勤审计工作，2 月 20 日，与管理层进行必要的沟通后，管理层已对 A 注册会计师的全部审计建议做出正式答复。按审计业务约定书的要求，审计报告应于 2 月 25 日提交给 X 公司管理层。在复核审计工作底稿、起草审计报告的规程中，A 注册会计师需要考虑以下几种情况。 (1)204 年 6 月，甲公司以提供生产技术的方式向 X 公司投资，取得了 X 公司股份总额的 10%。甲公司通过对 X 公司生产技术的掌控，使 X 公司向甲公司的售价低于其他单位售价的 20%。 (2)X 公司于 204 年从乙银行取得的大额银行借款将于 205 年 6 月 1 日到
40、期，但无力按期偿还。按 X公司与乙银行签订的借款协议，该项借款以 X 公司的办公大楼和两个仓库为抵押物。205 年 2 月 15 日，X 公司已与乙银行达成延期两年还款的意向，但相关的协议须到 6 月 1 日才能签署，且在未来两年内，乙银行保留随时收回借款的权力。 (3)203 年 5 月 9 日，丙公司起诉 X 公司生产技术侵权，前任注册会计师根据情况出具了带强调事项段的无保留意见审计报告。但因无法取得进一步证据，至 204 年 12 月 31 日仍未结案。A 注册会计师针对此项未决诉讼专门向 X 公司的律师查询，但律师以保密为由拒绝提供任何有关信息。 (4)204 年 12 月 15 日，
41、X 公司按丁公司的特殊要求加工完成并发出一批产品，当日按规定确认营业收入。2 月 19 日，丁公司在使用该批产品过程中发现存在严重的质量问题，于 2 月 20 日将所购商品退回 X 公司返修。次日，X 公司将此情况告知已经返回会计师事务所的 A 注册会计师。A 注册会计师于 24 日追加审计程序后获悉丁公司对返修商品质量满意，但 X 公司应按加工合同规定承担为此而发生的大额返修费用。 要求： 请逐一针对上述各事项，如认为 A 注册会计师需要向 X 公司提出审计建议，请具体说明建议内容，并分别在 X 公司接受与拒绝接受审计建议两种情况下确定 A 注册会计师应当发表的审计意见类型。如认为注册会计师
42、可能需要采取其他措施，亦请说明。 （分数：3.00）_ABC 会计师事务所 2015 年 2 月 1 日承接了 C 公司 2014 年度财务报表审计业务，甲注册会计师负责该项业务，于 2015 年 3 月 1 日完成审计工作，3 月 3 日，完成审计报告并签字，并决定不再继续承接该公司的审计业务，3 月 20 日，甲注册会计师在整理工作底稿时发现，一张存货计价测试的工作底稿顺序混乱且页面潦草，甲注册会计师重新誊写了一张，并将原工作底稿附在新的工作底稿后面以备审核。5 月 2 日，工作底稿归档完毕。5 月 5 日，乙注册会计师在复核该工作底稿时发现，在审计报告日前收到的一张应收账款函证回函原件并
43、没有加入工作底稿，只是将同笔应收账款回函传真件整理到了工作底稿中，乙注册会计师认为有必要修改现有的工作底稿，将该原件替代传真件整理到工作底稿，并将传真件销毁，除此之外未作任何其他处理。ABC 会计师事务所决定自 2015 年 3 月 3 日起保存该审计工作底稿 10 年。 要求：（分数：6.00）(1).指出 ABC 会计师事务所(包括审计项目组以及各注册会计师)在审计工作中存在的问题，并简要说明理由。（分数：3.00）_(2).项目组内经验较多的人员复核经验较少人员的工作应当考虑哪些事项?（分数：3.00）_注册会计师审计-107 答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项
44、选择题(总题数：15，分数：21.00)1.下列有关被审计单位报表中的列示，注册会计师认为正确的是_。（分数：1.00）A.应收账款的贷方余额应当在资产负债表中的预付款项项目下列示B.未实现融资收益应当在资产负债表中单独列示C.存货跌价准备应当在资产负债表中存货项目下核算 D.其他业务收入应当在利润表中单独列示解析：解析 选项 A，应收账款的贷方余额应当在资产负债表中的预收款项项目下列示；选项 B，未实现融资收益应当在资产负债表中的长期应收款项目下列示；选项 D，其他业务收入应当在利润表中营业收入项目下列示。2.注册会计师编制的审计差异调整表，通常不包括_。（分数：1.00）A.账项调整分录汇总表B.未更正错报汇总表C.分类调整分录汇总表D.已
