1、注册会计师审计-120 及答案解析(总分：101.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：0，分数：0.00)二、(一)注册会计师协会在进行职业道德宣教活(总题数：3，分数：3.00)1.以下关于注册会计师职业道德，理解不恰当的是( )。（分数：1.00）A.职业道德是注册会计师执行各项业务必须遵守的最低要求B.职业道德的规范性要求确保了注册会计师执行审计业务所必须具备的独立性C.职业道德规范重点突出了对注册会计师审计业务独立性的规范D.职业道德准则和审计准则一样，都是对注册会计师的审计业务作出的规范2.下列没有违背注册会计师职业道德相关规定的是( )。（分数：1.00）A.注册会
2、计师采用或有收费的方式向客户提供鉴证服务B.某项目经理多年对 M 公司审计，由于对 M 公司较熟悉，容易发现问题，故今年仍安排其负责该公司的年度会计报表审计工作C.注册会计师可以在两家会计师事务所执行业务D.后任注册会计师发现前任注册会计师所审计的会计报表存在重大错报，首先应当提请审计客户告知前任注册会计师3.下列各项中，属于注册会计师违反职业道德规范的是( )。（分数：1.00）A.注册会计师应按照业务约定和专业准则的要求完成委托业务B.注册会计师对审计过程中知悉的商业秘密应当保密，并不得利用其为自己或他人谋取利益C.除有关法规允许的情形下，会计师事务所不得以或有收费形式为客户提供各种鉴证服
3、务D.注册会计师可以对其能力进行广告宣传，但不得诋毁同行三、(二)M 注册会计师完成了对 A 体育用品公司(总题数：3，分数：4.00)4.2007 年 4 月 25 日，A 公司总经理在业务报告中所述的信息与已审计会计报表确实存在重大不一致，且注册会计师认为其他信息需作修改，但被审计单位予以拒绝，M 应当采取的措施中，恰当的是( )。（分数：1.00）A.解除业务约定或拒绝出具审计报告B.考虑修改审计报告C.将对其他信息的关注以书面报告的方式告知被审计单位管理层D.将对其他信息的关注在被审计单位股东大会等重要会议上进行陈述5.2007 年 4 月 20 日，M 注册会计师获知 A 公司在 2
4、006 年 3 月 20 日出售了其在一家子公司的股权，该子公司的利润总额占合并会计报表利润总额的 20%。对此事项，注册会计师 M 应当( )。（分数：1.50）A.不采取任何措施，因为注册会计师在会计报表公布日后没有责任实施审计程序或进行专门询问B.通知 A 公司，不得再将审计报告与会计报表附在一起C.与 A 公司讨论如何披露该信息D.重新出具审计报告，并增加一个说明段6.M 注册会计师于 2007 年 4 月 12 日得知 A 公司于当天收购了另一家公司。在这种情况下，A、B 注册会计师重新回到 A 公司的办公现场，并在 4 月 13 日完成了与收购有关的审计，当日公司董事会批准了修改后
5、的财务报表，4 月 15 日对外公布。则审计报告日期为 ( )。（分数：1.50）A.4 月 10 日B.4 月 12 日C.4 月 13 日D.4 月 15 日四、(三)B 注册会计师是 Y 公司 2006 年度会(总题数：3，分数：4.50)7.注册会计师 B 审计 Y 公司的营业收入时，通过对 2006 年 12 月 31 日为截止日实施主营业务截止性测试发现：Y 公司与 M 国代理商签订 500 万元产品代理协议，协议约定 Y 公司采用 CIF(到岸价)方式销售。2006 年 12 月 28 日开出销售发票，12 月 29 日货物发出装运离港，次年 1 月 20 日货物抵达 M 国并验
6、收合格，1 月 25 日对方付款，26 日该款项到账。注册会计师 B 应检查营业收入的正确截止日期应为( )。（分数：1.50）A.2006 年 12 月 28 日B.2007 年 1 月 20 日C.2007 年 1 月 25 日D.2007 年 1 月 26 日8.Y 公司在 2006 年 12 月 11 日销售一批商品，增值税专用发票上注明的售价 20000 元，增值税额 3 400元。现金折扣的条件为：2/10、1/20、n/30(假定计算折扣时不考虑增值税)。12 月 19 日付款 23 000 元，其中 400 元为现金折扣。2007 年 3 月 15 日该商品在审计结束前退回，Y
7、 公司退回货款，助理人员的建议调整意见正确的是( )。注：不考虑成本的调整及其他税金、各种准备、分配的影响。（分数：1.50）A.调整 2007 年的会计账目借：以前年度损益调整 19 658应交税费应交增值税(销项税额) 3 342贷：银行存款 23000B.调整 2006 年的会计账目借：营业收入 20 000应交税费应交增值税(销项税额) 3 400贷：银行存款 23 400C.调整 2006 年的会计报表借：营业收入 19 658应交税费应交增值税(销项税额) 3 342贷：银行存款 23 000D.调整 2006 年的会计报表借：营业收入 20 000应交税费应交增值税(销项税额)
8、3 400贷：银行存款 23000财务费用 4009.2006 年 11 月 Y 公司与 W 医院签订合同，销售本公司研发的 CT 机给 W 医院，全部价款 100 万元，合同约定 12 月 1 日开始调试，调试前支付价款的 10%，12 月 31 R 支付价款的 10%，2007 年 1 月 1 日试运行，试用期 3 个月，期满后，如果运行良好支付剩余 80%款项，如不满意，则退货，Y 公司应退回货款。在审计结束前，公司仅收到 10 万元的工程款。Y 公司对此项业务的收入没有在 2006 年的账目中反映。助理人员提出的以下处理措施正确的是( )。（分数：1.50）A.不用调整 2006 年的
9、会计报表B.建议调整 2006 年的会计报表确认收入 10 万元C.建议调整 2006 年的会计报表确认收入 20 万元D.建议调整 2006 年的会计报表确认收入 100 万元五、(四)事务所接受委托对 Y 公司 20032(总题数：3，分数：4.50)10.2004 年末，Y 公司全面清理往来款，判断无法支付的应付账款为 130 万元(其中 i 公司 50 万元、k 公司 80 万元)，虽尚未经董事会批准，仍作了借记应付账款 130 万元、贷记资本公积 130 万元的会计处理。2005 年 3 月，董事会决议同意冲销对 j 公司的应付款项，但认为对应付 k 公司账款予以冲销的依据不充分，应
10、予以保留。Y 公司据此在 2005 年 3 月的会计分录中作了借记资本公积 80 万元、贷记应付账款 80万元的会计处理。假定不考虑 Y 公司会计报表项目层次的重要性水平，针对上述交易和事项，助理人员按年度分别提出下列审计的处理建议，A 注册会计师认为不恰当的是( )。注：若应当建议作出审计调整的，请按年度直接列示全部相应的审计调整分录，包括报表重分类调整分录(在编制审计调整分录时，不考虑调整分录对所得税费用和期末结转损益的影响)。（分数：1.50）A.注册会计师应提请 Y 公司对 2004 年度报表作如下调整分录：借：营业外收入无法支付的应付款项 130贷：资本公积其他资本公积 50应付账款
11、k 公司 80B.注册会计师应提请 Y 公司对 2005 年度报表作如下调整分录：借：未分配利润 130贷：资本公积其他资本公积 50营业外收入无法支付的应付款项 80C.注册会计师应提请 Y 公司对 2006 年度报表作如下调整分录：借：资本公积其他资本公积 50贷：未分配利润 50D.注册会计师认为不需要调整 2003、2005 年的会计报表，但 2006 年度报表作如下调整分录：借：未分配利润 50贷：资本公积其他资本公积 5011.助理人员在对上述预付账款进行审计时发现，预付 b 公司的款项长期挂账，助理人 员证实，b 公司于2006 年 7 月就已破产。助理人员的建议正确的是( )。
12、分数：1.50）A.将预付账款调整为应收账款并按比例计提坏账准备B.将预付账款调整为其他应收账款并按比例计提坏账准备C.将预付账款调整为营业外支出D.全额计提坏账准备12.助理人员在审计后，获取了 Y 公司 2006 年 12 月 31 日应付账款的相关明细表：预付帐款a 公司 177 万元预付帐款b 公司 25 万元预付帐款c 公司 -12 万元预付帐款d 公司 10 万元合计 200 万元助理人员对“预付账款c 公司”的处理建议正确的是( )。（分数：1.50）A.建议 Y 公司调整 2006 年末的资产负债表和 2007 年的账簿记录借：预付账款C 公司 12贷：应付账款c 公司 12
13、B.建议 Y 公司调整 2006 年末的资产负债表借：预付账款c 公司 12贷：应付账款C 公司 12C.可能是预收账款，建议 Y 公司调整 2006 年末的资产负债表和 2007 年账簿记录借：预付账款c 公司 12贷：预收账款c 公司 12D.在 2006 年的资产负债表附注中对预付账款出现贷方余额进行说明六、多项选择题(总题数：0，分数：0.00)七、(一)在对 K 公司 2006 年度会计报表审计(总题数：2，分数：2.00)13.函证银行存款能实现的目标有( )。（分数：1.00）A.确定被审计单位银行存款使用的合法性B.了解银行存款的存在C.了解被审计单位欠银行债务D.发现被审计单
14、位未登记的银行借款14.函证银行存款时的处理，正确的有( )。（分数：1.00）A.注册会计师委托出纳将函证信送交银行B.对存款余额为零的开户银行也进行了函证C.对存款余额较小的开户行采用的是消极式函证D.函证银行存款的同时，也对银行借款和借款抵押的情况进行了函证八、(二)丙注册会计师是 X 上市公司 2006 年(总题数：3，分数：3.00)15.助理人员在审计时发现 X 公司为 P 公司提供 450 万元的债务担保，注册会计师 A 应安排助理人员获取以下方面的证据( )。（分数：1.00）A.P 公司是否是 X 公司的股东或 X 公司拥有 P 公司的股份，并分析持股比例B.检查 X 公司对
15、外担保总额是否超过 2005 年合并会计报表净资产的 50%C.调查 P 公司的资产负债率是否超过 70%D.检查担保合同中是否有反担保条款，且反担保是否具有实际承担能力16.助理人员应当实施哪些专门审计程序以识别关联方交易( )。（分数：1.00）A.查阅股东大会、董事会会议及其他重要会议记录，询问 x 公司管理层或与其讨论有关重大交易的授权情况B.查阅会计记录中数额较大的、异常的及不经常发生的交易或余额，尤其是资产负债表日前后确认的交易C.了解 X 公司与其主要顾客、供应商和债权人、债务人的交易性质与范围D.审阅有关存款、借款的询证函和贷款证，检查是否存在担保关系17.X 公司的下列行为可
16、能被助理人员认为 X 公司将资金直接或间接地提供给控股股东及其他关联方使用( )。（分数：1.00）A.通过银行或非银行金融机构向关联方提供委托贷款B.委托控股股东及其他关联方进行投资活动C.为控股股东及其他关联方开具没有真实交易背景的商业承兑汇票D.代控股股东及其他关联方偿还债务九、(三)在对 ABC 公司 2006 年度会计报表(总题数：2，分数：2.00)18.在对外投资业务处理过程中，丁注册会计师应认定下面哪些岗位属不相容岗位 ( )。（分数：1.00）A.对外投资预算的编制与审批B.对外投资项目的分析论证与评估 c编制对外投资的记账凭证和登记的相关会计记录 D对外投资处置的审批与执行
17、19.丁注册会计师拟对 ABC 公司与借款活动相关的内部控制进行测试，下列程序中属于控制测试程序的是( )。（分数：1.00）A.索取借款的授权批准文件，检查批准的权限是否恰当、手续是否齐全B.观察借款业务的职责分工，并将职责分工的有关情况记录于审计工作底稿中C.计算长期借款在各个月份的平均余额，选取适用的利率匡算利息支出总额，并与账务费用等项目的相关记录核对D.抽取借款明细账的部分会计记录，按原始凭证到明细账再到总账的顺序核对有关会计处理过程，以判断其是否合规十、(四)注册会计师甲在对 XYZ 公司的存货审(总题数：3，分数：3.00)20.甲注册会计师测试 XYZ 股份有限公司存货计价时，
18、应从存货数量已经盘点、单价和总金额已经记人存货汇总表的结存存货中选择，并考虑着重选择的样本为( )。（分数：1.00）A.结存余额较大的项目B.价格变动较频繁的项目C.交易活动较频繁的项目D.具有代表性的项目21.在编制存货监盘计划时，甲注册会计师应实施的工作包括( )。（分数：1.00）A.了解存货会计系统及其他相关的内部控制B.查阅以前年度的存货监盘工作底稿C.复核并与管理层讨论其存货盘点计划D.考虑是否需要利用其他注册会计师的工作22.对于属于被审计单位所有但存放在外的存货如果函证的回函不能令人满意，甲注册会计师应当( )。（分数：1.00）A.审核有关的证明文件B.亲自前往监盘C.委托
19、当地会计师事务所负责监盘D.出具保留意见的审计报告十一、判断题(总题数：0，分数：0.00)十二、(一)A 注册会计师是 P 公司 2006 年度会(总题数：4，分数：6.00)23.注册会计师在编制计划时，就应考虑采用适当的审计程序，将会计报表中的重大错误与舞弊揭露出来。( )（分数：1.50）A.正确B.错误24.注册会计师在编制审计计划时，可以考虑成本效益原则，考虑成本效益原则是会计师事务所提升竞争力和获利能力必须考虑的因素。 ( )（分数：1.50）A.正确B.错误25.注册会计师 A 负责总体审计策略的编制，助理人员负责具体审计计划的编制。 ( )（分数：1.50）A.正确B.错误2
20、6.为使审计程序与被审计单位有关人员的工作相协调，按审计准则规定，注册会计师应与被审计单位的有关人员共同编制审计计划。 ( )（分数：1.50）A.正确B.错误十三、(二)H 公司是一家工业制造性企业，拥有大(总题数：4，分数：6.00)27.助理人员在对存货监盘时，发现有一批存货盘点的工作量较大，H 公司对存货实行永续盘存制度，助理人员拟采用审查公司的有关存货的收发记录代替。 ( )（分数：1.50）A.正确B.错误28.助理人员准备对所有的存货监盘的程序准备不依赖控制控制测试来获取该类证据，主要采用实质性程序的方式来获取有关存货存在的证据。 ( )（分数：1.50）A.正确B.错误29.H
21、 公司委托注册会计师对按照现金收付制基础编制会计报表审计，但对该编制基础， H 公司只同意在会计报表附注中指明，而不同意在会计报表标题中指明，若不考虑其他情况，A 注册会计师可以出具无保留意见审计报告。 ( )（分数：1.50）A.正确B.错误30.助理人员准备依赖对应付账款的函证且采用肯定式函证的方法，以获取其记录的应付账款的真实、完整和计价的准确性。 ( )（分数：1.50）A.正确B.错误十四、(三)A 注册会计师是 S 公司 2006 年度会(总题数：2，分数：3.00)31.会计报表项目注释中披露的应交税金明细如下：项目 2002 年 12 月 31 日账面余额(元) 2001 年
22、12 月 31 日账面余额(元) 177 万元增值税 -7499678.52 -5956448.19 17%城市维护建设税 235778.14 23770.89 7%企业所得税 -10532776.27 -8778362.54 33%合计 -17796676.65 -14711039.84( )（分数：1.50）A.正确B.错误32.S 公司拥有 X 有限公司 80%表决权资本，故已按规定将 X 公司纳入合并会计报表范围。S 公司与 x 有限公司发生商品购销业务，在 2006 年度合并会计报表附注的“本公司与关联方的交易”进行了披露。 ( )（分数：1.50）A.正确B.错误十五、简答题(总题
23、数：3，分数：23.00)33.B 注册会计师在对 X 公司交易性金融资产业务的相关内部控制实施停一走抽样控制测试时，确定的可容忍误差为 4%，可信赖程度 97.5%，假定你是 B 注册会计师，请代为完成以下工作或决策；(1)请根据下面的停一走抽样样本量扩展及总体误差评估表编制相应的停一走抽样决策表(提示：可容忍误差为 4%、可信赖程度为 97.5%时的初始样本量为 93)；停一走抽样样本量扩展及总体误差评估表(局部)发现的错误数与风险水平 10%相应的风险系数与风险水平 5%相应的风险系数与风险水平 2.5%相应的风险系数0 2.4 3.0 3.71 3.9 4.8 5.62 5.4 6.3
24、 7.33 6.7 7.8 8.84 8.0 9.2 10.35 9.3 10.6 11.76 10.6 11.9 13.1(2)假定检查至第 210 笔业务时累计误差达到 4，请问：在何种情况下注册会计师能以 97.5%的程度信赖所测试的内部控制?此时，被信赖的内部控制的失控率在说明范围之内吗?(3)假定停一走抽样的最终结果是，由于在测试完最后的累计样本量时发现了第 6 个错误而转入固定样本量的样。请问：在查相应的固定样本量抽样方案时，应将预期总体误差设定在什么水平上?（分数：7.00）_34.2007 年 2 月 1 日，ABC 会计师事务所注册会计师 A 的大学同学 B 打来电话，请注册
25、会计师 A 及其所在事务所担任 XYZ 公司 2006 年度会计报表的审计工作。注册会计师 A 为了扩大事务所的业务，爽快地接受了。并于 2 月 5 日带领审计小组进驻 XYZ 公司实施审计。注册会计师 A 是 ABC 会计师事务所的发起人之一，任审计部经理，主要擅长工业制造企业的审计业务。XYZ 公司属于高科技民营企业，其最主要的出资者为 B，占有 60%的股权，B 担任董事长及总经理。注册会计师 A 的父亲也是出资者之一，但仅占有 5%的股权。XYZ 公司主要经营计算机软件开发、销售。要求：(1)请根据注册会计师职业道德规范指导意见的要求，确定注册会计师 A 能否承接 XYZ 有限责任公司
26、的审计业务，并简要说明理由。(2)请指出会计师事务所为了从整体上维护独立性，其应采取的措施。（分数：6.00）_35.甲注册会计师作为某会计师事务所审计项目负责人，在审计以下单位 2006 年度会计报表时分别遇到以下情况：(1)A 公司拥有一项长期股权投资，账面价值 500 万元，持股比例 30%。2006 年 12 月31 日，A 公司与 K 公司签署投资转让协议，拟以 450 万元的价格转让该项长期股权投资，已收到价款 300万元，但尚未办理产权过户手续，A 公司以该项长期股权投资正在转让之中为由，不再计减值准备。(2)B 公司于 2005 年 5 月为 L 公司 1 年期银行借款 1 0
27、00 万元提供担保，因 L 公司不能及时偿还，银行于2006 年 11 月向法院提起诉讼，要求 B 公司承担连带清偿责任。2006 年 12 月 31 日，B 公司在咨询律师后，根据 L 公司的财务状况，计提了 500 万元的预计负债。对上述预计负债，B 公司已在会计报表附注中进行了适当披露。截止审计工作完成日，法院未对该项诉讼作出判决。(3)C 公司在 2006 年度向其控股股东 M 公司以市场价格销售产品 5 000 万元，以成本加成价格购入原材料3 000 万元，上述销售和采购分别占 C 公司当年销售、购货的比例为 30%和 40%，C 公司已在会计报表附注中进行了适当披露。(4)D 公
28、司于 2006 年 11 月 20 日发现，2005 年漏记固定资产折旧费用 200 万元。D 公司在编制 2006 年度会计报表时，对此项会计差错予以更正，追溯调整了相关会计报表项目，并在会计报表附注中进行了适当披露。(5)E 公司于 2006 年末更换了大股东，并成立了新的董事会，继任法定代表人以刚上任不了解以前年度情况为由，拒绝签署 2006 年度已审会计报表和提供管理层声明书。原法定代表人以不再继续履行职责为由，也拒绝签署 2006 年度已审计会计报表和提供的管理层声明书。要求：假定上述情况对各被审计单位 2006 年度会计报表的影响都是重要的，且各被审计单位均拒绝接受甲注册会计师提出
29、的审计处理建议(如有)。在不考虑其他因素影响的前提下，请分别针对上述 5 种情况，判断甲注册会计师应对 2006 年度会计报表出具何种类型的审计报告，并简要说明理由。（分数：10.00）_十六、综合题(总题数：2，分数：37.00)36.X 公司系 2004 年新设立的家电类企业，假定北京 ABC 会计师事务所的 A 和 B 注册会计师负责对其 2006年度财务报表进行审计，在接受该项业务以后先对被审计单位进行了解然后确定进一步的审计策略，在2007 年 3 月 10 日完成审计工作。假定 X 公司 2006 年度财务报告于 2007 年 3 月 28 日经董事会批准，并于同日报送证券交易所。
30、X 公司未经审计的 2006 年度财务报表中的部分会计资料如下：项目 金额(万元)资产总额 42000股本 15000资本公积其他资本公积 8000法定盈余公积 2000未分配利润 6000利润总额 3000净利润 2400A 和 B 注册会计师确定 X 公司 2006 年度财务报表层次的重要性水平为 300 万元，有关账户的重要性水平如下： 账务报表具体项目和科目 重要性水平(万元)银行存款 5应收账款 60存货 20长期股权投资 30固定资产原价 100累计折旧 10固定资产减值准备 10无形资产 20长期待摊费用 20应交税费 10其他应付款 30预计负债 50经审计，A 和 B 注册会
31、计师发现 X 公司存在以下事项：(1)X 公司应收 D 公司货款的账面价值为 1 400 万元(账面余额为 2000 万元，相应的坏账准备为 630 万元)，由于 D 公司无法偿还货款，经双方协商后进行债务重组：D 公司以其 1000 万股普通股该项股权的公允价值为 1 800(每股面值为 1 元)抵偿该项债务(不考虑相关税费)，债务重组日为 2006 年 8 月 1 日。X 公司据此于 2006 年 8 月 1 日作如下会计处理：借记“长期股权投资D 公司”1000 万元、“坏账准备”600万元、“营业外支出债务重组损失”400 万元，贷记“应收账款D 公司”2 000 万元，并拟对该债务重
32、组事项在 2006 年度财务报表附注中按规定予以披露(D 公司 2006 年度经审计的净利润为 200 万元，未实施利润分配方案)。(2)E 公司系 X 公司于 2006 年 1 月 1 日在国外投资设立的联营公司，其 2006 年度财务报表反映的净利润为 3 600 万元。X 公司占 E 公司 45%的股权比例，对其财务和经营政策具有重大影响，故在 2006 年度财务报表中采用权益法确认了该项投资收益 1 620 万元。E 公司 2006 年度财务报表未经其他会计师事务所审计，北京 ABC 会计师事务所也未能审计。(3)2006 年 12 月，经与 F 公司协商，X 公司以其拥有的一项专利权
33、换取 F 公司一台生产设备。X 公司专利权的账面价值和账面余额均为 800 万元，公允价值和计税价格均为 900 万元，营业税税率为 5%(不考虑教育费附加等)；F 公司生产设备的账面原价为 1 000 万元，已提折旧 100 万元，已提减值准备 60 万元，公允价值为 840 万元，F 公司另支付 60 万元现金给 X 公司。2006 年 12 月 31 日，X 公司办妥专利权过户的相关法律手续，收到 F 公司汇付的银行存款 60 万元以及换人的生产设备，将该生产设备在生产车间安装调试完毕(安装调试费用忽略不计)，尚未做会计处理(假定该交易具有商业实质)。(4)X 司 2006 年度审计后的
34、净利润为1 000 万元，2006 年 12 月 31 日流动负债为 29 600 万元，资产总额为 28 400 万元。A 和 B 注册会计师经实施必要审计程序后认为 X 公司编制 2006 年度财务报表所依据的持续经营假设是合理的。(5)A 和 B 注册会计师在审计 X 公司 2006 年度会计报表时，通过实施销售截止测试发现，X 公司 2006 年 1月主营业务收入明细账和主营业务成本明细账上记载的一批甲产品的销售业务，在 2005 年 12 月已收妥款项，并符合销售收入确认条件，但在当月未做任何会计处理，而在2006 年 1 月做了如下会计处理：借记“银行存款”11 700 000 元
35、贷记“主营业务收入”10 000 000 元、“应交税费应交增值税(销项税额)”1 700 000 元；同时结转相应的主营业务成本，借记“主营业务成本”8 700 000 元，贷记“存货甲产品”8 700 000 元。在 2005 年 12 月已符合销售收入确认条件，而未对其进行确认。(6)X 公司为 C 公司向银行借款 3 000 万元提供信用担保。2006 年 10 月，C 公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。银行因此向法院起诉，要求 x 公司承担担保连带责任，支付本息 3 200 万元。2007 年 2 月 5 日，法院终审判决银行胜诉，并于 2 月 15
36、日执行完毕。考虑到无法向 C 公司追偿，X 公司在 2007 年 2 月支付该笔款项的同时，将其全额计入当月营业外支出项目。对上述事项，X公司拟在 2007 年度财务报表附注中按规定予以披露。要求：(1)如果不考虑重要性水平，针对上述第、第、第、第、第个事项，请分别回答 A 和 B注册会计师是否需要提出审计处理建议?若需提出审计凋整建议，请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对 X 公司 2006 年度的企业所得税、期末结转损益及利润分配的影响)。(2)如果考虑审计重要性水平，假定 X 公司分别只存在上述 7 个事项中的 1 个事项，并且只接受 A 和 B 注册会计师对第个事项提出的审计
37、处理建议(如果有)，在不考虑其他条件的前提下，请分别指出 A 和 B 注册会计师应出具何种类型的审计报告，并简要说明理由。(3)如果考虑审计重要性水平，假定 X 公司只存在上述第个事项，并且接受 A 和 B 注册会计师提出的审计处理建议(如果有)，在不考虑其他条件的前提下，请代 A 和 B 注册会计师编制 X 公司 2006 年度财务报表的审计报告。（分数：20.00）_37.(5)在上述有关建议均被采纳的情况下请代 X 和 Y 注册会计师起草验资报告(附件略)。（分数：17.00）_注册会计师审计-120 答案解析(总分：101.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：0，分数：
38、0.00)二、(一)注册会计师协会在进行职业道德宣教活(总题数：3，分数：3.00)1.以下关于注册会计师职业道德，理解不恰当的是( )。（分数：1.00）A.职业道德是注册会计师执行各项业务必须遵守的最低要求B.职业道德的规范性要求确保了注册会计师执行审计业务所必须具备的独立性C.职业道德规范重点突出了对注册会计师审计业务独立性的规范D.职业道德准则和审计准则一样，都是对注册会计师的审计业务作出的规范 解析：解析：注册会计师的职业道德，是指注册会计师职业品德、职业纪律、专业胜任能力以及职业责任等的总称。职业道德是注册会计师执行各项业务必须遵守的最低要求。独立性是注册会计师执行审计业务的最基本
39、要求，也是最重要的要求，职业道德对此作了突出的规范。根据中国注册会计师职业道德基本准则第三条的规定，注册会计师及其所在会计师事务所执行业务，除有特定要求者外，应当遵照本准则办理。也就是说，职业道德是对注册会计师执行各项业务作出的要求，虽然主要是针对审计业务，并不只限于审计业务。2.下列没有违背注册会计师职业道德相关规定的是( )。（分数：1.00）A.注册会计师采用或有收费的方式向客户提供鉴证服务B.某项目经理多年对 M 公司审计，由于对 M 公司较熟悉，容易发现问题，故今年仍安排其负责该公司的年度会计报表审计工作C.注册会计师可以在两家会计师事务所执行业务D.后任注册会计师发现前任注册会计师
40、所审计的会计报表存在重大错报，首先应当提请审计客户告知前任注册会计师 解析：解析：选项 A 注册会计师不得采用或有收费的方式向客户提供鉴证服务；选项 B 事务所应定期轮换项目负责人及签字的注册会计师。3.下列各项中，属于注册会计师违反职业道德规范的是( )。（分数：1.00）A.注册会计师应按照业务约定和专业准则的要求完成委托业务B.注册会计师对审计过程中知悉的商业秘密应当保密，并不得利用其为自己或他人谋取利益C.除有关法规允许的情形下，会计师事务所不得以或有收费形式为客户提供各种鉴证服务D.注册会计师可以对其能力进行广告宣传，但不得诋毁同行 解析：解析：注册会计师不得对其能力进行广告宣传，也
41、不得诋毁同行。三、(二)M 注册会计师完成了对 A 体育用品公司(总题数：3，分数：4.00)4.2007 年 4 月 25 日，A 公司总经理在业务报告中所述的信息与已审计会计报表确实存在重大不一致，且注册会计师认为其他信息需作修改，但被审计单位予以拒绝，M 应当采取的措施中，恰当的是( )。（分数：1.00）A.解除业务约定或拒绝出具审计报告B.考虑修改审计报告C.将对其他信息的关注以书面报告的方式告知被审计单位管理层D.将对其他信息的关注在被审计单位股东大会等重要会议上进行陈述 解析：解析：由于审计报告已公布，且其他信息一般不影响审计意见，所以 A、B 不正确；被审计单位已拒绝修改相关信
42、息，以书面报告的方式告知被审计单位管理层是无效的，应告知最高管理层(董事会)或在被审计单位股东大会等重要会议上进行陈述。5.2007 年 4 月 20 日，M 注册会计师获知 A 公司在 2006 年 3 月 20 日出售了其在一家子公司的股权，该子公司的利润总额占合并会计报表利润总额的 20%。对此事项，注册会计师 M 应当( )。（分数：1.50）A.不采取任何措施，因为注册会计师在会计报表公布日后没有责任实施审计程序或进行专门询问B.通知 A 公司，不得再将审计报告与会计报表附在一起C.与 A 公司讨论如何披露该信息 D.重新出具审计报告，并增加一个说明段解析：解析：如在会计报表公布日后
43、获知审计报告日已经存在但尚未发现的期后事项，注册会计师应当与被审计单位讨论如何处理，并考虑是否需要修改已审计会计报表。如被审计单位拒绝采取适当措施，注册会计师应当考虑是否修改审计报告。本事项对会计报表属第二类期后事项，所以注册会计师建议 A 公司披露该事项，如 A 公司拒绝披露，注册会计师应当考虑是否修改审计报告。6.M 注册会计师于 2007 年 4 月 12 日得知 A 公司于当天收购了另一家公司。在这种情况下，A、B 注册会计师重新回到 A 公司的办公现场，并在 4 月 13 日完成了与收购有关的审计，当日公司董事会批准了修改后的财务报表，4 月 15 日对外公布。则审计报告日期为 (
44、)。（分数：1.50）A.4 月 10 日B.4 月 12 日C.4 月 13 日 D.4 月 15 日解析：解析：审计报告日应为财务报表批准日，同时期后事项审计也应延伸至该日期。四、(三)B 注册会计师是 Y 公司 2006 年度会(总题数：3，分数：4.50)7.注册会计师 B 审计 Y 公司的营业收入时，通过对 2006 年 12 月 31 日为截止日实施主营业务截止性测试发现：Y 公司与 M 国代理商签订 500 万元产品代理协议，协议约定 Y 公司采用 CIF(到岸价)方式销售。2006 年 12 月 28 日开出销售发票，12 月 29 日货物发出装运离港，次年 1 月 20 日货
45、物抵达 M 国并验收合格，1 月 25 日对方付款，26 日该款项到账。注册会计师 B 应检查营业收入的正确截止日期应为( )。（分数：1.50）A.2006 年 12 月 28 日B.2007 年 1 月 20 日 C.2007 年 1 月 25 日D.2007 年 1 月 26 日解析：解析：根据营业收入确认条件确定日期。虽然 2006 年 12 月发出商品并开具了发票，但由于与商品相关的风险和报酬并没有转移，不能确认收入。8.Y 公司在 2006 年 12 月 11 日销售一批商品，增值税专用发票上注明的售价 20000 元，增值税额 3 400元。现金折扣的条件为：2/10、1/20、
46、n/30(假定计算折扣时不考虑增值税)。12 月 19 日付款 23 000 元，其中 400 元为现金折扣。2007 年 3 月 15 日该商品在审计结束前退回，Y 公司退回货款，助理人员的建议调整意见正确的是( )。注：不考虑成本的调整及其他税金、各种准备、分配的影响。（分数：1.50）A.调整 2007 年的会计账目借：以前年度损益调整 19 658应交税费应交增值税(销项税额) 3 342贷：银行存款 23000B.调整 2006 年的会计账目借：营业收入 20 000应交税费应交增值税(销项税额) 3 400贷：银行存款 23 400C.调整 2006 年的会计报表借：营业收入 19
47、 658应交税费应交增值税(销项税额) 3 342贷：银行存款 23 000D.调整 2006 年的会计报表借：营业收入 20 000应交税费应交增值税(销项税额) 3 400贷：银行存款 23000财务费用 400 解析：解析：报告年度或以前年度销售的商品，在年度终了后至年度财务报告报山前退回的，应冲减报告年度的营业收入以及相关的成本、税金，现金折扣也应一并调整。9.2006 年 11 月 Y 公司与 W 医院签订合同，销售本公司研发的 CT 机给 W 医院，全部价款 100 万元，合同约定 12 月 1 日开始调试，调试前支付价款的 10%，12 月 31 R 支付价款的 10%，2007
48、 年 1 月 1 日试运行，试用期 3 个月，期满后，如果运行良好支付剩余 80%款项，如不满意，则退货，Y 公司应退回货款。在审计结束前，公司仅收到 10 万元的工程款。Y 公司对此项业务的收入没有在 2006 年的账目中反映。助理人员提出的以下处理措施正确的是( )。（分数：1.50）A.不用调整 2006 年的会计报表 B.建议调整 2006 年的会计报表确认收入 10 万元C.建议调整 2006 年的会计报表确认收入 20 万元D.建议调整 2006 年的会计报表确认收入 100 万元解析：解析：由于 W 医院是否试用满意具有很大的不确定性，所以不能确认为 2006 年度的收入。五、(四)事务所接受委托对 Y 公司 20032(总题数：3，分数：4.50)10.2004
