注册会计师审计-124及答案解析.doc

1、注册会计师审计-124 及答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、多项选择题(总题数：30，分数：34.00)1.下列关于独立性的说法中，正确的有_。（分数：1.00）A.在运用独立性概念框架时，注册会计师应当运用职业判断B.在确定是否接受或保持某项业务，或者某一特定人员能否作为审计项目组成员时，会计师事务所应当识别和评价各种对独立性的不利影响C.如果不利影响超出可接受的水平，在确定是否接受某项业务或某一特定人员能否作为审计项目组成员时，会计师事务所应当确定能否采取防范措施以消除不利影响或将其降低至可接受的水平D.在执行业务过程中，如果注意到对独立性产生不利影响的新情况，会计师

2、事务所应当运用独立性概念框架评价不利影响的严重程度2.注册会计师在评价鉴证业务独立性受到的不利影响的严重程度时，应当从_两个方面予以考虑。（分数：1.00）A.性质上的影响B.实质上独立C.数量上的影响D.形式上独立3.网络是指由多个实体组成的通过合作实现某种目的联合体，下列选项中属于网络事务所的目的的有_。（分数：1.00）A.共享收益或分担成本B.共享所有权、控制权或管理权C.共享统一的质量控制政策和程序D.共享同一经营战略4.如 W 会计师事务所与其他事务所构成联合体且符合_时，应被视为与其他会计师事务所属于同一个网络会计师事务所。（分数：1.00）A.共享收益、共担成本B.共享同一所有

3、权、控制或管理C.共享同一质量控制政策与程序D.以联合方式应邀提供专业服务5.会计师事务所不得承担管理层职责。下列活动中很可能被视为注册会计师代行管理层职责的有_。（分数：1.00）A.负责设计、实施和维护内部控制B.指导员工的行动并对其行动负责C.确定采纳其他第三方提出的建议D.向管理层提供意见和建议，以协助管理层履行职责6.在判断一个联合体是否形成网络时，下列说法中，正确的有_。（分数：1.00）A.如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享收益或分担成本，应被视为网络B.如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享所有权、控制权或管理权，应被视为网络。这种网络关系可能通过合同或其他方式

4、实现C.如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享统一的质量控制政策和程序，应被视为网络D.如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享同一经营战略，应被视为网络7.无论 W 事务所与 X 公司何时签署关于 204 年度财务报表的审计业务约定书，W 事务所及其注册会计师均应确保在下列_期间独立于审计客户。（分数：1.00）A.204 年 1 月 1 日至 12 月 31 日B.204 年 12 月 31 日至业务期间之前C.204 年 1 月 1 日之前D.业务期间8.出现紧急或极其特殊的情况，并征得相关监管机构的同意，会计师事务所向公众利益实体审计客户提供递延所得税负债计算服务，需要满足的

5、条件包括_。（分数：1.00）A.只有该会计师事务所有服务资源，熟悉客户的情况，能够协助客户及时计算递延所得税负债B.如果限制会计师事务所提供这些服务，将对客户造成严重困难，如导致客户无法向监管机构提供报告C.被审计单位是会计师事务所的商业伙伴D.被审计单位治理层与会计师事务所存在密切的商业关系9.如果由注册会计师承接下列_业务，则可能表明注册会计师履行了管理层职责。（分数：1.00）A.编制以电子形式存在的、用以证明交易发生的原始凭证B.审核车间工时记录C.更改会计分录D.作出会计估计10.如果某一组织结构以合作为目的，并且该组织结构中的各会计师事务所使用同一品牌，共享同一质量控制系统，则以

6、下说法中正确的有_。（分数：1.00）A.A、B 会计师事务所包含于该组织结构中，则 A 会计师事务所应当与 B 会计师事务所的审计客户保持独立B.虽然 A、B 会计师事务所包含于该组织结构中，但 A 会计师事务所与 B 会计师事务所的审计客户之间并无关联，也无需考虑独立性的问题C.该组织结构不应被视为一个网络D.该组织结构应被视为一个网络11.会计师事务所在客户中拥有经济利益是对独立性产生不利影响的因素之一，以下有关经济利益的说法中不正确的有_。（分数：1.00）A.只要在审计客户中拥有经济利益，就必然对独立性产生严重影响B.直接经济利益与间接经济利益的区别在于受益人获得利益的大小C.没有措

7、施能够降低因在审计客户中拥有经济利益对独立性的影响D.经济利益对独立性影响的大小与拥有经济利益的人员的角色有关12.下列关于公众利益实体的说法中，正确的有_。（分数：1.00）A.在评价对独立性产生不利影响的重要程度以及为消除不利影响或将其降低至可接受水平采取的必要防范措施时，注册会计师应当考虑实体涉及公众利益的程度B.上市公司一定是公众利益实体C.公众利益实体包括法律法规规定按照上市公司审计独立性的要求接受审计的实体D.如果公众利益实体以外的其他实体拥有数量众多且分布广泛的利益相关者，注册会计师应当考虑将其作为公众利益实体对待13.因审计项目组成员的其他近亲属在审计客户中拥有直接经济利益所产

8、生的不利影响是否严重，主要取决于下列_因素。（分数：1.00）A.经济利益对项目组成员的重要性B.项目组成员与其他近亲属之间的关系C.经济利益对其他近亲属的重要性D.经济利益所涉及的金额是否重大14.在下列关系中，可以认定与客户为关联实体的是_。（分数：1.00）A.能够对客户施加直接或间接控制的实体，并且客户对该实体重要B.在客户内拥有直接经济利益的实体，并且该实体对客户具有重大影响，在客户内的利益对该实体重要C.受到客户直接或间接控制的实体D.与客户处于同一控制下的实体，并且该实体和客户对其控制方均重要15.会计师事务所向审计客户提供的以下_诉讼支持服务，很可能因自我评价或过度推介产生不利

9、影响。（分数：1.00）A.协助管理和检索文件B.计算诉讼估计损失C.查阅有关诉讼消息D.担任专家证人16.注册会计师应当在业务期间和财务报表涵盖的期间独立于审计客户，下列期间属于业务期间的有_。（分数：1.00）A.财务报表涵盖期间下一年度的 1 月 1 日至审计报告报出日B.审计项目组开始执行审计业务之日起，至出具审计报告之日止C.当审计业务具有连续性时，审计项目组开始执行审计业务之日起，至出具审计报告之日止D.当审计业务具有连续性时，审计项目组开始执行审计业务之日起，至出其中一方通知解除业务关系止17.职业道德不允许_在对审计客户施加控制的实体中拥有直接经济利益或重大间接经济利益，否则将

10、对独立性产生无法防范的严重不利影响。（分数：1.00）A.会计师事务所B.审计项目组成员C.审计项目组成员的主要近亲属D.项目合伙人所在分部的其他合伙人18.由于合并或收购，某一实体成为审计客户的关联实体，如果在合并或收购生效日前不能终止目前存在的利益或关系，会计师事务所应当评价产生的不利影响。在评价不利影响的严重程度时考虑的因素包括_。（分数：1.00）A.利益或关系的性质和重要程度B.审计客户与该关联实体之间关系的性质和重要程度C.合理终止该利益或关系需要的时间D.会计师事务所对该实体的审计收费19.以下情况中对独立性产生严重不利影响，并且没有防范措施能将该不利影响降低到可接受水平的有_。

11、分数：1.00）A.纺织业审计客户向 W 事务所提供贷款担保B.银行审计客户破例向 W 事务所提供贷款担保C.制造业审计客户向 W 事务所提供小额贷款D.银行审计客户按规定向 W 事务所提供贷款20.ABC 会计师事务所已于 2014 年 2 月 1 日至 2 月 28 日为甲公司设计完成了计算机财务数据系统。ABC 会计师事务所 2014 年 12 月 1 日接受委托对甲公司 2014 年财务报表进行审计。ABC 会计师事务所如果准备承接甲公司 2014 年财务报表审计，则应当采取恰当的防范措施将独立性的不利影响降至可接受的水平。以下防范措施中，不恰当的有_。（分数：1.00）A.由其他会

12、计师事务所的注册会计师重新设计计算机财务数据系统B.请本所其他人员重新设计甲公司计算机会计数据系统，并使其承担责任C.允许设计计算机财务数据系统的人员参与审计业务D.要求由其他的注册会计师复核非鉴证服务的结果21.如会计师事务所与审计客户之间发生了下列_事项，必将因自身利益产生非常严重的不利影响，没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。（分数：1.00）A.向资金困难的审计客户提供贷款B.向拖欠审计费用的审计客户收取利息C.在银行审计客户存款并开立存款账户D.为审计客户获得贷款提供担保22.在审计客户中拥有经济利益，可能因自身利益导致不利影响。不利影响存在与否及其严重程度取决于下列_因素。（分

13、数：1.00）A.拥有经济利益人员的角色B.经济利益是直接的还是间接的C.经济利益的重要性D.是否拥有经济利益23.W 会计师事务所与其审计客户 X 公司一同在某股东人数有限的实体 Y 公司中拥有经济利益。只有当下列_条件同时成立时，这一商业关系才不会对独立性产生不利影响。（分数：1.00）A.商业关系对事务所和 X 公司都不重要B.经济利益对事务所和 X 公司都不重大C.W 会计师事务所和 X 公司都不能控制 Y 公司D.商业利益对 Y 公司不重要24.如果会计师事务所审计项目组成员与审计客户发生诉讼，将因自身利益和外在压力产生不利影响。会计师事务所应当评价不利影响的严重程度，并在必要时采取

14、防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。以下属于可能的应对措施的有_。（分数：1.00）A.将该审计项目组成员调离项目组B.由审计项目组以外的专业人员复核该成员已执行的工作C.如果采取措施不能将不利影响降低至可接受的水平，则应当拒绝接受审计业务委托D.如果采取措施不能将不利影响降低至可接受的水平，而该业务已经承接，则解除审计业务约定25.审计项目组成员甲的外祖父，持有审计客户 30 万元的股票，甲与其外祖父关系密切，在这种情形下，需要采取的防范措施有_。（分数：1.00）A.要求其外祖父处置全部的股票B.由项目组之外注册会计师复核项目组成员已执行的工作C.将甲调离审计项目组D.没有任何防

15、范措施可以将这种不利影响降至可接受水平26.以下联合体中可能被视为网络的有_。（分数：1.00）A.如果一个联合体旨在通过合作在各实体之间共享收益或分担成本，应被视为网络B.如果一个联合体旨在通过合作在各实体之间共享统一的质量控制政策和程序，应被视为网络C.如果一个实体与其他实体以联合方式应邀提供专业服务，应被视为网络D.如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享同一经营战略，应被视为网络27.甲注册会计师和其审计客户乙公司都在某股东人数有限的实体中拥有经济利益，在同时满足下列_条件时，这种商业关系不会对独立性产生不利影响。（分数：2.00）A.该种商业关系对于会计师事务所、审计项目组成员或

16、其主要近亲属及审计客户均不重要B.该经济利益对一个或几个投资者并不重大C.该经济利益对于会计师事务所不重要，对于审计客户是重要的D.该经济利益不能使一个或几个投资者控制该实体28.X 公司是 W 事务所的常年审计客户。204 年 10 月，事务所的合伙人 A 注册会计师担任 X 公司的财务经理，但尚未对其在事务所的工作进行交接。对此，W 事务所的做法正确的有_。（分数：2.00）A.解除与 X 公司的审计约定B.解除与 X 公司的客户关系C.与 X 公司讨论降低不利影响的措施D.要求 A 注册会计师停职至审计结束29.ABC 会计师事务所与审计客户甲公司协商，将 ABC 会计师事务所的服务与甲

17、公司的计算机软件捆绑销售，并以双方名义进行，这种商业关系可能因_产生不利影响。（分数：2.00）A.自身利益B.外在压力C.自我评价D.密切关系30.以下相关主体中，_如果在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益，将因自身利益产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。（分数：2.00）A.会计师事务所B.审计项目组成员C.其他近亲属D.其主要近亲属二、简答题(总题数：6，分数：18.00)31.ABC 会计师事务所负责审计甲公司 2014 年度财务报表，并委派 A 注册会计师担任审计项目组负责人。在审计过程中，审计项目组遇到下列与职业道德有关的事项： (1)A

18、注册会计师与甲公司副总经理 H 同为京剧社票友，经 H 介绍，A 注册会计师从其他企业筹得款项，成功举办个人专场演出。 (2)审计项目组成员 B 与甲公司基建处处长 I 是战友，I 将甲公司职工集资建房的指标转让给 B，B 按照甲公司职工的付款标准交付了集资款。 (3)审计项目组成员 C 与甲公司财务经理 J 毕业于同一所财经院校。 (4)审计项目组成员 D 的朋友于 2013 年 2 月购买了甲公司发行的公司债券 20 万元。 (5)ABC 会计师事务所原行政部经理 E 于 2011 年 10 月离开事务所，担任甲公司办公室主任。 (6)甲公司系乙上市公司的子公司。2014 年年末，审计项目

19、组成员 F 的父亲拥有乙上市公司 300 股流通股股票，该股票每股市值为 12 元。 要求： 针对上述事项(1)至事项(6)，分别指出是否对审计项目组的独立性构成威胁，并简要说明理由。 （分数：3.00）_32.ABC 会计师事务所承办 XYZ 公司(非公众利益实体)2014 年度财务报表审计业务，甲注册会计师为项目合伙人。审计过程中涉及审计业务对注册会计师独立性的要求，请代注册会计师做出正确的专业判断。 (1)乙注册会计师为 ABC 会计师事务所的合伙人，但并未参与 XYZ 公司 2014 年度的财务报表审计，乙注册会计师个人出资持股 100%成立 Y 顾问公司。在无担保的情形下，XYZ 公

20、司为 Y 顾问公司提供 500 万元的信用融资，XYZ 公司属于非银行的金融机构。 (2)丙注册会计师为 ABC 会计师事务所的合伙人，退休至今 10 个月。丙注册会计师于退休后应 XYZ 公司之邀，担任高管工作，但丙注册会计师并不持有 ABC 会计师事务所的任何股份。 (3)假设 XYZ 公司为银行金融机构。丁注册会计师因购置新房，以其妻子名义向 XYZ 公司申办 30 年期，优惠利率 5%的房屋贷款 300 万元。 (4)ABC 会计师事务所非项目组的成员为 XYZ 公司提供编制财务报表服务(且属于机械性工作)。XYZ 公司已确认会计记录为公司责任，且 ABC 会计师事务所未参与 XYZ

21、公司的管理营运决策。注册会计师执行了必要的审计程序。 (5)XYZ 公司正办理增发股票股权，承销券商为 Z 证券公司，ABC 会计师事务所持有 Z 证券公司 2/3 的股份。(6)XYZ 公司拥有一项占总资产价值 1/3 的专利权。此专利权经 ABC 会计师事务所评定其价值后，XYZ 公司从 V 公司购买。 要求： 请填列下表，说明在承接 XYZ 公司 2014 年度财务报表审计委托中，是否对独立性产生不利影响，并简述理由。(若对独立性产生不利影响，请注明何种因素的不利影响；若不对独立性产生不利影响，则注明“无”) 事项 对独立性产生不 利影响 不利影响因素 理由 （分数：3.00）_33.A

22、BC 会计师事务所接受委托，承办 V 公司 2014 年度财务报表审计业务，并于 2014 年年底与 V 公司签订了审计业务约定书。ABC 会计师事务所指派 A 和 B 注册会计师为该审计项目合伙人。假定存在以下情况：(1)A 注册会计师持有 V 公司的股票 10000 股，市值约 6000 元。由于数额较小，A 注册会计师未将该股票售出，也未予以回避。 (2)ABC 会计师事务所与 V 公司签订的审计业务约定书约定：审计费用为 1500000 元，V 公司向 ABC 会计师事务所预付 50%的审计费用，剩余 50%视审计报告意见类型，决定是否支付。 (3)ABC 会计师事务所的合伙人 M 注

23、册会计师目前担任 V 公司的独立董事。 (4)审计小组负责人 B 注册会计师 2013 年曾担任 V 公司的审计部经理。 (5)审计小组成员 C 注册会计师自 2011 年以来一直协助 V 公司编制财务报表。 (6)由于计算机专家李先生曾在 V 公司信息部工作，且参与了其现行计算机信息系统的设计，ABC 会计师事务所特聘李先生协助测试 V 公司的计算机信息系统。 (7)审计小组成员 D 注册会计师的妻子自 2011 年度起一直担任 V 公司的统计员。 (8)审计小组成员 E 注册会计师的妹妹在 V 公司财务部从事会计核算工作，但非财务部负责人。E 注册会计师未予以回避。 (9)由于 V 公司降

24、低 2014 年度财务报表审计费用近 1/3，导致 ABC 会计师事务所审计收入不能弥补审计成本，ABC 会计师事务所决定不再对 V 公司下属的两个重要的销售分公司进行审计，并以审计范围受限为由出具了保留意见的审计报告。 要求：针对上述(1)至(9)项，逐项判断上述情况是否对职业道德基本原则产生不利影响，并简要说明理由。（分数：3.00）_34.广州 X 建筑公司是北京 W 会计师事务所 205 年 4 月下旬发展的新客户。A 注册会计师接受委托担任X 公司 204 年度财务报表审计业务的项目合伙人。其他相关情况如下： (1)V 事务所已于 205 年 4 月初对 X 公司 204 年度财务报

25、表发表了审计意见。W 事务所为发展 X 公司成为审计客户，在接受委托前，同意了不与 V 事务所接触的要求。 (2)X 公司于 204 年 11 月收购了 Y 公司，W 事务所将其为 Y 公司提供代编 204 年度财务报表的情况告知了 X 公司治理层，并采取了将代编服务职员排除在项目组外的措施。 (3)审计期间，X 公司决定按同期银行贷款利率向 W 事务所提供总额 100 万元的一年期贷款，用于 W 会计师事务所广州分所的筹建工作。 (4)X 公司于 205 年 3 月提交的纳税申报表未获税务机关的批准。W 事务所在 X 公司管理层对纳税申报表承担责任的前提下接受了代编纳税中报表的业务委托。 (

26、5)审计期间，恰逢前任事务所因连续 3 年拖欠审计费用对 X 公司提起诉讼。X 公司要求项目合伙人为其担任辩护人。考虑到诉讼金额不对财务报表构成重大影响，W 事务所接受了 X 公司的委托。 (6)外勤审计工作结束后，项目组部分成员赴拉萨休假。X 公司同意按提供往返交通费的约定。为这部分成员提供从广州经拉萨到达北京的机票。 要求： 请依据注册会计师职业道德相关规范，逐一指出上述每种情况是否对或可能对 W 会计师事务所遵循职业道德相关规范产生不利影响，如认为产生或可能产生不利影响，请简要说明理由。 （分数：3.00）_35.X 公司是建筑行业的上公司，该公司委托 W 会计师事务所对其 204 年度

27、财务报表实施审计。双方已于 204 年 8 月份签订了审计业务约定书。其他相关情况如下： (1)因该项审计业务是经项目组成员 A 的姑父介绍的，为表示感谢并保持独立性，W 事务所通过 A 向其姑父支付 1000 元劳务费，并将 A 调离项目组。 (2)为促使双方提高财务信息质量和审计质量，双方约定按审计发现的错报金额和性质收取审计费用：发现的错报金额越大、性质越严重，审计收费越多。 (3)承接业务后，项目合伙人立即要求人力资源部门协助项目组招聘基建会计与审计方面的专家，以保证项目组具备的足够的专业胜任能力。 (4)204 年 11 月，W 事务所接受 X 公司的委托，指派项目组以外的其他注册会

28、计师提供了与会计系统相关但与财务报告无关的内部审计服务 (5)在审计过程中，X 公司对 Y 公司提起违约诉讼，要求项目组提供诉讼支持服务。项目仅同意基于违约行为对财务报表的重大影响估计 X 公司的损失金额。 (6)审计结束前，X 公司向项目组成员赠送了一批礼品。因价值不高，加之外勤审计工作即将结束，项目合伙人认为对独立性的影响在可接受水平之内，故没有退还礼品。 要求： 请逐一考虑上述每种情况，指出是否符合中国注册会计师职业道德相关规范，并简要说明理由。 （分数：3.00）_36.甲公司系 A 会计师事务所的常年审计客户。2014 年 11 月，A 会计师事务所与甲公司续签了审计业务约定书，审计

29、甲公司 2014 年度财务报表。假定存在以下情形： (1)甲公司由于财务困难，应付 A 会计师事务所 2013 年度审计费用 100 万元一直没有支付。经双方协商，A 会计师事务所同意甲公司延期至 2015 年年底支付。在此期间，甲公司按银行同期贷款利率支付资金占用费。 (2)甲公司由于财务人员短缺，2014 年向 A 会计师事务所借用一名注册会计师，由该注册会计师将经会计主管审核的记账凭证录入计算机信息系统。A 会计师事务所未将该注册会计师包括在甲公司 2014 年度财务报表审计项目组。 (3)甲注册会计师已连续 5 年担任甲公司年度财务报表审计的签字注册会计师。根据有关规定，在审计甲公司

30、2014 年度财务报表时，A 会计师事务所决定不再由甲注册会计师担任签字注册会计师。但在成立甲公司 2014 年度财务报表审计项目组时，A 会计师事务所要求其继续负责关键项目审计。 (4)由于甲公司降低 2014 年度财务报表审计费用近 1/3，导致 A 会计师事务所审计收入不能弥补审计成本，A 会计师事务所决定不再对甲公司下属的两个重要的销售分公司进行审计，并以审计范围受限为由出具了保留意见的审计报告。 (5)A 会计师事务所针对审计过程中发现的问题，向甲公司提出了会计政策选用和会计处理调整的建议，并协助其解决相关账户调整问题。 要求： 请根据中国注册会计师职业道德守则有关独立性的规定，分别

31、判断上述各种情形是否对 A 会计师事务所的独立性产生不利影响，并简要说明理由。 （分数：3.00）_三、综合题(总题数：4，分数：48.00)X 股份有限公司(以下简称 X 公司)系公开发行 A 股的上市实体，北京 ABC 会计师事务所注册会计师 A 担任X 公司 2014 年度财务报表审计的项目经理，注册会计师 B 为主任会计师。 资料一：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的 X 公司情况及其环境，部分内容摘录如下： (1)2014 年 1 月 1 日分别借入三年期专门借款 1000 万元、年利率 6%和两年期专门借款 2000 万元、年利率8%用于扩建生产大楼，工程于 2014 年

32、 7 月 1 日开始，首先购入工程物资 1170 万元，领用该工程物资 600万元，同时用借款支付工程费用 60 万元。注册会计师在审计该借款利息时，全年合计计提利息共 220 万元，全部计入在建工程。 (2)12 月 28 日，X 公司销售商品 50 万元，成本为 35 万元，收到一个月的银行承兑汇票一张，发票、提货单已交付购货方，会计部门未予入账，由于该商品仍在仓库中，已计入了期末存货盘点表中(不考虑增值税问题)。 (3)X 公司 2014 年 12 月 31 日未审计的资产负债表反映的应收账款项目中应收账款科目的借方余额为100000 万元，坏账准备科目贷方余额为 100 万元。另外，经

33、审计发现应收账款的明细账中记录了一笔应收账款贷方余额 15000 万元。(X 公司根据债务人的信用情况决定采用备抵法核算坏账，坏账准备按应收账款期末余额的 5%计提。X 公司尚未对应收账款计算并计提相应的坏账准备。) (4)2014 年 6 月 30 日，鉴于更为先进的技术被采用，经董事会决议批准，决定将甲设备的使用年限由 10年缩短至 6 年，预计净残值为零，仍采用年限平均法计提折旧。甲设备系 2012 年 12 月购入，并于当月投入公司管理部门使用，入账价值为 10500 万元；购入当时预计使用年限为 10 年，预计净残值为 500 万元。该公司本年度未对该设备进行账务处理。 (5)X 公

34、司于 2014 年 10 月向 B 公司出售一项专利权，该专利权的账面余额为 100 万元，已计提了减值准备 10 万元，售价为 120 万元，应交营业税 6 万元，X 公司的会计处理如下： 借：银行存款 120 无形资产减值准备 10 贷：无形资产 100 应交税费应交营业税 6 其他业务收入 24 (6)2014 年 12 月 22 日，X 公司被华清公司指控侵犯了其专利权，要求 X 公司赔偿损失 500 万元。法院已经受理，但尚未审理。X 公司的法律顾问认为，X 公司很可能败诉，估计可能赔偿 450 万元。X 公司对此未作处理。 资料二： X 公司会计记录显示，2014 年度 X 公司以

35、现金支付的普通原材料采购额为 5000 万元，普通材料期末余额为 200 万元。假定 2014 年 1 月 1 日 X 公司管理层更换后，管理混乱，缺乏可以信赖的现金支出内部控制，并且没有保留以现金采购的普通原材料的采购单据。审计项目组成员无法实施替代审计程序，确定营业成本、存货、所得税费用及应交税费等诸多财务报表项目的真实金额。 假定 A 注册会计师在审计计划中制定 X 公司 2014 年度财务报表层次的重要性水平为 150 万元；未审利润总额为 5000 万元。假定注册会计师于 2015 年 2 月 28 日完成审计工作，并于当日经 X 公司管理层正式签署了 2014 年度财务报表。 要求

36、分数：9.00）(1).如果不考虑重要性水平，针对上述事项，请分别回答注册会计师是否需要提出审计调整建议?若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录(不考虑错报对当期所得税费用、期末损益结转和利润分配的影响)。（分数：3.00）_(2).如果考虑审计重要性水平，假定 X 公司分别只存在上述事项中的事项(3)、(5)、(6)，并且被审计单位均不同意注册会计师提出的审计处理建议(如果有)，在不考虑其他条件的前提下，请分别指出针对上述每个事项，注册会计师应出具何种类型的审计报告?并简要说明理由。（分数：3.00）_(3).针对资料二，假定不考虑其他条件，代注册会计师判断应出具何种类型的审计报告

37、并续写审计报告。在下划线处续写，如果部分下划线不适用，填写“不适用”。 审计报告X 股份有限公司全体股东：一、管理层对财务报表的责任 (略) 二、注册会计师的责任 (略) 三、 四、 五、 ABC 会计师事务所(盖章) 中国注册会计师：A(签名并盖章)中国注册会计师：B(签名并盖章)中国北京市 二一五年二月二十八日（分数：3.00）_A 公司(上市公司)是坐落于黑龙江省的国内大型现代化农业企业，公司采用现代农业生产方式，从事特色农产品种植、加工、保鲜、冷藏及销售。公司主要产品为：鲜食粘玉米、玉米果汁、玉米粒、青贮饲料、果肉型葡萄、葡萄酒。A 公司资产总额近 15 亿元人民币，其中存货占公司资

38、产总额的 50%。ABC 会计师事务所首次接受委托，对 A 公司 2014 年度财务报表执行审计工作。相关资料如下： 资料一：ABC 会计师事务所编制的存货监盘计划如下 (1)存货监盘目标：检查 A 公司 2014 年 12 月 31 日存货数量是否真实完整。 (2)鲜食粘玉米账面记录有 1500 万棒，由于甲公司具有大型冷藏库，A 公司委托甲公司代管这部分鲜食粘玉米。ABC 会计师事务所对这部分存货拟实施程序是：检查种植、收获、销售、结存及委托代管记录。 (3)对桶装葡萄酒实施监盘程序时，采用观察以及检查相关的收、发、存凭证和记录的方法，确定存货的数量。 (4)对于存放在收割后农田中的青贮饲

39、料，采用向看管员询问、检查账面记录的方式监盘。青贮饲料单位价值小，但数量多，分散在几块大面积的农田中。 (5)对于袋装玉米粒，考虑到 A 公司采用统一容量的麻袋存储玉米粒，注册会计师采用亲自盘点袋装玉米的袋数，并且抽样测算出每袋的重量，以此测算玉米粒的总体公斤数。 资料二：ABC 会计师事务所计划于 2015 年 1 月 15 日实施存货监盘工作。但 2014 年 12 月 14 日黑龙江省开始普降大雪，存放玉米棒的简易棚房被大雪压垮，存放的玉米棒被大雪覆盖，导致注册会计师无法在预定日期实施。 资料三：2015 年 2 月 13 日，A 公司所在地区遭遇当地罕见强风大雪，强风大雪摧毁了 A 公

40、司 1500 栋种植葡萄塑料保温大棚(占全部塑料保温大棚的 1/5)，A 公司受损十分重大。在向当地政府提交的受损说明中，称保温大棚设施损失至少 4000 万元，葡萄苗(或葡萄树)受损数据需待春天苗木吐绿后才能统计出来。 资料四 (1)A 公司是黑龙江省规模最大现代化农业企业，管理层在媒体等公开场合提供的资料显示，A 公司计划在“十一五”期间发展为全国前两名、世界前十名的大型现代化农业企业。当地政府为了扶持 A 公司规模化发展，按国家现有相关政策并依据发展状况等给予一定的资金补贴。 (2)A 公司受企业扩张影响，企业经营业绩不稳定，2012 年、2013 年已连续两年亏损。 (3)A 公司缺少

41、强制休假制度，且对于重要资产管理或控制岗位的员工在近三年内未给予轮岗。A 公司属于劳动密集型企业，限于负担过重，大部分员工只享受到养老险，医疗保险尚未办理。员工认为自己没有得到应有的待遇或报酬，对公司存在敌对情绪。 (4)A 公司如果 2014 年扭亏为盈、实现预定的指标要求，管理层将享有大额奖金。 要求：（分数：21.00）(1).根据审计准则的要求，指出注册会计师针对存货期初余额应当实施的审计程序。（分数：3.00）_(2).根据资料一中的各事项，分别指出注册会计师存货监盘计划是否存在缺陷。如果存在缺陷，简要说明改进建议。（分数：3.00）_(3).针对资料二，分析资料二是否表明存在重大错

42、报风险。如果存在，请说明原因，并指明是与财务报表层次相关还是与认定层次相关。如果与认定层次相关，请写出两项最相关的认定。（分数：3.00）_(4).针对资料二中注册会计师无法在预定日期完成存货监盘，并考虑存货监盘日期不是资产负债表日这一情况，指出注册会计师应当采取的措施。（分数：3.00）_(5).针对资料三，假定 A 公司按规定在财务报表中披露了该事项及其潜在的影响，注册会计师认为由于葡萄苗(或葡萄树)受损数据暂时无法确定，且其价值占公司资产 30%，因此出具了无法表示意见的审计报告。假定不考虑其他因素，指出注册会计师出具的审计意见类型是否正确。如果不正确，请指出正确的审计意见类型，并说明原

43、因。（分数：3.00）_(6).假定注册会计师风险评估后认为被审计单位舞弊风险很大，针对资料四指出各个事项所涉及的舞弊风险因素。（分数：3.00）_(7).针对评估的舞弊导致的财务报表层次重大错报风险，指出注册会计师应当确定的总体应对措施。（分数：3.00）_XYZ 股份有限公司(以下简称 XYZ 公司)是一家以电子产品加工为主营业务的上市公司，在 2014 年度的财务报表审计中，北京 P 会计师事务所决定由合伙人注册会计师 X 负责该项审计业务，并指派注册会计师 Y担任该项业务的项目经理。2015 年 2 月 12 日，注册会计师 Y 开始执行 XYZ 公司 2014 年度财务报表审计的工作

44、XYZ 股份有限公司的财务报表批准日 2015 年 3 月 20 日，2015 年 3 月 22 日提交了审计报告，2015 年 4 月 1 日财务报表和审计报告对外公布。注册会计师确定的财务报表层次的重要性水平为 100 万元。假设 2014 年度的未审净利润为 21700 万元。 资料一：XYZ 公司适用的企业所得税税率为 25%，采购和销售的货物适用的增值税税率均为 17%，根据应收账款期末余额的 10%计提坏账准备。 资料二：注册会计师 Y 在对 XYZ 公司的相关业务进行审计时，发现该公司 2014 年度业务中存在以下需要考虑的事项 (1)XYZ 公司 2014 年 12 月 9 日向甲公司赊销含税价款为 158 万元的 K 产品一批，发票已开具，并作了借“应收账款”158 万元、贷“主营业务收入”135.04 万元、“应交税费应交增值税(销项税额)”22.96 万元的会计记录，同时结转了“主营业务成本”120 万元。至 2014 年 12 月 31 日，货款尚未收回。2015 年 1 月 9 日，因质量不合格甲公司将所购产品全部退回。XYZ 公司接受退货后，冲减了当月的主营业务收入