1、注册会计师审计-129 及答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：15，分数：15.00)1.注册会计师在对应收账款进行实质性测试时，应采用分析程序。对应收账款实施实质性分析程序的内容不包括( )。（分数：1.00）A.复核应收账款借方累计发生额与主管业务收入是否配比，如存在不匹配的情况应查明原因B.在明细表上标注重要客户，并编制对重要客户的应收账款增减变动表，与上期比较分析是否发生变动，必要时，收集客户资料分析其变动合理性C.计算应收账款周转率，应收账款周转天数等指标，并与被审计单位上年指标、同行业同期相关指标对比分析，检查是否存在重大异常D.在审计结束或
2、临近结束时，在已收集应收账款的审计证据的基础上，对财务报表整体的合理性作最终把握，评价报表仍然存在重大错报风险而未被发现的可能性，考虑是否需要追加审计程序，以便为发表审计意见提供合理基础2.小型被审计单位可能不存在能够被注册会计师识别的控制活动，注册会计师实施的进一步审计程序可能主要是( )。（分数：1.00）A.实质性程序B.控制测试C.风险评估程序D.总体应对措施3.注册会计师于 2007 年 3 月 10 日完成了对 ABC 有限责任公司的审计工作，并于 3 月 20 日提交了审计报告，则管理当局声明书所注明的日期应为( )。（分数：1.00）A.2006 年 12 月 31 日B.20
3、07 年 3 月 10 日C.2007 年 3 月 20 日D.A、B、C 选项均不正确4.在进行控制测试时，注册会计师如认为抽样结果无法达到预期信赖程度，则应当( )。（分数：1.00）A.增加样本量或执行替代审计程序B.增加样本量或执行追加审计程序C.增加样本量，扩大测试范围D.增加样本量或修改实质性测试程序5.下列有关注册会计师审计的提法中，表述正确的是( )。（分数：1.00）A.政府审计较注册会计师审计具有更强的独立性B.会计报表的合法性是报表使用者最为关心的C.注册会计师的审计意见应合理保证会计报表的可靠程度D.内部审计在审计内容、审计方法等方面与注册会计师审计具有一定程度的一致性
4、6.下列有关固定资产减值准备审计的说法，不应予以认可的是( )。（分数：1.00）A.企业应当在期末或至少在年度末对固定资产逐项进行检查，以判定是否需要计提减值准备B.可以使用的固定资产不得全额计提减值准备C.已全额计提减值准备的固定资产，不应再计提折旧D.固定资产减值准备应按单项资产计提7.注册会计师认为被审计单位固定资产折旧计提过高的迹象是( )。（分数：1.00）A.经常发生大额的固定资产清理损失B.累计折旧与固定资产原值比率较大C.提取折旧的固定资产账面价值庞大D.固定资产保险额大于其账面价值8.被审计单位内部或外部对财务业绩的衡量和评价可能对管理层产生压力，促使其采取行动改善财务业绩
5、或歪曲财务报表。注册会计师应当了解被审计单位财务业绩的衡量和评价情况，考虑这种压力是否可能导致管理层采取行动，以至于增加财务报表发生重大错报的风险。在了解被审计单位财务业绩衡量和评价情况时，注册会计师在下列信息中不应关注的是( )。（分数：1.00）A.关键业绩指标B.业绩趋势C.预测、预算和差异分析D.内部控制变化情况9.注册会计师评价审计证据适当性时，不应当考虑( )。（分数：1.00）A.文件记录的真伪B.使用被审计单位生成的信息C.证据的相互矛盾D.成本效益10.下列关于内部控制的一般考虑中不正确的是( )。（分数：1.00）A.建立、修正和维护公司的各项控制，并监督控制和程序得到持续
6、有效地执行，其责任不在注册会计师B.公司管理当局应在综合考虑控制的成本效益的基础上，建立能为会计报表的公允表达提供合理保证的内部控制C.管理当局建立内部控制时应当注意，控制程序不应对工作效率或获利能力有不利影响D.公司建立的内部控制存在一些固有限制，因此，会计报表审计总存在一定的固有风险11.被审计单位管理当局声明书的日期应为( )。（分数：1.00）A.资产负债表日B.审计报告日C.注册会计师收到声明书的日期D.注册会计师提交审计报告的日期12.实物证据通常能证明( )。（分数：1.00）A.实物资产的所有权B.实物资产是否存在C.实物资产的计价准确性D.有关会计记录是否正确13.在下列各项
7、中，与所需审计证据的数量成正向关系的是( )。（分数：1.00）A.具体审计项目的重要性B.注册会计师及其助理人员的审计经验C.可接受的检查风险D.管理当局的可信赖程度14.ABC 会计师事务所的 A 和 B 注册会计师，正在对 X 股份有限公司 2005 年度会计报表进行审计。在考虑如何对存货进行审计时，有下列提法，请指出不正确的是( )。（分数：1.00）A.对存货实施监盘是注册会计师对存货进行审计时最重要的程序B.对存货进行计价审计，一般采用分层抽样法C.对存货进行监盘是证实存货是否存在的重要程序D.按照存货正确截止的要求，对于单到入账但货未到的在途物资，可不纳入盘点范围15.在编制审计
8、计划时，如果被审计单位尚未完成会计报表的编制，则注册会计师确定会计报表层次的重要性水平的依据应当是( )。（分数：1.00）A.审计业务约定书B.管理当局的声明书C.内部控制调查问卷D.被审计单位中期会计报表二、多项选择题(总题数：10，分数：10.00)16.审计质量控制的作用是( )。（分数：1.00）A.保证独立审计准则得到遵守和落实的重要手段B.事务所内部控制体系的核心部分C.事务所生存发展的基本条件D.整个注册会计师职业赢得社会信任的重要措施17.根据独立审计准则，被审计单位应对其提供的注册会计师所需要的( )的真实性、完整性、合法性负责。（分数：1.00）A.本年会计资料B.上年会
9、计资料C.其他有关资料D.上年审计报告所发表的无保留意见18.下列职务属于不相容职务的是( )。（分数：1.00）A.交易的授权与检查B.资产保管与资产的会计记录C.现金出纳业务与编制银行存款余额调节表D.付款凭单的批准与支票签发19.应交税金的相关审计工作底稿有以下审计结论，其中正确的有( )。（分数：1.00）A.尽管本次审计并非税务审计，但在确认应交所得税时仍须考虑纳税调整因素B.尽管税务征收机关已在增值税纳税申报表上加盖公章，但对与调整主营业务收入事项相关的应交增值税仍须进行调整C.对于 Q 公司向纳入其合并范围的子公司销售商品形成的应交增值税，在编制合并会计报表时不应进行抵消D.对于
10、 Q 公司向独立纳税的分公司销售商品形成的应交增值税，在编制汇总会计报表时应予以抵消20.对应收账款进行函证时，适合采用否定式函证的情况是( )。（分数：1.00）A.欠款余额小的债务人数量很多B.个别账户欠款金额较大C.固有风险和控制风险评估水平低D.预计差错率高或内部控制无效21.注册会计师通常实施下列( )风险评估程序，以获取有关控制设计和执行的审计证据?（分数：1.00）A.询问被审计单位的人员B.观察特定控制的运用C.检查文件和报告D.追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程(穿行测试)22.注册会计师认为被审计单位管理当局某些或全部认定的控制风险处于高水平的情况有( )。（分数：1.
11、00）A.被审计单位会计和内部控制系统无效B.难以对内部控制的有效性作出评价C.注册会计师拟进行控制测试D.注册会计师不拟进行控制测试23.按照国际会计师联合会会计师职业道德守则的规定，以下事项可能影响注册会计师的独立性的有( )。（分数：1.00）A.对客户的审计收费占注册会计师事务所全部收入的 12%B.作为促销商推销客户的债券C.为审计客户设计内部控制制度D.在会计原则运用方面与客户存在分歧而受到解聘威胁24.在财务报表重大错报风险的评估过程中，注册会计师应当确定，识别的重大错报风险是与特定的某类交易、账户余额、列报的认定相关，还是与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定。如果是后者，则
12、属于财务报表层次的重大错报风险。注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定( )等总体应对措施。（分数：1.00）A.向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性B.分派更有经验或具有特殊技能的审计人员。或利用专家的工作C.在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解D.发表保留或否定意见审计报告25.在对股票的发行、回购等交易活动进行审计时，注册会计师应当审查的原始凭证包括( )。（分数：1.00）A.发行股票的登记簿、募股清单B.向外界回购的股票清单C.银行存款收付款凭证D.银行存款对账单三、判断题(总题数：10，分数：15.00)26.注
13、册会计师根据其审计结论发表独立、客观、公正的审计意见，以合理保证会计报表的可靠程度。( )（分数：1.50）A.正确B.错误27.注册会计师对受留置权限制的固定资产所有权的审查，通常审核被审计单位的有关负债项目即可证实所有权的归属。( )（分数：1.50）A.正确B.错误28.审计风险的实际水平随着注册会计师对某项认定执行的实质性测试的性质、时间和范围的改变而改变。( )（分数：1.50）A.正确B.错误29.如果被审计单位固有风险和控制风险水平较低，则注册会计师可选择资产负债表日后适当日期为截止日实施函证。( )（分数：1.50）A.正确B.错误30.国务院子 2000 年公布并于 2001
14、 年 1 月 1 日施行的企业财务会计报告条例，要求国有企业、国有控股的或占主导地位的企业应当在至少每年一次的职工代表大会上公布财务会计报告，并重点说明注册会计师的情况。( )（分数：1.50）A.正确B.错误31.对通过注册会计师考试全科成绩合格的申请注册人员，只要其加入了会计师事务所，具有两年的审计工作经验，并符合其他规定条件，就应当批准注册。( )（分数：1.50）A.正确B.错误32.应付账款审计的目标是完整性，所以审查金额为零的应付账款是防止低估的唯一目标。( )（分数：1.50）A.正确B.错误33.购货交易正确截止的关键是实物纳入盘点范围与交易记录的借贷双方必须在同一会计期间入账
15、。( )（分数：1.50）A.正确B.错误34.在计算机系统环境下执行会计报表审计业务时，由于计算机信息系统对审计具有重大影响，因此注册会计师应当根据需要对审计范围做出适当调整，但不应改变审计目的。( )（分数：1.50）A.正确B.错误35.丙注册会计师在为 B 公司验资时查明：B 公司注册资本为 5000 万元，其中投资者以货币资金投入 2000万元，实物资产投入 1800 万元，无形资产投入 1200 万元(其中 300 万元为土地使用权)。丙注册会计师因此认为上述无形资产出资符合国家有关规定。( )（分数：1.50）A.正确B.错误四、简答题(总题数：3，分数：16.00)36.注册会
16、计师甲和乙在审计 D 公司年度会计报表时，注意到与购货和付款循环相关的内部控制存在缺陷。他们认为 D 公司管理当局在资产负债表日故意推迟记录发生的应付账款，于是决定实施审计程序进一步查找未入账的应付账款。请问注册会计师甲和乙应如何查找未入账的应付账款?（分数：5.00）_37.ABC 会计师事务所在对 X 股份有限公司 2003 年度会计报表进行审计时，项目负责人决定由助理张某执行应收账款的函证程序。张某直接向 X 公司索取了应收账款明细汇总表后，确定了其中 100 个债务人作为函证对象。由于工作量大，张某决定请 X 公司财务人员协助工作。具体步骤为：张某亲自填写询证函；交X 公司财务人员帮助
17、盖章并复印；财务人员将复印件交张某作为工作底稿，原件由财务人员帮助装入信封，书写地址等并寄发。要求：请指出张某在执行审计过程中存在的问题，并简要说明理由。（分数：6.00）_38.精华会计师事务所的注册会计师李浩正在对华兴股份有限公司的年度会计报表进行审计，假定存在以下情况，请问注册会计师李浩分别进行的审计处理是什么?(1)注册会计师李浩认为，有迹象表明华兴公司存在错误与舞弊的可能性。(2)注册会计师李浩已证实华兴公司的错误或舞弊确实存在。(3)华兴公司拒绝调整或适当披露注册会计师李浩已发现的错误与舞弊。(4)由于种种原因，注册会计师无法确定已发现的错误或舞弊对会计报表的影响程度。（分数：5.
18、00）_五、综合题(总题数：2，分数：44.00)39.X 公司系拟设立的有限责任公司，根据协议、章程的规定，其申请登记的注册资本为人民币 3000 万元，由甲公司和乙公司于 2002 年 2 月 28 日之前缴足。其中，甲公司出资 2400 万元，占注册资本金额的80%，出资方式为：甲公司拥的有 a 机器设备 10 台，计 2100 万元，有效期限尚余 8 年的 b 专利权 1 项，计 300 万元；乙公司出资 600 万元，占注册资本金额的 20%，出资方式为货币。甲公司于 2002 年 2 月 27 日投入 a 机器设备 10 台，办理了交接手续，X 公司全体股东确认的价值为 2100万
19、元；同日，甲公司投入有效期限尚余 8 年的 b 专利权 1 项，办理了交接手续，X 公司全体股东确认的价值为 300 万元。甲公司与 X 公司尚未办妥 b 专利权转让登记手续，但已承诺按照有关规定，在 X 公司成立后 6 个月内办妥 b 专利权转让登记手续，并报公司登记机关备案。乙公司于 2002 年 2 月 21 日和 23 日分别缴存中国银行市营业部人民币账户(账号 4518090016891)200万元和 400 万元。ABC 会计师事务所的 A 和 B 注册会计师负责执行该项验资业务，在按规定实施了所有审验程序后，于 2002年 3 月 2 日结束外勤工作，并于 2002 年 3 月
20、4 日签发了下列验资报告。验 资 报 告X 公司(筹)董事会：我们接受委托，审验了贵公司(筹)截至 2002 年 2 月 28 日止申请设立登记的注册资本实收情况。按照国家相关法律、法规的规定和协议、章程的要求出资是全体股东及贵公司(筹)的责任。我们的责任是对贵公司(筹)注册资本的实收情况发表审验意见。我们的审验是依据中国注册会计师独立审计准则进行的。在审验过程中，我们结合贵公司(筹)的实际情况，实施了检查等必要的审验程序。根据有关协议、章程的规定，贵公司(筹)申请登记的注册资本为人民币 3000 万元，由甲公司和乙公司于2002 年 2 月 28 日之前缴足。经我们审验，截至 2002 年
21、2 月 28 日止，贵公司 (筹)已收到全体股东缴纳的注册资本合计人民币 3000 万元。各股东以货币出资 600 万元，实物出资 2100 万元，知识产权出资 300万元。附件：(1)验资事项说明(2)注册资本实收情况明细表(3)本所的企业法人营业执照复印件(4)银行进账单等入资凭证复印件(5)实物转让清单(6)专利证书复印件和专利登记簿副本复印件(7)公司设立批文、名称预先核准通知书(8)出资单位资产、负债、权益情况表ABC 会计师事务所(公章)中国注册会计师 A(签名并盖章)中国注册会计师 B(签名并盖章)地址：中国市 报告日期：2002 年 3 月 4 日附件(1)验资事项说明一、组建
22、及审批情况(从略)二、申请的注册资本及出资规定根据经批准的协议、章程的规定，贵公司(筹)申请登记的注册资本为人民币 3000 万元，由全体股东于2002 年 2 月 28 日之前缴足。其中：甲公司应出资人民币 2400 万元，占注册资本的 80%，出资方式为实物2100 万元、知识产权 300 万元；乙公司应出资人民币 600 万元，占注册资本的 20%，出资方式为货币。三、审验结果截至 2002 年 2 月 28 日止，贵公司(筹)已收到甲公司和乙公司缴纳的注册资本合计人民币 3000 万元。(一)甲公司缴纳人民币 2400 万元。其中：2002 年 2 月 27 日投入 a 机器设备 10
23、 台，X 公司全体股东确认的价值为 2100 万元；同日，投入有效期限尚余 8 年 b 专利权 1 项，X 公司全体股东确认的价值为 300 万元。(二)乙公司缴纳人民币 600 万元，于 2002 年 2 月 21 日和 23 日分别缴存中国银行市营业部人民币账户(账号 4518090016891)200 万元和 400 万元。四、其他事项(一)截至 2002 年 2 月 28 日止，以专利权出资的甲公司尚未与贵公司(筹)办妥 b 专利权转让登记手续，但甲公司与贵公司(筹)已承诺按照有关规定在公司成立后 6 个月内办妥 b 专利权转让登记手续，并报公司登记机关备案。(二)本验资报告供贵公司(
24、筹)申请设立登记及据以向全体股东签发出资证明时使用，不应将其视为贵公司(筹)验资报告日后资本保全、偿债能力和持续经营能力等的保证。因使用不当造成的后果，与执行本验资业务的注册会计师及会计师事务所无关。附件(2)注册资本实收情况明细表拟设立公司名称：X 公司 截至 2002 年 2 月 28 日 (单位；人民币万元)认缴注册资本 实际出资情况其中：实缴注册资本股东名称 金额 出资比例 货币 实物 无形资产 净资产 其他 合计金额 占注册资本总额比例甲公司 2400 80% 2100 300 24002400 80%乙公司 600 20% 600 600 600 20%合 计 3000 100%
25、600 2100 300 30003000 100%附件(3)本所的企业法人营业执照复印件(从略)附件(4)银行进账单等人资凭证复印件(从略)附件(5)实物转让清单(从略)附件(6)专利证书复印件和专利登记簿副本复印件(从略)附件(7)公司设立批文、名称预先核准通知书(从略)附件(8)出资单位资产、负债、权益情况表(从略)要求：(1)针对甲公司出资的 b 专利权，A 和 B 注册会计师应当实施哪些具体审验程序?(2)在审验过程中，A 和 B 注册会计师遇到哪些情形时，应当拒绝出具验资报告并解除验资业务约定?(3)请指出上述验资报告中的不妥之处，并予以更正。（分数：23.00）_40.ABC 会
26、计师事务所的注册会计师 A 和 B 已于 2004 年 2 月 10 日完成对 D 股份有限公司 2003 年度会计报表的外勤审计工作，现正草拟审计报告。按审计业务约定书的要求，审计报告应于 2004 年 2 月 21 日提交。在复核审计工作底稿时，假定存在以下几种情况：(1)审计工作底稿显示，2003 年度利润表重要性水平为 258 万元，2003 年 1 月 31 日的资产负债表重要性水平为 283 万元。(2)应收账款项目无法进行函证，也无法实施其他替代审计程序。(3)D 股份有限公司自 2003 年 1 月 1 日起将所有机械设备折旧方法由平均年限法改为年数总和法，存货计价方法由先进先
27、出法变更为后进先出法，均已在会计报表附注中做了说明。(4)X 公司 2003 年 5 月状告 D 股份有限公司侵权案已于 2004 年 1 月 16 日审理完毕，D 股份有限公司将向X 公司赔偿 180 万元，但 D 股份有限公司拒绝在 2003 年度会计报告中做出调整。(5)自 2004 年 1 月后，股价下跌，D 股份有限公司如果在 3 月 10 日将短期投资股票转让，将导致 624 万元投资损失。D 股份有限公司拒绝在 2003 年度会计报表中做出调整。(6)除注册会计师认为应收账款中 3.6 万元已成为坏账外，D 股份有限公司未予接受调整建议外，注册会计师提请调整的其他调整事项，D 股
28、份有限公司均已作调整。(7)D 股份有限公司于 2003 年 1 月 1 日以库存商品一批、专利权一项、设备一台对 Y 联营公司投资，所投资产的有关资料为：库存商品的账面成本为 20 万元，计税价为 30 万元，增值税税率为 17%，消费税税率为 10%；专利权账面成本为 10 万元，已提减值准备为 1 万元，计税价为 12 万元，营业税税率为 5%；设备的账面原价为 20 万元，已提折旧为 2 万元，已提减值准备为 1 万元。D 股份有限公司的会计处理如下。借：长期股权投资Y 联营公司 567000累计折旧 20000贷：固定资产 200000无形资产 100000库存商品 200000应交
29、税金应交增值税(销项税额)(30 万元17%) 51000应交消费税(30 万元10%) 30000应交营业税(12 万元5%) 6000要求：(1)针对上述第(1)种情况，A 和 B 应选择的重要性水平为多少?为什么?(2)分别针对上述第(2)(6)种情况，指出 A 和 B 应发表何种类型的审计意见，并说明理由。(3)针对上述第(7)种情况，应提出何种审计处理建议?若需提出调整建议，请列出审计调整分录(假设不考虑对所得税的影响)。(4)如果只考虑第(5)、(6)两种情况，代 A 和 B 编制一份审计报告(标题、收件人、范围段均可省略)。（分数：21.00）_注册会计师审计-129 答案解析(
30、总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：15，分数：15.00)1.注册会计师在对应收账款进行实质性测试时，应采用分析程序。对应收账款实施实质性分析程序的内容不包括( )。（分数：1.00）A.复核应收账款借方累计发生额与主管业务收入是否配比，如存在不匹配的情况应查明原因B.在明细表上标注重要客户，并编制对重要客户的应收账款增减变动表，与上期比较分析是否发生变动，必要时，收集客户资料分析其变动合理性C.计算应收账款周转率，应收账款周转天数等指标，并与被审计单位上年指标、同行业同期相关指标对比分析，检查是否存在重大异常D.在审计结束或临近结束时，在已收集应收账款的审计证
31、据的基础上，对财务报表整体的合理性作最终把握，评价报表仍然存在重大错报风险而未被发现的可能性，考虑是否需要追加审计程序，以便为发表审计意见提供合理基础 解析：解析 D 选项不属于实施实质性分析程序的内容，而是终结审计阶段分析程序的应用。2.小型被审计单位可能不存在能够被注册会计师识别的控制活动，注册会计师实施的进一步审计程序可能主要是( )。（分数：1.00）A.实质性程序 B.控制测试C.风险评估程序D.总体应对措施解析：解析 小型被审计单位可能不存在能够被注册会计师识别的控制活动，注册会计师实施的进一步审计程序可能主要是实质性程序。3.注册会计师于 2007 年 3 月 10 日完成了对
32、ABC 有限责任公司的审计工作，并于 3 月 20 日提交了审计报告，则管理当局声明书所注明的日期应为( )。（分数：1.00）A.2006 年 12 月 31 日B.2007 年 3 月 10 日 C.2007 年 3 月 20 日D.A、B、C 选项均不正确解析：解析 被审计单位管理当局声明书注册的日期应为完成审计报告日，以确保其具有期后事项和或有事项审核相关的声明。4.在进行控制测试时，注册会计师如认为抽样结果无法达到预期信赖程度，则应当( )。（分数：1.00）A.增加样本量或执行替代审计程序B.增加样本量或执行追加审计程序C.增加样本量，扩大测试范围D.增加样本量或修改实质性测试程序
33、 解析：解析 进行控制测试时，注册会计师如认为抽样结果无法达到对所测试的内部控制的预期信赖程度，则应考虑增加样本量或修改实质性测试程序。5.下列有关注册会计师审计的提法中，表述正确的是( )。（分数：1.00）A.政府审计较注册会计师审计具有更强的独立性B.会计报表的合法性是报表使用者最为关心的C.注册会计师的审计意见应合理保证会计报表的可靠程度D.内部审计在审计内容、审计方法等方面与注册会计师审计具有一定程度的一致性 解析：6.下列有关固定资产减值准备审计的说法，不应予以认可的是( )。（分数：1.00）A.企业应当在期末或至少在年度末对固定资产逐项进行检查，以判定是否需要计提减值准备B.可
34、以使用的固定资产不得全额计提减值准备 C.已全额计提减值准备的固定资产，不应再计提折旧D.固定资产减值准备应按单项资产计提解析：解析 虽可使用，但使用后会产生大量不合格产品的固定资产应全额计提减值准备。7.注册会计师认为被审计单位固定资产折旧计提过高的迹象是( )。（分数：1.00）A.经常发生大额的固定资产清理损失B.累计折旧与固定资产原值比率较大 C.提取折旧的固定资产账面价值庞大D.固定资产保险额大于其账面价值解析：8.被审计单位内部或外部对财务业绩的衡量和评价可能对管理层产生压力，促使其采取行动改善财务业绩或歪曲财务报表。注册会计师应当了解被审计单位财务业绩的衡量和评价情况，考虑这种压
35、力是否可能导致管理层采取行动，以至于增加财务报表发生重大错报的风险。在了解被审计单位财务业绩衡量和评价情况时，注册会计师在下列信息中不应关注的是( )。（分数：1.00）A.关键业绩指标B.业绩趋势C.预测、预算和差异分析D.内部控制变化情况 解析：解析 内部控制变化情况不属于被审计单位财务业绩的衡量和评价，但是内部控制与财务业绩的衡量和评价同属于了解被审单位及其情况的内容。9.注册会计师评价审计证据适当性时，不应当考虑( )。（分数：1.00）A.文件记录的真伪B.使用被审计单位生成的信息C.证据的相互矛盾D.成本效益 解析：解析 在评价审计证据时，不能用考虑成本效益来牺牲审计证据的适当性，
36、应当在保证审计证据适当性的基础上考虑成本效益。10.下列关于内部控制的一般考虑中不正确的是( )。（分数：1.00）A.建立、修正和维护公司的各项控制，并监督控制和程序得到持续有效地执行，其责任不在注册会计师B.公司管理当局应在综合考虑控制的成本效益的基础上，建立能为会计报表的公允表达提供合理保证的内部控制C.管理当局建立内部控制时应当注意，控制程序不应对工作效率或获利能力有不利影响D.公司建立的内部控制存在一些固有限制，因此，会计报表审计总存在一定的固有风险 解析：11.被审计单位管理当局声明书的日期应为( )。（分数：1.00）A.资产负债表日B.审计报告日 C.注册会计师收到声明书的日期
37、D.注册会计师提交审计报告的日期解析：12.实物证据通常能证明( )。（分数：1.00）A.实物资产的所有权B.实物资产是否存在 C.实物资产的计价准确性D.有关会计记录是否正确解析：解析 实物证据通常是证明实物资产是否存在的非常有说服力的证据，但实物资产的存在并不完全能证实被审计单位对其拥有所有权。13.在下列各项中，与所需审计证据的数量成正向关系的是( )。（分数：1.00）A.具体审计项目的重要性 B.注册会计师及其助理人员的审计经验C.可接受的检查风险D.管理当局的可信赖程度解析：14.ABC 会计师事务所的 A 和 B 注册会计师，正在对 X 股份有限公司 2005 年度会计报表进行
38、审计。在考虑如何对存货进行审计时，有下列提法，请指出不正确的是( )。（分数：1.00）A.对存货实施监盘是注册会计师对存货进行审计时最重要的程序B.对存货进行计价审计，一般采用分层抽样法C.对存货进行监盘是证实存货是否存在的重要程序D.按照存货正确截止的要求，对于单到入账但货未到的在途物资，可不纳入盘点范围 解析：解析 对于发票账单已收到并入账的在途物资必须纳入盘点范围。15.在编制审计计划时，如果被审计单位尚未完成会计报表的编制，则注册会计师确定会计报表层次的重要性水平的依据应当是( )。（分数：1.00）A.审计业务约定书B.管理当局的声明书C.内部控制调查问卷D.被审计单位中期会计报表
39、 解析：二、多项选择题(总题数：10，分数：10.00)16.审计质量控制的作用是( )。（分数：1.00）A.保证独立审计准则得到遵守和落实的重要手段 B.事务所内部控制体系的核心部分 C.事务所生存发展的基本条件 D.整个注册会计师职业赢得社会信任的重要措施 解析：17.根据独立审计准则，被审计单位应对其提供的注册会计师所需要的( )的真实性、完整性、合法性负责。（分数：1.00）A.本年会计资料 B.上年会计资料 C.其他有关资料 D.上年审计报告所发表的无保留意见解析：18.下列职务属于不相容职务的是( )。（分数：1.00）A.交易的授权与检查B.资产保管与资产的会计记录 C.现金出
40、纳业务与编制银行存款余额调节表 D.付款凭单的批准与支票签发 解析：19.应交税金的相关审计工作底稿有以下审计结论，其中正确的有( )。（分数：1.00）A.尽管本次审计并非税务审计，但在确认应交所得税时仍须考虑纳税调整因素 B.尽管税务征收机关已在增值税纳税申报表上加盖公章，但对与调整主营业务收入事项相关的应交增值税仍须进行调整 C.对于 Q 公司向纳入其合并范围的子公司销售商品形成的应交增值税，在编制合并会计报表时不应进行抵消 D.对于 Q 公司向独立纳税的分公司销售商品形成的应交增值税，在编制汇总会计报表时应予以抵消解析：解析 无论是编制合并会计报表还是汇总会计报表，企业应交的增值税是不
41、能抵消的。20.对应收账款进行函证时，适合采用否定式函证的情况是( )。（分数：1.00）A.欠款余额小的债务人数量很多 B.个别账户欠款金额较大C.固有风险和控制风险评估水平低 D.预计差错率高或内部控制无效解析：21.注册会计师通常实施下列( )风险评估程序，以获取有关控制设计和执行的审计证据?（分数：1.00）A.询问被审计单位的人员 B.观察特定控制的运用 C.检查文件和报告 D.追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程(穿行测试) 解析：解析 控制测试与了解内部控制的目的不同，但两者采用审计程序的类型通常相同，包括询问、观察、检查和穿行测试。此外，控制测试的程序还包括重新执行。22.注
42、册会计师认为被审计单位管理当局某些或全部认定的控制风险处于高水平的情况有( )。（分数：1.00）A.被审计单位会计和内部控制系统无效 B.难以对内部控制的有效性作出评价 C.注册会计师拟进行控制测试 D.注册会计师不拟进行控制测试解析：解析 当控制政策和程序与认定不相关，控制政策和程序无效，评价控制政策和程序不经济时，注册会计师可以认定控制风险处于高水平。23.按照国际会计师联合会会计师职业道德守则的规定，以下事项可能影响注册会计师的独立性的有( )。（分数：1.00）A.对客户的审计收费占注册会计师事务所全部收入的 12% B.作为促销商推销客户的债券 C.为审计客户设计内部控制制度D.在
43、会计原则运用方面与客户存在分歧而受到解聘威胁 解析：24.在财务报表重大错报风险的评估过程中，注册会计师应当确定，识别的重大错报风险是与特定的某类交易、账户余额、列报的认定相关，还是与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定。如果是后者，则属于财务报表层次的重大错报风险。注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定( )等总体应对措施。（分数：1.00）A.向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性 B.分派更有经验或具有特殊技能的审计人员。或利用专家的工作 C.在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解 D.发表保留或否定意见审计报告解析：解
44、析 这是注册会计师针对评估的财务报表层次重大错报风险应确定总体应对措施，还未到发表意见的时候。25.在对股票的发行、回购等交易活动进行审计时，注册会计师应当审查的原始凭证包括( )。（分数：1.00）A.发行股票的登记簿、募股清单 B.向外界回购的股票清单 C.银行存款收付款凭证D.银行存款对账单 解析：解析 C 选项不属于原始凭证。所以，不选 C 选项。三、判断题(总题数：10，分数：15.00)26.注册会计师根据其审计结论发表独立、客观、公正的审计意见，以合理保证会计报表的可靠程度。( )（分数：1.50）A.正确B.错误 解析：27.注册会计师对受留置权限制的固定资产所有权的审查，通常
45、审核被审计单位的有关负债项目即可证实所有权的归属。( )（分数：1.50）A.正确B.错误 解析：解析 在该情况下，通过对负债进行审计，并不能证明所有权的归属。28.审计风险的实际水平随着注册会计师对某项认定执行的实质性测试的性质、时间和范围的改变而改变。( )（分数：1.50）A.正确B.错误 解析：解析 这种变化应该是检查风险而不是审计风险。29.如果被审计单位固有风险和控制风险水平较低，则注册会计师可选择资产负债表日后适当日期为截止日实施函证。( )（分数：1.50）A.正确B.错误 解析：解析 在这种情况下，注册会计师可在资产负债表日前进行函证。30.国务院子 2000 年公布并于 2
46、001 年 1 月 1 日施行的企业财务会计报告条例，要求国有企业、国有控股的或占主导地位的企业应当在至少每年一次的职工代表大会上公布财务会计报告，并重点说明注册会计师的情况。( )（分数：1.50）A.正确 B.错误解析：31.对通过注册会计师考试全科成绩合格的申请注册人员，只要其加入了会计师事务所，具有两年的审计工作经验，并符合其他规定条件，就应当批准注册。( )（分数：1.50）A.正确 B.错误解析：32.应付账款审计的目标是完整性，所以审查金额为零的应付账款是防止低估的唯一目标。( )（分数：1.50）A.正确B.错误 解析：解析 目标不只是完整性，估价与分摊也是应付账款的主要审计目
47、标。33.购货交易正确截止的关键是实物纳入盘点范围与交易记录的借贷双方必须在同一会计期间入账。( )（分数：1.50）A.正确 B.错误解析：34.在计算机系统环境下执行会计报表审计业务时，由于计算机信息系统对审计具有重大影响，因此注册会计师应当根据需要对审计范围做出适当调整，但不应改变审计目的。( )（分数：1.50）A.正确B.错误 解析：35.丙注册会计师在为 B 公司验资时查明：B 公司注册资本为 5000 万元，其中投资者以货币资金投入 2000万元，实物资产投入 1800 万元，无形资产投入 1200 万元(其中 300 万元为土地使用权)。丙注册会计师因此认为上述无形资产出资符合国家有关规定。( )（分数：1.50）A.正确 B.错误解析：解析 扣除土地使用权 300 万元后，所投无形资产 900 万元占注册资本的比例为 900 万元5000万元=18%，不超过 20%的比例，因此符合相关规定。四、简答题(总题数：3，分数：16.00)36.注册会计师甲和乙在审计 D 公司年度会计报表时，注意到与购货和付款循环相关的内部控制存在缺陷。他们认为 D 公司管理当局在资产负债表日故意推迟记录发生的应付账款，于是决定实施审计程序进一步查找未入账的应付账款。请问注册会计师甲和乙应如何查找未入账的应付账款?（分数：5.00）_
