1、注册会计师审计-135 及答案解析(总分：250.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：5，分数：80.00)ABC会计师事务所在讨论注册会计师法律责任问题时，遇到如下事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：16.00）(1).下列处罚中，一定是针对注册会计师个人行政处罚的是( )。（分数：4.00）A.警告B.罚款C.吊销注册会计师证书D.拘役(2).下列对注册会计师责任的认定中，最可能导致注册会计师承担刑事责任的是( )。（分数：4.00）A.普通过失B.重大过失C.共同过失D.欺诈(3).注册会计师因财务报表审计业务而面临法律诉讼时，下列可作为有效免责事由的是( )。（分数
2、：4.00）A.已经严格遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计单位的会计资料错误B.会计师事务所在出具的验资报告中明确指明验资报告仅供工商登记使用C.已经遵照验资程序进行审核并出具报告，但审验单位在注册登记之后抽逃资金D.利害关系人明知会计师事务所出具的报告为不实报告而仍然使用(4).根据司法解释的相关规定，人民法院确定会计师事务所承担与其过失程度相应的赔偿责任时，应该确定赔偿顺位，下列有关赔偿顺位和最高限额的说法中错误的是( )。（分数：4.00）A.应先由被审计单位赔偿利害关系人的损失B.被审计单位的出资人虚假出资、不实出资或者抽逃出资，事后未补足，且依法
3、强制执行被审计单位财产后仍不足以赔偿损失的，出资人应在虚假出资、不实出资或者抽逃出资数额范围内向利害关系人承担补充赔偿责任C.应先由会计师事务所在其不实审计金额范围内赔偿利害关系人的损失D.会计师事务所对一个或者多个利害关系人承担的赔偿责任应以不实审计金额为限甲注册会计师负责对 A公司 208年度财务报表进行审计。在对货币资金项目审计过程中，遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：16.00）(1).针对 A公司下列与货币资金相关的内部控制中，甲注册会计师无需提出改进建议的是( )。（分数：4.00）A.由出纳人员记录银行存款日记账及现金日记账B.在办理费用报销的付款手续后，出纳人员应
4、及时登记现金、银行存款日记账和相关费用明细账C.由出纳每月核对一次银行存款账户D.期末应当核对银行存款日记账余额和银行对账单余额，对余额核对相符的银行存款账户，仍然由出纳人员编制银行存款余额调节表(2).甲注册会计师拟对 A公司的货币资金实施实质性程序，下列审计程序中属于实质性程序的是( )。（分数：4.00）A.检查银行预留印鉴的保管情况B.检查被审计单位是否定期编制银行存款余额调节表C.检查付款的授权批准手续是否符合规定D.计算银行存款累计余额应收利息收入，分析比较被审计单位银行存款应收利息收入与实际利息收入的差异是否恰当(3).A公司编制的 208年 12月末银行存款余额调节表显示存在
5、120 000元的未达账项，其中包括 A公司已付而银行未付的材料采购款 100 000元。拟采取下列审计程序证实该材料采购款未达账项的真实性，其中( )审计程序获取的审计证据与该审计目标没有相关性。（分数：4.00）A.检查 209年 1月份的银行对账单B.检查相关的采购合同、供应商销售发票和付款审批手续C.就 208年 12月末银行存款余额向银行寄发银行询证函D.向相关的原材料供应商寄发询证函(4).甲注册会计师拟对银行存款余额实施函证程序，下列做法中不正确的是( )。（分数：4.00）A.以 A公司的名义寄发银行询证函B.对 A公司所有银行存款账户实施函证程序C.由 A公司代为填写银行询证
6、函后，交由注册会计师审核后直接发出并回收D.如果银行询证函回函结果表明没有差异，就认定银行存款余额是正确的乙注册会计师负责对 B公司 208年度财务报表进行审计。在对销售与收款循环审计过程中，乙注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：16.00）(1).乙注册会计师发现 B公司应收账款账龄分析存在下列情况，其中乙注册会计师予以认可的是( )。（分数：4.00）A.应收甲公司账款自 207年起发生，208 年借方发生额等于贷方发生额，贷方发生额中包含了 207年度发生的所有债权的收回，B 公司将应收甲公司账款账龄确定为 12 年B.应收乙公司账款发生在 207年度，并于当年贴现
7、，208 年度到期后乙公司未能如期偿还，B 公司将该笔应收乙公司账款账龄确定为 1年以内C.应收丙公司账款系 B公司 208年度从丁公司购买，丁公司对丙公司的该笔债权发生于 207年度，B公司将该笔应收账款账龄确定为 12 年D.应收戊公司账款原发生于 207年度，于 208年度根据债务转移协议由戊公司承担，B 公司将该笔应收账款账龄确定为 1年以内(2).在对坏账损失进行审计时，乙注册会计师发现 B公司存在下列处理情况，其中不正确的是( )。（分数：4.00）A.某债务人失踪，在取得相关法律文件予以证实后，确认坏账损失B.某债务人被撤销，尽管尚未完成清算，但根据政府相关部门责令关闭的文件等有
8、关资料，确认坏账损失C.对某债务人提起诉讼，虽然胜诉，但因无法执行，因此被裁定终止执行，确认坏账损失D.某债务人已注销，在取得相关法律文件予以证实后，确认坏账损失(3).乙注册会计师在审计时，注意到下列与坏账准备相关的事项，其中正确的会计处理是( )。（分数：4.00）A.B公司于 206年应收某公司货款逾期至今，双方正在讨论该应收账款的重组事宜，考虑到重组前景不明，B 公司于 208年末对该笔应收账款全额计提坏账准备B.B公司于 208年向某公司预付了材料采购款，由于该公司因停产而无法履行交货义务，B 公司将该预付账款转为应收账款并全额计提坏账准备C.B公司获知某公司已经严重资不抵债，收款无
9、望，因此，对应收该公司尚未逾期的货款全额计提坏账准备D.B公司应收某关联公司的货款截至 208年末已逾期 3年以上，原因是对方长期处于停产状态而无力偿还，考虑到该公司为关联方，B 公司未全额计提坏账准备(4).乙注册会计师计划测试 B公司 208年度营业收入的发生，下列可以实现该目标的最好的审计程序是( )。（分数：4.00）A.从营业收入明细账中抽取 209年 1月的明细记录，检查相应的记账凭证、发运凭证和销售发票B.从营业收入明细账中抽取 208年 12月的明细记录，检查相应的记账凭证、发运凭证和销售发票C.抽取 208年 12月的销售发票，检查相应的发运凭证和账簿记录D.抽取 208年
10、12月的发运凭证，检查相应的销售发票和账簿记录ABC会计师事务所的丙注册会计师负责审计 C公司 208年度的财务报表，在审计的过程中，丙注册会计师在判断审计目标、认定和确定执行的审计程序中，遇到下列问题，请代为做出正确的专业判断。（分数：16.00）(1).在销售与收款循环的审计中，丙注册会计师确定的审计目标是“所有销售交易均已登记入账”，针对这一审计目标，下列说法中错误的是( )。（分数：4.00）A.针对该目标，企业设置内部控制规定：销售发票均经事先连续编号，并按编号登记入账B.针对该目标，丙注册会计师确定的控制测试包括检查销售发票连续编号的完整性C.针对该目标，丙注册会计师可以通过执行检
11、查顾客的赊购是否经授权批准来测试D.针对该目标，丙注册会计师确定的实质性程序可以是将发运凭证与相关的销售发票和主营业务收入明细账及应收账款明细账中的分录进行核算(2).在采购与付款循环的审计中，丙注册会计师拟执行一项实质性程序，即从资产负债表日后的应付账款账簿中查找已经偿付的应付账款，追查至银行对账单、银行存款付款单据和其他原始凭证，检查其是否在资产负债表日前真正偿付，该审计程序主要可以实现的审计目标是( )。（分数：4.00）A.资产负债表中记录的应付账款是存在的B.所有应当记录的应付账款均已记录C.资产负债表中记录的应付账款是被审计单位应当履行的现实义务D.应付账款以恰当的金额包括在财务报
12、表中，与之相关的计价或调整已恰当记录(3).在生产与存货循环的审计中，丙注册会计师实施监盘程序，无法实现的审计目标是( )。（分数：4.00）A.所记录的存货包括了其全部存货B.所记录的存货均为其合法拥有的C.所记录的存货确实是存在的D.所记录的存货披露恰当(4).在投资与筹资循环审计中，丙注册会计师执行的下列审计程序中，最能够证实长期借款完整性的是( )。（分数：4.00）A.根据长期借款明细账，追查有关借款的原始凭证B.向被审计单位所有的银行发函询证C.将长期借款明细汇总表与明细账和总账核对D.检查借款利息与本金是否相符ABC会计师事务所在 208年度接受了某些公司特殊目的的审计业务，在执
13、行业务的过程中，遇到了下列问题，请代为做出正确的专业判断。（分数：16.00）(1).在对财务报表组成部分实施审计业务时，确定的重要性水平与对整套财务报表进行审计相比( )。（分数：4.00）A.相对较低B.相对较高C.一样D.无法进行比较(2).注册会计师在对合同遵守情况出具审计报告时应指明审计报告仅供被审计单位与签订该合同的另一方使用，不得作为其他用途，这一陈述内容应当在审计报告的( )中反映。（分数：4.00）A.意见段B.强调事项段C.引言段D.说明段(3).在简要财务报表审计中，“为了更好地理解被审计单位的财务状况、经营成果以及注册会计师实施审计工作的范围，简要财务报表应当与已审财务
14、报表以及审计报告一并阅读”是在( )中指明的。（分数：4.00）A.意见段B.引言段C.范围段D.强调事项段(4).如果简要财务报表的审计报告日期与所依据的财务报表的审计报告日期不致，此时( )。（分数：4.00）A.以简要审计报表的审计日期为准，对其所依据的财务报表再追加审计程序，并在简要财务报表审计报告中予以指明所发现的事项对财务报表的影响B.以所依据的财务报表的审计报告日期为准，并在简要财务报表审计报告中指明简要财务报表及其所依据的财务报表无法反映在所依据的财务报表的审计报告日之后所发生事项的影响，这些事项可能要求调整财务报表或者在财务报表中进行披露C.不应当出具简要财务报表审计报告D.
15、拒绝承接业务二、多项选择题(总题数：5，分数：120.00)ABC会计师事务所接受委托审计 D公司 208年财务报表，丁注册会计师任项目负责人。在审计过程中，发现下列问题，请代为做出正确的专业判断。（分数：24.00）(1).在设计进一步审计程序时，注册会计师需要考虑的因素包括( )。（分数：6.00）A.风险的重要性、重大错报发生的可能性B.涉及的各类交易、账户余额和列报的特征C.被审计单位采用的特定控制的性质D.注册会计师是否拟获取审计证据，以确定内部控制在防止或发现并纠正重大错报方面的有效性(2).注册会计师考虑是否在期中实施实质性程序时应当考虑( )。（分数：6.00）A.如果实施实质
16、性程序所需信息在期中之后可能难以获取，注册会计师应考虑在期中实施实质性程序B.注册会计师评估的某项认定的重大错报风险越高，注册会计师越应当考虑将实质性程序集中于期末(或接近期末)实施C.对收入截止认定、或有事项等的审查必须在期末(或接近期末)实施实质性程序D.控制环境和其他相关的控制越薄弱注册会计师越不宜在期中实施实质性程序(3).如果通过实施实质性程序发现某项认定存在错报，注册会计师应当考虑( )。（分数：6.00）A.降低对相关控制的信赖程度B.调整实质性程序的性质C.扩大实质性程序的范围D.对相关控制的运行有效性的评价是否适当(4).如果针对特别风险仅实施实质性程序，那么注册会计师可以考
17、虑( )。（分数：6.00）A.仅实施实质性分析程序B.实施穿行测试C.使用细节测试D.将细节测试和实质性分析程序结合使用ABC会计师事务所接受委托负责 E公司 208年财务报表审计业务，戊注册会计师任项目负责人。在审计过程中发现下列问题，请代为做出正确的专业判断。（分数：24.00）(1).E公司下列记录交易或事项形成的资本公积中，在处置相关资产时应转入当期损益的有( )。（分数：6.00）A.长期股权投资采用权益法核算时形成的资本公积B.可供出售金融资产公允价值变动形成的资本公积C.持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时形成的资本公积D.同一控制下控股合并中确认长期股权投资时形成的资本公
18、积(2).E公司的下列账务处理原则，戊注册会计师认可的有( )。（分数：6.00）A.分配股票股利增加公司的股本B.直接计入所有者权益的利得和损失计入“资本公积资本(或股本)溢价”科目C.公司已回购但尚未注销的库存股作为利润分配的计算依据D.企业不得在弥补亏损和提取法定公积金之前向股东分配利润(3).下列业务发生时，不通过“资本公积”科目核算的有( )。（分数：6.00）A.接受现金捐赠B.无法偿还的应付账款C.采用权益法核算下，被投资企业实现净利润D.企业将自用的建筑物转为采用公允价值模式计量的投资性房地产，其公允价值小于账面价值(4).采用权益法核算时，下列各种情况中会引起投资企业资本公积
19、发生变动的有( )。（分数：6.00）A.被投资企业持有的可供出售金融资产公允价值大于账面价值B.被投资企业将自用的房地产转为采用公允价值模式计量的投资性房地产，其公允价值大于账面价值C.被投资企业增发股票形成的股本溢价D.被投资企业实现净利润己注册会计师负责对 F公司 208年度财务报表进行审计。在编制和归档审计工作底稿时，己注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：24.00）(1).根据审计准则的规定，在确定审计工作底稿的格式、要素和范围时，注册会计师应当考虑的因素有( )。（分数：6.00）A.在执行审计工作和评价审计结果时需要做出判断的程度B.已识别的例外事项的性质和
20、范围C.使用的审计方法和工具D.已经识别的重大错报风险(2).根据审计准则的规定，在记录实施审计程序的性质、时间和范围时，应当记录测试的特定项目或事项的识别特征。在记录识别特征时，下列做法正确的有( )。（分数：6.00）A.对 F公司信息系统生成的验收单进行细节测试时，可以以验收单的日期或编号作为识别特征B.对 F公司应收账款采用函证程序，选择其中的 500万元以上的账户作为函证对象，则识别特征为 500万元以上的所有账户C.F公司的发运单上连续编号，测试的发运单的识别特征仅是从第 12345号发运凭证开始每隔 125号系统抽取发运单D.己注册会计师需要对 F公司的采购人员询问采购过程中 F
21、公司的内部控制规定，则可能将询问的时间、被询问人的姓名及职位作为识别特征(3).己注册会计师在归档工作底稿时，做出了以下处理，其中正确的有( )。（分数：6.00）A.对编制的固定资产折旧分析表中存在涂改和写错的地方，己注册会计师安排助理人员重新抄写一份，并将原分析表销毁B.对审计工作中需要复核的工作底稿没有签字的，由己注册会计师统一代签C.对审计档案归档工作的完成核对表，己注册会计师签字认可D.补记录在审计报告日前已经获取的审计证据(4).下列关于己注册会计师对 F公司 208年度财务报表审计业务归档日期的说法中，错误的有( )。（分数：6.00）A.己注册会计师于 209年 2月 28日完
22、成了审计工作并出具了对 F公司 208年度财务报表的审计报告，所形成的审计工作底稿于 208年 5月 30日归档B.已注册会计师于 209年 2月 28日完成了对 F公司 208年度财务报表的审计工作，并于 3月 6日出具了否定意见的审计报告。3 月 9日，会计师事务所根据新的重大情况撤销了审计报告并不再实施进一步审计工作，相关的审计工作底稿已于 209年 5月 1日归档C.按照时间预算的规划，审计项目组应于 209年 3月 1日至 10日实施对 F公司 208 年度财务报表的审计工作。3 月 6日，因发现 F公司存在重大舞弊事项后会计师事务所决定终止该项审计业务，此时，将已形成的审计工作底稿
23、全部作废D.209年 2月 2日己注册会计师将其负责的 F公司 208年度财务报表审计业务相关工作底稿整理归档，该项审计工作于 1月 25日完成审计工作并出具了审计报告庚注册会计师负责对 D公司 208年度财务报表实施审计。在对存货实施审计的过程中，遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：24.00）(1).在对 D公司存货项目进行了解后获知，存在一批委托甲公司代为保管的 C材料，庚注册会计师在制定存货监盘计划时应当( )。（分数：6.00）A.将 C材料纳入存货的监盘范围B.利用 D公司的账簿记录确认 C材料的账面价值C.向甲公司实施函证D.如果 C材料的金额占流动资产的比例较大，庚
24、注册会计师应当考虑实施存货监盘或是利用其他注册会计师的工作(2).注册会计师应当根据对被审计单位存货盘点的观察和对被审计单位内部控制的评价结果确定检查存货的范围，以下说法中正确的有( )。（分数：6.00）A.检查的范围通常要包括每个盘点小组盘点的存货B.检查的范围通常要包括难以盘点或隐蔽性较强的存货C.如果认为 D公司的内部控制设计良好，且得到有效实施、存货盘点组织良好，可以相应的缩小实施检查程序的范围D.注册会计师应尽可能的避免让 D公司了解将抽取检查的存货项目(3).除了对存货数量以及质量状况的检查，还应当对存货的计价进行测试，以下说法中正确的有( )。（分数：6.00）A.存货的成本包
25、括直接材料、直接人工和制造费用B.对于委托加工物资若收回后继续用于生产应税消费品，则消费税应记入存货成本C.车间管理人员的工薪等职工薪酬应当通过制造费用进行核算D.在对直接材料耗用数量的真实性进行检查时，要注意有无将非生产用材料计入直接材料费用(4).在制定存货监盘计划时，以下各项中属于注册会计师应了解和考虑的有( )。（分数：6.00）A.了解被审计单位存货的特点B.了解存货相关的内部控制的有效性C.了解被审计单位存货的盘存制度D.评价被审计单位存货的盘点计划辛注册会计师负责对 F公司 208年度财务报表进行审计，辛注册会计师遇到下列问题，请代为做出正确的专业判断。（分数：24.00）(1)
26、.当出具非无保留意见的审计报告时，辛注册会计师应当在注册会计师的责任段之后、审计意见段之前增加说明段，清楚地说明导致所发表保留意见、否定意见或无法表示意见的原因，下列关于说明段的说法中，不正确的有( )。（分数：6.00）A.说明对财务报表的影响程度B.指出应当出具何种意见C.应当说明审计报告的适用范围D.该段内容不影响审计报告的意见类型(2).下列有关比较数据的说法中正确的有( )。（分数：6.00）A.辛注册会计师应当获取充分、适当的审计证据，以确定比较数据的编制是否符合适用的会计准则和相关会计制度的规定B.当 F公司上期财务报表没有经过审计时，辛注册会计师应当在审计报告的说明段中提及比较
27、数据C.辛注册会计师针对比较数据实施的审计程序的范围与针对本期数据实施的审计程序的范围相同D.如果未解决事项仅对比较数据产生重大影响，而对本期数据无重大影响，辛注册会计师仍应当对本期财务报表整体发表非无保留意见，但由于未解决事项并未对本期数据产生重大影响，因此，在说明段中仅需说明未解决事项对比较数据的重大影响(3).辛注册会计师在阅读 F公司其他信息时发现重大不一致，此时辛注册会计师应当确定已审计财务报表或其他信息是否需要修改；如果发现需要修改其他信息而 F公司拒绝修改，此时审计报告并没有提交，辛注册会计师应该采取的措施有( )。（分数：6.00）A.考虑在审计报告中增加强调事项段说明该重大不
28、一致B.考虑不出具审计报告或解除业务约定C.向治理层书面说明注册会计师的关注D.必要时应当征询法律意见(4).如果通过对内部控制的了解发现 F公司会计记录的状况和可靠性存在重大问题，不能获取充分、适当的审计证据以发表无保留意见，或者对管理层的诚信存在严重疑虑等情况，并对财务报表局部或整体的可审计性产生疑问，辛注册会计师应当考虑( )。（分数：6.00）A.出具保留意见或无法表示意见的审计报告B.出具带强调事项段的无保留意见审计报告C.出具否定意见的审计报告D.必要时，注册会计师应当考虑解除业务约定三、简答题(总题数：5，分数：25.00)1.ABC会计师事务所 209年 3月 10日接受甲股份
29、有限公司(上市公司，以下简称甲公司)的委托，对其208年 12月 31日的资产负债表及其该年度利润表、所有者权益变动表和现金流量表进行审阅，并发表审阅意见。ABC 会计师事务所委派 A注册会计师任项目负责人。由于审阅业务并非审计业务，对独立性并不作要求，因此在前期没有对 ABC会计师事务所和审阅小组成员进行独立性检查。在完成审阅工作之前，为了控制业务质量，对该业务实施项目质量控制复核，并由 A注册会计师对质量控制制度承担最终责任。经过合理安排，挑选了 B注册会计师负责本次质量控制复核工作，该人员对该业务涉及的领域不是很熟悉，但是却拥有丰富的质量控制复核经验，该项质量控制复核工作由 A注册会计师
30、承担部分责任。要求：(1)该审阅业务是何种类型的鉴证业务?如果按照保证程度划分，该审阅业务提供的是何种程度的保证?(2)指出上述业务执行过程中的缺陷。(3)该鉴证业务的风险较合理保证的鉴证业务而言是高还是低?并简明叙述理由。（分数：5.00）_2.请分别回答下列问题：(1)什么是财务报表层次的重大错报风险?(2)注册会计师针对评估的财务报表层次重大错报风险采取的总体应对措施有哪些?(3)这些总体应对措施对拟实施进一步审计程序的总体方案有何影响?（分数：5.00）_3.注册会计师对 A公司 208年度财务报表执行审计业务过程中，在外勤审计工作结束前，遇到以下几笔与销售相关的业务，如果不考虑重要性
31、水平，首先判断是否应当提出调整建议，如果需要，请列出调整分录。(1)208年 12月 1日，A 公司向甲公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为 100万元，增值税税额为 17万元。该批商品成本为 80万元；商品已经发出，款项已经收到。协议规定，A 公司应于 209年 4月 30 将所售商品购回，回购价为 110万元(不含增值税)，A 公司的账务处理如下：借：银行存款 117贷：主营业务收入 100应交税费应交增值税(销项税额) 17借：主营业务成本 80贷：库存商品 80(2)209年 2月 3日，A 公司收到退回的一批产品。该产品系 208年 11月销售给乙公司。乙公司因产
32、品质量原因根据销售合同条款退货。A 公司将退回的产品冲减 209年 2 月的销售收入、销售成本及相关的增值税销项税额。该批产品的价格为 400万元，成本为 250万元，销售款项尚未收取。增值税税率为17%。(3)注册会计师在审计 A公司 207年度财务报表时，通过实施销售截止测试发现，A 公司 208年 1月主营业务收入明细账和主营业务成本明细账上记载的一批甲产品的销售业务，在 207年 12月已收妥款项，并符合销售收入确认条件，但在当月未做任何会计处理，而在 208年 1月做了如下会计处理：借记“银行存款“1 170 万元，贷记“主营业务收入”1 000 万元、“应交税费应交增值税(销项税额
33、)”170万元；同时结转相应的主营业务成本，借记“主营业务成本”870 万元，贷记“存货甲产品”870万元。在对 207年度财务报表审计时，注册会计师建议将上述会计处理作为审计调整分录，调整 A公司207年度财务报表。A 公司调整了 207年度财务报表，但未调整 208年度相关账户和财务报表。(4)208年 12月 1日，A 公司采用分期收款方式向丙公司销售 C产品一台，销售价格为 6 000万元，合同约定发出 C产品当日收取价款 2 520万元(该批价款包括分期收款销售应收的全部增值税)，余款分 3次于每年 12月 1日等额收取，第一次收款时间为 208年 12月 1日(第一次收款时间为全部
34、纳税义务发生时间)。C 产品的成本为 5 000万元。产品已于同日发出，并开具增值税专用发票，该产品现销方式下的公允价格是 5 509.5万元。银行同期贷款利率为 6%(假设实际利率也是 6%)。A 公司于 208年确认营业收入 6 000 万元，确认营业成本 5 000万元。(5)208年 12月 16日，A 公司采用以旧换新方式，销售给丁公司产品 2件，单价为 2 574 万元(含税价)，单位销售成本为 1 000万元；同时收回 2件同类旧商品，每件回收价为 100万元(不考虑增值税)；实际收到银行存款 4 948万元。被审计单位的会计处理如下：借：银行存款 4 948库存商品 200贷：
35、主营业务收入 4 400应交税费应交增值税(销项税额) 748借：主营业务成本 2 000贷：库存商品 2 000（分数：5.00）_4.XYZ会计师事务所接受 W公司委托审计其 208年度财务报表，委派 A和 B注册会计师进驻 W公司。在审计存货项目时，A 注册会计师拟采用 PPS抽样法测试 W公司的存货余额在价格和数量方面是否存在重大错报。当年 12月 31日共有 50 000个存货明细账，账面余额为 3 000 000元，A 注册会计师确定的可容忍错报为 60 000元，可接受的误受风险为 5%，预计总体错报为 0。表 1 PPS 抽样风险系数表(适用于高估)（分数：5.00）_5.Y公
36、司为有限责任公司，经批准由 A公司、B 公司和 C公司共同出资组建，A 公司、B 公司和 C公司均为中方企业，根据经批准的公司章程，Y 有限责任公司注册资本为人民币 10 000万元，于 208年 7月 30日前一次缴足，其中，A 公司出资 3 000万元，具体包括：货币 2 000万元，厂房 1 000万元；B 公司出资 4 000万元，具体包括：固定资产出资 2 400万元，土地使用权出资 1 600万元；C 公司出资 3 000万元，具体包括：货币出资 1 000万元，知识产权出资 2 000万元。208年 7月 27日，A 公司以货币出资 2 000万元，厂房账面价值 950万，经评估
37、价值为 1 000万元；B公司固定资产账面价值 2 000万，评估价值为 2 400万元，土地使用权账面价值 1 700万，评估价值为 1 600万元；C 公司以货币出资 1 000万元，知识产权账面价值 1 800万，评估价值为 2 000万元。Y有限责任公司于 208年 8月 1日委托 XYZ会计师事务所进行验资，注册会计师甲和乙于 8月 3日完成了审验工作。要求：(1)编制注册资本实收情况明细表。(2)代注册会计师甲和乙拟一份验资报告。（分数：5.00）_四、综合题(总题数：1，分数：25.00)6.X股份有限公司(以下简称 X公司)主要从事工业装配产品的生产和销售，产品销售以公司仓库为
38、交货地点。X 公司日常交易采用手工控制的方式进行。相关控制程序自 207年以来没有发生变化。X 公司产品主要销售给国内各主要城市的工业制造企业和经销商。ABC会计师事务所的注册会计师 A和 B负责审计 X公司 208年度财务报表。资料一：注册会计师 A和 B在审计过程中，了解到 X公司有关销售和收款中的相关情况，其中部分资料如下：(1)在 207年度 X公司实现销售量增长 15%的基础上，X 公司董事会确定的 208年销售量增长目标为20%。X 公司将这一目标下达到各部门，并将这一目标作为管理层和各部门年终奖考核的依据，X 公司所处行业 208年的平均销售量增长率是 12%。(2)X公司销售经
39、理已为 X公司工作超过 4年，于 208年 9月劳动合同到期后被 X公司的竞争对手高薪聘请。由此在一定时期内影响到 X公司销售业绩，但公司制定了相关销售政策并主动与客户联系，使各长期重要客户仍旧与公司续继合作。(3)X公司实行新的销售政策，凡一年购货金额在 50万元以上 150万元(不包含 150万元，下同)以下的，公司返回 5%的现金；金额在 150万元以上 1 000万元以下的部分返回 10%的现金；金额在 1 000万以上的部分返回 15%的现金，由销售部统一登记客户，并计算返现金额，交财务实际发放。(4)X公司实行的销售政策为：2/10，n/30。208 年公司平均应收账款为 5 60
40、0万元，全年销售收入为60 000万元，计入财务费用中的现金折扣金额为 240万元。(5)除了于 207年 12月借入的 2年期、年利率 6%的银行借款 5 000万元外，没有其他借款。上述长期借款专门用于扩建现有的一条生产线，以满足更新产品的生产需要。该生产线总投资 6 500万元，206年 12月开工，208 年 7月完工投入使用，根据资料该公司 207年资本化金额为 25万元；208 年资本化金额为 250万元。(假设不考虑利息收入)资料二：注册会计师 A和 B在审计工作底稿中记录了对 X公司所了解的有关销售与收款循环的控制，部分内容摘录如下：(1)X公司销售部门接到客户订单后对其信用情
41、况进行调查，并收集相关信用资料由销售部门经理评定信用等级，客户购货在 500万元以下的由销售部门经理审批，购货在 500 万元以上的报经总经理审批后方可发货，并由销售部门编制连续编号的发货单交由库房保管员编制出库单予以出库。(2)由不负责现金出纳和销售及应收账款记账的人员按月向顾客寄发对账单，促使顾客在发现其应付账款余额不正确后及时反馈有关信息。资料三：注册会计师 A和 B对销售与收款循环的内部控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下：(1)注册会计师 A观察了结算部门人员根据开具发票人员开具发票进行结算的全过程，并从 208年主营业务收入明细账中选取销售记录实施测试，
42、未发现异常。(2)注册会计师 B询问了 X公司财会部门相关负责人，并检查应收账款对账单发现全年仅发出六份对账单，相关财务负责人解释：“由于公司财务核算准确，所以在认为有必要时才发出对账单以核实公司应收账款。”B要求再次发出对账单，经核实 X公司应收账款对方客户均无异议。要求：1. (1)针对资料一(1)至(5)项，假定不考虑其他条件，请逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，请简要说明理由，并分别说明该风险是属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，请指出相关事项与何种交易或账户的何种认定相关。请将答案直接填入本题的表(1)内。(2)针对资料二(1)至(2)
43、项，请逐项指出上述控制与何种交易或账户的何种认定相关。请将答案直接填入本题表(2)内。(3)针对资料二(1)至(2)项，假定不考虑其他条件，请逐项判断上述控制在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。请将答案直接填入本题的表(3)内。(4)针对资料三(1)至(2)项，假定不考虑其他条件，请逐项指出上述测试结果是否表明相关内部控制得到有效执行。如果表明相关内部控制未能得到有效执行，请简要说明理由请将答案直接填入本题的表(4)内。(5)A和 B检查了 X公司内部审计人员的相关工作底稿，对其内部核查程序进行了纠正，以下表(5)是获取的有关 X公司内控人员执行的
44、内部核查程序，请列出相应的内部控制目标 表(1)事项序号是否可能表明存在重大错报风险(是/否)理由重大错报风险属于财务报表层次还是认定层次(财务报表层次/认定层次)交易或账户名称和认定(1)(2)(3)(4)(5)表(2) 事项序号 交易或账户名称 认定(1)(2)表(3) 事项序号是否存在缺陷(是/否)缺陷描述 理由 改进建议(1)(2)表(4) 事项序号 是否得到有效执行(是/否) 理由(1)(2)表(5) 内部核查程序表内部控制目标 内部核查程序检查发运凭证编号的连续性，并将其与主管业务收入明细账核对检查开票员所保管的未开票发运凭证，确定是否包括所有应开票的发运凭证在内将登记入帐的销售交
45、易的原始凭证与会计科目表比较核对了解顾客的信用情况，确定是否符合企业的赊销政策（分数：25.00）_注册会计师审计-135 答案解析(总分：250.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：5，分数：80.00)ABC会计师事务所在讨论注册会计师法律责任问题时，遇到如下事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：16.00）(1).下列处罚中，一定是针对注册会计师个人行政处罚的是( )。（分数：4.00）A.警告B.罚款C.吊销注册会计师证书 D.拘役解析：解析 选项 AB虽是行政处罚，但会计师事务所也可能会受此处罚，所以并不一定是针对注册会计师个人而言的；选项 D是刑事处罚；只有选项
46、C是只针对注册会计师而言的行政处罚。值得注意的是，行政处罚中的罚款既可以针对注册会计师个人，也可以针对会计师事务所。(2).下列对注册会计师责任的认定中，最可能导致注册会计师承担刑事责任的是( )。（分数：4.00）A.普通过失B.重大过失C.共同过失D.欺诈 解析：解析 欺诈最有可能导致注册会计师承担刑事责任。(3).注册会计师因财务报表审计业务而面临法律诉讼时，下列可作为有效免责事由的是( )。（分数：4.00）A.已经严格遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计单位的会计资料错误 B.会计师事务所在出具的验资报告中明确指明验资报告仅供工商登记使用C.已经遵
47、照验资程序进行审核并出具报告，但审验单位在注册登记之后抽逃资金D.利害关系人明知会计师事务所出具的报告为不实报告而仍然使用解析：解析 选项 B是无效免责事由，且与验资业务相关；选项 C与财务报表审计业务不相关，是验资业务中的免责事由；选项 D是减责事由而不能成为免责事由。(4).根据司法解释的相关规定，人民法院确定会计师事务所承担与其过失程度相应的赔偿责任时，应该确定赔偿顺位，下列有关赔偿顺位和最高限额的说法中错误的是( )。（分数：4.00）A.应先由被审计单位赔偿利害关系人的损失B.被审计单位的出资人虚假出资、不实出资或者抽逃出资，事后未补足，且依法强制执行被审计单位财产后仍不足以赔偿损失的，出资人应在虚假出资、不实出资或者抽逃出资数额范围内向利害关系人承担补充赔偿责任C.应先由会计师事务所在其不实审计金额范围内赔偿利害关系人的损失 D.会计师事务所对一个或者多个利害关系人承担的赔偿责任应以不实审计金额为限解析：解析 对于赔偿顺位问题应先由被审计单位赔偿利害关系人的损失，而不是先由会计师事务所赔偿。甲注册会计师负责对 A公司 208年度财务报表进行审计。在对货币资金项目审计过程中，遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：16.00）(1).针对 A公司下列与货币资金相关
