1、注册会计师审计-138 及答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：0，分数：0.00)二、(一)云涛会计师事务所接受东方公司委托，(总题数：2，分数：2.00)1.在审计计划中确定的重要性水平是 40 万元，但实施有关审计程序后，重新评价了审计结果后将重要性水平调整为 20 万元。所以，张凤注册会计师决定( )。（分数：1.00）A.重新进行实质性测试B.重新确定评价审计结果时运用的重要性水平C.重新评估所执行的审计程序是否充分D.重新确定计划阶段运用的重要性水平2.东方公司的其他应收款余额很大，其中主要有笔代垫款资金往来，张凤注册会计师决定对其采取相关的审
2、计程序。你认为他的判断错误的是( )。（分数：1.00）A.从第三方获取的有关其他应收账款的证据比直接从东方公司获得的相关证据可靠B.东方公司提供了这笔代垫款的双方协议，可以确认其真实性C.要获得审计中的书面证据就要函证D.对资金控制风险为低水平时产生的会计数据比控制风险为高风险时产生的会计数据更为可靠三、(二)张辉注册会计师是天宝公司 2005 年(总题数：2，分数：2.00)3.张辉注册会计师在着手内部控制测试前，有一些考虑，你认为正确的是( )。（分数：1.00）A.准备用流程图的方式了解和记录公司的内部控制，这样，对内部控制的弱点很容易从图中表达出来B.要了解内部控制，就要选择若干代表
3、性的交易和事项进行穿行测试C.用分析性复核程序主要是在审计计划阶段，可以帮助确定其他审计程序的性质、时间和范围D.不管是导致会计记录真实、合法、完整的内部控制，还是有助于防止、发现或纠正会计报表认定中的重大错报、漏报的内部控制，都是进行内部控制测试的范围4.张辉了解到天宝公司的有关内部控制存在这样的情况：公司发出产品有销售部门开具一式三联的发运通知单，一联留底，一联交仓库部门，一联交财务部门，并据此编制一式四联的出库单，一联交顾客、一联给发运单位、一联交财务部门登记明细账、一联交门卫。注册会计师对此认为( )。（分数：1.00）A.既然有出库单一式四联，就不需要有发运通知单B.产成品发出的出库
4、单，应该由仓库部门开具C.产成品发出时，由销售部门开出一式三联的出库单就达到控制目的，一联是交给仓库，一联交给财务登账，一联销售部门留底D.发运通知单必须经有关部门核准，此外，出库单至少是要四联，一联交仓库部门、一联发运部门留存、一联送交客户，一联作为客户开票的依据四、(三)A 会计师事务所接受一家生产企业华明(总题数：2，分数：2.00)5.浏览原材料明细账，发现有的明细项目是红字，说明有几种可能，需要进行调整，下面不正确的说法是( )。（分数：1.00）A.原材料盘点可能出现盘亏事项B.原材料的材料入账可能不完整C.采用计划成本计价的原材料，说明材料成本差异摊销不正确D.原材料发出的计价可
5、能存在错误6.该公司的会计政策规定，入库的产成品按实际生产成品入账，发出产品按月加权平均法核算。2005 年12 月 31 日，华明公司主要产成品 A 产品期末存货 1 300 吨，期末余额为 338 万元，2005 年度该产品的有关生产成本明细资料如下(金额单位为万元)，假定期初数量金额为审定数，不考虑重要性水平。A 产品出入库记录明细表本期入库 本期出库 期末余额日期 摘要数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额1.1 期初余额 500 2 000 1001.20 入库 400 2 100 841.30 销售 100 800 1632.10 入库 1 000 2 500 250
6、 1 800 4133.15 入库 2 000 2 800 560 3 800 9733.20 销售 2 500 1 300 3336.10 入库 1 000 2 800 280 2 300 6138.15 销售 1 500 800 21311.2512.31入库 500 2 600 1301 3001 300 338338在相关的审计测试后，注册会计师提出的审计调整建议是( )。（分数：1.00）A.对主营业务成本不做调整B.对主营业务成本调减 5 万元C.对主营业务成本调增 5 万元D.对主营业务成本调减 16 万元五、(四)华意公司委托 W 会计师事务所对其 20(总题数：3，分数：4.
7、50)7.在工作底稿中有这样一些审计结论，请代为指出错误的审计结论( )。（分数：1.50）A.对公司当期发生的自有房屋的装修费用，建议计入固定资产中单独核算反映B.对已经交付使用尚未竣工决算的在建工程，建议按实际发生的建造成本暂估入账C.对暂估入账的固定资产可以按照综合折旧率计提折旧D.对用专项借款建造的在建工程，因调整工程设计暂停建造，已经超过三个月，建议将该期间的资本化利息冲销8.在对购货与付款内部控制实施检查过程中，助理人员向其询问，其执行的内部控制检查程序是否充分，请代为判断其中错误的是( )。（分数：1.50）A.检查采购与付款业务相关岗位及人员的设置情况，有无存在不相容职务混岗的
8、现象B.检查采购与付款业务授权批准制度的执行情况C.检查有关单证、凭证和文件的使用和保管情况，包括凭证的登记、领用、传递、保管、注销的手续是否健全，使用和保管制度是否存在漏洞D.检查应付账款和预付账款的管理和存在性9.对预付账款和应付账款作实质性检查时，底稿中反映这样的情况，请代为判断哪个是错误的( )。（分数：1.50）A.要检查相关的购货合同，判断预付账款和应付账款性质是否正确B.要结合对预付账款、应付账款余额的函证，同时核对相关的付款单据、购货发票和验收单据，确认其存在的真实性和入账时间是否正确C.要检查资产负债表日后的应付账款明细账中的还款情况，以及与预付账款相关的货物验收情况，验证应
9、付预付余额的存在性D.要结合存货的盘点，检查资产负债表日是否存在货物已经验收入库，发票未到而没有暂估入账的应付账款六、(五)张注册会计师是 WW 公司 2005 年度(总题数：3，分数：4.50)10.张注册会计师对公司借款的内控进行测试，并进行实质性检查，请说明其审计程序中哪项判断不妥( )。（分数：1.50）A.要索取借款的授权批准文件，检查其授权是否恰当，手续是否齐全B.要检查筹资业务的会计记录和执行等方面是否有明确的职责分工，授权批准手续是否完备、入账是否及时准确C.在执行借款的实质性审计时，要将被审计单位是否低估借款作为重点关注点D.因上年度内部控制评价是同一会计师事务所和注册会计师
10、进行的，所以本年度就可以不再关注内部控制并进行测试，直接进行实质性测试11.WW 公司当年新增对子公司的投资，由原来的持股比例 18%增加至 55%，于 2005 年 7 月 1 日生效，增加了对该公司的权益，获得了对该公司经营决策和财务决策上的控制权，对该公司的财务核算也有原来的成本法改为权益法。请判断下列哪个会计处理是正确的 ( )。（分数：1.50）A.采用未来适用法，本年度按 55%权益核算投资收益B.采用追溯调整法，调整期初留存收益，并调整会计报表的其他项目C.对该子公司进行权益法核算并合并会计报表，相应调整年初的对比合并会计报表D.自 2005 年 7 月 1 日按照长期股权投资的
11、账面价值作为对该子公司的初始投资成本，并在此基础上计算长期股权投资差额12.张注册会计师发现助理人员的工作底稿中记录了这样的情况：WW 公司对子公司 Y 公司的长期股权投资是通过重组置换而来，其以对 Q 公司的应收债权 1 200 万元(应收账款余额 1 500 万元，坏账准备 300 万元)，换取了对 Y 公司拥有的 30%股权(其中包含已宣告但尚未领取的现金股利 200 万元)，请代为作出判断，下面哪个会计处理是正确的，不考虑税费的影响( )。（分数：1.50）A.对 Q 公司的长期股权投资应为 1 200 万元B.对 Q 公司的长期股权投资应为 1 000 万元C.对 Q 公司的长期股权
12、投资应为 1 500 万元D.对 Q 公司的长期股权投资应为 200 万元七、多项选择题(总题数：0，分数：0.00)八、(一)安明公司委托 A 会计师事务所对其 20(总题数：2，分数：2.00)13.对内部控制制度有效性进行测试时，注册会计师需要( )。（分数：1.00）A.询问被审核单位的有关人员B.检查公司的采购合同和销售合同C.观察被审核单位的经营管理活动D.重新制定有关内部控制14.王注册会计师通过对内部控制制度的测试，了解到安明公司的内部控制制度基本建立，但可能在某些方面存在一定问题，请代为做出专业判断，指出不正确的判断( )。（分数：1.00）A.该公司有一部分业务通过代理公司
13、进行，并通过现金收付的方式结算，注册会计师在对该代理业务内控的有效性上无法采用合适的手段进行评估，所以，拟将该部分账项和交易的内控评估为高水平B.公司对产成品的发出制定的内控程序是发出产品时必须有销售部门和仓库保管人员、门卫等环节的确认，但通过内控的控制测试，发现有的产品出库单并没有仓库人员的签字确认，所以，注册会计师就要根据这结果修正对产成品发出实质性测试的性质、时间和范围C.通过对内控制度的评估，该公司的内控制度的固有风险和控制风险极低，所以，注册会计师可以信赖该公司的内控制度，对各账项和交易均采用控制测试D.内部审计人员为公司财务部独立的稽核人员，每年均单独两次向经营班子汇报内部审计情况
14、经营班子领导对内部审计结果很重视九、(二)安太公司委托 B 会计师事务所对其 20(总题数：3，分数：3.00)15.甲注册会计师拟运用抽样方法设计样本，你认为他的哪些判断是正确的( )。（分数：1.00）A.注册会计师采用统计抽样和非统计抽样方法选取样本，主要方法得当，均可以获得充分适当的审计证据B.审计抽样不是适用实质性测试中的所有审计程序的，如分析性复核程序C.注册会计师在设计样本时，可容忍误差与确定的样本量存在同向变动关系D.注册会计师在运用审计抽样方法设计样本时，应考虑的基本因素中包括可信赖程度16.甲注册会计师在对应收账款分层次选择好样本后，对这些样本全部发函，他是这样做的，其中
15、错误的有( )。（分数：1.00）A.审计人员进入公司现场，开始外勤审计工作，还没有对其他进行审计时，就立即进行函证B.如果函证没有回函，就第二次再次函证，如果再没有回函，就将此确认为误差，进行审计调整C.如果函证没有回函，就要求公司业务人员进行协调，或打电话，或上门进行对账将函证收回D.对函证结果相符的应收账款，就对函证结果直接确认17.在对销售收入进行实质性审计时，认为与产品风险转移、收入确认最直接关联的要关注的日期有( )。（分数：1.00）A.销售发票的日期B.收到货款的日期C.发出产品、提供劳务日期，以及验收确认日期D.会计记账日期十、(三)S 注册会计师和其助理人员到安源公司(总题
16、数：3，分数：3.00)18.安源公司的购货和付款的部分内部控制如下，其中有缺陷的内部控制程序有( )。（分数：1.00）A.仓库和其他部门都可以编制请购单，申请需要购买的存货，但请购单必须经负责的主管人员审批B.订购单由采购部门正确填写内容后，一联存底、一联交供应商、一联叫财务部、一联交编制请购单的部门C.验收人员会同仓库人员一起清点商品的品名、规格、型号、数量、检查有无损坏等，验收人员在入库单上签字确认，其中一联交给财务部门，用以付款D.将已验收商品的保管与采购的其他职责相分离19.对固定资产的审计实施了以下审计程序，请代为判断哪些是正确的( )。（分数：1.00）A.上年度审计已经全面盘
17、点和观察了固定资产，本次审计重点观察新增固定资产B.上年度审计已经获取了全部的固定资产产权证明，本次审计再索取新增的固定资产权证C.对于更新改造新增的固定资产，本次审计检查固定资产的原值是否真实，是否符合资本化的条件，增加的金额是否超过该项固定资产的可收回金额，重新确定剩余的折旧年限是否恰当D.要关注和披露固定资产的抵押情况、暂时闲置的固定资产账面价值和已提足折旧尚在使用的固定资产账面价值20.S 注册会计师因在下列事项中与公司未能达成一致意见，请代为作出专业判断，错误的有( )。（分数：1.00）A.根据公司董事会对公司管理层经营绩效考核办法，预计 2005 年度应发放奖励 200 万元，但
18、公司认为尚未经董事会最终确认，不同意在 2005 年度预计奖金B.公司认为，因每隔三年都要对主要生产设备大修理，所以发生的大修理费要在大修间隔期内平均摊销C.无形资产中反映的出让土地，因公司 2005 年开始自建办公房屋，所以将其价值从“无形资产”转到“固定资产”中单独反映D.预付账款已经超过三年，注册会计师要求将其转到“其他应收账”反映，并计提坏账准备十一、(四)XX 公司拟申请成为上市的公众公司，(总题数：2，分数：2.00)21.公司成功上市后按计划募集了资金，委托注册会计师对募集资金进行验资，出具验资报告，验资报告附件的内容包括( )。（分数：1.00）A.验资事项说明B.验证的注册资
19、本实收情况明细表C.验证的注册资本变更情况明细表D.尚未办妥实物资产有关财产权转移手续，但已承诺在国家规定的期限内办妥有关手续的承诺函22.注册会计师在完成三年会计报表的审计后，经公司委托，需要对 2006 年度达到经营业绩进行预测，注册会计师确定了审核范围后，在以下方面有些考虑，请说明哪些是正确的 ( )。（分数：1.00）A.要考虑 XX 公司编制盈利预测的经验和能力，以及编制的程序B.要检查盈利预测选用的会计政策与实际采用的会计政策是否一致C.依据的基本假设是否充分披露D.要特别关注偏离历史趋势的假设十二、判断题(总题数：0，分数：0.00)十三、(一)XYZ 会计师事务所接受委托，对
20、W 公(总题数：2，分数：3.00)23.甲注册会计师因专业判断失误，对 W 公司 2005 年会计报表发表的无保留意见与公司的客观事实不符，主要是属于甲注册会计师信赖过度风险。 ( )（分数：1.50）A.正确B.错误24.公司向甲注册会计师出具了管理当局声明书，其中，包括其被审期间的所有交易事项均已入账，财务会计资料已全部提供给注册会计师检查，等等，并对建立健全内部控制制度且保持有效性负责。 ( )（分数：1.50）A.正确B.错误十四、(二)王注册会计师是信联公司 2005 年会(总题数：4，分数：6.00)25.对现金的盘点在资产负债表日后突击进行，根据实际盘点的现金结果加上盘点日到资
21、产负债表日期间现金的收付金额就可以倒轧确认资产负债表日的现金余额。 ( )（分数：1.50）A.正确B.错误26.若注册会计师可接受的审计风险为 5%，根据以往审计经验以及此次审计对内部控制的研究和评价，将信联公司的固定风险评估为 40%，将控制风险评估为 50%，以此为基础，可以接受的检查风险为 25%。 ( )（分数：1.50）A.正确B.错误27.当内部控制与报表的认定相关，而且通过注册会计师控制测试获得证据证明内部控制有效时，注册会计师就不能将控制风险评价为高风险。 ( )（分数：1.50）A.正确B.错误28.对应付账款的函证效果不好，所以不一定要函证，可以取得购货合同、购货发票等外
22、部证据来证实应付账款的余额。 ( )（分数：1.50）A.正确B.错误十五、(三)甲注册会计师是上市公司文华公司 20(总题数：4，分数：6.00)29.文华公司以前年度对应收关联方往来计提坏账准备的政策与其他非关联方相同，2005 年，公司认为其与关联方的往来的可收回性与其他非关联方公司不同，应作会计差错更正，一律按余额的 2%计提，并追溯调整以前年度损益。 ( )（分数：1.50）A.正确B.错误30.公司的对外短期投资收益变动较大，注册会计师可以将当期确认的投资收益与从被投资单位实际获得的现金流量比较，进行分析性复核。 ( )（分数：1.50）A.正确B.错误31.为达到记录成本为实际发
23、生的内部控制目标，三个关键控制点是指生产指令的授权批准、领料单的授权批准、工资的授权批准。 ( )（分数：1.50）A.正确B.错误32.为达到记录销售业务完整性的内部控制目标，是指发运凭证或提货单均经事先编号以及销售发票的事先编好，并均已登记入账。 ( )（分数：1.50）A.正确B.错误十六、简答题(总题数：3，分数：23.00)33.A 会计师事务所拟对 XY 上市公司进行会计报表审计，项目经理编写审计计划时考虑对与会计报表相关的内部控制有效性进行评价，请简要说明：(1)他在编写审计计划时，需要向公司管理层获取哪方面的资料?(2)一般情况下，审核内部控制有效性时需要考虑哪些因素?如果了解
24、到该上市公司 2005 年度进行较大范围的重组，有关公司组织架构进行了调整，部门和关联管理人员也进行了调整，如何评估其控制风险，确定如何进一步实施审计程序?（分数：6.00）_34.W 注册会计师是某会计师事务所的业务负责人，他复核 Y 项目经理的一上市公司 X 公司审计底稿时，请根据有关情况，说明有关审计程序和审计证据的充分性，并说明理由。(1)X 公司应收账款金额占公司资产总额的比例有 30%，Y 注册会计师选择应收账款作为审计的重点领域，经分析，公司的应收账款金额分布较为集中，按照重要性对 10 万元以上的应收账款全部函证，对 5 万元至 10 万元之间的应收账款根据专业判断，对其中发生
25、额较为频繁的应收账款进行函证，对 5 万元以下的应收账款不函证。经汇总函证金额占应收账款的 80%，汇总函证结果，回函金额占函证金额的 30%，其中，有差异说明的金额占 10%， Y 注册会计师对未获得回函的应收账款以及有差异说明的应收账款均进行了替代性测试，结果良好，予以了确认。其中，对未获得回函的应收账款主要获得了销售合同、销售发票，因产品发运单没有附在记账凭证后面，所以，没有一一对应予以检查，但在对销售的内部控制制度的控制性测试中已经对公司的销售发运单的控制程序予以确认了；对回函有差异的应收账款，经该公司有关负责人介绍有三种情况，一是询证函发出的时候，该公司的货物已经发出并且已经作销售处
26、理，但货物仍在途中，对方公司尚未收到货物；二是询证函发出时，对方单位已经付款，而该公司尚未收到货款；三是可能对于货物的规格等有些异议，尚需要进一步核实沟通。Y 注册会计师结合对该公司内控评估的结果，对负责人的说明予以接受。(2)Y 注册会计师对 X 公司的现金、存货和固定资产均进行了监盘。2 月 20 日对现金进行了突击监盘，监盘后现金盘盈 2.27 元，出纳解释是因为找零引起的差异，Y 注册会计师将盘点结果倒轧至 2005 年 12 月31 日，除上述差异外，与账面金额一致，对现金的账面余额予以确认；公司对存货已经在 2005 年 12 月31 日和 2006 年 1 月 1 日进行了盘点，
27、当时注册会计师没有参加，所以，在审计时，Y 注册会计师提出对公司的存货进行抽盘，获取了公司 2005 年 12 月 31 日的存货盘点资料，在此基础上进行抽盘；2 月 28 日进行抽盘，在抽查存货项目时，Y 注册会计师一方面从盘点表中选取样本检查实物的存在性，一方面从实物中选取样本检查盘点记录的完整性；盘点中发现有的实物在盘点表中没有记录，公司解释说是其他客户存放于此代为保管的，会计师也看到了代为保管的白条；抽盘中发现有部分化工原料已经陈旧过期，作了相关记录，分析其可变现价值；对抽查的存货项目倒轧至 2005 年 12 月 31 日，并检查这些项目在 1 月 1日到 2 月 28 日期间的进出
28、库单据后予以确认。(3)经过存货盘点，注册会计师确认了存货的实物，与财务账面余额进行核对，发现财务账面有差异，部分项目为红字，经了解，主要是公司没有及时将已经验收入库但发票未到的原材料入账所致。所以，注册会计师提请公司补作会计处理，将红字部分与盘点的差异一笔作暂估入账处理。（分数：6.00）_35.AA 公司欲与其他公司进行资产置换，经双方协议 AA 公司拟以应收账款和存货进行置换，聘请东方会计师事务所进行特定目的的审计，在 2005 年会计报表审计的基础上对截止 2005 年 12 月 31 日的应收账款和存货明细表进行审计，发表审计意见，见资料一。经注册会计师王慧于 2006 年 3 月
29、1 日审计的 2005 年度审计报告中就 AA 公司的长期待摊费用出具了保留意见，保留意见内容如下：“经审计，我们发现贵公司 2005 年 12 月 31 日的长期待摊费用中反映的租入固定资产装修费用，因公司房屋租赁期已满，该等装修费用已经不会给公司带来经济利益的流入，因全部记入当期费用，但公司未接受我们的意见，该事项影响公司 2005 年 12 月 31 日资产负债表中的资产总额虚计 100 万元，2005 年度利润表中的利润总额 100 万元。”后 AA 公司又委托注册会计师对其根据已审计的会计报表编制的简要会计报表出具审计报告，见资料二。资料一：审计报告AA 公司董事会：我们审计了后附的
30、贵公司的 2005 年 12 月 31 日的应收账款明细表和存货明细表。这些明细表的编制是贵公司管理当局的责任，我们的责任是在实施审计工作的基础上对该明细表发表意见。我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大差错。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和作出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。我们相信，我们的审计工作为发表意见提供了合理的基础。我们认为，上述应收账款明细表和存货明细表在所有重大方面公允反映了贵公司 2005 年 12 月 31
31、 日的应收账款和存货情况。资料二：审计报告AA 公司董事会：我们审计了贵公司 2005 年 12 月 31 日的简要资产负债表、简要利润表和简要现金流量表。这些会计报表的编制是贵公司管理当局的责任，我们的责任是在实施审计工作的基础上对这些会计报表发表意见。我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和作出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映。我们相信，我们的审计工作为发表意见提供了合理的基础。我们认为，上述简要会计报表是依据已审会计报表编制
32、的，且在所有重大方面与其一致。要求：说明上述审计报告是否存在不妥之处，如有，请更正或补充。（分数：11.00）_十七、综合题(总题数：2，分数：37.00)36.(一)ZZ 公司是一家上市公司，主要提供工程设计、安装和工程配套设备销售等业务。其会计政策中收入确认的原则是：销售工程项目配套设备，在直接交付现场情况下，于设备发至现场业经甲方有关人员确认并签署验收单后确认收入；一般产品销售，于产品已经发出，根据合同等有关要求接受或验收等确认，相关收入已经收到或取得了收款的权利时确认收入。AA 会计师事务所的注册会计师在实施实质性测试时，抽查到以下业务：(1)与 A 公司签订了业务合同 990 万元，
33、根据签订的合同约定，合同签约后支付 100 万元，在公司提供设计图纸后支付 100 万元，在完成设备安装出具验收报告后支付 200 万元，试运行一个月后并获得最终验收合格后支付 543 万元，余款 47 万元作为质量保证金，在一年后支付。公司 12 月 10 日安装完毕获得安装验收报告，截止 2005 年 12 月 31 日，公司已收取工程款和设备款 400 万元，开具了发票 400 万元，确认了销售收入 943 万元。(2)与 B 公司签订了业务合同 950 万元，根据合同的约定，A 公司实质为 B 公司的分包商，A 公司按照合同要求进行工程设计，采购设备，直接运往 B 公司的客户 C 公司
34、的现场，由 B 公司进行安装后初步验收该设备性能，给 A 公司出具验收证明。根据合同约定，在合同签订后 B 公司支付 300 万元的设备预付款，在公司交付设计图纸后 B 公司支付 150 万元，在获得 B 公司现场接受设备后 B 公司支付 200 万元，在获得 B 公司的业主方 C 公司总装验收后 B 公司支付 200 万元，余额 100 万元在运行一年后支付。截止 2005 年 12月 31 日，ZZ 公司已经获得 B 公司现场验收后接受设备的单证，共收到款项 650 万元。确认收入 650 万元。2006 年 1 月，B 公司获 C 公司的总装验收证明，但 A 公司尚未获得相关款项。(3)
35、设计、集成并销售给 D 公司的设备款计 370 万元(含税，增值税率为 17%)，相关合同约定：签订合同后支付 100 万元，货物发出后支付 100 万元，交货期为 2005 年 12 月。公司于 2005 年 12 月应 D 公司的要求，向 D 公司开具了全部发票，截止 2005 年 12 月 31 日，已经收到设备款 370 万元，但货物在注册会计师于 2006 年 1 月盘点抽查时存在，公司确认收入 370 万元。注册会计师向 D 公司发函询证，D 公司向注册会计师说明货物是其暂存的，而非 A 公司没有交付。(4)与 E 公司签订设计和工程安装总合同，其中约定，设计金额 200 万元，工
36、程安装 500 万元，代购主要设备共 1 000 万元，其他由公司配套共 300 万元(均含税，增值税率为 17%)，合同总计 2000 万元。相关合同约定，签订合同后按各项目支付 10%的预付款共 200 万元，待设计图纸交付后支付 180 万元，并支付代购设备款 700 万元，其他按进度支付，完工日期定为 2005 年 11 月 8 日。A 公司如期完工交付验收，截止 2005 年 12 月 31 日，共收到货款 1 280 万元，尚有 720 万元没有收到。2005 年 A 公司确认收入 1 000万元，其中设计收入 200 万元，工程安装 500 万元，设备销售 300 万元。2006
37、 年 2 月，A 公司与 E 公司签订补充协议，E 公司同意该工程追加部分工程款 200 万元，A 公司又获得款项 500 万元。要求：1上述业务是否能确认收入，或尚不能形成审计结论。如不能，说明相应理由。2注册会计师在了解该公司销售与收款循环的内部控制后，准备对该公司销售业务的内控进行测试，以验证其能否确保已入账的销售属实并且及时。请列示测试的主要程序。（分数：16.00）_37.(二)新合会计师事务所对大益股份有限公司 2005 年度的会计报表进行审计，审计工作于 2006 年 2 月28 日完成外勤工作，在审计过程中，新合会计师事务所的石注册会计师注意到公司在经营业务方面有若干重大调整，
38、经营活动现金流连续两年为巨额负数，净资产基本为资不抵债，还存在以下情况。(1)公司固定资产会计政策中对折旧政策的表达是：房屋类 20 年、机械设备 10 年、电子和其他设备 5 年、运输设备 5 年，预计净残值 5%。2005 年公司对房屋的折旧年限改变为 50 年，机器设备的折旧年限改变为 20 年。因属于会计估计变更，公司直接按照新的折旧期限测算 2005 年度的折旧费用，并计入当期损益，公司未在会计报表附注中披露影响的差异和变更会计估计的原因。经测算折旧会计政策改变影响当年度利润 1 000 万元。公司当年度利润总额为 500 万元。(2)公司的某生产线因产品转型，需要调整，暂停使用。该
39、生产线资产原值 1 200 万元，累计折旧 600 万元，经设备部和产品研发部市场调研，有两种方案，一种是将该生产线更新改造，预计更新改造费用 300万元，一种是将该设备处置后新购设备，预计该设备可变现价值为 450 万元，预计新设备价值 800 万元。2005 年期间公司仍然计提相关折旧 108 万元。公司没有作其他会计处理。(3)2006 年 2 月，公司拟推出新产品新业务，拟加快投产进程，经过可行性分析，决定及早处置旧设备，购置新设备。与有关企业洽谈后，旧设备以 300 万元成交，签署了相关协议。公司不准备在 2005 年会计报表附注中予以披露。(4)大益公司拥有一份专利技术，系原公司设
40、立时股东出资投入的无形资产，考虑调整经营方向和策略的关系，拟将其转让给关联方公司，账面原值 400 万元，按 10 年期摊销现账面价值为 280 万元。经评估机构评估，该项专利技术评估价为 350 万元，双方按评估价值计价，截止 2005 年 12 月 31 日，大益公司已经收到转让款 200 万元。公司作如下会计处理：借：银行存款 200其他应收款 150贷：营业外收入 70无形资产 280要求：1针对上述事项，注册会计师应如何判断处理，如果不考虑重要性水平，应对哪些事项作审计调整，请写出调整分录。2如果公司就上述第(1)事项拒绝有关调整或披露建议，注册会计师应出具何种类型的审计报告。如为非
41、标准保留意见，说明相关内容。3如果公司就上述第(2)(3)事项拒绝有关调整和披露事项，注册会计师因此出具如下报告，请检查这份审计报告是否存在错漏，如有请分别更正或补充相关内容。审计报告大益公司董事会：我们审计了后附的大益公司 2005 年度的资产负债表以及利润及利润分配表和现金流量表。这些会计报表的编制是大益公司管理当局的责任，我们的责任是按照独立审计准则的要求出具审计报告，并对审计报告的真实性、合法性负责。我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大差错。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会
42、计政策和作出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。我们相信，我们的审计工作为发表意见提供了合理的基础。经审计，我们发现贵公司 2005 年某生产线已经停产，但截止 2005 年 12 月 31 日未对该生产线可收回金额低于账面价值的差额计提减值准备，2006 年 2 月该生产线已经处置，处置价格低于账面价值，我们建议公司调整 2005 年度会计报表中的固定资产减值准备 192 万元和营业外支出 192 万元，但公司予以拒绝。我们认为，除存在上述问题的影响外，上述会计报表符合国家颁布的企业会计制度的规定，在所有重大方面公允反映了大益公司 2005 年
43、12 月 31 日的财务状况，2005 年度的经营成果以及 2005 年度的现金流量。新合会计师事务所 中国注册会计师 A(签名并盖章)(盖章) 中国注册会计师 B(签名并盖章)中国 北京 2006 年 2 月 28公司董事会于 3 月 5 日召开，批准丁注册会计师于 2006 年 2 月 28 日签署的审计报告。（分数：21.00）_注册会计师审计-138 答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：0，分数：0.00)二、(一)云涛会计师事务所接受东方公司委托，(总题数：2，分数：2.00)1.在审计计划中确定的重要性水平是 40 万元，但实施有关审计程序后
44、重新评价了审计结果后将重要性水平调整为 20 万元。所以，张凤注册会计师决定( )。（分数：1.00）A.重新进行实质性测试B.重新确定评价审计结果时运用的重要性水平C.重新评估所执行的审计程序是否充分 D.重新确定计划阶段运用的重要性水平解析：解析 如果评估审计结果时的重要性水平远低于计划结算的重要性水平，要关注是否原来所执行的审计程序比应该执行的审计程序少、审计范围小，容易导致注册会计师得出错误的审计结论，所以要重新评估所执行的审计程序，C 是正确的。2.东方公司的其他应收款余额很大，其中主要有笔代垫款资金往来，张凤注册会计师决定对其采取相关的审计程序。你认为他的判断错误的是( )。（分
45、数：1.00）A.从第三方获取的有关其他应收账款的证据比直接从东方公司获得的相关证据可靠B.东方公司提供了这笔代垫款的双方协议，可以确认其真实性 C.要获得审计中的书面证据就要函证D.对资金控制风险为低水平时产生的会计数据比控制风险为高风险时产生的会计数据更为可靠解析：解析 外部证据一般比内部证据要可靠，所以 A 正确；可以通过向客户函证获得书面证据，所以C 也正确；被审计单位在内部控制良好且执行有效，控制风险低的情况下获得的证据，比内部控制较差风险较高时提供的证据可靠，所以 D 也正确；仅仅是公司提供协议凭证，就确认其真实性，审计证据尚不充分，应进一步获得其他佐证的外部凭证，如资金支付凭证，
46、以及向对方询证，所以，B 不正确。三、(二)张辉注册会计师是天宝公司 2005 年(总题数：2，分数：2.00)3.张辉注册会计师在着手内部控制测试前，有一些考虑，你认为正确的是( )。（分数：1.00）A.准备用流程图的方式了解和记录公司的内部控制，这样，对内部控制的弱点很容易从图中表达出来B.要了解内部控制，就要选择若干代表性的交易和事项进行穿行测试 C.用分析性复核程序主要是在审计计划阶段，可以帮助确定其他审计程序的性质、时间和范围D.不管是导致会计记录真实、合法、完整的内部控制，还是有助于防止、发现或纠正会计报表认定中的重大错报、漏报的内部控制，都是进行内部控制测试的范围解析：解析 对
47、内部控制的了解不能仅依靠流程图，它能够反映出内部控制的特征，但不能将有关缺陷直观地反映出来，要通过进一步的分析和测试；而在审计实施阶段，也可以对某些项目直接采用分析性复核，以提高审计效率和效果；注册会计师选择内部控制测试时，要针对有助于防止、发现或纠正会计报表认定中的重大错报、漏报的内部控制。所以 A、C、D 都不正确。而了解内部控制通常实施的程序中除询问、阅读、观察等外，包括选择有代表性的交易和事项进行穿行测试，以确定其存在性。4.张辉了解到天宝公司的有关内部控制存在这样的情况：公司发出产品有销售部门开具一式三联的发运通知单，一联留底，一联交仓库部门，一联交财务部门，并据此编制一式四联的出库
48、单，一联交顾客、一联给发运单位、一联交财务部门登记明细账、一联交门卫。注册会计师对此认为( )。（分数：1.00）A.既然有出库单一式四联，就不需要有发运通知单B.产成品发出的出库单，应该由仓库部门开具C.产成品发出时，由销售部门开出一式三联的出库单就达到控制目的，一联是交给仓库，一联交给财务登账，一联销售部门留底D.发运通知单必须经有关部门核准，此外，出库单至少是要四联，一联交仓库部门、一联发运部门留存、一联送交客户，一联作为客户开票的依据 解析：解析 产成品的发出必须有独立的发运部门进行，也必须有经审批后的发运通知单，仓库作为发货部门，与开出发运单和出库单是不相容的两个岗位，所以 A、B 都是错误的；出库单必须交由客户，作为客户验收确认，以及开票的依据，所以，至少要四联才行。所以 C 错误，D 正确。四、(三)A 会计师事务所接受一家生产企业华明(总题数：2，分数：2.00)5.浏览原材料明细账，发现有的明细项目是红字，说明有几种可能，需要进行调整，下面不
