1、注册会计师审计-141 及答案解析(总分：99.99，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：7，分数：20.00)(一)ABC 会计师事务所在 211 年初承接了多个公司特殊目的的审计业务，在实施审计的过程中遇到下列问题，请代为做出正确的专业判断。（分数：2.00）(1).ABC 会计师事务所接受了 A 公司委托，对其 210 年度简要财务报表进行审计，以下有关说法中不正确的是( )。（分数：1.00）A.ABC 会计师事务所虽然没有审汁 A 公司 210 年年度财务报表(由 XYZ 会计师事务所审计)，但在审计其简要财务报表时，可以通过查阅 XYZ 会计师事务所的工作底稿来获取充分适
2、当的审计证据B.审计意见段应当说明，简要财务报表中的信息是否在所有重大方面与其所依据的已审财务报表一致C.如果简要财务报表没有按照采用的标准在所有重大方面与已审计财务报表保持一致或公允概括已审计财务报表，而管理层又不同意作出必要的修改，注册会计师应当对简要财务报表发表否定意见D.简要财务报表的审计报告日期不应当早于其依据的已审计财务报表的审计报告日期(2).ABC 会计师事务所接受了 B 公司委托，对 210 年 12 月 31 日的应收账款明细表进行审计，以下说法中不正确的是( )。（分数：1.00）A.由于 ABC 会计师事务所已经对 B 公司 210 年财务报表出具了否定意见的审计报告，
3、只有该应收账款并不构成财务报表的主要部分时，注册会计师才能够对该应收账款明细表出具审计报告B.在确定重要性水平时，金额一般与对 B 公司 210 年财务报表审计时确定的重要性水平相同C.在对应收账款明细表出具审计报告时，注册会计师应当在审计报告中指明应收账款明细表的编制基础或提及编制基础的协议D.审计意见应当说明应收账款明细表是否按照指定的基础编制(二)ABC 会计师事务所接受委托对 C 公司 210 年度财务报表进行审计，甲为项目负责人。在实施审计的过程中遇到下列问题，请代为做出正确的专业判断。（分数：3.00）(1).C 公司 209 年财务报表由 XYZ 会计师事务所审计，并针对 209
4、 年财务报表发表了非无保留意见，如果导致该非无保留意见的事项已经解决，而且在财务报表中作出适当披露，假设不考虑其他因素的影响，此时甲注册会计师应当考虑( )。（分数：1.00）A.针对本期数据和对应数据出具非无保留意见B.仅针对本期财务报表出具非无保留意见C.仅针对上期的对应数据出具非无保留意见D.针对本期财务报表发表的审计意见无需提及之前发表的非无保留意见(2).针对下列不同情况，注册会计师出具审计报告的意见恰当的是( )。（分数：1.00）A.如果注册会计师无法就关联方和关联方交易获取充分、适当的审计证据，应视同审计范围受到限制，并根据其对财务报表的影响程度，出具保留意见或无法表示意见的审
5、计报告B.如果被审计单位关联方交易的会计处理不符合适用的财务报告编制基础的要求并拒绝调整，注册会计师应根据其对财务报表的影响程度，出具保留意见或无法表示意见的审计报告C.如果管理层拒绝签署必要的声明，注册会计师应当将其视为审计范围受到限制，出具无法表示意见的审计报告D.如果被审计单位未能按照适用的财务报告编制基础的要求，在财务报表中对关联方和关联方交易进行充分披露，注册会计师应根据其对财务报表的影响程度，出具保留意见或无法表示意见的审计报告(3).注册会计师在查阅财务报表公布日后获取的其他信息时，如果注意到存在与财务报表的重大不一致的情况，则应当( )。（分数：1.00）A.查找导致不一致的原
6、因B.提请被审计单位修改其他信息C.将对其他信息的关注以书面形式告知管理层D.提请被审计单位调整财务报表或进行适当披露(三)ABC 会计师事务所接受委托对 D 公司 210 年度财务报表进行审计，乙为项目负责人。在实施审计的过程中遇到下列问题，请代为做出正确的专业判断。（分数：2.00）(1).ABC 会计师事务所 211 年 3 月 15 日完成了审计工作，并于同日向 D 公司提交了审计报告，D 公司于3 月 28 日将已审财务报表与审计报告一并对外报出。此后，ABC 会计师事务所知悉 D 公司的下列情况，其中注册会计师应当采取行动的是( )。（分数：1.00）A.D 公司 3 月 29 日
7、发生火灾，损失严重B.3 月 13 日，法院判决 D 公司因上年的技术侵权而应向 B 公司支付巨额赔款C.3 月 30 日，D 公司以比上年末暂估价略高的价格向供应商支付了设备款D.4 月 5 日，C 公司因质量问题退回了全部上月 12 日自 D 公司购买的大额商品(2).乙注册会计师于 211 年 2 月 5 日，在完成审计工作阶段发现 D 公司曾于 209 年 2 月 4 日为 E 公司向银行大额借款 6000 万元做了债务担保，并且获知 E 公司目前经营状况不佳，该银行借入的大额款项已逾期未能偿还，银行已经针对该事项向法院提起诉讼，法院尚未做出最终判决，但 D 公司很可能因此而承担连带赔
8、偿责任，赔偿金额为 6000 万元，针对该事项，D 公司财务负责人提出下列处理方案，乙注册会计师认为其处理中正确的是( )。（分数：1.00）A.不做出会计处理，但对该事项在报表附注中做出披露B.做了会计处理：借：营业外支出贷：预计负债C.做了会计处理：借：营业外支出贷：其他应付款D.因为法院尚未做出判决，D 公司没有做出任何处理(四)丙注册会计师负责对 E 公司 210 年度财务报表进行审计。在运用审计风险模型(审计风险=重大错报风险检查风险)时，丙注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：5.00）(1).下列与重大错报风险相关的表述中，正确的是( )。（分数：1.00）A
9、重大错报风险是因样本规模确定的较小而产生的B.重大错报风险是假定不存在相关内部控制，某一认定发生重大错报的可能性C.重大错报风险独立于财务报表审计而存在D.重大错报风险是财务报表存在重大错报的可能性(2).在审计风险模型中，“检查风险”取决于( )。（分数：1.00）A.与财务报表编制有关的内部控制的设计和运行的有效性B.审计程序设计的合理性和执行的有效性C.交易、账户余额和披露的性质D.被审计单位及其环境(3).当评估的重大错报风险水平增高时，丙注册会计师可能采取的措施是( )。（分数：1.00）A.缩小实质性程序的范围B.将计划实施实质性程序的时间从期中移至期末C.调高可接受的检查风险D
10、缩小控制测试的范围(4).下列表述中，注册会计师认为不正确的是( )。（分数：1.00）A.可接受审计风险越低，应实施的实质性程序及应获取的审计证据越多B.实施的实质性程序及所获取的审计证据越多，可接受审计风险就越低C.可接受审计风险不随财务报表项目的不同而不同D.实施实质性程序可以降低存在的审计风险(5).在控制检查风险时，丙注册会计师应当采取的有效措施是( )。（分数：1.00）A.调高重要性水平B.测试内部控制的有效性，以降低控制风险C.进行穿行测试，以降低固有风险D.合理设计和有效实施实质性程序(五)丁注册会计师负责对 F 公司 210 年度财务报表进行审计。在了解 F 公司内部控制
11、时，遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).在了解控制环境时，丁注册会计师应当关注的内容不包括( )。（分数：1.00）A.F 公司治理层相对于管理层的独立性B.F 公司管理层的理念和经营风格C.F 公司员工整体的道德价值观D.F 公司管理层是否及时纠正控制运行中的偏差(2).在对被审计单位的控制活动的了解中，丁注册会计师注意到以下控制活动，其中属于实物控制活动的是( )。（分数：1.00）A.对访问计算机程序和数据文件进行授权B.出于特定原因，同意对某个不符合一般信用条件的客户赊销商品C.分析评价实际业绩与预算的差异D.将交易授权、交易记录以及资产保管等职责分配给不
12、同员工(3).F 公司下列控制活动中，不属于经营业绩评价方面的是( )。（分数：1.00）A.将内部证据与外部信息来源相比较，评价职能部门分支机构或项目活动的业绩B.定期与客户对账并就发现的差异进行调查C.对照预算、预测和前期实际结果，对公司的业绩复核和评价D.综合分析财务数据和经营数据之间的内在关系(4).在了解 F 公司内部控制时，丁注册会计师通常采用的程序不包括( )。（分数：1.00）A.查阅内部控制手册B.追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程C.重新执行某项控制D.现场观察某项控制的运行(六)戊注册会计师负责对 G 公司 210 年度财务报表进行审计。在针对会计评估实施审计程序过程
13、中，遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：2.00）(1).当适用的财务报告编制基础没有规定计量方法时，评价计量方法(包括适用的模型)是否适用于具体情况属于注册会计师的职业判断。为了评价计量方法是否适用于具体情况，戊注册会计师可能需要考虑的事项不包括的是( )。（分数：1.00）A.管理层选择计量方法的理由是否合理B.管理层是否充分评价和恰当运用适用的财务报告编制基础提供的、用以支持所选择的计量方法的标准(如存在)C.根据被估计的资产或负债的性质和适用的财务报告编制基础的要求，评价计量方法是否适用于具体情况D.计量方法相对于各种情况是否均恰当(2).下列有关评价管理层使用的假设的说法
14、中，不正确的是( )。（分数：1.00）A.注册会计师对管理层使用的假设的评价，仅以其在审计时可获得的信息为基础B.针对管理层假设而实施审计程序既是为了财务报表审计的目的，同时也是为了针对假设本身发表意见C.在评价管理层使用的假设的合理性时，注册会计师可能需要考虑假设是否相互依赖且具有内在一致性D.当存在不可观察到的输入数据时，注册会计师需要在评价假设时结合审计准则提出的其他应对措施，以获取充分、适当的审计证据(七)ABC 会计师事务所在执业过程中，遇到了关于注册会计师法律责任的问题，针对下列事项，请代为作出正确的专业判断。（分数：2.00）(1).下列说法中正确的是( )。（分数：1.00）
15、A.利害关系人对会计师事务所的分支机构提起诉讼的，会计师事务所不对其分支机构的责任承担连带赔偿责任B.会计师事务所因过失而给利害关系人造成损失的，会计师事务所应当按规定与被审计单位承担连带责任C.利害关系人提出被审验单位的出资人虚假出资或出资不实、抽逃资金，且事后未补足的，人民法院可以将该出资人列为第三人参加诉讼D.被审验单位未足额出资，但会计师事务所依然出具不实验资报告而导致利害关系人产生损失的，即便是出资人在登记后已补足出资，会计师事务所依然应当承担赔偿责任(2).下列不能作为免责事由的是( )。（分数：1.00）A.会计师事务所在出具的验资报告中明确指明“验资报告仅供工商登记使用”B.注
16、册会计师已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计单位的会计资料错误C.审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现其虚假或者不实D.注册会计师已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计业务报告中予以指明二、多项选择题(总题数：6，分数：20.00)(一)ABC 会计师事务所承接了 H 公司 210 年度财务报表审计业务，并决定对被审计年度发生的总计 3000笔、总金额为 5000 万元的销售业务实施 PPS 抽样，以证实主营业务收入的准确性。己注册会计师主要负责该项目，为此确定了可容忍错报 150
17、万元，预计总体错报为 50 万元，误受风险为 10%(相应的风险系数为 2.31，扩张系数为 1.5)。在执行审计抽样时，遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：3.00）(1).以下有关 PPS 抽样的说法中正确的有( )。（分数：1.00）A.在利用 PPS 抽样选取样本时，账面余额为零的项目没有被选取的机会B.在 PPS 抽样中，错报的金额越大，被选取的概率也就越大C.PPS 抽样一般比传统变量抽样更易于使用D.审计金额的预计变异性越大，则 PPS 抽样的样本规模越大(2).以下有关确定样本规模的说法中，正确的有( )。（分数：1.00）A.如果某笔销售业务涉及的应收账款金额为
18、3000 元，另一笔销售业务涉及的应收账款金额为 600 元，则抽到前一笔业务的可能性比抽到后一笔业务的可能性大B.己注册会计师确定的总体规模为 5000 万，抽样单元为总体中包含的每 1 元，总体中包含的逻辑单元为3000 个C.注册会计师在实施 PPS 抽样时，按照属性抽样的原理确定样本规模D.如果注册会计师选择按公式法确定样本规模，则按照资料中所给出的条件计算的样本规模为 150(3).假设选取的样本量为 154，在 154 个样本中，共发现了两笔错报。其中，第一笔账面金额为 10 万元，被高估了 4 万元，第二笔账面价值为 20 万元，被高估了 6 万元。已知当发现的错报项目数分别为0
19、1、2 时，与误受风险 10%相应的风险系数分别为 2.31、3.89、5.33，以下说法中，不正确的有( )。（分数：1.00）A.注册会计师估计的基本错报界限是 73 万元B.第 1 个错报的影响额为 21.43 万元C.第 2 个错报的影响额为 14.03 万元D.注册会计师不接受总体的账面价值(二)庚注册会计师负责对 I 公司 210 年度财务报表进行审计。在对 I 公司的投资和筹资循环实施审计时，遇到以下事项，请代为作出正确的专业判断。（分数：2.00）(1).庚注册会计师计划测试 I 公司 210 年末长期银行借款余额的完整性。以下审计程序中，可能实现该审计目标的有( )。（分数
20、1.00）A.了解银行对 I 公司的授信情况B.检查长期银行借款明细账中本年新增借款的银行进账单C.向提供长期银行借款的银行寄发银行询证函D.重新计算并分析 210 年度长期借款利息(2).庚注册会计师计划测试 I 公司 210 年末长期股权投资的存在性。以下审计程序中，可能实现该审计目标的有( )。（分数：1.00）A.向受托代管 I 公司长期证券的托管机构寄发询证函B.查阅 I 公司董事会与长期投资业务有关的会议记录C.检查 210 年末长期股权投资的可收回金额D.向被投资单位寄发询证函(三)辛注册会计师负责对 J 公司 210 年度财务报表进行审计。在实施存货监盘程序时，遇到以下事项，
21、请代为作出正确的专业判断。（分数：5.00）(1).辛注册会计师在编制存货监盘计划时，相关的计划内容应当列明的内容包括( )。（分数：1.00）A.存货监盘的目标、范围及时间安排B.存货监盘的要点及关注事项C.参加存货监盘人员的分工D.复核或与管理层讨论其存货盘点计划的时间安排(2).当设计审计程序以获取关于盘点目的存货总量与期末存货记录之间的变动是否已被适当记录的审计证据时，注册会计师考虑的相关事项包括( )。（分数：1.00）A.对永续盘存记录的调整是否适当B.J 公司永续盘存记录的可靠性C.从盘点获取的数据与永续盘存记录存在重大差异的原因D.存货数量本身受自然条件影响的情况(3).如果
22、J 公司的存货中包括生产用原浆，储存在木桶当中，注册会计师在进行盘点时，以下做法中正确的有( )。（分数：1.00）A.使用容器进行监盘B.使用浸蘸、测量棒、工程报告以及依赖永续盘存记录C.按照木桶标签上所标明的数量进行确认D.选择样本进行化验与分析，或利用专家的工作(4).在对存货实施监盘程序时，以下做法中，辛注册会计师应该选择的有( )。（分数：1.00）A.对于已作质押的存货，向债权人函证与被质押存货相关的内容B.对于受托代存的存货，实施向存货所有权人函证等审计程序C.对于因性质特殊而无法监盘的存货，实施向顾客或供应商函证等审计程序D.J 公司相关人员完成存货盘点后，注册会计师进入存货存
23、放地点对已盘点存货实施检查程序(5).在对存货实施监盘程序时，辛注册会计师的以下做法中，不正确的有( )。（分数：1.00）A.在被审计单位盘点存货前，观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并附有盘点标签，防止遗漏或重复盘点B.事先就拟抽盘的存货项目与 J 公司沟通，以提高存货监盘的效率C.从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的完整性D.如果 J 公司声明不存在受托代存存货，则无需关注是否存在某些存货不属于 J 公司的情况(四)ABC 会计师事务所接受委托审计 K 公司 210 年度财务报表。壬注册会计师任项目负责人。在对收入进行审计的过程中，遇到下列
24、事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).为了证实已登记入账的销售交易的真实性，注册会计师可以执行的审计程序有( )。（分数：1.00）A.检查发运凭证连续编号的完整性B.从主营业务收入明细账中抽取若干笔分录，追查有无发运凭证及其他佐证C.检查企业的销售交易记录清单以确定是否存在重号、缺号D.检查主营业务收入明细账中与销售分录相对应的销货单，以确定销售是否履行赊销审批手续和发货审批手续(2).在对应收账款实施函证程序时，壬注册会计师的以下做法中正确的有( )。（分数：1.00）A.如果以前期间函证中发现过重大差异，或欠款纠纷较多，则函证范围应相应缩减一些B.壬注册会计师为增强审
25、计程序的不可预见性，可以对销售条款进行函证C.如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可以选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序D.虽然注册会计师基于以往的审计经验，认为某被询证者回函不可靠，函证很可能无效，但考虑到应收账款的重要程度，仍应当对其进行函证(3).在对应收账款实施函证程序后，形成了对函证结果的总结和评价，以下说法中正确的有( )。（分数：1.00）A.如果函证结果表明没有审计差异，则可以合理推论，应收账款的可收回性不存在问题B.如果函证结果表明存在审计差异，则应当估算应收账款总额中可能出现的累计差错是多少C.
26、如果函证结果表明存在审计差异，则注册会计师应当将发现的错报与可容忍错报进行比较，决定是否接受该总体D.如果函证结果表明没有审计差异，则可以合理推论，全部应收账款总体是正确的(4).为确定 K 公司主营业务收入的会计记录归属期是否正确，壬注册会计师实施了销售截止测试，以下有关做法中正确的有( )。（分数：1.00）A.从资产负债表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证B.从资产负债表日前后若干天的发票存根查至发运凭证与账簿记录C.从资产负债表日前后若干天的发运凭证查至发票开具情况与账簿记录D.从资产负债表日前后若干天账簿记录的会计分录查至经过批准的销售价目表(五)癸注册会计师
27、负责审计 L 公司 210 年度财务报表。在风险评估过程中发现控制环境存在缺陷，导致财务报表层次重大错报风险，癸注册会计师制定了总体应对措施。在制定的过程中，遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：2.00）(1).针对评估的财务报表层次的重大错报风险，制定的总体应对措施的内容包括( )。（分数：1.00）A.分派更有经验或具有特殊技能的注册会计师，或利用专家的工作B.项目负责人要对其他成员提供更详细、更经常、更及时的指导和监督，并加强项目质量控制复核C.将拟实施的实质性分析程序改为细节测试D.向审计项目组强调保持职业怀疑态度的必要性(2).制定总体应对措施时，针对选择的进一步审计程序
28、应当注意使某些程序不被癸公司管理层预见或实现了解，以下列示的程序中，能够增强审计程序不可预见性的方法有( )。（分数：1.00）A.向以前审计过程中接触不多或未曾接触过的被审计单位员工进行询问B.对收人按细类进行分析C.在期末或是接近期末时对存货进行监盘D.测试交易并不频繁但金额为零的应收账款账户(六)子注册会计师负责审计 M 公司 210 年度财务报表。在运用分析程序时，子注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).下列有关分析程序用作实质性程序的说法中不正确的有( )。（分数：1.00）A.可接受差异额越低，则注册会计师收集少量的审计证据即可获取计划的保证
29、水平B.在设计实质性分析程序时，注册会计师应考虑是否可以获得财务信息以及非财务信息，以有助于运用分析程序C.数据的可靠性越高，预期的准确性也将越高，分析程序将更有效D.评估的重大错报风险越高，注册会计师越应当使用实质性分析程序(2).下列有关注册会计师在实施分析程序时的说法中正确的有( )。（分数：1.00）A.在风险评估过程中使用分析程序的目的在于了解被审计单位及其环境并评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险B.当使用分析程序比细节测试能更有效的将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，分析程序可以用作实质性程序C.实质性分析程序仅仅是细节测试的一种补充D.在审计结束或临近结束时，注册会计师
30、运用分析程序的目的是确定财务报表整体是否与其对被审计单位的了解一致(3).下列有关分析程序的说法中不正确的有( )。（分数：1.00）A.注册会计师作出的预期值准确性越高，通过分析程序获取的保证程度也就越高B.在对内部控制的了解中，注册会计师也会运用分析程序C.当分析结果与预期值有较大差别时，注册会计师应认定企业的相关数据不恰当D.对于异常变动的项目，注册会计师应考虑审计方法是否适当，是否应追加审计程序(4).注册会计师在确定实质性分析程序对特定认定的适用性时，应当考虑的因素有( )。（分数：1.00）A.针对同一认定的细节测试B.评估的重大错报风险C.与信息编制相关的内部控制D.审计所需要花
31、费的时间三、简答题(总题数：6，分数：28.00)1.A 注册会计师负责对审计客户甲公司 210 年度财务报表进行审计，在审计过程中，实施以下程序，并形成了相关结论：(1) A 注册会计师认为：如果一项错报性质上不重要且错报金额低于重要性水平，就可认定该项错报不属于重大错报。(2) A 注册会计师认为：保持客户关系及具体审计业务和评价职业道德的工作贯穿审计业务的全过程。为了确保注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力，且不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿等情况，A 注册会计师决定这两项工作与其他审计工作一并进行。(3) A 注册会计师在了解甲公司及其环境过程中，
32、注意到 210 年度甲公司对主要业务的处理依赖复杂的自动化信息系统，因此计算机信息系统的可靠性及有效性对经营、管理、决策以及编制可靠的财务报告具有重大影响。对此，A 注册会计师在具体审计计划中做出利用信息风险管理专家的工作的安排。(4) A 注册会计师认为：计划风险评估程序通常在审计开始阶段进行，计划进一步审计程序则需要依据风险评估程序的结果进行。审计风险取决于重大错报风险和检查风险。财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，又可进一步细分为固有风险和控制风险。由于控制的固有局限性，某种程度的控制风险始终存在。检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。(5) A 注册会计师认
33、为：重要性水平提供了一个门槛或临界点，为了保证审计效果、提高审计效率，在制定总体审计策略时，如果那些特定类别的交易、账户余额或披露，如果其发生的错报金额低于财务报表整体重要性的，就无需单独考虑了。针对上述事项，逐项指出上述事项是否存在不当之处。如果不当，请简要说明理由。（分数：5.00）_2.A 注册会计师负责甲公司 210 年度财务报表审计业务，在对应付账款和银行存款进行审计时，制定了具体审计计划，部分内容摘录如下：(1) 由于应付账款相关的重大错报风险较高，选择金额较大的应付账款进行消极式函证，对于资产负债表日金额为零的重要供应商不予函证。(2) 向被审计单位所涉及的所有银行发函，包括零余
34、额账户和在本期内注销的账户。(3) 发函前将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录核对，询证函经会计师事务所盖章后，由注册会计师直接发出，并在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函。(4) 如果被询证者以传真、电子邮件等方式回函，注册会计师和回函者采用加密技术以及电子数码签名技术对电子回函加以控制，注册会计师经过测试认为该方式得到有效的控制。(5) 甲公司管理层要求对拟函证的应付账款不实施函证，要求合理的，注册会计师应当视为审计范围受到限制，并考虑对审计报告可能产生的影响。(6) 回函结果不符的，应当提请甲公司管理层调整账簿记录。针对上述事项(1)至(6)，逐项指出 A 注册会
35、计师拟定的计划是否存在不当之处。如有不当之处，简要说明理由。（分数：5.00）_3.A 注册会计师负责审汁甲公司 210 年度财务报表。为提高审计效率、节省审计成本，A 注册会计师提倡在审计中广泛使用审计抽样，提出以下观点：(1) 注册会计师应当确保总体的适当性和完整性，总体应该包括某类交易或账户余额的所有项目。(2) 注册会计师应当重点关注抽样风险，如果选择的总体不适合于测试目标，将产生较大的抽样风险，注册会计师应当采取相应的措施来降低这种风险。(3) 在控制测试中，抽样总体的某一特征在各项目之间的差异程度越高，样本规模越大。(4) 选取样本的基本方法，包括使用随机数表或计算机辅助审计技术选
36、样、系统选样和随意选样，这三种方法均可用于非统计抽样。(5) 在控制测试中，无论使用统计抽样或非统计抽样方法，样本偏差率都是注册会计师对总体偏差率的最佳估计，但注册会计师必须考虑抽样风险。(6) 在非统计抽样中，根据样本中发现的错报金额推断总体错报金额的方法有多种，如果错报金额与抽样单元金额相关时，应考虑使用差异法。针对上述第(1)到(6)项，逐项指出 A 注册会计师的观点是否正确。如有不正确，简要说明理由。（分数：5.00）_4.甲公司的产品主要为电子感应器、光感器、集成电路块，通用性较强。所有产品销售以赊销为主，以运抵顾客仓库作为风险、报酬转移的时点。以下为甲公司销售与收款循环的部分内部控
37、制：(1) 对于新顾客，首先填写“顾客申请表”，销售经理 A 进行顾客背景调查，获取包括信用评审机构对顾客信用等级的评定报告等，填写“新顾客基本情况表”，并附相关资料交至信用管理经理 B 审批。给予新顾客的信用额度不超过人民币 5 万元；若高于该标准，应经总经理 C 审批。(2) 对于现有顾客，收到采购订单后，决定采用赊销的方式，由销售部门经理批准后即可与顾客正式签订销售合同。(3) 应收账款记账员 I 根据系统显示的“已发货”销售单，将销售发票所载信息和销售单、货运提单等进行核对。如所有单证核对一致，应收账款记账员 I 编制销售确认会计凭证，后附有关单证，交会计主管 J复核。若核对无误，会计
38、主管 J 在发票上加盖“相符”印戳，应收账款记账员 I 据此确认销售收入实现，并将有关信息输入系统。(4) 月末，应收账款记账员 I 编制应收账款账龄报告，并向顾客寄送对账单。如有差异，应收账款记账员I 将立即进行调查。(5) 年末，会计主管 J 根据以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量的情况，以及其他相关信息，编写应收账款可收回性分析报告，催收应收账款。针对上述内部控制，请指出你认为不妥的地方，并简要说明理由。（分数：5.00）_A、B 注册会计师负责对常年审计客户甲公司(外商投资企业)210 年度财务报表进行审计，涉及固定资产项目审计工作时，请代为回答以下问题。1.代 A、B 注册
39、会计师设计两条不同线路的实地检查固定资产的程序，并分别说明与何认定相关。（分数：3.99）_A 会计师事务所审计了甲公司 209 年度财务报表，并出具了保留意见的审计报告。负责甲公司外勤审计工作的 B 注册会计师于 210 年 5 月离职加入 X 会计师事务所，转所手续至 211 年 2 月办理完毕。211 年 1 月，甲公司决定改聘 X 会计师事务所审计其 210 年度财务报表，并与 X 会计师事务所签订了审计业务约定书。该约定书中约定甲公司协助 X 会计师事务所与 A 会计师事务所进行沟通，以了解相关情况。X 会计师事务所委派 B 注册会计师担任甲公司 210 年度财务报表审计的项目负责人
40、于 211 年 4月出具了标准无保留意见审计报告。1.X 会计师事务所通常应考虑通过查阅 A 会计师事务所的工作底稿获取有关期初余额的充分、适当的审计证据，此时查阅的重点具体包括哪些?（分数：4.00）_四、综合题(总题数：2，分数：32.00)甲股份有限公司(以下简称甲公司)是一家上市公司，XYZ 会计师事务所于 210 年 10 月接受审计委托，XYZ 会计师事务所决定由合伙人注册会计师 A 负责该项审计业务，并指派注册会计师 B 担任该项业务的项目经理。未经审计的财务报表利润总额为 1020 万元，净利润总额为 600 万元。211 年 1 月 5 日，注册会计师 B 着手编制甲公司
41、210 年度财务报表审计业务的总体审计计划，初步确定财务报表层次的重要性水平为 217 万元，甲股份有限公司的财务报表批准日 211 年 3 月 20 日，并于同日提交了审计报告，211 年 4 月 1 日财务报表和审计报告对外公布。资料一：注册会计师 B 在对甲公司的相关业务进行审计时，发现该公司 210 年度业务中存在以下需要考虑的事项：(1) 甲公司会计政策规定，209 年以来对应收账款采用账龄分析法计提坏账准备。根据债务单位的财务状况、现金流量等情况，确定坏账准备计提比例分别为：账龄 1 年以内的(含 1 年，以下类推)，按其余额的 10%计提；账龄 12 年的，按其余额的 30%计提
42、账龄 23 年的，按其余额的 50%计提；账龄 3 年以上的，按其余额的 80%计提。甲公司 210 年 12 月 31 日未经审计的应收账款账面余额为 6792.9 万元，相应的坏账准备余额为 1676.49 万元。应收账款账面余额明细情况如下(单位：万元)：1 年以内 12 年 23 年 3 年以上应收账款a公司3415 50 93.2应收账款b公司400 1510 5.4应收账款c公司60 1002.5应收账款d公司950 1200应收账款e 6.8公司小计 2925 2760 1101.1 6.8(2) 注册会计师 B 在审计时发现，210 年 12 月 31 日甲公司 C 原材料(
43、专门用于生产 P 产品)账面原值为1000 万元，以前未就该产品计提存货跌价准备。根据相关资料了解到 210 年底 C 原材料的市场价格为700 万元(假定销售该材料不发生相关费用)；C 原材料市场销售价格的下跌，导致用 C 原材料生产的 P 产品价格也下跌，P 产品的市场销售价格为 1030 万元，估计销售 P 产品发生的相关费用为 10 万元。C 原材料进一步加工为 P 产品尚需投入 50 万元。甲公司在 210 年底做的相关会计处理是借记资产减值损失，贷记存货跌价准备，金额为 300 万元。(3) 211 年 3 月 25 日，注册会计师 B 获知甲公司原来涉及环境污染的案件已审理完毕，
44、法院判决甲公司应赔偿客户 100 万元损失，甲公司不准备上诉。注册会计师 B 于 211 年 3 月 25 日完成了相应的审计程序，发现 210 年 12 月 31 日已确认预计负债 50 万元，但判决后未进行会计处理。(4) 甲公司于 209 年 6 月 1 日向 F 银行借入年利率为 5%的 2 年期的长期借款 600 万元用于生产。甲公司扩建生产线，该项目采用工程包干价格，整个工程造价 400 万元，工期为 1 年，工程开工后每季度初支付 100 万元。由于无其他借款，甲公司分别于 210 年 1 月 1 日、4 月 1 日、7 月 1 日、10 月 1 日利用该借款 100 万元支付工
45、程进度款。尚未动用的借款资金 210 年取得的利息收入为 5 万元。甲公司 210年 12 月 31 日未经审计的该项在建工程余额为 420 万元，其中包括利息费用 20 万元。(5) 由于甲公司搬迁至新建办公楼，原办公楼于 210 年 6 月 30 日出租，该办公楼于 201 年 12 月 31日以 1500 万元的价格购入并投入使用，预计残值率为 20%，预计使用年限为 40 年，采用直线法计提折旧。注册会计师审查了出租合同和相关账目。210 年度会计记录显示：取得出租收入为 100 万元，记入其他业务收入中，并做出计提折旧的会计处理为“借：其他业务成本 15 贷：累计折旧 15”。由于该
46、办公楼处于商业区，房地产交易活跃，该企业能够从市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，甲公司董事会批准该办公楼采用公允价值模式计量，并确定转换日该办公楼的公允价值为 1600 万元。但公司未将该办公楼转换为投资性房地产。210 年 12 月 31 日，该办公楼公允价值没有发生变化。(6) 210 年 10 月 10 日，甲公司用一批库存商品换入乙公司一台设备，该批库存商品的账面价值为 200万元，公允价值等于计税价格为 250 万元，适用的增值税税率为 17%(假定不考虑运费抵扣进项税额以及设备相关的增值税问题)。换入设备的原账面价值为 280 万元，公允价值为 292.5 万元，该项交易具有商业实质。甲公司对该业务的处理是：借：固定资产 292.5贷：库存商品 200应交税费应交增值税(销项税额) 34营业外收入 58.5资料二：211 年 3 月 19 日，A 注册会计师在阅读甲公司管理层的经营报告，发现列示的净资产收益率与财务报表相关数据得出的结果存在
