1、注册会计师审计-144 及答案解析(总分：80.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：15，分数：15.00)1.注册会计师在对 X 公司 2003 年度会计报表进行审计时，下列情况中，注册会计师应出具带强调事项段无保留意见审计报告的是( )。（分数：1.00）A.2003 年 10 月份转入不需用设备一台，未计提折旧金额为 2 万元(假定累计折旧重要性水平为 10 万元)，X 公司未调整B.资产负债表日的一项未决诉讼，律师认为胜负难料，一旦败诉对企业将产生重大影响，被审计单位已在会计报表附注中进行了披露C.资产负债表日的一项未决诉讼，律师认为胜负难料，一旦败诉对企业将产生重大影
2、响，被审计单位拒绝在会计报表附注中进行披露D.X 公司将出售给子公司商品 1000 万元全部确认为当期收入，该商品的市价为 780 万元，被审计单位拒绝调整，但已在会计报表附注中作为关联方交易予以披露2.下列不属于固定资产内部控制制度的是( )。（分数：1.00）A.固定资产授权批准制度B.资本性支出和收益性支出的区分制度C.固定资产的维护保养制度D.固定资产的保险3.注册会计师 A 在生产循环的审计中，运用存货周转率进行分析性复核，发现存货周转率发生较大波动，A 怀疑存货周转率的波动可能意味着被审计单位存在以下情况，不正确的是( )。（分数：1.00）A.存货成本项目发生变动B.存货核算方法
3、发生变动C.销售额发生大幅度变动D.固定制造费用比重较大时销售数量发生变动4.审计的一般目的是注册会计师对被审计单位的会计报表进行审计并发表审计意见，这里所指的“会计报表”应涵盖的内容是( )。（分数：1.00）A.资产负债表、利润表和现金流量表B.资产负债表、利润表、现金流量表以及补充资料C.资产负债表、利润表及有关附表D.资产负债表、利润表、现金流量表和有关附表以及编制这些会计报表所依据的会计资料及其所反映的经济业务5.具体审计目标中的“分类”目标，是由被审计单位管理当局关于( )的认定推论得出的。（分数：1.00）A.存在或发生B.权利和义务C.估价或分摊D.表达与披露6.对于未函证的应
4、收账款，注册会计师应执行的最为有效的审计程序是( )。（分数：1.00）A.测试相关的内部控制B.审查资产负债表日后的收款情况C.执行分析性复核D.检查相关的原始凭证7.下列分析性复核中可能发现已减少固定资产未在账上注销的是( )。（分数：1.00）A.本年各月间和本年度与以前各年度间的维修费的比较B.固定资产总成本除以全年产品产量C.本年与以前各年度的固定资产增减的比较D.本年计提折旧额除以固定资产总成本8.根据中国注册会计师职业后续教育基本准则的规定，中国注册会计师协会执业会员接受执业后续教育的时间 3 年累计不得少于( )。（分数：1.00）A.180 小时，其中每年接受执业后续教育的时
5、间不得少于 40 小时B.120 小时，其中每年接受执业后续教育的时间不得少于 30 小时C.120 小时，其中每年接受执业后续教育的时间不得少于 20 小时D.90 小时，其中每年接受执业后续教育的时间不得少于 30 小时9.下列各情况中，注册会计师可以根据委托人要求按特定形式出具审计报告的是( )。（分数：1.00）A.委托人的要求没有违反业务约定B.委托人的要求没有违反独立审计准则的规定C.委托人同意在审计报告中限定审计报告的用途D.已获取委托人出具的专项声明10.审计人虽在运用控制测试获取审计证据时，应考虑审计证据的充分性和适当性，以支持( )。（分数：1.00）A.固有风险的估计水平
6、B.控制风险的估计水平C.检查风险的估计水平D.固有风险的实际水平11.注册会计师应当针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序，包括审计程序的性质、时间和范围。进一步审计程序的目的包括通过实施控制测试以确定内部控制运行的有效性，通过实施实质性程序以发现认定层次的重大错报。进一步控制测试审计程序的类型不包括( )。（分数：1.00）A.监盘B.重新计算C.重新执行D.分析程序12.对于审计中发现的与财务报表或审计报告相关的事项，包括注册会计师对被审计单位会计处理质量的看法，注册会计师应( )。（分数：1.00）A.在最终完成财务报表前进行沟通B.在最终完成财务报告后进行沟通C.在审
7、计报告出具前进行沟通D.在与治理层正式会谈时进行沟通13.审计范围受到一定程度的限制时，注册会计师可出具( )审计报告。（分数：1.00）A.非无保留意见B.保留意见、否定意见C.否定意见、无法表示意见D.保留意见、无法表示意见14.为了审查应收票据的贴现，无效的审计程序是( )。（分数：1.00）A.向被审计单位的开户银行函证B.审查被审单位的相关会议记录C.向被审计单位的债务单位函证D.询问被审计单位管理当局15.根据国际会计师联合会制定的会计师职业道德守则，下列情况中，不影响执行公共业务的职业会计师独立性的是( )。（分数：1.00）A.职业会计师在客户中有间接的重大经济利益B.职业会计
8、师独立于客户，但在客户与其他企业举办的合资企业中拥有非重大经济利益C.职业会计师与客户有长期的业务联系D.职业会计师已对客户高级职员的欺诈行为提起诉讼二、多项选择题(总题数：10，分数：-10.00)16.如果尚未调整的错报、漏报的汇总数接近重要性水平，该汇总数连同尚未发现的错报或漏报可能超过重要性水平。注册会计师应当采取的措施包括( )。（分数：-1.00）A.实施追加审计程序B.扩大实质性测试范围C.提请被审计单位调整会计报表D.发表保留意见或否定意见的审计报告17.下列关于管理建议书的表述当中，正确的是( )。（分数：-1.00）A.在注册会计师认为必要时，或审计业务约定书有特别约定时，
9、应当出具管理建议书B.注册会计师对审计过程中注意到的被审计单位内部控制的重大缺陷，应出具管理建议书C.注册会计师出具管理建议书，不应影响其应当发表的审计意见D.注册会计师出具管理建议书不是一种法定业务，没有法定责任18.注册会计师在对以资本公积、盈余公积和未分配利润转增资本验资时，应执行的审验程序包括( )。（分数：-1.00）A.验证用于转增注册资本的资本公积等的金额是否真实B.审阅董事会、股东大会等重要会议关于增资的决议C.检查被审验单位是否办理了产权转移手续D.检查转增注册资本前后各出贤人的出资比例是否一致19.我国法律规定，企业减资必须满足的条件是( )。（分数：-1.00）A.事先通
10、知所有债权人，债权人无异议B.经股东大会决议同意，并修改公司章程C.减资数额不得超过实收资本大于注册资本的数额D.减资后的注册资本不得低于法定注册资本的最低限额20.对于每一位助理人员所完成的工作，应当由具有同等或较高技能的人员进行检查，以确定( )。（分数：-1.00）A.是否对已完成的工作和形成的结论作了充分的审计记录B.是否存在任何未解决的重要审计问题C.审计程序的目的是否已经实现D.所表达的审计结论是否与审计的结果一致，并支持审计意见21.如果已发现尚未调整的错报、漏报的汇总数超过重要性水平，为降低审计风险，注册会计师应当采取的必要措施包括( )。（分数：-1.00）A.修改审计计划，
11、将重要性水平调整至更高的水平B.扩大实质性测试范围，进一步确认汇总数是否重要C.提请被审计单位调整会计报表，以使汇总数低于重要性水平D.发表保留意见或否定意见22.为了查找未人账的应付账款，注册会计师可以采用的审计程序包括( )。（分数：-1.00）A.对主要客户的应收账款余额进行函证B.检查资产负债表日后收到的购货发票，关注购货发票的日期，确认其人账时间C.检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其人账时间D.根据存货、主营业务收入和主营业务成本的增减变动幅度，判断应付账款增减变动的合理性23.实物证据有时无法证明( )。（分数：-1.00）A.实物资产的价值B.实物资产是
12、否存在C.实物资产是否抵押D.实物资产是否为被审计单位所有24.注册会计师完成会计报表全部项目审查之后，在评价会计报表的公允表达时，应评价在审计中确定的“尚未更正错报的累计额”是否超过了重要性水平，这里“尚未更正错报的累计额”包括( )。（分数：-1.00）A.通过审计发现的尚未更正错报B.前期审计中已确认的尚未更正错报的净影响结果C.推断错误D.被审计单位已作调整的错报25.若接受会计报表审计委托业务的会计师事务所和注册会计师，如果与委托单位之间存在( )等关系时，该会计师事务所或注册会计师需要回避。（分数：-1.00）A.注册会计师的儿子持有委托单位极少量的股票B.注册会计师的姐姐是委托单
13、位的一般职员C.会计师事务所曾给委托单位提供一笔贷款，目前尚未收回D.注册会计师的妹妹持有委托单位少量的债券三、判断题(总题数：10，分数：15.00)26.注册会计师在确定了建议调整的不符事项和重分类误差后，应以书面方式及时征求被审计单位对需要调整会计报表事项的意见，若被审计单位予以采纳，则应取得被审计单位同意调整的书面确认。( )（分数：1.50）A.正确B.错误27.注册会计师在审验过程中利用专家协助工作时，应当考虑其专业胜任能力和独立性，并对专家的工作结果负责。( )（分数：1.50）A.正确B.错误28.在审计计划工作中，运用分析性复核的主要目的是在进一步了解客户情况的基础上，评估重
14、要性水平。( )（分数：1.50）A.正确B.错误29.设立验资的审验范围一般应限于与被审验单位实收资本情况有关的事项，包括出资者、出资金额，出资方式、出资期限和出资币种等。( )（分数：1.50）A.正确B.错误30.企业会计制度规定，企业应当在期末对固定资产逐项进行检查，如果期末可收回金额低于账面价值的，应当将可收回金额低于其账面价值的差额作为固定资产的减值准备。固定资产的减值准备应按单项资产计提。( )（分数：1.50）A.正确B.错误31.当注册会计师发现可能存在错误和舞弊的迹象，并可能导致重要反映失实时，注册会计师必须扩大审计程序以证实问题或排除疑点。( )（分数：1.50）A.正确
15、B.错误32.对于长期投资与短期投资在分类上相互划转，注册会计师主要是查阅债券到期日来计算“一年内到期的长期债权投资”的数额，并据以判断企业划转的正确性。( )（分数：1.50）A.正确B.错误33.由于内部审计工作通常有助于注册会计师确定或修改审计程序的性质和时间，调整审计范围，因此，注册会计师应当在制定、实施审计程序时，考虑内部审计工作及其可能产生的影响，并对利用其工作所形成的审计结论负责。( )（分数：1.50）A.正确B.错误34.注册会计师不能保证发现被审计单位会计报表中存在的全部错误和舞弊，不对会计报表的正确性负责，但是，如果注册会计师未能将会计报表中严重失实的错误和舞弊披露出来，
16、则应负审计责任。( )（分数：1.50）A.正确B.错误35.某注册会计师的女儿持有委托单位的债券，但数额较小，一般我们认为这不会影响注册会计师的独立性。( )（分数：1.50）A.正确B.错误四、简答题(总题数：3，分数：16.00)36.ABC 会计师事务所对 E 连锁超市 2003 年度会计报表进行审计。该连锁超市的财务总监建议审计人员更多地利用被审计单位内部审计的工作结果。被审计单位内部审计的具体情况如下：(1)内部审计的大部分工作由财务总监控制，但是 E 连锁超市在董事会中设立了审计委员会，有权复核内部审计的工作结果。(2)内部审计机构由 6 人组成，其中 2 名人员拥有注册会计师资
17、格和 2 年以上审计工作经验。(3)内部审计机构的主要工作职责是：测试报告内部控制的有效性，并提出改进意见；使用计算机及其他辅助审计技术测试公司计算机系统的运行及其可靠性；定期实地检查各超市，测试其内部控制的有效性并进行现金和存货的盘点。要求：结合上述具体情况，对内部审计的工作质量进行研究和评价，以确定是否更多地利用被审计单位内部审计的工作结果。（分数：5.00）_37.注册会计师在对 A 公司 2001 年度会计报表进行审计，现决定对存货执行截止测试程序。请问：(1)执行存货截止测试的目的是什么?(2)存货截止测试的关键何在?(3)存货截止测试的主要方法是什么?（分数：6.00）_38.注册
18、会计师对 W 公司 2002 年度会计报表进行审计时，发现该年度内 w 公司向银行借人一笔长期贷款，贷款合同规定：公司以固定资产和存货为贷款担保；公司债务总额与所有者权益之比不得高于2:1；非经银行同意公司不得派发股利；自 2004 年 7 月 1 日起分期归还贷款。问题：如果不考虑相关的内部控制，注册会计师对上述借款项目应采用哪些审计程序?（分数：5.00）_五、综合题(总题数：2，分数：44.00)39.2008 年 1 月 20 日 ABC 会计师事务所接受 XYZ 公司审计委托，委派 A 注册会计师作为 ABC 会计师事务所审计项目负责人，对 XYZ 公司 2007 年比较会计报表进行
19、审计，由于前任注册会计师未能对 2006 年初的存货实施监盘，也无法实施替代审计程序，不能确定期初存货对 2006 年年度经营成果和期初留存收益的影响，因此对 2006 年度财务报表出具了保留意见的审计报告。但 A 注册会计师已对 2007 年年末存货实施监盘，取得了充分、适当的审计证据。假定上述情况对被审计单位 2007 年度会计报表的影响是重要的。在不考虑其他因素影响的前提下，请针对上述情况，判断 A 注册会计师应对 2007 年度会计报表出具何种类型的审计报告，并简要说明理由，并代 A 注册会计师编写审计报告的意见段和说明段或强调事项段 (如果有)。（分数：23.00）_40.东方会计师
20、事务所接受委托，对 A 公司 2001 年会计报表进行审计。(1)注册会计师张某和李某在审计前，对其材料采购业务内部控制制度进行调查。该公司的材料内部控制如下：1)首先由仓库根据库存和生产需要，提出材料采购业务申请，填写一份“请购单”。“请购早”交供销科批复。2)供销科根据其制定的采购计划，对“请购单”进行审批。如符合计划，便组织采购；否则请示公司总经理批准。3)决定采购的材料，由供销科填写一式两联的“订购单”，其中一联供销科留存；另一联由采购员交供货单位。采购员凭“订购单”与供货单位签订供货合同。4)供货合同的正本留供销科并与“订购单”核对；供货合同的副本分别转交仓库和财务科，以备查。5)采
21、购来的材料运抵仓库，由仓库保管员验收入库。验收时，将运抵的材料与采购合同副本、共货单位发来的“发运单”相互核对，然后填写一式三份的“验收单”，一联仓库留存，作为登记材料明细账的依据，一联转送供销科，一联转送财务科。6)供销科收到“验收单”后，将验收单与采购合同的副本、供货单位发来的发货票、其他银行结算凭证相核对。根据相符或不符，来确定此采购业务的完成情况。7)财务科接到验收单后，由主管材料核算的会计，将验收单与采购合同副本、供货单位发来的发货票、其他银行结算凭证相核对。以相符或不符作为是否支付货款的依据。8)应支付贷款的，由会计开出付款凭证，交出纳员办理付款手续。9)出纳员付款后，在进货发票上
22、盖“付讫”章，再转交会计记账。10)财务科的材料明细账定期与仓库的材料明细账核对。(2)注册会计师张某和李某在对 A 公司 2001 年 12 月 31 日的固定资产进行实物清点时，发现：固定资产项目代号固定资产明细账固定资产卡片实际盘点结果 单价1 100000 100000 80000 200002 60000 60000 90000 300003 90000 80000 90000 100004 60000 50000 50000 10000要求：(1)针对该公司材料采购业务的内部控制制度进行评审，指出控制的弱点，并提出改进意见。(2)根据上述固定资产的账、卡、物三者的数额，分析可能存在
23、的主要问题。并提出审计意见。（分数：21.00）_注册会计师审计-144 答案解析(总分：80.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：15，分数：15.00)1.注册会计师在对 X 公司 2003 年度会计报表进行审计时，下列情况中，注册会计师应出具带强调事项段无保留意见审计报告的是( )。（分数：1.00）A.2003 年 10 月份转入不需用设备一台，未计提折旧金额为 2 万元(假定累计折旧重要性水平为 10 万元)，X 公司未调整B.资产负债表日的一项未决诉讼，律师认为胜负难料，一旦败诉对企业将产生重大影响，被审计单位已在会计报表附注中进行了披露 C.资产负债表日的一项未决
24、诉讼，律师认为胜负难料，一旦败诉对企业将产生重大影响，被审计单位拒绝在会计报表附注中进行披露D.X 公司将出售给子公司商品 1000 万元全部确认为当期收入，该商品的市价为 780 万元，被审计单位拒绝调整，但已在会计报表附注中作为关联方交易予以披露解析：解析 对 A 情况，注册会计师应出具无保留意见的审计报告；B 情况属于重大的不确定事项且不影响已发表的审计意见，则注册会计师应出具带强调事项段的无保留意见；对 C 情况，注册会计师应出具保留意见或否定意见的审计报告；对 D 情况，注册会计师应出具保留意见的审计报告。2.下列不属于固定资产内部控制制度的是( )。（分数：1.00）A.固定资产授
25、权批准制度B.资本性支出和收益性支出的区分制度C.固定资产的维护保养制度D.固定资产的保险 解析：3.注册会计师 A 在生产循环的审计中，运用存货周转率进行分析性复核，发现存货周转率发生较大波动，A 怀疑存货周转率的波动可能意味着被审计单位存在以下情况，不正确的是( )。（分数：1.00）A.存货成本项目发生变动B.存货核算方法发生变动C.销售额发生大幅度变动D.固定制造费用比重较大时销售数量发生变动 解析：4.审计的一般目的是注册会计师对被审计单位的会计报表进行审计并发表审计意见，这里所指的“会计报表”应涵盖的内容是( )。（分数：1.00）A.资产负债表、利润表和现金流量表B.资产负债表、
26、利润表、现金流量表以及补充资料C.资产负债表、利润表及有关附表D.资产负债表、利润表、现金流量表和有关附表以及编制这些会计报表所依据的会计资料及其所反映的经济业务 解析：5.具体审计目标中的“分类”目标，是由被审计单位管理当局关于( )的认定推论得出的。（分数：1.00）A.存在或发生B.权利和义务C.估价或分摊D.表达与披露 解析：解析 该认定是指：会计报表上的特定组成要素已被适当地加以分类、说明和披露。6.对于未函证的应收账款，注册会计师应执行的最为有效的审计程序是( )。（分数：1.00）A.测试相关的内部控制B.审查资产负债表日后的收款情况C.执行分析性复核D.检查相关的原始凭证 解析
27、7.下列分析性复核中可能发现已减少固定资产未在账上注销的是( )。（分数：1.00）A.本年各月间和本年度与以前各年度间的维修费的比较B.固定资产总成本除以全年产品产量 C.本年与以前各年度的固定资产增减的比较D.本年计提折旧额除以固定资产总成本解析：解析 若产品产量下降，则可能会有减少的固定资产。8.根据中国注册会计师职业后续教育基本准则的规定，中国注册会计师协会执业会员接受执业后续教育的时间 3 年累计不得少于( )。（分数：1.00）A.180 小时，其中每年接受执业后续教育的时间不得少于 40 小时 B.120 小时，其中每年接受执业后续教育的时间不得少于 30 小时C.120 小时
28、其中每年接受执业后续教育的时间不得少于 20 小时D.90 小时，其中每年接受执业后续教育的时间不得少于 30 小时解析：9.下列各情况中，注册会计师可以根据委托人要求按特定形式出具审计报告的是( )。（分数：1.00）A.委托人的要求没有违反业务约定B.委托人的要求没有违反独立审计准则的规定 C.委托人同意在审计报告中限定审计报告的用途D.已获取委托人出具的专项声明解析：10.审计人虽在运用控制测试获取审计证据时，应考虑审计证据的充分性和适当性，以支持( )。（分数：1.00）A.固有风险的估计水平B.控制风险的估计水平 C.检查风险的估计水平D.固有风险的实际水平解析：解析 注册会计师执
29、行控制测试的日的就是对控制风险做出评价，进而支持控制风险的计划估计水平。11.注册会计师应当针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序，包括审计程序的性质、时间和范围。进一步审计程序的目的包括通过实施控制测试以确定内部控制运行的有效性，通过实施实质性程序以发现认定层次的重大错报。进一步控制测试审计程序的类型不包括( )。（分数：1.00）A.监盘B.重新计算 C.重新执行D.分析程序解析：解析 重新计算属于实质性程序，不属于控制测试程序。12.对于审计中发现的与财务报表或审计报告相关的事项，包括注册会计师对被审计单位会计处理质量的看法，注册会计师应( )。（分数：1.00）A.在最
30、终完成财务报表前进行沟通B.在最终完成财务报告后进行沟通C.在审计报告出具前进行沟通 D.在与治理层正式会谈时进行沟通解析：解析 对于审计中发现的与财务报表或审计报告相关的事项，包括注册会计师对被审计单位会计处理质量的看法，应在审计报告出具前进行沟通。13.审计范围受到一定程度的限制时，注册会计师可出具( )审计报告。（分数：1.00）A.非无保留意见B.保留意见、否定意见C.否定意见、无法表示意见D.保留意见、无法表示意见 解析：解析 独立审计具体准则第 7 号审计报告(修订)第 18 条，如果审计在范围上受到约束，以致使注册会计师不能或难以对会计报表形成恰当的审计意见时，应将这些情况在报告
31、中加以说明，并根据所被限制审计范围对会计报表整体影响程度等具体情况，出具保留意见或无法表示意见的审计报告。14.为了审查应收票据的贴现，无效的审计程序是( )。（分数：1.00）A.向被审计单位的开户银行函证B.审查被审单位的相关会议记录C.向被审计单位的债务单位函证 D.询问被审计单位管理当局解析：解析 一般来说，债务单位并不一定了解应收票据的贴现，因此，c 是无效的。这一交易往往是由被审计单位与开户银行两方决定的，因此，A、B 及 D 都是有效的。15.根据国际会计师联合会制定的会计师职业道德守则，下列情况中，不影响执行公共业务的职业会计师独立性的是( )。（分数：1.00）A.职业会计师
32、在客户中有间接的重大经济利益B.职业会计师独立于客户，但在客户与其他企业举办的合资企业中拥有非重大经济利益 C.职业会计师与客户有长期的业务联系D.职业会计师已对客户高级职员的欺诈行为提起诉讼解析：解析 一般而言，在合资企业的情况中，如果职业会计师不会对非客户产生重大影响，那么该职业会计师在非客户的非重大经济利益不会损害职业会计师对客户的独立性。二、多项选择题(总题数：10，分数：-10.00)16.如果尚未调整的错报、漏报的汇总数接近重要性水平，该汇总数连同尚未发现的错报或漏报可能超过重要性水平。注册会计师应当采取的措施包括( )。（分数：-1.00）A.实施追加审计程序 B.扩大实质性测试
33、范围C.提请被审计单位调整会计报表 D.发表保留意见或否定意见的审计报告解析：17.下列关于管理建议书的表述当中，正确的是( )。（分数：-1.00）A.在注册会计师认为必要时，或审计业务约定书有特别约定时，应当出具管理建议书 B.注册会计师对审计过程中注意到的被审计单位内部控制的重大缺陷，应出具管理建议书C.注册会计师出具管理建议书，不应影响其应当发表的审计意见 D.注册会计师出具管理建议书不是一种法定业务，没有法定责任 解析：18.注册会计师在对以资本公积、盈余公积和未分配利润转增资本验资时，应执行的审验程序包括( )。（分数：-1.00）A.验证用于转增注册资本的资本公积等的金额是否真实
34、 B.审阅董事会、股东大会等重要会议关于增资的决议 C.检查被审验单位是否办理了产权转移手续D.检查转增注册资本前后各出贤人的出资比例是否一致 解析：解析 在这种增资下无需办理产权转移手续。19.我国法律规定，企业减资必须满足的条件是( )。（分数：-1.00）A.事先通知所有债权人，债权人无异议 B.经股东大会决议同意，并修改公司章程 C.减资数额不得超过实收资本大于注册资本的数额D.减资后的注册资本不得低于法定注册资本的最低限额 解析：解析 我国法律规定，企业减资必须满足的条件有：事先通知所有债权人，债权人无异议；经股东大会决议同意，并修改公司章程；减资后的注册资本不得低于法定注册资本的最
35、低限额。20.对于每一位助理人员所完成的工作，应当由具有同等或较高技能的人员进行检查，以确定( )。（分数：-1.00）A.是否对已完成的工作和形成的结论作了充分的审计记录 B.是否存在任何未解决的重要审计问题 C.审计程序的目的是否已经实现 D.所表达的审计结论是否与审计的结果一致，并支持审计意见 解析：21.如果已发现尚未调整的错报、漏报的汇总数超过重要性水平，为降低审计风险，注册会计师应当采取的必要措施包括( )。（分数：-1.00）A.修改审计计划，将重要性水平调整至更高的水平B.扩大实质性测试范围，进一步确认汇总数是否重要 C.提请被审计单位调整会计报表，以使汇总数低于重要性水平 D
36、发表保留意见或否定意见解析：解析 一旦发现尚未调整的错报、漏报的汇总数超过重要性水平，为降低审计风险，注册会计师应当考虑两种措施：一是扩大实质性测试范围，进一步确认汇总数是否重要；二是提请被审计单位调整会计报表，以使汇总数低于重要性水平。如果被审计单位拒绝调整会计报表，或扩大实质性测试范围后，尚未调整的错报或漏报仍然超过重要性水平，注册会计师应当发表保留或否定意见。22.为了查找未人账的应付账款，注册会计师可以采用的审计程序包括( )。（分数：-1.00）A.对主要客户的应收账款余额进行函证B.检查资产负债表日后收到的购货发票，关注购货发票的日期，确认其人账时间 C.检查资产负债表日后应付账
37、款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其人账时间 D.根据存货、主营业务收入和主营业务成本的增减变动幅度，判断应付账款增减变动的合理性解析：23.实物证据有时无法证明( )。（分数：-1.00）A.实物资产的价值 B.实物资产是否存在C.实物资产是否抵押 D.实物资产是否为被审计单位所有 解析：24.注册会计师完成会计报表全部项目审查之后，在评价会计报表的公允表达时，应评价在审计中确定的“尚未更正错报的累计额”是否超过了重要性水平，这里“尚未更正错报的累计额”包括( )。（分数：-1.00）A.通过审计发现的尚未更正错报 B.前期审计中已确认的尚未更正错报的净影响结果 C.推断错误 D.被审计单位
38、已作调整的错报解析：25.若接受会计报表审计委托业务的会计师事务所和注册会计师，如果与委托单位之间存在( )等关系时，该会计师事务所或注册会计师需要回避。（分数：-1.00）A.注册会计师的儿子持有委托单位极少量的股票 B.注册会计师的姐姐是委托单位的一般职员C.会计师事务所曾给委托单位提供一笔贷款，目前尚未收回 D.注册会计师的妹妹持有委托单位少量的债券解析：解析 AC 均属于在被审计单位有经济利益而应回避的事项。B 中注册会计师的近亲不是被审计单位的主要负责人和主管人员、董事或委托事项的当事人，所以无损于注册会计师的独立性。D 中注册会计师的妹妹持有委托单位少量债券，兄弟姐妹的经济利益一般
39、不能直接归属于注册会计师本人的经济利益，只有这种经济利益比较大时，才会影响注册会计师的独立性。三、判断题(总题数：10，分数：15.00)26.注册会计师在确定了建议调整的不符事项和重分类误差后，应以书面方式及时征求被审计单位对需要调整会计报表事项的意见，若被审计单位予以采纳，则应取得被审计单位同意调整的书面确认。( )（分数：1.50）A.正确 B.错误解析：27.注册会计师在审验过程中利用专家协助工作时，应当考虑其专业胜任能力和独立性，并对专家的工作结果负责。( )（分数：1.50）A.正确B.错误 解析：解析 注册会计师对利用专家工作结果形成的审验结论负责。28.在审计计划工作中，运用分
40、析性复核的主要目的是在进一步了解客户情况的基础上，评估重要性水平。( )（分数：1.50）A.正确B.错误 解析：解析 找出存在潜在风险的领域。29.设立验资的审验范围一般应限于与被审验单位实收资本情况有关的事项，包括出资者、出资金额，出资方式、出资期限和出资币种等。( )（分数：1.50）A.正确 B.错误解析：30.企业会计制度规定，企业应当在期末对固定资产逐项进行检查，如果期末可收回金额低于账面价值的，应当将可收回金额低于其账面价值的差额作为固定资产的减值准备。固定资产的减值准备应按单项资产计提。( )（分数：1.50）A.正确 B.错误解析：31.当注册会计师发现可能存在错误和舞弊的迹
41、象，并可能导致重要反映失实时，注册会计师必须扩大审计程序以证实问题或排除疑点。( )（分数：1.50）A.正确 B.错误解析：32.对于长期投资与短期投资在分类上相互划转，注册会计师主要是查阅债券到期日来计算“一年内到期的长期债权投资”的数额，并据以判断企业划转的正确性。( )（分数：1.50）A.正确B.错误 解析：解析 还应检查长期投资转化为短期投资的合理性和有无长期投资性质的短期投资。33.由于内部审计工作通常有助于注册会计师确定或修改审计程序的性质和时间，调整审计范围，因此，注册会计师应当在制定、实施审计程序时，考虑内部审计工作及其可能产生的影响，并对利用其工作所形成的审计结论负责。(
42、 )（分数：1.50）A.正确 B.错误解析：34.注册会计师不能保证发现被审计单位会计报表中存在的全部错误和舞弊，不对会计报表的正确性负责，但是，如果注册会计师未能将会计报表中严重失实的错误和舞弊披露出来，则应负审计责任。( )（分数：1.50）A.正确 B.错误解析：35.某注册会计师的女儿持有委托单位的债券，但数额较小，一般我们认为这不会影响注册会计师的独立性。( )（分数：1.50）A.正确B.错误 解析：四、简答题(总题数：3，分数：16.00)36.ABC 会计师事务所对 E 连锁超市 2003 年度会计报表进行审计。该连锁超市的财务总监建议审计人员更多地利用被审计单位内部审计的工
43、作结果。被审计单位内部审计的具体情况如下：(1)内部审计的大部分工作由财务总监控制，但是 E 连锁超市在董事会中设立了审计委员会，有权复核内部审计的工作结果。(2)内部审计机构由 6 人组成，其中 2 名人员拥有注册会计师资格和 2 年以上审计工作经验。(3)内部审计机构的主要工作职责是：测试报告内部控制的有效性，并提出改进意见；使用计算机及其他辅助审计技术测试公司计算机系统的运行及其可靠性；定期实地检查各超市，测试其内部控制的有效性并进行现金和存货的盘点。要求：结合上述具体情况，对内部审计的工作质量进行研究和评价，以确定是否更多地利用被审计单位内部审计的工作结果。（分数：5.00）_正确答案
44、结合上述具体情况，注册会计师应该考虑如下因素，对内部审计的工作质量进行研究和评价，以确定是否更多地利用内部审计的工作结果：(1)内部审计人员的独立性。由于 E 连锁超市在董事会中设立丁审计委员会，有权复核内部审计的工作结果，因此，其内部审计机构的独立性较强。(2)内部审计人员的经验和能力。内部审计机构由 6 人组成，其中 2 名人员拥有注册会计师资格和 2 年以上审计工作经验，说明内部审计人员具有执行内部审计的经验和能力。但是，内部审计机构的主要工作职责中包括使用计算机及辅助审计技术测试公司计算机系统的运行及其可靠性，题目中没有标明内部审计人员具有运用计算机系统审计的相关经验和能力。(3)
45、注册会计师应当检查内部审计的审计计划和执行结果，以确定内部审计程序的性质、时间、范围，评价内部审计人员获取的审计证据的充分性和适当性。如：检查各超市现金存货的盘点记录。(4)管理当局对内部审计工作的重视程度。考虑内部审计机构提出的改进内部控制的建议是否得到了采纳和执行。)解析：37.注册会计师在对 A 公司 2001 年度会计报表进行审计，现决定对存货执行截止测试程序。请问：(1)执行存货截止测试的目的是什么?(2)存货截止测试的关键何在?(3)存货截止测试的主要方法是什么?（分数：6.00）_正确答案：(1)执行存货截止测试的目的，就是确定存货交易是否计人恰当的会计期间。(2)存货截止测试的
46、关键在于存货实物纳入盘点范围的时间与存货引起的借贷双方会计科目的入账时间都处于同一会计期间。(3)存货截止测试的主要方法是抽查存货盘点日前后的购货发票与验收报告，检查每张发票是否均附有验收报告；另一种方法是审阅验收部门的业务记录，凡接近年底购入的货物，必须查明其购货发票是否在同期人账，对未收到发票的入库存货，查明其是否哲估人账。)解析：38.注册会计师对 W 公司 2002 年度会计报表进行审计时，发现该年度内 w 公司向银行借人一笔长期贷款，贷款合同规定：公司以固定资产和存货为贷款担保；公司债务总额与所有者权益之比不得高于2:1；非经银行同意公司不得派发股利；自 2004 年 7 月 1 日
47、起分期归还贷款。问题：如果不考虑相关的内部控制，注册会计师对上述借款项目应采用哪些审计程序?（分数：5.00）_正确答案：(注册会计师应采取的审计程序主要有：(1)查阅该公司有关会议记录，查明借款是否经相应的负责人批准。(2)取得该长期借款合同，核实合同的所有限制性条件。(3)复核长期借款利息的计算，其相关会计记录及利息资本化的会计处理是否正确。(4)计算公司债务与所有者权益的比例，查明其是否低于 2:1。(5)计算并重新分类长期借款中一年内到期的部分，查实资产负债表对负债反映的适当性。(6)审阅资产负债表附注，查实对借款限制条款的披露。(7)询问管理当局企业的存货与固定资产有无充当其他担保(重复担保)的情况。(8)检查该公司的股利发放情况，如果发放，是否经过银行同意。)解析：五、综合题(总题数：2，分数：44.00)39.2008 年 1 月 2
