注册会计师审计-152及答案解析.doc

1、注册会计师审计-152 及答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：5，分数：15.00)L 注册会计师是 ABC 上市公司 2007 年度财务报表审计项目负责人，在审计过程中，需要对审计助理人员编制的有关审计工作底稿进行复核。请代 L 注册会计师对审计工作底稿的以下表达做出判断。（分数：3.00）(1).审计工作底稿归整形成审计档案，以下关于审计档案不恰当表述的是( )。（分数：1.00）A.注册会计师只需对重大审计业务的记录形成审计工作底稿B.永久性档案是指那些记录内容相对稳定，具有长期使用价值，并对以后审计工作具有重要影响和直接作用的审计档案C.当期档案

2、是指那些记录内容经常变化，主要供当期审计使用的审计档案D.永久性档案和当期档案都至少保存十年(2).在完成最终审计档案的归整工作后，如果发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿，注册会计师应当记录的内容中不包括 ( )。（分数：1.00）A.修改或增加审计工作底稿的具体理由B.修改或增加的往来信件C.修改或增加审计工作底稿对审计结论产生的影响D.修改或增加审计工作底稿对审计结论产生的影响(3).在审计报告日后，如果发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加的审计程序，或导致注册会计师得出新的结论，注册会计师应当记录的事项不包括( )。（分数：1.00）A.遇到的例外情况B.期初余额和

3、期后事项C.对审计工作底稿作出变动及其复核的时间和人员D.实施的新的或追加的审计程序，获取的审计证据以及得出的结论按照审计风险准则要求，注册会计师应当了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险，针对评估的重大错报风险设计和实施进一步审计程序，请对以下事项作出判断。（分数：3.00）(1).如果拟信赖的控制自上次测试后未发生变化，且不属于旨在减轻特别风险的控制，注册会计师应当运用职业判断确定是否在本期审计中测试其运行有效性，以及本次测试与上次测试的时间间隔，但两次测试的时间间隔不得超过( )。（分数：1.00）A.1 年B.2 年C.3 年D.4 年(2).在记录实施审计程序的性质、时间和范围时，

4、注册会计师应当记录测试的特定项目或事项的识别特征。如在对被审计单位生成的订购单进行细节测试时，注册会计师可能以( )作为测试订购单的识别特征。（分数：1.00）A.订购单中记录的采购项目B.订购单中记录的采购金额C.订购单的编号或日期D.订购单的供货商(3).了解被审计单位财务业绩衡量和评价的最重要的目的是( )。（分数：1.00）A.了解被审计单位的业绩趋势B.确定被审计单位的业绩是否达到预算C.将被审计单位的业绩与同行业作比较D.考虑是否存在舞弊风险L 注册会计师负责以下业务循环实施控制测试和实质性程序，请代 L 注册会计师对以下业务循环审计请进行判断。（分数：4.00）(1).对采购与付

5、款循环交易进行实质性程序时，注册会计师从被审计单位验收单追查至采购明细账，从卖方发票追查至采购明细账，目的是为测试已发生的采购业务的( )。（分数：1.00）A.存在B.完整性C.分类与可理解性D.计价的分摊(2).为证实会计记录中所列的固定资产是否存在，了解其目前的使用状况，注册会计师应当实施的程序是( )。（分数：1.00）A.实地观察固定资产的状况B.以固定资产细账为起点，进行实地追查C.检查固定资产的所有权归属D.以固定资产实物为起点，追查至固定资产的明细账(3).以下销货业务的内部控制未进行适当的职责分离的是( )。（分数：1.00）A.主营业务收入账由记录应收账款之外的职员登记，并

6、由加一位不负责账薄记录的职员定期调节总账和明细账B.负责主营业务收入和应收账款的职员不经手货币资金C.银行存款余额调节表应由出纳员负责定期编制D.负责赊销审批的职员不涉及销货业务的执行(4).采购与付款循环中“完整性”认定的关键内部控制程序是( )。（分数：1.00）A.已填制的验收单均已登记入账B.订货单、验收单、卖方发票均连续编号C.采购的价格和折扣均经适当批准D.内部核查应付账款明细账的内容审计助理人员在对存货实施细节测试时，对有关数据进行了审查，请代为作出专业判断。（分数：3.00）(1).甲注册会计师对 K 公司存货成本审计时，发现年末 A 材料账面金额为 120 万元，大大高于每月

7、平均水平，因此决定重新计算确认。K 公司 2007 年 12 月份的有关 A 材料增减变动情况如下：2007 年 12 月 1 日，A 材料期初余额 560000 元，“材料成本差异”科目借方余额为 45000 元，A 材料计划成本 120 元，本月 10 日进货 1500 公斤，单价 100 元，材料款 150000 元，运输费 5000 元；1 月 20 日进货 2000 公斤，进价 130 元，材料款 260000 元，运费 10000 元。本月 18 日和 25 日车间分别领用了 2000公斤。甲注册会计师对期末存货(A 材料)应作的调整为 ( )。（分数：1.00）A.调减期末存货

8、723976 元，调减利润 723976 元B.调减期末存货 675002 元，调减利润 675002 元C.调增期末存货 675026 元，调增利润 675026 元D.调减期末存货 700000 元，调减利润 700000 元(2).甲注册会计师在对 K 公司存货成本进行审计时发现，2007 年 12 月 31 日 A 材料的实际成本为 600 万元，该原材料是专为生产甲产品而持有的，市场购买价格为 560 万元。假设不发生其他购买费用，由于 A材料市场价格的下降，市场上用 A 材料生产的甲产品的销售价格由 1050 万元降为 900 万元，但生产成本不变，将 A 材料加工成甲产品预计进一

9、步加工所需费用为 240 万元，预计销售费用及税金为 120 万元，该公司 2007 年初“存货跌价准备”贷方余额为 10 万元。2007 年 12 月 31 日该项存货以 600 万元登记入账。甲注册会计师应对存货成本进一步确定( )。（分数：1.00）A.A 材料的账面价值为 540 万元，补提的存货跌价准备为 50 万元B.A 材料的账面价值为 540 万元，补提的存货跌价准备为 60 万元C.A 材料的账面价值为 600 万元，补提的存货跌价准备为 70 万元D.A 材料的账面价值为 600 万元，冲减的存货跌价准备为 10 万元(3).K 公司 2007 年以前一直采用先进先出法对存

10、货计价，在 2007 年 12 月份物价不断上涨时期，该公司改用加权平均法计价，2007 年 12 月 1 日存货结存数量为 30000 件，单价为 5 万元；12 月 10 日购入90000 件，单价 6 万元；12 月 11 日发出存货 80000 件；12 月 18 日购进存货 60000 件，单价 7 万元；12月 20 日发出存货 80000 件；12 月 23 日购入存货 20000 件，单价 8 万元。存货计价方法的变更对 2007年利润的影响为( )。（分数：1.00）A.调减利润 46000 元B.调减利润 97000 元C.调增利润 46000 元D.调增利润 97000

11、元L 注册会计师草写审计报告时正在考虑比较数据对将要出具审计报告的影响，请代为作出专业判断。（分数：2.00）(1).注册会计师注意到上期财务报表中未提及的重大错报，应当考虑是否需要修改上期财务报表并与管理层讨论。如果上期财务报表未更正，也未重新出审计报告，且比较数据未经恰当重述和充分披露，注册会计师应对本期财务报表出具( )的审计报告。（分数：1.00）A.无保留意见B.保留意见C.非无保留意见D.否定意见(2).如果上期财务报表未经审计时，注册会计师应当对本期期初余额实施恰当的审计程序，取得充分、适当的审计证据，以确定期初余额不存在重大错报。同时为使财务报表使用者以谨慎的态度利用比较数据作

12、出决策，避免加重注册会计师的责任，降低注册会计师的执业风险，注册会计师应当在审计报告的( )予以说明。（分数：1.00）A.引言段B.责任段C.意见段D.强调事项段二、多项选择题(总题数：3，分数：12.00)根据鉴证业务基本准则的要求对以下事项作出判断。（分数：4.00）(1).会计师事务所承接鉴证业务包括以下条件( )。（分数：1.00）A.鉴证对象适当B.注册会计师能够合理保证不存在重大错报C.注册会计师的结论以书面报告形式表述，且表述形式与所提供的保证程度相适应D.使用的标准适当且预期使用者能够获取该标准(2).会计师事务所对已承接的鉴证业务变为非鉴证业务应当考虑以下原因( )。（分数

13、1.00）A.业务环境变化影响到预期使用者的需求B.预期使用者对该项业务的性质存在误解C.业务范围存在限制D.独立性和专业胜任能力的限制(3).职业怀疑态度有助于降低注册会计师在执业过程中可能遇到的下列风险( )。（分数：1.00）A.忽略了可疑的情况B.在决定证据收集程序的性质、时间和范围时使用了不恰当的假设C.对证据进行了不恰当的评价D.业务范围的限制(4).以下有关职业怀疑态度要求陈述恰当的有( )。（分数：1.00）A.如果管理层的某项声明与其他审计证据相矛盾，注册会计师应当调查这种情况B.如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致时注册会计师应当追加必要的审计程序

14、C.注册会计师不应将审计中发现的舞弊视为孤立发生的事项D.如果在审计过程中识别出异常情况，注册会计师应当作出进一步调查注册会计师应当了解被审计单位内部控制后实施控制测试，请对下列事项作出判断。（分数：4.00）(1).控制测试的范围与下列因素之间的关系表述恰当的有( )。（分数：1.00）A.控制执行的频率越大测试范围越大B.对控制的拟信赖程度越高测试范围越大C.控制预期偏差率越低控制测试范围越小D.控制测试时对审计证据的相关性与可靠性要求越高测试范围越大(2).如果控制环境存在缺陷，注册会计师应当对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改，修改时应考虑以下内容( )。（分数：1.00）A

15、在期中实施更多的审计程序B.主要依赖控制测试获取审计证据C.修改审计程序的性质，获取更具说服力的审计证据D.扩大审计程序的范围(3).在识别和了解控制后注册会计师对控制的评价结论可能是( )。（分数：1.00）A.内部控制运行有效B.控制本身的设计是合理的，但没有得到执行C.控制本身的设计就是无效的或缺乏必要的控制D.所设计的控制单独或连同其他控制能够防止或发现并纠正重大错报，并得到执行(4).在测试控制运行的有效性时，注册会计师应当从下列方面获取关于控制是否有效运行的审计证据( )。（分数：1.00）A.控制在所审计期间的不同时点是如何运行的B.控制是否得到一贯执行C.控制由谁执行D.控制

16、以何种方式运行(如人工控制或自动化控制)注册会计师审计重要资产项目的真实性时常常采用函证审计程序，请依据函证准则对下列陈述进行分析判断。（分数：4.00）(1).下列有关应收账款函证叙述正确的有( )。（分数：1.00）A.对应收账款的审计主要采用函证的方法来证实其存在性和所有权B.账龄长，金额较大的应收账款是注册会计师必须向债务人函证的对象C.函证一般可采用积极式，也可采用消极式D.对于采用积极式函证未取得回函的，一般应发送二次乃至三次询证函，如仍未得到答复，注册会计师采用必要的替代程序(2).当同时存在下列情况时，注册会计师可考虑采用消极式函证( )。（分数：1.00）A.重大错报风险评估

17、为低水平B.涉及大量余额较小的账户C.预期不存在大量的错误D.没有理由相信被询证者不认真对待函证(3).下面有关应付账款函证叙述正确的有( )。（分数：1.00）A.因函证不能保证查出未记录的应付账款，所以对应付账款一般不需要函证B.注册会计师应对应付账款余额不大，甚至余额为零的债权人进行函证C.函证一般采用消极式D.如果存在未回函的重大项目，注册会计师应采用必要的替代程序(4).函证银行存款金额是证实资产负债表所列银行存款是否存在的重要程序，注册会计师通过向往来银行函证，可以了解企业( )。（分数：1.00）A.银行存款是否确实存在B.企业欠银行的债务C.银行存款余额是否确实为零D.漏列的银

18、行借款三、判断题(总题数：3，分数：9.00)注册会计师应当了解被审计单位内部控制，识别内部控制的重大缺陷，评估重大错报风险，设计控制测试与实质性程序，请对下列事项作出判断。（分数：3.00）(1).注册会计师无需了解被审计单位的所有内部控制，而只需了解与审计相关的内部控制。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误(2).如果注册会计师不打算依赖被审计单位的内部控制，则无须对内部控制进行了解。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误(3).注册会计师对内部控制的了解可以代替对控制运行有效性的测试。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误L 注册会计师负责对 XYZ2007 年财务报表进行

19、审计。在审计过程中遇到下列选取测试项目方法及其运用的问题，请代其作出正确的专业判断。（分数：3.00）(1).选取全部项目测试适合于细节测试，不适合于控制测试；选取特定项目适用于针对性测试；审计抽样不仅适用于风险评估程序，而且当控制运行留下轨迹时，注册会计师可以考虑使用审计抽样实施控制测试，注册会计师也可以在细节测试时使用审计抽样获取审计证据。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误(2).在固定样本量抽样时，样本量为 56，注册会计师对 56 个样本实施了审计程序，样本偏差为 0，风险系数为 2.3，则总体偏差率上限为 4.1%，如果注册会计师可容忍偏差率为 7%，总体可以接受；如果注册会

20、计师可容忍偏差率为 2%，总体不能接受。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误(3).注册会计师使用 PPS 抽样时通常假设抽样单元的审定金额不应小于零或大于账面金额，如果注册会计师在 PPS 抽样的样本中发现低估，在评价样本时需要特别考虑。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误审计助理人员小王正在审计 XYZ 股份有限公司 2004 年的销售业务，假设你是该项业务的外勤负责人，请对以下助理人员的关于销售与收款业务循环内部控制情况予以判断确认。（分数：3.00）(1).助理人员小王通过了解 XYZ 公司销售与收款业务循环，发现 XYZ 公司设有销售部门和收款部门，无发货部门，XYZ 公

21、司所有对外销售的产品直接由销售部门负责。助理人员小王认为 XYZ 公司内部控制存在缺陷，该公司销售过程中既可能会高估销售收入也可能会低估销售收入，因此他将销售业务作为重点审计领域。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误(2).助理人员小王在查阅应收票据明细账时追查到 XYZ 公司应收票据是由 A 会计负责保管，同时也是由A 会计签字后持应收票据到银行贴现，小王认为应收票据的管理存在严重缺陷，这种缺陷很容易导致应收票据贴现款被挪用。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误(3).针对 XYZ 公司销售与收款业务循环出现的内部控制现状和问题，小王向 XYZ 公司提出了内部控制设计与执行的许多

22、建议，其中特别是对授权环节提出了可行性建议，小王认为他的以下建议完全符合内部控制规范要求：(1)只要发生赊销，就一定要进行信用审批，并且信用审批不能由销售部门决定。(2)销售价格、销售条件、运费、折扣必须经过审批。(3)对于超过信用政策规定范围的特殊销售业务应当进行集体决策。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误四、简答题(总题数：3，分数：23.00)1.什么是项目质量控制复核，在对上市公司财务报表审计实施项目质量控制复核时，复核人员应考虑哪些因素?（分数：7.00）_2.财务报表层次重大错报风险与认定层次重大错报风险是什么?注册会计师对这两种风险分别应当采取什么应对措施?（分数：7.0

23、0）_3.北京新华会计师事务所接受委托，对 XYZ 公司 2007 年的财务报表进行审计。注册会计师 A 和 B 于2008 年 2 月 10 日到达 W 公司进行财务报表审计。在审计应收账款时，注册会计师取得了 XYZ 公司 2007年末的应收账款明细表(部分)及相关资料。资料一：XYZ 公司 2007 年末的应收账款明细表(部分)企业名称 期初余额(已审 定) 本期增加 本期减少 期末余额A 公司 2000 1000 2000 1000B 公司 1000 5000 6000 0C 公司 1800 0 0 1800D 公司 2500 0 2500 0E 公司 0 1500 0 1500合计

24、7300 7500 10500 4300资料二：(1)XYZ 公司 2006 年的财务报表北京会计师事务所已经审定；(2)A 公司持有 XYZ 公司 15%具有表决权的股份；(3)注册会计师获取的资料显示，C 公司已于 2008 年 2 月 5 日进行了破产清算：(4)注册会计师外勤审计工作于 2008 年 2 月 20 日结束。资料三：注册会计师编制的对 E 公司函证的“企业询证函”如下：企业询证函E 公司：本会计师事务所正在对 XYZ 公司 2007 年度的财务报表进行审计，按照中国注册会计师审计准则的要求，应当询证 XYZ 公司与贵公司的往来账项等事项。下列数据出自本公司的账簿记录，如与

25、贵公司记录相符，请在本函下端“数据证明无误”处签章证明；如有不符，请在“数据不符”处盖章。由于我们正在 XYZ 公司进行审计，回函请直接寄至 XYZ 公司，XYZ 公司的通信地址如下：X 省 X 市 X 街 X 号 邮编：XXX电话：XXX 传真：XXX(1)XYZ 公司与贵公司的往来账项列示如下：截止日期 贵公司收 欠贵公司 备注2007 年 12 月 31 日 1500 元 0 销售产品款(2)其他事项本函仅为复核账目之用，并非催款结算。若款项在上述日期之后已经付清，可以不必回函。北京新华会计师事务所(盖章)2008 年 2 月 18 日结论：(1)数据证明无误(签章) (日期)(2)数据

26、不符(签章) (日期)要求：(1)如果注册会计师决定对部分应收账款进行函证，并决定函证总户数的 20%。根据 XYZ 公司 2007 年末的应收账款明细表(部分)，注册会计师应当函证哪些客户，并请说明理由。(2)如果对某一重要账户采用了积极式函证却没有得到回函，注册会计师应当如何处理?(3)如果函证结果表明，应收账款存在差异，请分析产生差异的可能原因及对注册会计师审计的影响。(4)注册会计师发给 E 公司的“企业询证函”是否恰当，如不恰当，请指出不当之处。（分数：9.00）_五、综合题(总题数：2，分数：41.00)4.公开发行 A 股的 X 股份有限公司(以下简称 X 公司)系 ABC 会计

27、师事务所的常年审计客户。 A 和 B 注册会计师负责对 X 公司 2007 年度财务报表进行审计，并确定财务报表层次的重要性水平为 120 万元。X 公司 2007 年度财务报告于 2008 年 2 月 25 日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。X 公司适用的增值税税率为 17%。其他相关资料如下：资料一：X 公司未经审计的 2007 年度财务报表部分项目的年末余额或本年发生额如下：项目 金额(万元)2007 年度营业收入 360002007 年度营业成本 290002007 年度利润总额 5402007 年度净利润 3602007 年 12 月 31 日资产总额 270002007 年

28、12 月 31 日股东权益 13200资料二：X 公司在账龄试算表中总共列示了 4000 笔应收账款，账面价值合计为 600000 元。注册会计师认为该公司的内部控制存在薄弱环节，并预期审计中还将会在账面金额中发现大量的小额错报。由于应收账款数目较大，决定采用审计抽样。X 公司应收账款的总体容量为 4000 笔，注册会计师确定的可容忍错报额为 21000 元。在 X 公司应收账款审计中，注册会计师采用 10%的可接受的误受风险，25%的可接受的误拒风险。注册会计师根据以前年度的审计测试结果；确定 X 公司的预期总体错报的点估计值为 1500 元(高估)，估计 X 公司的总体标准差为 20 元。

29、资料三：在对 X 公司的审计过程中，A 和 B 注册会计师注意到以下事项：(1)X 公司采用余额百分比法计提坏账准备，计提比例为应收款项(假设仅包括应收账款和其他应收款)余额的 5%。为更合理地核算坏账，X 公司董事会决定自 2007 年度起改按账龄分析法计提坏账准备，根据债务单位的财务状况、现金流量等情况确定对应收款项计提坏账准备的比例分别为：账龄 1 年(含 1 年，以下类推)以内的，按其余额的 6%计提；账龄 1 2 年的，按其余额的 30%计提；账龄 23 年的，按其余额的 50%计提；账龄 3 年以上的，按其余额的 80%计提。X 公司 2007 年度未审财务报表尚未根据董事会的决定

30、按账龄分析法计提坏账准备，应收账款和其他应收款相应的坏账准备期末余额分别为 1600000 元和520000 元，应收账款和其他应收款的期末账面余额分别为 32000000 元和 10400000 元，其明细余额组成分别为：（分数：24.00）_5.根据风险导向审计准则的思路，注册会计师应当了解各业务循环的内部控制，识别内部控制的重大缺陷，评估重大错报风险。请根据给出的相关信息填列下表。表 1业务环节 控制目 标 关键控制活动 影响认定1接受顾客订单 管理层必须审批所有销售订单，超过特定金额或毛利异常的销售应取得较高管理层核准2批准赊销信用 管理层审核批准信用额度3记录销售 由不负责输入销售订

31、单的人员比较销售订单数据与支持性文件是否相符4向顾客开具账单 销售订单、销售发票已连续编号、顺序已被记录5定期向顾客寄送对账单销售发票需与出库单证核对，如有不符应及时调查和处理表 2业务环节 控制目标 关键控制活 动 影响认定1请购商品和劳务 只有经过核准的采购订单才能发给供应商2编制订购单 采购订单均已得到处理3验收商品 已记录的采购均确已收到物品4编制付款凭单 已记录的采购订单内容准确5记录负债 与采购物品相关的义务均已记录至应付账款6定期向顾客寄送对账单 已记录的采购交易计价正确表 3业务环节 控制目标 关键控制活动 影响认 定(1)计划和安排生产 生产指令应经适当管理层批准 发生(2)

32、发出原材料定期由不负责日常存货保管或存货记录的人员来盘点实际存货，发现差异应予以调整 完整性(3)核算产品 验收单均事先连续编号并已记录入账 准确性成本(4)发出产成品 出库单均事先连续编号并已记录入账 发生表 4业务环节 控制目标 关键控制活动 影响认 定1记录借款及利息 所有筹资交易应经管理层批准2记录借款 借款均已准确记录3记录借款 借款均已记录 借款合同或协议由专人保管，同账务记录核对一致，如发现差异应及时调查和处理4记录借款 借款均已于适当期间进行记录5记录借款利息 管理层复核财务费用的计算6记录偿还借款已记录的偿还借款均为真实发生7记录偿还借款利息借款合同或协议由专人保管，同账务记

33、录核对一致，如发现差异应及时调查和处理表 5业务环节 控制目标 关键控制活动 影响认 定1记录投资 管理层制定政策并确保投资交易符合规定2记录投资 管理层复核投资交易记录，如有差异应及时调查和处理3记录投资收益 及时取得被投资单位报表并确认投资收益（分数：17.00）_注册会计师审计-152 答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：5，分数：15.00)L 注册会计师是 ABC 上市公司 2007 年度财务报表审计项目负责人，在审计过程中，需要对审计助理人员编制的有关审计工作底稿进行复核。请代 L 注册会计师对审计工作底稿的以下表达做出判断。（分数：3.00

34、1).审计工作底稿归整形成审计档案，以下关于审计档案不恰当表述的是( )。（分数：1.00）A.注册会计师只需对重大审计业务的记录形成审计工作底稿 B.永久性档案是指那些记录内容相对稳定，具有长期使用价值，并对以后审计工作具有重要影响和直接作用的审计档案C.当期档案是指那些记录内容经常变化，主要供当期审计使用的审计档案D.永久性档案和当期档案都至少保存十年解析：解析 注册会计师需要对每项具体审计业务形成审计工作底稿，故选项 A 恰当。(2).在完成最终审计档案的归整工作后，如果发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿，注册会计师应当记录的内容中不包括 ( )。（分数：1.00）

35、A.修改或增加审计工作底稿的具体理由B.修改或增加的往来信件 C.修改或增加审计工作底稿对审计结论产生的影响D.修改或增加审计工作底稿对审计结论产生的影响解析：解析 对修改后的审计工作底稿应当记录的内容主要有三个方面即具体理由(即选项 A)，对审计结论的影响(即选项 C)，修改的人员和时间以及复核的人员或时间(即选项 D)。往来信件不作为记录的内容，而是审计工作底稿附件。(3).在审计报告日后，如果发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加的审计程序，或导致注册会计师得出新的结论，注册会计师应当记录的事项不包括( )。（分数：1.00）A.遇到的例外情况B.期初余额和期后事项 C.对审计工作底稿

36、作出变动及其复核的时间和人员D.实施的新的或追加的审计程序，获取的审计证据以及得出的结论解析：解析 记录的例外情况中有可能包括“期后事项”或“期初余额”，但不将它们作为专门的记录事项。按照审计风险准则要求，注册会计师应当了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险，针对评估的重大错报风险设计和实施进一步审计程序，请对以下事项作出判断。（分数：3.00）(1).如果拟信赖的控制自上次测试后未发生变化，且不属于旨在减轻特别风险的控制，注册会计师应当运用职业判断确定是否在本期审计中测试其运行有效性，以及本次测试与上次测试的时间间隔，但两次测试的时间间隔不得超过( )。（分数：1.00）A.1 年B.2

37、年 C.3 年D.4 年解析：解析 注册会计师没有必要每年对内部控制进行测试，但要确保每 2 年测试一次，故选项 B 正确。(2).在记录实施审计程序的性质、时间和范围时，注册会计师应当记录测试的特定项目或事项的识别特征。如在对被审计单位生成的订购单进行细节测试时，注册会计师可能以( )作为测试订购单的识别特征。（分数：1.00）A.订购单中记录的采购项目B.订购单中记录的采购金额C.订购单的编号或日期 D.订购单的供货商解析：解析 测试的对象是“订购单”时应将其编号和日期作为识别特征。(3).了解被审计单位财务业绩衡量和评价的最重要的目的是( )。（分数：1.00）A.了解被审计单位的业绩趋

38、势B.确定被审计单位的业绩是否达到预算C.将被审计单位的业绩与同行业作比较D.考虑是否存在舞弊风险 解析：解析 注册会计师进行财务报表审计的目的是对其发表审计意见，了解被审计单位的对财务业绩衡量和评价最主要的目的是为了识别重大错报风险，以便设计将要实施的进一步审计程序。L 注册会计师负责以下业务循环实施控制测试和实质性程序，请代 L 注册会计师对以下业务循环审计请进行判断。（分数：4.00）(1).对采购与付款循环交易进行实质性程序时，注册会计师从被审计单位验收单追查至采购明细账，从卖方发票追查至采购明细账，目的是为测试已发生的采购业务的( )。（分数：1.00）A.存在B.完整性 C.分类与

39、可理解性D.计价的分摊解析：解析 注册会计师在细节测试时如果“顺查”则是为证实完整性认定。(2).为证实会计记录中所列的固定资产是否存在，了解其目前的使用状况，注册会计师应当实施的程序是( )。（分数：1.00）A.实地观察固定资产的状况B.以固定资产细账为起点，进行实地追查 C.检查固定资产的所有权归属D.以固定资产实物为起点，追查至固定资产的明细账解析：解析 注册会计师在细节测试时如果为了证实“存在”认定则采用“逆查”的方向，故选项 B 正确。(3).以下销货业务的内部控制未进行适当的职责分离的是( )。（分数：1.00）A.主营业务收入账由记录应收账款之外的职员登记，并由加一位不负责账薄

40、记录的职员定期调节总账和明细账B.负责主营业务收入和应收账款的职员不经手货币资金C.银行存款余额调节表应由出纳员负责定期编制 D.负责赊销审批的职员不涉及销货业务的执行解析：(4).采购与付款循环中“完整性”认定的关键内部控制程序是( )。（分数：1.00）A.已填制的验收单均已登记入账B.订货单、验收单、卖方发票均连续编号 C.采购的价格和折扣均经适当批准D.内部核查应付账款明细账的内容解析：解析 支持性原始凭证是否连续编号是测试“完整性”认定的重要控制程序，故选项 B 正确。审计助理人员在对存货实施细节测试时，对有关数据进行了审查，请代为作出专业判断。（分数：3.00）(1).甲注册会计师

41、对 K 公司存货成本审计时，发现年末 A 材料账面金额为 120 万元，大大高于每月平均水平，因此决定重新计算确认。K 公司 2007 年 12 月份的有关 A 材料增减变动情况如下：2007 年 12 月 1 日，A 材料期初余额 560000 元，“材料成本差异”科目借方余额为 45000 元，A 材料计划成本 120 元，本月 10 日进货 1500 公斤，单价 100 元，材料款 150000 元，运输费 5000 元；1 月 20 日进货 2000 公斤，进价 130 元，材料款 260000 元，运费 10000 元。本月 18 日和 25 日车间分别领用了 2000公斤。甲注册会

42、计师对期末存货(A 材料)应作的调整为 ( )。（分数：1.00）A.调减期末存货 723976 元，调减利润 723976 元B.调减期末存货 675002 元，调减利润 675002 元 C.调增期末存货 675026 元，调增利润 675026 元D.调减期末存货 700000 元，调减利润 700000 元解析：解析 A 材料成本差异率=45000- 1201500-150000-(5000-50007%)+ 1302000-260000-(10000-10000 7%)/(560000+1500120+2000120)= 4.99%；车间领用 A 材料成本=4000120+ 4.99

43、480000=503952；期末 A 材料成本= (560000+180000+240000-480000)+ (45000-25350+29300-23952)=524998 (元)；甲注册会计师应提请 W 公司调减期末存货数为 1200000-524998=675002(元)，调减当年利润 675002 元，故选项 B 正确。(2).甲注册会计师在对 K 公司存货成本进行审计时发现，2007 年 12 月 31 日 A 材料的实际成本为 600 万元，该原材料是专为生产甲产品而持有的，市场购买价格为 560 万元。假设不发生其他购买费用，由于 A材料市场价格的下降，市场上用 A 材料生产

44、的甲产品的销售价格由 1050 万元降为 900 万元，但生产成本不变，将 A 材料加工成甲产品预计进一步加工所需费用为 240 万元，预计销售费用及税金为 120 万元，该公司 2007 年初“存货跌价准备”贷方余额为 10 万元。2007 年 12 月 31 日该项存货以 600 万元登记入账。甲注册会计师应对存货成本进一步确定( )。（分数：1.00）A.A 材料的账面价值为 540 万元，补提的存货跌价准备为 50 万元 B.A 材料的账面价值为 540 万元，补提的存货跌价准备为 60 万元C.A 材料的账面价值为 600 万元，补提的存货跌价准备为 70 万元D.A 材料的账面价值

45、为 600 万元，冲减的存货跌价准备为 10 万元解析：解析 甲产品的可变现净值=900-120=780 (万元)，甲产品的成本=600+240=840(万元)；按成本与可变现净值孰低法计价，A 材料的可变现净值=900-120-240=540(万元)， A 材料成本=600(万元)，因此，A 材料应补提的存货跌价准备=600-540-10=50(万元)，故选项 A 正确。(3).K 公司 2007 年以前一直采用先进先出法对存货计价，在 2007 年 12 月份物价不断上涨时期，该公司改用加权平均法计价，2007 年 12 月 1 日存货结存数量为 30000 件，单价为 5 万元；12 月

46、 10 日购入90000 件，单价 6 万元；12 月 11 日发出存货 80000 件；12 月 18 日购进存货 60000 件，单价 7 万元；12月 20 日发出存货 80000 件；12 月 23 日购入存货 20000 件，单价 8 万元。存货计价方法的变更对 2007年利润的影响为( )。（分数：1.00）A.调减利润 46000 元 B.调减利润 97000 元C.调增利润 46000 元D.调增利润 97000 元解析：解析 加权平均法下期末存货的加权平均成本=(300005+900006+600007+200008)(30000+90000+60000+20000)= 6.

47、35 万元；发出存货的实际成本=6.35 (80000+80000)=1016000 万元；先进先出法下发出存货的实际成本=300005+900006 +400007=970000 万元；因此方法变更对当年利润影响为 970000-1016000=-46000 万元，故选 A。L 注册会计师草写审计报告时正在考虑比较数据对将要出具审计报告的影响，请代为作出专业判断。（分数：2.00）(1).注册会计师注意到上期财务报表中未提及的重大错报，应当考虑是否需要修改上期财务报表并与管理层讨论。如果上期财务报表未更正，也未重新出审计报告，且比较数据未经恰当重述和充分披露，注册会计师应对本期财务报表出具(

48、 )的审计报告。（分数：1.00）A.无保留意见B.保留意见C.非无保留意见 D.否定意见解析：解析 由于上期财务报表的错报本期仍然存在，因此注册会计师应根据其影响程度出具非无保留意见的审计报告。(2).如果上期财务报表未经审计时，注册会计师应当对本期期初余额实施恰当的审计程序，取得充分、适当的审计证据，以确定期初余额不存在重大错报。同时为使财务报表使用者以谨慎的态度利用比较数据作出决策，避免加重注册会计师的责任，降低注册会计师的执业风险，注册会计师应当在审计报告的( )予以说明。（分数：1.00）A.引言段 B.责任段C.意见段D.强调事项段解析：解析 上期财务报表未经审计时注册会计师需要在引言段中说明。二、多项选择题(总题数：3，分数：12.00)根据鉴证业务基本准则的要求对以下事项作出判断。（分数：4.00）(1)