1、注册会计师审计-157 及答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：0，分数：0.00)二、(一)注册会计师王明在 ABC 会计师事务所(总题数：4，分数：4.00)1.注册会计师在确认外商投到 K 中外合资企业的进口设备价值时，应当依据( )。（分数：1.00）A.进口设备发票上的数量和价格B.报关单中所列数量和价格C.法定的价值鉴定机构出具的外商投资财产价值鉴定证书中的数量和价格D.评估报告书中确认的数量与价格2.注册会计师不应当拒绝出具验资报告的情形有( )。（分数：1.00）A.注册会计师与被审验单位在注册资本实收或变更情况的确认、相关会计处理方面存在
2、异议，且无法协商一致B.拟设立企业及其出资者拒绝签署办理有关财产转移手续的承诺函C.前期出资的实物、无形资产未按规定办理有关财产转移手续D.出资者投入的实物、知识产权、非专利技术等资产的价值难以确定3.注册会计师的审验结论正确的有( )。（分数：1.00）A.甲公司为有限责任公司，拟整体变更为股份有限公司。甲公司原注册资本为 2000 万元，审计确认的资产总额为 10000 万元，负债总额为 6500 万元，净资产为 3500 万元。注册会计师根据审计确认的净资产验证确认股东交纳的注册资本合计为 3000 万元，资本公积为 500 万元B.中方戊公司拟与外方公司已公司合资设立中外合资经营企业。
3、该中外合资经营企业的注册资本币种和记账本位币均为人民币。戊公司以经评估确认的土地使用权作价人民币 2000 万元出资，已公司以货币资金美元 500 万元出资。美元对人民币的合同约定汇率为 1:8.23，出资当月 1 日的汇率为 1:8.21，出资当日汇率为 1:8.24。注册会计师审验了中外双方的实际出资情况，验证确认中外双方缴纳的注册资本为6115 万元C.丙公司经国家批准实施债转股，其原注册资本为 3000 万元，审计后的资产总额为 11100 万元，负债总额为 8000 万元，净资产为 3100 万元(其中资本公积为 50 万元)，评估确认的净资产为 3600 万元。实施债转股的相关批准
4、文件规定：债权人将债权 1000 万元中的 40 万元予以豁免，960 万元转为股权，债权转为股权的比例为 1.2:1。注册会计师验证确认丙公司实施债转股后的注册资本为 3800 万元，资本公积为 750万元D.乙公司为中外合资经营企业，其外方股东以从乙公司分得的人民币利润 1000 万元出资设立注册资本为人民币 1000 万元的外商独资企业。注册会计师按照货币资金出资的一般要求审验了外方股东的货币资金出资，并在对乙公司已审计会计报表和审计报告、董事会有关利润分配的决议、主管税务机关出具的完税凭证审验无误后，验证确认该外商独资企业实收的注册资本为人民币 1000 万元4.XYZ 股份有限责任公
5、司由甲、乙、丙三方共同出资 2000 万元组建，三方出资比例分别为60%、30%、10%。2004 年 12 月经董事会讨论决定，以其 600 万元盈余公积中的 300 万元转增资本，可以认可的方案是( )。（分数：1.00）A.甲股东增资 200 万元，乙股东增资 80 万元，丙股东增资 20 万元B.甲股东增资 100 万元，乙股东增资 100 万元，丙股东增资 100 万元C.甲股东增资 120 万元，乙股东增资 110 万元，丙股东增资 70 万元D.甲股东增资 180 万元，乙股东增资 90 万元，丙股东增资 30 万元三、(二)湖南火炬公司是一家上市公司，200(总题数：4，分数：
6、4.00)5.以下哪些事项不影响注册会计师的独立性( )。（分数：1.00）A.注册会计师 F 在承接对湖南火炬公司年报审计后，受聘用担任该公司独立董事B.2005 年 7 月，天康会计师事务所按照正常租房程序和条件，通过房产中介向湖南火炬公司下属的一家房地产子公司租赁办公用房，租金为每年 400 万元C.审计小组成员 C 注册会计师自 2000 年以来一直协助火炬公司编制会计报表D.审计小组成员 A 注册会计师的父亲是火炬公司的总经理6.通过对湖南火炬公司的了解，注册会计师发现其存在下列情况，对审计有潜在高风险影响的是( )。（分数：1.00）A.2004 年公司董事会成员做了较大的调整B.
7、2005 年公司重组后经营业绩显著增长，营业收入比上年增长近一倍C.2005 年当地税务部门出台的有关税收政策对公司将产生不利的影响D.2005 年财务状况明显好转7.天康会计师事务所拟采取一些调查手段对湖南火炬公司的诚信度进行调查。以下方式中不恰当的是( )。（分数：1.00）A.采用问卷的方式向社会公众进行调查B.向有关律师进行咨询C.向前任注册会计师咨询D.雇佣职业侦探对管理当局进行调查8.以下哪些行为没有违背职业道德准则?( )（分数：1.00）A.天康会计师事务所在遵循独立审计准则，保证审计质量不会因降低收费而受到影响的情况下，以明显低于前任注册会计师的审计收费承接了业务B.审计小组
8、负责人 A 注册会计师把执业过程中知悉的商业秘密告诉了好朋友以指导其购买股票，但没有为自己谋取利益C.天康会计师事务所向湖南火炬公司和其他上市公司散发了印有宣传天康会计师事务所具备上市公司业务审计资格、业务能力、人员能力等方面的精美的小册子D.前任注册会计师对湖南火炬公司 2004 年度会计报表出具了标准无保留意见审计报告，天康会计师事务所在审计过程中发现该会计报表存在重大错报，因认为事实已经非常清楚，所以决定不再提请湖南火炬公司同意与前任注册会计师联系四、(三)L 公司系 ABC 会计师事务所常年审计(总题数：3，分数：3.00)9.固定资产和在建工程审计工作底稿及其他相关审计工作底稿中有以
9、下审计结论，其中错误的是( )。（分数：1.00）A.对某项在建厂房工程，建议将相关土地使用权一并转入该项在建工程核算B.对某项尚未办理竣工决算但已启用的在建工程，建议暂估转入固定资产并计提折旧C.对用流动资金借款建造的某项固定资产，建议冲销其已经资本化的借款费用D.对市场价格已经大幅下跌的某项固定资产，建议按资产评估价值低于账面价值的差额计提减值准备10.抽查 L 公司大额货币资金收支，以下表述错误的是( )。（分数：1.00）A.期后时间内发生的货币资金收支，应当调整报告期内会计报表B.如有与被审计单位生产经营业务无关的收支事项，应当追查原因并作相应记录C.如发现截止日仍未提现的大额支票和
10、其他已签发一个月以上的未提现支票，应当追查并作相应记录D.如发现截止日存在大额白条抵库，应当追查并作相应记录11.固定资产和累计折旧审计工作底稿中显示以下审计策略，其中正确的是( )。（分数：1.00）A.由于上年度相关内容控制难以信赖，本次审计不再实施控制测试程序B.由于上年度审计中已全面观察固定资产，本次审计仅观察新增固定资产C.由于上年度审计中已索取全部固定资产权属证明，本次审计仅索取新增固定资产权属证明D.由于上年度审计中已全面检查固定资产折旧年限，本次审计仅检查新增固定资产折旧年限五、(四)注册会计师李浩在审计 XYZ 公司 20(总题数：2，分数：2.00)12.对抽出的样本进行存
11、货计价测试后，发现存货错报 90 万元，其中 A 存货多计 50 万元， B 存货少计 40万元，李浩根据样本推断存货整体错报为 140 万元，则李浩给 XYZ 公司提出的调整建议为( )。（分数：1.00）A.调低存货 10 万元B.调低 A 存货 50 万元，调高 B 存货 40 万元C.调整存货 140 万元D.调整存货 90 万元13.对抽出的样本进行存货计价测试后，发现存货错报 90 万元，其中 A 存货多计 50 万元， B 存货少计 40万元，李浩根据样本推断存货整体错报为 140 万元，假定上期尚未调整且尚未消除影响的存货错报为 30万元，本期 XYZ 公司仅接受调增存货 40
12、 万元，则错报的汇总数为 ( )万元。（分数：1.00）A.30+90+140260B.30+90+100220C.30+50+140220D.30+50+50130六、(五)注册会计师李浩是 XYZ 公司 2005(总题数：2，分数：2.00)14.对于银行存款的函证，以下表述错误的有( )。（分数：1.00）A.通过银行存款函证，注册会计师不仅可以了解资产的存在，也可以了解欠银行的债务B.银行存款函证应当向在本年存过款的所有银行发函，企业存款已结清的银行除外C.银行询证函上应当由被审计单位签章D.如果银行询证函回函结果表明没有审计差异，可以认定全部银行存款整体是正确的15.货币资金内部控制
13、的以下关键控制环节中，存在重大缺陷的是( )。（分数：1.00）A.财务专用章由专人保管，个人名章由本人或其授权人员保管B.对于审批人超越授权范围审批的货币资金业务，经办人有权拒绝办理C.现金收入及时存入银行，特殊情况下，经主管领导审查批准方可坐支现金D.指定专人定期核对银行账户，每月核对一次，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符七、多项选择题(总题数：0，分数：0.00)八、(一)注册会计师王明是天禅公司 2005 年(总题数：4，分数：4.00)16.在对长期应付款实施相关审计程序后，需对所取得的审计证据进行评价，以下有关长期应付款审计证据可靠性的论述中，正确的有
14、 )。（分数：1.00）A.从第三方获取的有关长期应付款的证据比直接从天禅公司获得的相关证据更可靠B.长期应付款的控制风险为低水平时产生的会计数据比控制风险为高水平时产生的会计数据更为可靠C.长期应付款的控制风险为高水平时产生的会计数据比控制风险为低水平时产生的会计数据更为可靠D.天禅公司提供的长期应付款协议尽管有借贷双方的签章，但如果没有其他证据佐证，也不可靠17.在审计短期借款项目时，应当结合财务费用项目的审计，以下可选用的审计程序有 ( )。（分数：1.00）A.检查财务费用中利息支出与长短期借款利息之间的勾稽关系B.对期末余额较大或认为必要的项目向银行或其他债权人函证C.根据天禅公司
15、各月平均短期借款余额以及平均借款利率，测算利息D.运用审计抽样方法，从天禅公司短期借款明细账抽取若干笔相关经济业务，测试利息计算是否正确18.应交税金的相关审计工作底稿有以下审计结论，其中正确的有( )。（分数：1.00）A.尽管本次审计并非税务审计，但在确认应交所得税时仍须考虑纳税调整因素B.尽管税务征收机关已在增值税纳税申报表上加盖公章，但对与调整主营业务收入事项相关的应交增值税仍须进行调整C.对于天禅公司向纳入其合并范围的子公司销售商品形成的应交增值税，在编制合并会计报表时不应进行抵销D.对于天禅公司向独立纳税的分公司销售商品形成的应交增值税，在编制汇总会计报表时应予以抵销19.为证实天
16、禅公司应付账款的发生和偿还记录是否完整，应实施适当的审计程序，以查找未入账的应付账款。以下各项审计程序中，可以实现上述审计目标的有( )。（分数：1.00）A.结合存货监盘，检查天禅公司在资产负债表日是否存在有材料入库凭证但未收到购货发票的业务B.抽查天禅公司本期应付账款明细账贷方发生额，核对相应的购货发票和验收单据，确认其入账时间是否正确C.检查天禅公司资产负债表日后收到的购货发票，确认其入账时间是否正确D.检查天禅公司资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确九、(二)A 会计师事务所在首次承接 U 公司 20(总题数：2，分数：2.00)20.U 公司的销售
17、和收款循环全部采用复杂的计算机信息系统进行会计核算，在以下各项备选的审计策略中，M 注册会计师应当采取的有( )。（分数：1.00）A.考虑选派具有计算机信息系统方面专长的审计助理B.考虑在计算机信息系统环境下改变审计目的C.在尚未充分了解计算机信息系统以前不进行交易或余额的细节测试D.考虑在计算机信息系统环境下改变审计范围21.根据 U 公司的特点，审计计划的下列各项内容中，M 注册会计师无需修改的有( )。（分数：1.00）A.在初步评估审计风险前，将 U 公司的销售和收款循环列为重点审计领域B.在进行存货监盘前，与 U 公司讨论存货盘点计划和存货监盘计划，以提高监盘效率C.在对应收账款函
18、证前，向 U 公司索取债务人联系方式，以便尽早实施函证D.在外勤工作开始前，提请 U 公司安排财务人员及其他相关人员做好审计配合工作十、(三)在对 L 公司 2005 年度会计报表进行(总题数：4，分数：4.00)22.在对在建工程项目进行审计时遇到下列事项，其中，L 公司会计处理正确的有( )。（分数：1.00）A.L 公司将某在建工程管理人员的工资计入该在建工程成本B.2005 年 12 月 31 日，L 公司经对一项停建且预计未来 3 年内不会重新开工建设的在建工程进行减值测试后，计提了相应的减值准备C.L 公司将计划用于生产的某项完工工程的剩余材料，按其账面价值减去可抵扣进项税额的余额
19、转入存货项目核算D.L 公司在建工程中的某单项工程因正常原因发生毁损，L 公司将损失金额减去残值和保险公司的赔款后的净损失计入营业外支出23.假定不考虑审计重要性水平，A 注册会计师对下列事项应提出审计调整建议的有( )。（分数：1.00）A.L 公司 2005 年 10 月从母公司购买办公楼，并于当月启用，该办公楼自 2005 年 11 月起计提折旧。截至 2005 年 12 月 31 日，L 公司尚未取得该办公楼的产权证明B.为保持某设备的生产能力，L 公司对该设备进行修理和改造，发生 80 万元维修改造费，并将其计入固定资产账面价值C.因尚未办理竣工决算，L 公司对于 2005 年 5
20、月启用的厂房暂估入账，并按规定计提折旧。该厂房的竣工决算于 2006 年 1 月 5 日完成，其固定资产原值也相应自 2006 年 1 月起按决算金额进行调整D.L 公司的某台生产设备因关键部件老化而经常生产大量不合格产品，因此，L 公司对该设备全额计提了减值准备24.在对 L 公司与固定资产相关的内部控制进行了解、测试后，A 注册会计师根据掌握的情况形成以下专业判断，其中，正确的有( )。（分数：1.00）A.L 公司建立了比较完善的固定资产处置制度，且 2005 年度发生的处置业务没有对当期损益产生重大影响，A 注册会计师决定不再对固定资产处置业务进行实质性测试B.L 公司的固定资产没有按
21、类别、使用部门、使用状况等进行明细核算，A 注册会计师决定减少与之相关的控制测试，并加大实质性测试的样本量C.L 公司建立了比较完善的固定资产定期盘点制度，于 2005 年 12 月 31 日对固定资产进行了全面盘点，并根据盘点结果进行了相关会计处理，A 注册会计师决定适当减少抽查 L 公司固定资产的样本量D.L 公司 2005 年度固定资产的实际增减变化与固定资产年度预算基本一致，A 注册会计师决定减少对固定资产增减变化进行实质性测试的样本量25.为判断 L 公司会计报表中固定资产项目的总体合理性，通常可以采用的分析性复核程序有( )。（分数：1.00）A.比较和分析本期与以前各期固定资产增
22、减变动的差异，并根据 L 公司各期生产经营的变化情况，判断差异产生的原因是否合理B.计算固定资产原值与本期产品产量的比率，并与以前期间比较，以判断是否存在闲置的固定资产或已减少而未注销的固定资产C.比较本期各月之间、本期与以前各期之间的修理和维护费用，以判断资本性支出和收益性支出的区分是否存在错误D.分析固定资产的构成及其变动情况，与现金流量表、在建工程等的相关信息进行核对，以判断固定资产相关金额的合理性十一、判断题(总题数：0，分数：0.00)十二、(一)A 注册会计师是 S 公司 2005 年度会(总题数：4，分数：6.00)26.会计报表注释中披露的其他应收账款的账龄结构如下：( )20
23、05 年 12 月 31 日 2004 年 12 月 31 日账龄金额(元) 比例(%) 金额(元) 比例(%)1 年以内 9658252.81 65.58 8805969.27 65.3712 年 2548613.02 17.31 3027082.47 22.4623 年 1437597.69 9.76 678968.42 5.0434 年 942223.05 6.40 789630.42 5.6845 年 139884.83 0.95 153086.20 1.145 年以上 16906.00 0.13合计 14726571.40 100 13471642.78 100（分数：1.50）A.
24、正确B.错误27.会计报表附注中披露长期借款明细情况如下：( )2005 年末长期借款余额：13730 万元货款单位 金额 借款期限 利利率(%) 借款务件A 银行第一营业部 1800 2003.82007.7 9.72 抵押借款B 银行第一营业部 116500 2003.92006.8 7.65 抵押借款C 银行第一营业部 280 2005.12007.1 5.925 担保借款合计 13730 （分数：1.50）A.正确B.错误28.会计报表项目注释中披露的应交税金明细如下：( )项目 2005 年 12 月 31 日账面余额(元) 2005 年 12 月 31 日账面余额(元) 税率增值税
25、 -7499678.52 -5956448.19 17%城市维护建设税 235778.14 23770.89 7%企业所得税 -10532776.27 -8778362.54 33%合计 -17796676.62 -14711039.84（分数：1.50）A.正确B.错误29.会计报表项目注释中披露的资本公积增减变动情况如下：( )项目2004 年 12 月 31日账面余额(元) 本期增加(元) 本期减少(元)2005 年 12 月 31日账面余额(元)资本溢价 235674567.12 235674567.12 0股权投资准备 49543253.69 4325432.88 45217820.
26、81拨款转入 2000000.00 2654723.15 4654723.15其他资本公积 204562.18 204562.18合计 287422382.99 2654723.15 240000000.00注 50077106.14注：资本公积“本期减少”系转增股本所致。（分数：1.50）A.正确B.错误十三、(二)A 注册会计师作为项目经理，在考虑特(总题数：2，分数：3.00)30.在委托人要求按特殊形式出具审计报告时，如果注册会计师确信审计报告的相关内容将违背独立审计准则的规定，注册会计师应在审计报告中明确指明，并在业务约定书中限定审计报告的用途。( )（分数：1.50）A.正确B.错
27、误31.在对会计报表整体已经发表了否定意见或无法表示意见后，如会计报表某组成部分构成会计报表整体的主要部分，注册会计师不应再对该组成部分出具审计报告。( )（分数：1.50）A.正确B.错误十四、(三)请判断以下涉及审计理论表述的正确与(总题数：4，分数：6.00)32.由于内部控制及审计测试的固有限制，注册会计师无法发现错误，舞弊与违反法规行为。 ( )（分数：1.50）A.正确B.错误33.会计师事务所对永久性档案必须长期保存未经批准不得销毁。( )（分数：1.50）A.正确B.错误34.可信赖程度是指抽样样本性质能够代表总体性质的可靠性程度。( )（分数：1.50）A.正确B.错误35.
28、在确定实质性测试的性质和时间时，如果注册会计师决定以分析性复核和交易测试为主，并将审计程序的执行主要安排在期中进行，则表明注册会计师的判断是在审计风险不变的条件下，检查风险为低水平。( )（分数：1.50）A.正确B.错误十五、简答题(总题数：3，分数：23.00)36.ABC 会计师事务所接受委托，审计 Y 公司 2004 年度的会计报表。A 注册会计师了解和测试了与应收账款相关的内容控制，并将控制风险评估为高水平。A 注册会计师取得 2004 年 12 月 31 日的应收账款明细表，并于 2005 年 1 月 15 日采用积极式函证方式向所有重要客户寄发了询证函。A 注册会计师将与函证结果
29、相关的重要异常情况汇总于下表：异常情况函证编号客户名称询证金额(元) 回函日期 回函内容(1) 22 甲 300000 2005 年 1 月22 日 购买 Y 公司 300000 元货物属实，但款项已于 2004 年 12 月 25 日用支票支付(2) 56 乙 500000 2005 年 1 月19 日 因产品质量不符合要求，根据购货合同，于2004 年 12 月 28 日将货物退回(3) 94 丙 640000 2005 年 1 月19 日 2004 年 12 月 10 日收到 Y 公司委托本公司代销的货物 640000，尚未销售(4) 82 丁 900000 2005 年 1 月18 日
30、 采用分期付款购货 900000 根据购货合同，已于 2004 年 12 月 25 日首付 300000 元(5) 134 戊 600000 因地址错误， 被邮居退回要求：针对上述各种异常情况，请问 A 注册会计师应分别相应实施哪些重要审计程序?（分数：7.00）_37.乙注册会计师审计 B 公司 2004 年度会计报表，审计报告日为 2005 年 3 月 15 日，会计报表公布日为 3月 20 日，B 公司在资产负债表日后有如下事项：(1)B 公司应收 C 公司一笔金额较大的货款，在 2004 年 12 月 31 日，C 公司经营状况良好，并无显示财务困难迹象。但在 2005 年 3 月 1
31、0 日，C 公司发生火灾。无力偿还 B 公司的货款。(2)B 公司在 2004 年 5 月由于未能履行供货合同，致使 D 公司遭受 3000 万元的损失，D 公司已在 2004 年10 月通过法律途径索赔。2005 年 3 月 16 日，经法院一审判决，B 公司需要赔偿 D 公司经济损失 3000 万元，B 公司决定不再上诉。(3)B 公司内部审计人员于 2005 年 3 月 21 日发现 2004 年度已审计会计报表存在 100 万元的重大错报，并向公司最高管理层做了汇报。(4)B 公司于 2005 年 3 月 25 日公布的其他信息与已审计会计报表的相关信息存在重大不一致。要求：(1)假定
32、乙注册会计师在 2005 年 3 月 11 日获知 C 公司发生火灾，并于当日实施了必要的审计程序后，应当提请 B 公司如何处理?(2)假定乙注册会计师在 2005 年 3 月 17 日的获知 B 公司需要赔偿 D 公司经济损失后，于 3 月 18 日实施追加审计程序，并已做适当处理。请简要说明乙注册会计师可选择哪两种方式确定审计报告日期，并写出两种方式下确定的审计报告日期。(3)假定乙注册会计师在 2005 年 3 月 22 日获知 B 公司已审计会计报表中存在着 100 万元的重大错报，如不改正，将影响会计报表使用者的判断，乙注册会计师应当采取何种最适当的补救措施?(4)假定乙注册会计师在
33、 2005 年 3 月 25 日查阅 B 公司年度报告发现，B 公司公布的其他信息与审计会计报表的相关信息存在重大不一致，经认定，其他信息对事实有重大错报，且 B 公司同意修改，乙注册会计师应当采取什么措施?（分数：5.00）_38.XYZ 公司是一家设有许多录像带租赁连锁店的大型企业。由于市场占有率降低，近年来连续亏损。注册会计师李浩在审计 XYZ 公司 2004 年度会计报表时，了解到 XYZ 公司去年公司的亏损等于股东权益的 15%，经营和投资活动现金流量为200 万元。去年发布的是无保留意见审计报告，没有提及持续经营问题。今年的亏损等于股东权益的 35%，经营和投资的现金流量接近400
34、 万元，且截至 2004 年 12 月 XYZ 公司向银行贷款共计 525 万元到期，今年年初，为了扭亏，XYZ 公司构思一种新的市场营销计划，即建立自己的计算机系统，从而找出那些经常租赁的顾客，顾客每租赁一次都将获取奖励点数，并且一旦他们累积到一定的点数，就将得到特殊的赠品，如免费租赁的赠券和流行新片的优先租赁权。然而，这样的创新需要注入大量的资金来支付开发和启动成本，为此，XYZ 公司 3 月 1 日向其母公司晋美公司借到 500 万元款项，基于目前的状况，XYZ 公司不可能发行更多股票或取得银行筹资。要求：(1)如果 XYZ 公司对持续经营能力做出了书面评价，审计人员应当从哪些方面来关注
35、 XYZ 管理当局对持续经营能力做出评价的适当性?(2)如果 XYZ 公司对持续经营能力做出了书面评价期间少于自资产负债表日起 12 个月，审计人员应当如何处理?(3)你认为 XYZ 公司的持续经营能力是否有问题?解释原因。(4)针对 XYZ 采取的缓解持续经营问题的措施，你认为 XYZ 公司还会存在什么风险?(5)如果 XYZ 公司把应当披露的事项，都在会计报表附注中充分、适当披露，你认为应当出具哪种类型的审计意见?解释原因。草拟审计意见，只需要意见段及说明段或强调事项段(如有的话)。(6)如果 XYZ 公司没有把以上事项充分、适当地在会计报表附注中披露，你认为应当出具哪种类型的审计意见?解
36、释原因。（分数：11.00）_十六、综合题(总题数：2，分数：37.00)39.豪德会计师事务所接受委托，对公开发行 A 股股票的上市公司欣海实业股份有限公司 2003 年度的会计报表进行审计。注册会计师柳纳和李方于 2004 年 3 月 14 日结束现场审计工作，于 2004 年 3 月 20 日完成全部审计工作，出具审计报告。欣海公司于 2004 年 3 月 24 日公布 2003 年年度报告。欣海公司 2003 年度未经审计的会计报表中的部分会计资料如下(欣海公司增值税税率为 17%，所得税税率为 20%)：项目 金额(万元)资产总额 52000所有者权益 -31600股本 24000主
37、营业务收入 29500利润总额 4200净利润 3500豪德会计师事务所的注册会计师柳纳和李方确定会计报表层次的审计重要性水平为 200 万元，并根据对各账户或交易的性质及错漏可能性的判断，确定了各会计报表项目的重要性水平，其中部分会计报表的重要性水平如下：会计报表项目 重要性水平(万元)银行存款 20其他应收款 30存款 40存货跌价准备 20长期股权投资 60固定资产原价 80累计折旧 10应交税金 10预提费用 10主营业务收入 70主营业务成本 60投资收益 50营业外支出 20所得税 10在审计中，注册会计师柳纳和李方发现欣海公司存在以下事项：(1)欣海公司于 2003 年 8 月
38、7 日出资现金 3600 万元收购利海公司 80%的股权，利海公司 2003 年 7 月 31日的净资产为 5000 万元，其中由于 2003 年 1 月至 7 月经营形成的净利润为 700 万元。欣海公司在股权收购日所作的会计处理为：借记“长期股权投资投资成本”4000 万元，贷记“银行存款”3600 万元、“长期股权投资股权投资差额”400 万元。至年末，欣海公司根据利海公司 2003 年度利润表所列的全年净利润 1100 万元，按 80%的比例确认了投资收益，同时对上述股权投资差额按 10 年期进行了分摊，计算所得的摊销额 40 万元(40010)列入了当年损益。(2)欣海公司于 200
39、3 年 10 月 8 日向纺中公司经营租人成品仓库一层，合同规定：租期为三年，总租金为240 万元，付款方式为：租赁开始日(2003 年 10 月 8 日)预付 5 万元，2004 年 9 月 30 日支付 100 万元，2005 年 9 月 30 日支付 80 万元，2006 年 9 月 30 日到期支付 55 万元。欣海公司于 2003 年 10 月 8 日取得上述仓库后即投入使用，并按合同规定支付了 5 万元租金，会计处理为借记“管理费用”5 万元，贷记“银行存款”5 万元。至年末未作其他任何会计处理。(3)欣海公司于 2003 年 4 月 20 日向其持股 15%的联营企业燕海公司捐赠
40、一批产品，该批产品市场价为2000 万元，增值税税率为 17%，账面成本为 2200 万元，已提存货跌价准备为 300 万元。欣海公司对此捐赠的会计处理为：借记“营业外支出”1900 万元、“存货跌价准备”300 万元，贷记“库存商品”2200万元。同时，又在计算所得税时，将此营业外支出 1900 万元全额调增了应纳税所得额。(4)欣海公司 2002 年度的会计报表系于 2003 年 3 月 10 日公布。2003 年 3 月 20 日，主管税务部门按税法的有关规定，批准了欣海公司可享受的税收优惠，向其退还 2002 年度部分已上缴的所得税，计 420 万元。为此，欣海公司作了借记“银行存款”
41、420 万元，贷记“所得税”420 万元，将此计入了 2003 年度的损益。(5)马海公司系欣海公司占股 50%的联营企业，其财务状况已极度恶化。2003 年年末，欣海公司的其他应收款中包括应收马海公司的非贸易性款项为 780 万元，虽然账龄仅为 2 年，且又是关联企业，但欣海公司考虑到此项应收款收回的可能性很小，于 2003 年年末全额计提了坏账准备，会计处理为借记“管理费用”780 万元，贷记“坏账准备”780 万元。(6)黄海公司系欣海公司占股 80%的子公司。2003 年 6 月，黄海公司经税务部门检查，认定其 2002 年度的办公用房多计折旧费 600 万元，少计应交所得税 120
42、万元(600 万20%)。为此，黄海公司于 2003 年 6 月对上述问题作为重大会计差错，追溯调整了 2002 年度的损益及 2003 年年初的相关项目，会计处理为：借记“累计折旧”600 万元，贷记“以前年度损益调整”480 万元、“应交税金应交所得税”120 万元。作为母公司，欣海公司对此未作任何会计处理。(7)欣海公司 2003 年度经审计后的净利润为1400 万元，净资产为36500 万元，且有 78000 万元借款已逾期，但无力偿还。与此同时，欣海公司自 2003 年 11 月起，主导产品因国家限制政策的出台，影响到其生产已停顿。虽然欣海公司在会计报表中已披露了上述情况及拟采取的改
43、善措施，但注册会计师仍无法确定其依据持续经营假设编制会计报表是否合理。要求：(1)如果不考虑重要性水平，针对上述第 1、2、3、4、5 个事项，请分别回答注册会计师柳纳和李方是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录(审计调整分录应考虑对企业所得税的影响，但不考虑对欣海公司 2003 年度期末结转损益及利润分配的影响)。(2)如果考虑重要性水平，假定欣海公司分别只存在上述 7 个事项中的 1 个事项，并且只接受注册会计师对第 1 个事项提出的审计处理(如果有)，在不考虑其他条件的前提下，请分别指出注册会计师柳纳和李方应出具何种意见类型的审计报告，并简要说明理由。(3
44、)如果不考虑审计重要性水平，假定欣海公司只存在上述第 2、4、5、6 个事项，但均未接受注册会计师柳纳和李方提出的审计处理建议(如果有)，在不考虑其他条件的前提下，请代为编制豪德会计师事务所对欣海公司 2003 年度会计报表的审计报告只需编制审计报告的说明段(如果有)和意见段。(4)如果考虑审计重要性水平，假定欣海公司只存在上述第 7 个事项，但未接受注册会计师柳纳和李方提出的审计处理建议(如果有)，在不考虑其他条件的前提下，请代为编制豪德会计师事务所对欣海公司2003 年度会计报表的审计报告。（分数：16.00）_40.上海华豪会计师事务所有限公司接受委托对上海 SER 有限公司第二期投入的
45、注册资本进行审验并出具验资报告。上海 SER 有限公司基本情况如下：上海 SER 有限公司经批准， 由上海 A 公司(合资中方，以下简称甲方)和新加坡 E&R LTD(合资外方，以下简称乙方)共同出资组建，已于 2000 年 11 月 30 日取得营业执照。经批准的合同、章程规定上海 SER 有限公司注册资本 USD350 万，甲方以人民币折算美元后投入，乙方以美元现汇投入，其中甲方应出资 USD210万(占注册资本 60%)，乙方应出资 USD140 万 (占注册资本 40%)。注册资本分两期投入，第一期应于公司营业执照核发之日起三个月内缴入 15%，第二期应于一年内全部缴足。规定各期应出资
46、金额及比例如下：股东名称 认缴注册资本总额 第一期应出资 第二期应出资金额 比例上海 A 公司 USD210 万 60% USD31.5 万 USD178.5 万新加坡 E&RLTD USD140 万 40% USD21 万 USD119D 万合计 USD350 万 100% USD52.5 万 USD297.5 万按合同、章程规定，甲方投入人民币按缴入当日基准汇价折算注册币种美元。甲方、乙方已于 2001 年 2 月前办理了第一期出资，并由上海华豪会计师事务所有限公司张华、李豪注册会计师于 2001 年 2 月 20 日出具华豪字(2001)第 5 号验资报告验证。2001 年 7 月 10
47、 日甲方缴存上海 SER 公司开户银行 CNY14774445.00 元(当日基准汇价： 1USD8.277RMB)；2001 年?月 11 日乙方缴存上海 SER 公司开户银行 USD119 万。上海华豪会计师事务所有限公司李豪注册会计师和助理人员赵良于 2001 年 7 月 11 日进驻上海 SER 有限公司进行验资，7 月 12 日完成外勤验资工作，7 月 15 日提交验资报告(该验资报告的三级复核人为主任会计师张华)。要求：(1)请代李豪编制验资报告。(2)请完成附件一“本期注册资本实收情况明细表”。附件一本期注册资本实收情况明细表公司名称：上海 SER 有限公司： 截至 2001 年
48、 7 月 11 日止 注册资本币种：美元 货币单位：元本期实际出资情况货币 实物 无形资产 其他 其中：实缴注册 资本股东公司本期认缴注册资本金额原币金额按注册资本币种折算的金额原币金额按注册资本币种折算的金额原币金额按注册资本币种折算的金额合计(注册资本币种)金额占本期认缴注册资本比例上海 A 有限公司新加坡 E&RLTD合计上海华豪会计师事务所有限公司(公章) 中国注册会计师：张华(签章) 李豪(签章)(3)请完成附件二“累计注册资本实收情况明细表”。附件二累计注册资本实收情况明细表公司名称：上海 SER 有限公司： 截至 2001 年 7 月 11 日止 注册资本币种：美元 货币单位：元认缴注册资本总额前累计实缴注册资本本期实缴注册资本累计这缴注册资本股东名称 金额占注册资本总额比例 金额占注册资本总额比例 金额占注册资本总额比例金额 占注册本总额比例上海 A 有限公司新加坡 E&RLTD合计上海华豪会计师事务所有限公司(公章) 中国注册会计师：张华(签章) 李豪(签章)（分数：21.00）_
