1、注册会计师审计-163 及答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：7，分数：20.00)ABC 会计师事务所承接了 A 公司 2009 年度财务报表审计业务，甲注册会计师任项目负责人，在审计过程中，遇到了下列问题，请代为作出正确的判断。（分数：4.00）(1).甲注册会计师在对应交税费实施审计时，需要运用重新计算的审计程序对该企业的应交税费进行计算，注册会计师收集到的资料有：本期应交房产税 15 万元，应交土地使用税 10 万元，应交印花税 5 万元，因扩建占地应交耕地占用税 25 万元，则本期影响“应交税费”科目的金额是( )万元。（分数：1.00）A.2
2、5B.30C.35D.20(2).监盘库存现金，不能实现的审计目标是( )。（分数：1.00）A.现金在财务报表日是否真实存在B.现金在报表上的列报是否恰当C.现金余额是否正确D.在特定期间内发生的现金收支业务是否均已记录完毕(3).下列关于库存现金监盘的说法中，不正确的是( )。（分数：1.00）A.现金监盘通常实施突击性检查B.如果被审计单位库存现金存在部门有两处以上，应同时进行盘点C.出纳、主管会计人员、注册会计师必须参加现金监盘D.监盘工作必须安排在上午上班前或下午下班时(4).针对 A 公司的与货币资金相关的内部控制，甲注册会计师不应当提出改进建议的是 ( )。（分数：1.00）A.
3、指定负责成本核算的会计人员每月核对一次银行存款账户B.在办理费用报销付款手续后，出纳人员应及时登记库存现金、银行存款日记账和相关费用明细账C.对余额核对相符的银行存款账户，无须编制银行存款余额调节表D.担任登记现金日记账及总账职责的人员与担任现金出纳职责的人员分开乙注册会计师是 ABC 会计师事务所的项目经理，在工作过程中遇到以下问题，请代其作出正确的判断。（分数：4.00）(1).ABC 会计师事务所的主任会计师为了适当履行对质量控制制度承担的责任，应当制定相应的政策和程序，下列对相应政策和程序的表述中不正确的是( )。（分数：1.00）A.在会计师事务所内部形成以服务为导向的文化B.合理保
4、证会计师事务所及人员遵守职业道德规范C.会计师事务所各级管理层树立质量至上的意识，通过言传身教发挥示范作用D.合理保证会计师事务所内拥有足够的、具有必要素质和专业胜任能力并遵守职业道德规范的人员(2).在对 B 公司 2009 年度财务报表实施审计工作时，项目质量控制复核人员要在业务执行过程中的适当阶段及时实施复核，以使重大事项在出具报告前得到满意解决，项目质量控制复核范围的最低要求不包括( )。（分数：1.00）A.对重要性和特别风险作出的判断B.对实施的控制测试和实质性程序的检查C.拟出具的审计报告的适当性D.是否已就存在的意见分歧、其他疑难问题或争议事项进行适当咨询，以及咨询得出的结论(
5、3).如果乙注册会计师分别针对 B 公司中期和年度财务报表出具了不同的审计报告， ABC 会计师事务所在进行最终业务档案的归整工作时，应当( )。（分数：1.00）A.将其视为同一个业务，但根据制定的政策和程序，在规定的归档期限内分别完成最终业务档案的归档工作B.将其视为不同的业务，根据制定的政策和程序，在规定的归档期限内分别完成最终业务档案的归档工作C.将其视为完整的业务，根据制定的政策和程序，在规定的归档期限内完成最终业务档案的归档工作D.将其视为不同的业务，根据制定的政策和程序，在规定的归档期限内一同完成最终业务档案的归档工作(4).下列不符合专业胜任能力要求的是( )。（分数：1.00
6、A.在执行财务报表审计时，对或有事项向相关律师进行咨询B.在对特殊存货进行计价测试时，请专业评估师帮助确认存货计价C.在执行财务报表审计时，在某特殊审计领域向有经验的其他注册会计师寻求帮助D.在对某集团合并财务报表进行审计时，由于该会计师事务所从未审计过合并财务报表，向其他会计师事务所的有经验的注册会计师寻求帮助丙注册会计师负责对 C 公司 2009 年度财务报表进行审计。在对固定资产审计过程中，遇到下列问题，请代注册会计师作出正确的专业判断。（分数：3.00）(1).在对固定资产入账价值进行审计时，丙注册会计师发现 C 公司存在以下情况，其中不正确的是( )。（分数：1.00）A.购置的不
7、需要经过建造过程即可使用的甲固定资产，按实际支付的买价、包装费、运输费、安装成本、交纳的有关税金等，作为入账价值B.盘盈的乙固定资产，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值C.投资者投入的丙固定资产，按投资方原账面价值作为入账价值D.接受捐赠的丁固定资产，以有关凭据上的金额加上相关税费作为入账价值(2).注册会计师通过计算固定资产原值与全年产量的比率，并与以前期间相关指标进行比较，可能对查找下述问题无效的是( )。（分数：1.00）A.存在闲置的固定资产B.增加的固定资产尚未作出会计处理C.减少的固定资产尚未作出会计处理D.本期折旧计算和累
8、计折旧核算上的错误(3).假定不考虑审计重要性水平，丙注册会计师对下列事项无须提出审计调整建议的是 ( )。（分数：1.00）A.C 公司 2009 年 10 月从母公司购买办公楼，并于当月启用，该办公楼自 2009 年 11 月起计提折旧。截至 2009 年 12 月 31 日，C 公司尚未取得该办公楼的产权证明B.为保持某设备的生产能力，C 公司对该设备进行修理，发生 80 万元维修费，并将其计入固定资产账面价值C.因尚未办理竣工决算，C 公司对于 2009 年 5 月启用的厂房暂估入账，并按规定计提折旧。该厂房的竣工决算于 2010 年 1 月 5 日完成，其固定资产原值也相应自 201
9、0 年 1 月起按决算金额进行调整D.C 公司的某台生产设备因关键部件老化而经常生产大量不合格产品，因此，C 公司对该设备按账面净值的 50%计提了减值准备ABC 会计师事务所的丁注册会计师系 D 股份有限公司 2009 年度财务报表审计的外勤负责人。由于存货不仅种类、品种繁多，且金额很大，根据审计准则的要求，注册会计师决定对存货实施监盘程序。有以下问题需要其考虑并作出判断。（分数：2.00）(1).为制定存货监盘计划，注册会计师在评价被审计单位存货盘点计划时，下列情况中，不恰当的是( )。（分数：1.00）A.被审计单位决定在 2010 年 1 月 4 日进行存货的盘点B.参与盘点的人员包括
10、了公司领导以及存储、财务、生产、采购等部门有关人员C.存放在外的存货盘点未进行安排D.由总经理主持召开盘点动员会，并布置盘点任务(2).在执行检查程序时，注册会计师的下列做法中不恰当的是( )。（分数：1.00）A.通过观察，认为被审计单位进行了充分有效的盘点、监督及复核，注册会计师决定减少一些检查的存货项目B.在检查时，注册会计师应仅对价值较高的存货项目重点检查C.通过观察，注册会计师对被审计单位的重要盘点程序不满意，则应当要求被审计单位重新对该部分进行盘点D.检查时，注册会计师不仅从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，而且还从实物中选取项目追查至盘点记录戊注册会计师负责对 E 公司 20
11、09 年度财务报表进行审计，在对货币资产进行审计时遇到以下问题，请代为作出正确的专业判断。（分数：3.00）(1).货币资金内部控制的以下关键环节中，存在重大缺陷的是( )。（分数：1.00）A.财务专用章由专人保管，个人名章由本人或其授权人员保管B.对重要货币资金支付业务，实行集体决策C.现金收入及时存入银行，特殊情况下，经主管领导审查批准方可坐支现金D.指定专人定期核对银行账户，每月核对一次，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符(2).戊注册会计师要证实被审计单位在临近 2009 年 12 月 31 日签发的支票未予入账，其最有效的审计程序是( )。（分数：1.0
12、0）A.审查被审计单位 2009 年 12 月份的支票存根及银行存款日记账B.审查 2009 年 12 月 31 日的银行存款余额调节表C.函证 2009 年 12 月 31 日的银行存款余额D.审查 2009 年 12 月 31 日的银行对账单(3).该公司的银行存款在附注中的披露如下：该公司存放在银行的存款很多，由于企业在 2009 年涉及一项诉讼已经将 B、D、E 银行中的存款冻结，根据有关资料分析，其中不正确的是( )。单位：元 银行存款 年初数 本年增加 本年减少 年末数A 银行 208300000 26550000 210000 234640000B 银行 67890000 678
13、90000C 银行 100080000 58540000 1210000 157410000D 银行 16810000 4600000 5740000 15670000E 银行 4720000 4720000F 银行 3890000 1500000 110000 5280000（分数：1.00）A.A、C 银行B.C、F 银行C.A、F 银行D.B、E 银行注册会计师己对 F 公司 2009 年度的财务报表进行审计，需要对助理人员的问题作出回答，请代为作出专业的判断。（分数：2.00）(1).在对交易性金融资产进行审计时，如期末发现该资产的公允价值与账面价值不符，注册会计师应该( )。（分数：
14、1.00）A.提请被审计单位按公允价值调整交易性金融资产的金额B.不建议被审计单位作任何会计处理C.应提请被审计单位按公允价值与账面价值孰低调整相关会计记录D.在审计报告中进行适当反映(2).以下有关期末存货的监盘程序中，与测试存货盘点记录的完整性不相关的是 ( )。（分数：1.00）A.从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物B.从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录C.在存货盘点过程中关注存货的移动情况D.在存货盘点结束前，再次观察盘点现场ABC 会计师事务所接受 G 公司董事会的委托，对 G 公司 2009 年度的财务报表进行审计，庚注册会计师作为项目负责人，在复核助理人员的审计工作底稿时
15、发现下列问题，请代为作出正确的专业判断。（分数：2.00）(1).在对存货实施监盘程序时，注册会计师不应当( )。（分数：1.00）A.实际参与 G 公司存货的盘点B.撰写盘点备忘录，编制审计工作底稿C.对 G 公司存货的盘点进行现场监督D.对 G 公司已经盘点的存货进行检查(2).如果 G 公司的产品比较单一，且生产所需的原材料品种较少，其材料和产成品占资产的总额较大，则注册会计师一般采用( )为主的审计程序对资产负债表中有关存货“存在”认定进行验证。（分数：1.00）A.控制测试B.分析程序C.细节测试D.穿行测试二、多项选择题(总题数：8，分数：20.00)辛注册会计师负责事务所内的验
16、资业务，2009 年在执行验资业务过程中，遇到下列问题，请代为作出正确的专业判断。（分数：3.00）(1).对于设立验资，如果出资者分次缴纳注册资本，注册会计师应当关注全体出资者的首次出资额和出资比例是否符合国家有关规定，一般需要关注的有( )。（分数：1.00）A.关注外商投资的有限责任公司股东的首次出资额是否不低于其认缴出资的 15%B.关注有限责任公司全体股东的首次出资额是否不低于公司注册资本的 20%，且不低于法定的注册资本最低限额C.关注有限责任公司全体股东的首次出资额是否不低于公司注册资本的 30%，且不低于法定的注册资本最低限额D.关注发起设立的股份有限公司全体发起人的首次出资额
17、是否不低于公司注册资本的 20%(2).验资报告的附件中应包括( )。（分数：1.00）A.验资过程中获取的被审验单位签署的注册资本实收情况明细表或注册资本、实收资本变更情况明细表B.验资业务约定书C.已审验的注册资本实收情况明细表或注册资本、实收资本变更情况明细表D.验资事项说明(3).辛注册会计师在对 H 股份有限责任公司进行设立验资时，遇到下列情形之一时，应当拒绝出具验资报告并解除业务约定的有( )。（分数：1.00）A.H 股份有限责任公司不提供真实、合法、完整的验资资料B.出资者投入的知识产权价值难以确定C.出资者以特许经营权作价出资D.H 股份有限责任公司与注册会计师在注册资本及实
18、收资本的确定方面存在异议ABC 会计师事务所的壬注册会计师作为项目负责人，接受委托审计 I 公司 2009 年度的财务报表，采用信息技术审计过程中遇到以下问题，请代其作出正确的判断。（分数：2.00）(1).信息技术一般控制包括( )方面。（分数：1.00）A.程序变更B.程序和数据访问C.系统运行D.程序开发(2).因为电子表格能够非常容易进行修改，并可能缺少控制活动，因此，电子表格往往面临许多固有风险和错误，包括( )。（分数：1.00）A.单元格范围定义不当、单元格参考错误或电子表格链接不当B.与其他系统传输数据时产生的错误C.创建错误的公式从而生成了错误的结果D.由错误数据录入、错误参
19、考或其他简单的剪贴功能造成的错误ABC 会计师事务所接受 J 公司董事会的委托，对 J 公司 2009 年度的财务报表进行审计，癸注册会计师作为项目负责人，2010 年 3 月 5 日准备草拟审计报告，在复核助理人员对应收账款审计的工作底稿时，发现下列问题，请代为作出正确的专业判断。（分数：3.00）(1).注册会计师实施应收账款函证的正确做法有( )。（分数：1.00）A.以资产负债表日为截止日，充分考虑对方复函时间，在其后适当时间内实施函证B.当选择资产负债表日前适当日期实施函证时，注册会计师需对所函证项目截止日起至资产负债表日止发生的变动实施程序C.在外勤工作时注册会计师让被审计单位的会
20、计人员拿着函证到被询证方盖章D.在外勤工作时收到被询证者回函的传真件，要求被询证者寄回函证回函原件(2).助理人员对应收账款进行函证后，对回函进行了整理分析，癸注册会计师认为助理人员的处理合理的有( )。（分数：1.00）A.应收账款的重大错报风险评估为低水平，助理人员准备选择资产负债表日前适当日期为函证截止日实施函证B.考虑到重要性和审计成本的原因，助理人员并未对所有的应收账款进行函证C.助理人员对预计差错率较低，且确信对方能认真对待询证函的采用了否定式函证D.助理人员收到的回函有的采用信件，有的采用传真等各种形式，最后统计的回函率为 100%，助理人员认为已经取得了充分适当的审计证据，确认
21、了应收账款(3).助理人员对大额逾期的应收账款进行再次函证但仍未回函后，执行了以下审计程序。癸注册会计师认为不合理的有( )。（分数：1.00）A.增加对应收账款的内部控制测试B.提请 J 公司增加计提坏账准备的额度C.认为未获取充分适当的审计证据，应出具保留意见D.审查顾客订货单、销售发票及产品出库记录子注册会计师是 K 公司 2009 年度财务报表审计的项目经理，在审计过程中，需对助理人员编制的有关投资与筹资循环审计的工作底稿进行复核。请代为作出正确的专业判断。（分数：2.00）(1).助理人员在对筹资活动和投资活动实施控制测试和实质性程序时，运用得当的有 ( )。（分数：1.00）A.助
22、理人员在审阅 K 公司投资资产的盘核报告时，发现 K 公司每年盘点方法恰当，盘核结果与会计记录相核对没有差异，助理人员认为 K 公司投资资产的内部控制得到了有效执行B.根据“所有者权益=资产-负债”这一等式，助理人员已经对资产和负债进行了充分的审计，从审计效率方面考虑，助理人员无须对所有者权益进行审计C.由于 K 公司长期投资的交易数量较少，每笔交易的金额较大，助理人员考虑到漏记或不恰当地对一笔业务进行会计处理，将会导致重大错误，从而对企业财务报表的公允反映产生较大的影响，所以助理人员决定对长期投资业务进行详细审计D.K 公司应付债券业务不多，助理人员没有对其内部控制进行测试，而是在了解其内部
23、控制的基础上，直接进行实质性程序(2).K 公司是一家上市公司，由于其投资的 X 证券股份有限公司被国家实施行政接管，对上述投资计提了15%的减值准备 5940 万元，注册会计师了解到，X 证券公司另一股东 Z 公司却对其投资计提了 100%的准备。注册会计师的以下做法正确的有( )。（分数：1.00）A.要求 K 公司全额计提减值准备B.检查资产减值明细表及披露的恰当性C.获取上年或本期 X 证券公司经审计后的报表和收集相关接管的政策，分析计提比例的合理性D.出具带强调事项段的审计报告丑注册会计师是 L 公司 2009 年度财务报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责存货审计的助理人
24、员提出的相关问题予以解答，并对其编制的有关审计工作底稿进行复核。请代为作出正确的专业判断。（分数：3.00）(1).丑注册会计师认为助理人员对存货项目审计的理解不正确的有( )。（分数：1.00）A.存货的监盘程序可以证实“完整性”和“存在”认定B.对首次接受委托审计的情况下，应根据企业存货收发制度确认存货的期初余额C.存货计价审计的样本应着重选择余额较小且价格变动不大的存货项目D.存货截止测试的主要方法是抽查存货盘点日前后的购货发票与验收报告(或入库单)，确定每张发票均有验收报告(或入库单)(2).如果通过监盘发现 L 公司存货账面记录与经监盘确认的存货发生重大差异，丑注册会计师的以下做法中
25、正确的有( )。（分数：1.00）A.对存货进行分析程序，确认差异的真实性B.提请被审计单位对已确认的差异进行调整C.进一步执行审计程序，查明差异原因D.如果 L 公司不采纳注册会计师的调整意见，应根据其重要程度确定是否在审计报告中予以反映(3).在编制存货监盘计划时，注册会计师通常应审阅以前年度的工作底稿，主要是为了 ( )。（分数：1.00）A.了解存货盘点程序B.了解被审计单位的存货情况C.评价以前年度存货监盘的合理性D.以前年度存货审计中遇到的重大问题注册会计师寅是 M 公司 2009 年度财务报表审计的项目负责人，在审计应付账款项目时，遇到了以下问题，请代其进行正确的判断。（分数：2
26、00）(1).下列审计程序中，不能实现应付账款完整性目标的审计程序有( )。（分数：1.00）A.检查财务报表日后应付账款明细账的借方发生额，核实其是否已实际支付B.检查财务报表日后应付账款明细账的贷方发生额，核实其入账时间是否正确C.对大额的或重要的应付账款债权人进行函证D.检查应付账款明细账中是否有借方余额(2).关于应付账款的下列说法中，错误的有( )。（分数：1.00）A.在赊购的情况下，只有所购存货验收入库并同时收到购货发票时，才记录应付账款B.资产负债表中，应付账款按应付账款和预付账款所属明细科目贷方余额的合计数填列C.带有现金折扣的应付账款，应按发票上记载的应付账款的总额减去现
27、金折扣后的差额入账D.账龄超过一年的应付账款，企业应在财务报表附注中说明原因，并说明资产负债表日后的偿还情况ABC 会计师事务所于 2010 年 1 月 5 日接受委托审计 N 公司 2009 年度财务报表，在实施审计的过程中涉及沟通方面的问题，请代为作出正确的专业判断。（分数：3.00）(1).注册会计师与治理层沟通的主要目的有( )。（分数：1.00）A.减轻注册会计师的责任B.及时向治理层告知审计中发现的与治理层责任相关的事项C.就审计范围和时间以及注册会计师、治理层和管理层各方在财务报表审计和沟通中的责任，取得相互了解D.共享有助于注册会计师获取审计证据和治理层履行责任的其他信息(2)
28、在 N 公司同时设有审计委员会和监事会时，注册会计师通常可以根据沟通事项的性质确定采取的沟通方案有( )。（分数：1.00）A.根据沟通事项的性质分别与审计委员会和监事会沟通B.与两者同时沟通C.仅与审计委员会沟通D.仅与监事会沟通(3).注册会计师应当直接与治理层沟通的事项有( )。（分数：1.00）A.审计工作中发现的问题B.计划的审计范围和时间C.注册会计师的责任D.注册会计师的独立性在对 O 公司 2009 年度财务报表进行审计时，卯注册会计师负责或有事项的审计。在审计过程中，卯注册会计师遇到以下事项，请代为作出正确的专业判断。（分数：2.00）(1).下列有关注册会计师对或有事项的
29、审计描述中正确的有( )。（分数：1.00）A.或有事项的审计一般在完成审计阶段进行B.或有事项是过去的交易或事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不利事项C.在审计或有事项时，注册会计师尤其要关注财务报表反映的或有事项的真实性D.未决诉讼或仲裁、债务担保、亏损合同、重组义务等都属于常见的或有事项(2).在检查 O 公司某或有事项时，发现 O 公司因该或有事项确认需要向中旅公司支付 120 万元的款项，因而确认预计负债 120 万元，同时 O 公司已基本确定因该或有事项可以从天达公司获得 110 万元的补偿金。O 公司对此进行的如下( )会计处理该注册会计师可以认同。（分数
30、1.00）A.借记“营业外支出”120 万元，贷记“预计负债”120 万元B.借记“营业外支出”120 万元，贷记“营业外收入”110 万元、“预计负债”10 万元C.借记“营业外支出”10 万元，贷记“预计负债”10 万元D.借记“其他应收款”110 万元，贷记“营业外支出”110 万元三、简答题(总题数：5，分数：27.00)1.注册会计师测试戊公司 2009 年 12 月 31 日应收账款余额的存在性和总价值。注册会计师将与应收账款的存在性和计价认定有关的重大错报风险进行了评估，认为评估的重大错报风险为高水平；2009 年 12 月31 日应收账款明细账显示其有 420 户顾客，账面余
31、额为 20000 万元，其中有 20 个金额超过 100 万元的账户，共计 4000 万元；不存在应收账款贷方余额的明细账户，其他明细账户的余额均在 60 万元到 100 万元之间。注册会计师决定对这余额较大的 20 个账户进行百分之百检查，其他明细账户使用非统计抽样函证应收账款账面余额，注册会计师不拟对应收账款的存在性与计价认定实施与函证目标相同的其他实质性程序。注册会计师确定的可容忍错报为 1000 万元，预计应收账款的错报为 200 万元。其他实质性程序未能发现重大错报的风险评估的重大错报风险最高 高 中 低最高 3.0 2.7 2.3 2.0高 2.7 2.4 2.0 1.6中 2.3
32、 2.1 1.6 1.2低 2.0 1.6 1.2 1.0要求： (1)确定应收账款函证的样本量。(2)假定注册会计师计算确定抽取 80 个账户(其中包括 20 个百分之百检查的样本)进行测试。审定结果如下：组 账面金额 样本账面金额 样本审定金额 高估金额100 万元以上 4000 万元 4000 万元 3794 万元 206 万元100 万元以下 16000 万元 2600 万元 2426 万元 174 万元合计 20000 万元 6600 万元 6220 万元 380 万元注册会计师检查了所发现的错报，这些错报都是由会计流程中的普通错误所导致的，认为总体错报金额与总体规模相关的可能性比与
33、总体项目的总金额相关的可能性更大。请计算应收账款总体错报金额。如果注册会计师建议戊公司调整已发现的错报，戊公司管理层也接受了注册会计师的调整意见，注册会计师是否能接受总体，应当采取何种措施?（分数：5.00）_2.A 注册会计师负责对上市公司甲公司 2010 年度财务报表进行审计。2010 年，甲公司管理层通过与银行串通编造虚假的银行进账单和银行对账单，虚构了一笔大额营业收入。A 注册会计师实施了向银行函证等必要审计程序后，根据无反证判定原则，认为甲公司 2010 年度财务报告不存在重大错报，出具了无保留意见审计报告。在甲公司 2010 年度已审计财务报告公布后，股民乙购入了甲公司股票。随后，
34、甲公司财务舞弊案件曝光，并受到证券监管部门的处罚，其股票价格大幅下跌。为此，股民乙向法院起诉 A 注册会计师，要求其赔偿损失。要求：(1)简要说明甲公司管理层对遵守法律法规的责任。(2)A 注册会计师对被审计单位财务报表发表无保留意见审计报告能否被认定为不实报告，并简要说明理由。(3)请简要说明何为无反证判定。(4)请简要说明注册会计师应针对违反法规行为实施的进一步审计程序。（分数：5.00）_3.请将下列各项与审计证据数量的正反向变动关系填于表中(只需填写“正向”或“反向”)。项 目 所需证据数量 项 目 所需证据数量审计对象总体规模 重要性水平可接受的抽样风险 可接受审计风险可信赖程度 可
35、接受检查风险预期总体误差 估计的固有风险可容忍误差 估计的控制风险审计人员的经验 审计项目重要程度（分数：6.00）_4.注册会计师于 2010 年 2 月 28 日结束了对广东某燃气热水器厂 2009 年度财务报表审计工作，在审计结束前发现下列情况：A 用户在使用该厂热水器时，造成了人身伤亡，用户于 2010 年 1 月 20 日对该厂提起诉讼，要求该厂赔偿 100 万元。法院至今还未审理完毕。B 用户在使用该厂热水器时，造成了人身伤亡，用户于 2010 年 1 月 20 日对该厂提起诉讼，法院于 2010年 2 月 13 日审理完毕，该厂应赔偿用户 100 万元。C 用户在使用该厂热水器时
36、造成了人身伤亡，用户于 2009 年 11 月 20 日对该厂提起诉讼，法院于2010 年 2 月 13 日审理完毕，该厂应赔偿用户 100 万元。注：该厂净资产总额为 250 万元。要求：(1)请指出上述三个事项中，是否存在期后事项。如果存在期后事项，请问是资产负债表日后调整事项还是资产负债表日后非调整事项，注册会计师应建议被审计单位作何种处理?(2)请指出上述三个事项中，是否存在或有事项。如果存在或有事项，请问是直接或有事项还是间接或有事项，注册会计师应建议被审计单位作何种处理?（分数：6.00）_5.ABC 会计师事务所接受委托，对 XYZ 股份有限公司 2009 年 12 月 31
37、日的财务报表和与此相关的内部控制有效性的认定进行审核。XYZ 公司是公路工程设备制造商，以工程机械为其主要产品，销售方式以赊销为主。注册会计师 A 和 B 于 2010 年 1 月 20 日进驻 XYZ 公司，2 月 15 日完成了审计和审核工作。(1)经过 A 注册会计师的了解，XYZ 股份有限公司销售与收款循环相关业务流程与内部控制如下(未列出的内部控制可视为不存在)：XYZ 股份有限公司设有销售部门、货物保管装运部门、生产部门和会计部门。销售部门职员接受客户订单，与经批准销售的顾客名单核对，对未列入名单的客户由销售部门经理来决定批准销售与否。对于已经批准的顾客订单，销售部门经理与客户已经
38、批准的信用额度相核对，符合信用额度的销售，编制一式多联的销售单。货物保管装运部门根据经过批准的销售单发出产品，填写产品装运凭证，装运凭证一式两联，一联货物保管装运部门自留，一联交给会计部门。会计部门的会计人员甲根据经过批准的销售单和产品装运凭证填写销售发票，同时登记“主营业务收入”和“应收账款”。财务人员乙负责对销售发票的编制作内部审查，将销售发票的商品总数与装运凭证的商品总数相核对，将销售发票的商品价格与经过批准的商品价目表相核对，并且重新计算发票计价和验证计算的正确性。财务人员丙每月核对应收账款明细账与总账，向客户寄送对账单。要求客户将任何例外情况向 XYZ 公司会计部门报告。财务人员甲同
39、时负责收取客户货款，登记“应收账款”和“银行存款”。财务人员甲每月取得银行对账单，编制银行余额调节表，以做到账实相符。(2)注册会计师 B 获取的被审计单位主营业务收入、主营业务成本的数据如下：单位：万元 主营业务收入 主营业务成本产品2008 年 2009 年 2008 年 2009 年X 产品 5000 5200 4000 3500Y 产品 2400 2500 1800 1850合计 7400 7700 5800 5350会计期间：2009 年度 单位：万元 项 目 1 季度 2 季度 3 季度 4 季度X 产品营业收入 1250 1200 1200 1550Y 产品营业收入 600 55
40、0 580 770要求：(1)请帮助注册会计师 B 运用分析程序的方法对上述数据进行分析，指出是否可能存在不合理之处及可能的原因。(2)请指出 XYZ 股份有限公司上述销售与收款循环内部控制存在的缺陷。(3)注册会计师 A 和 B 在获取了被审核单位对其内部控制的有效性已作出书面认定，对内部控制的设计进行了解和评估后，请问注册会计师应采用何种审计程序对内部控制运行的有效性进行测试?(4)注册会计师通过询问销售与收款业务相关人员对内部控制进行了初步了解，发现 XYZ 公司开具销售发票、登记“应收账款”、应收账款回收、登记“银行存款”均由同一财务人员甲处理，注册会计师认为这将严重影响有关收入、存货
41、应收账款、货币资金等相关报表项目的认定，评估为高风险。请问注册会计师应采取的程序是什么?（分数：5.00）_四、综合题(总题数：2，分数：33.00)6.北京市黎明会计师事务所承接了乙股份有限公司 2009 年度的财务报表审计工作。事务所所长黎明任主任会计师，负责审计工作底稿的最终复核工作，王豪任项目经理，注册会计师李民及其他注册会计师和助理人员负责具体的审计工作。本次审计确定乙公司 2009 年度财务报表层次的重要性水平为 600 万元，审计工作完成日是 2010 年 2 月 27 日，审计报告于 3 月 1 日完成。审计过程中发现以下事项：资料一：(1)2009 年 4 月 1 日乙公司
42、经批准按面值发行 20000 万元三年期、票面月利率 4、到期一次还本付息的公司债券。所筹资金 60%用于基建工程(工期两年)，40%用于补充流动资金。乙公司当年未计提债券利息，但进行了债券发行的账务处理。(2)乙公司于 2007 年 4 月为丙子公司向银行贷款 500 万元提供担保，贷款利率 7.5%，两年期。2009 年 10月，丙公司经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的贷款本息。贷款银行因此向法院起诉，要求乙公司承担连带责任，支付贷款全部本息。2010 年 2 月 5 日，法院终审判决贷款银行胜诉，并于 2 月 15日执行完毕。乙公司在 2009 年度未对该诉讼案件进行相应的账务
43、处理。(3)2009 年 1 月 1 日，由于丁公司增加了新的投资者和资本，使乙公司在丁公司中持有的股权比例由原来的 45%降至 15%。乙公司因此将对丁公司的长期股权投资核算方法由权益法改为成本法，冲回自 2005 年至2008 年原按权益法核算已计入投资收益中的属于 30%的部分，共计 2800 万元，相应调整为 2009 年度的投资损失，乙公司未对此计提长期投资减值准备。(4)乙公司于 2009 年 12 月 20 日向丑公司赊销一批产品，该批产品的销售收入 1600 万元(不含增值税额)，销售成本为 1200 万元。乙公司按规定在 2009 年 12 月进行了销售业务的账务处理。由于产
44、品质量问题，于 2010 年 2 月 28 日丑公司退货，销售退回应退回的增值税已取得有关证明。注册会计师获知后，于当日赴乙公司实施审计程序，确认了该销售退回事项，并就 2010 年 2 月 28 日至 3 月 1 日可能严重影响财务报表的其他事项实施必要的审计程序。(5)2009 年度，乙公司以 1600 万元的售价(不含增值税额)将 100000 千克的 a 产品 (增值税税率为 17%)销售给控股股东 M 公司，已确认为 2009 年度的营业收入，并相应结转了 a 产品成本 1250 万元，货款尚未结算。a 产品与市场同类产品的成本基本相同，但向市场销售时的单位售价为 132 元/千克。
45、资料二：李民负责审计货币资金项目。乙公司在公司总部大楼和营业部各有一出纳部门。为顺利实施库存现金监盘程序，李民在监盘日的前一天通知该公司财务负责人，要求其告知出纳做好相应准备。考虑到出纳每天上午上班后要去银行办理有关业务，监盘时间分别安排在上午十点和十一点进行。次日十时，李民来到总部大楼出纳部，先由出纳将现金全部放入保险柜，然后将全部凭证入账，结出当时现金日记账余额，然后，李民在出纳在场的情况下清点现金，并作出记录。清点后，由出纳填制“库存现金盘点表”，该表经出纳员和 A 共同签字后，由李民收回作为工作底稿，并将其与现金日记账核对。十一点后，李民来到营业部出纳部门实施监盘，程序同上。资料三：助
46、理人员对乙公司的产品销售成本进行审查时获得如下资料：全年共销售 2000 批产品，入账成本为 5900000 元，审计人员抽取其中的 200 批产品作为样本，其账面总价值为 600000 元，审查时发现在200 批产品中有 52 批产品成本不实，样本的审定价值为 582000 元。要求：(1)针对资料一中的五个事项，如果王豪认为均比较重要，则应就乙公司 2009 年度财务报表及其附注，向乙公司分别提出何种审计建议?若应当建议作出审计调整的，请列示审计调整分录(不考虑分录对所得税费用、营业税金及附加、期末结转损益类科目及对利润分配的影响，对审计调整分录能够列示明细科目的请予列示)。(2)针对资料
47、二，请指出李民在监盘过程中的不当之处。(3)针对资料三，助理人员采用差额估计抽样审计总销售成本的估计错报的汇总数，请你代为完成计算过程。(4)针对资料三，若助理人员认为对销售成本的抽样风险是可接受的，且报表不存在其他重大错报，最终评估报表的重要性水平为 100 万元，注册会计师应该怎样处理?(5)如果只考虑资料一中的第(4)、(5)事项，乙公司同意注册会计师提出的对第 (4)事项和第(5)事项进行审计调整，注册会计师应出具何种意见的审计报告，请完成审计报告说明段(如果有)、意见段以及事务所和注册会计师签章和报告日期部分。（分数：15.00）_7.金圣公司是一家生产和销售高端清洁用品的上市公司，
48、其产品主要用于星级酒店宾馆和大型饭店。除了在北京、上海直接向终端客户销售外，在全国其他地区均向省级或市级经销商销售。其主要产品包括洗发液、护发素、袖珍香皂、空气清新剂、洗衣粉、消毒液、去污剂和其他清洁用品。向终端客户直销的产品根据客户订单和客户提供的需求量预测报告生产，并在产品包装上印有客户名称和标志；向省、市级经销商销售的产品，根据经销商的订单生产。存货是朱涛和李军注册会计师对金圣公司 2009 年度财务报表审计中确定的重点审计领域。按照岳华会计师事务所与金圣公司的约定，朱涛和李军注册会计师应于 2009 年 12 月 26 日对存货实施监盘程序。在金圣公司对存货进行盘点前，朱涛和李军注册会计师于 12 月 25 日对金圣公司的仓库进行了观察。存放在金圣公司的成品仓储区的
