1、注册会计师审计-174 及答案解析(总分：119.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：4，分数：14.00)W 注册会计师正在执行验资业务，请代注册会计师回答下列问题。（分数：2.00）(1).以下( )情况下不需要提交变更验资报告。（分数：1.00）A.公司因出资者、出资比例等发生变化，注册资本及实收资本金额不变，需要按照有关规定向公司登记机关申请办理变更登记B.被审验单位整体改制，包括由非公司制企业改为公司制企业、有限责任公司变更为股份有限公司时，以净资产折合实收资本C.被审验单位以资本公积、盈余公积、未分配利润转增注册资本及实收资本D.分次出资的非首次出资，增加实收资本，
2、但注册资本不变(2).下列( )情形需要注册会计师在验资报告的意见段后增加说明段予以说明。（分数：1.00）A.出资者投入的知识产权、非专利技术等资产的价值难以确定B.审验时，被审验甲位(已设立公司)对所投固定资产尚未进行会计处理，但注册会计师可以合理确认固定资产的价值C.某方出资与章程、协议的规定不一致，但这种不一致为其他各方所认可，并且重新签署了投资协议D.被审验单位只提供实物资产的有关凭证，但拒绝注册会计师对相应的实物资产进行实地观察M 注册会计师正在执行风险评估程序，并确定进一步的审计策略，请根据专业判断回答下列所列示的问题。（分数：5.00）(1).注册会计师应当确定，识别的重大错报
3、风险是与特定的某类交易、账户余额、列报的认定相关，还是与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定。下列( )属于财务报表整体广泛相关的风险。（分数：1.00）A.会计计量过程复杂B.存在复杂的联营或合资C.存在未决诉讼和或有负债D.存在重大的关联方交易(2).注册会计师应当确定，识别的重大错报风险是与特定的某类交易、账户余额；列报的认定相关，还是与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定。下列关于识别的重大错报风险的叙述错误的是( )。（分数：1.00）A.财务报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境B.薄弱的控制环境带来的风险可能对财务报丧产生广泛影响，但仍然受限于某类交易、账户余额、列报
4、，注册会计师仍应当采取具体应对措施C.在评估重大错报风险时，注册会计师应当将所了解的控制与特定认定相联系D.控制与认定直接或间接相关；关系越间接控制对防止或发现并纠正认定错报的效果越小(3).M 注册会计师对 G 公司与 2007 年度财务报表相关的内部控制制度进行控制测试，M 注册会计师确定的在 95%的可信赖程度下，预期总体误差率为 1.25%，可容忍误差率为 5%。由于抽样查出的误差数为 4，发现误差数超过预期误差数 2，虽然没有发现舞弊或逃避内部控制的情况，注册会计师也不能以 95%的可信赖程度保证总体的误差率不超 5%，此时注册会计师（分数：1.00）A.降低对这一内部控制的信赖，实
5、施更多的实质性细节测试程序B.执行替代的控制程序C.重新进行较大量的控制测试D.发表保留意见审计报告(4).注册会计师在进行控制测试中常运用属性抽样，属性抽样主要有固定样本量抽样、停走抽样、发现抽样三种抽样方法。( )主要用于：查找重大非法事项，它有极高的可信赖程度。（分数：1.00）A.固定样本量抽样B.发现抽样C.停走抽样D.固定样本量抽样和停一走抽样(5).由于被审单位与应收账款相关的内部控制并不能令注册会计师信赖；则注册会计师应将应收账款的函证时间安排在( )。（分数：1.00）A.资产负债表日后，但与之接近的日期B.资产负债表日前，但与之接近的日期C.预审的日期D.外勤工作结束日注册
6、会计师正在对被审计单位的采购与循环进行审计，请运用专业判断回答下列问题。（分数：4.00）(1).注册会计师审计发现 2007 年 9 月 20 日，甲公司与乙公司签订一份销售合同约定甲公司于 2008 年 1月 20 日按每件 2 万元价格向乙公司提供 A 产品 100 件。2007 年 12 月 31 日，甲公司 A 产品账面价值 180万元，数量为 100 件。销售：100 件 A 产品预计发生销售费用及税金为 5 万元，市场价为每件 1.8 万元。注册会计师认为甲公司 2007 年 12 月 31 日结存的 100 件 A 产品的账面价值为 ( )万元。（分数：1.00）A.175B.
7、180C.195D.200(2).在编制资产负债表时，注册会计师认为甲公司“存货跌价准备”科目的贷方余额应列示为 ( )。（分数：1.00）A.存货的抵减项目并单独列示B.在流动负债类下设项目反映C.存货D.计入“预提费用”项目(3).注册会计师在审查被审计单位暂时闲置的固定资产时，应执行的审计程序不包括( )。（分数：1.00）A.检查其是否按规定计提折旧B.检查其购建启用及停用时点C.检查其是否按减少固定资产进行相关会计处理D.审阅相关证明文件(4).注册会计师在对被审计单位的存货跌价准备进行审计时，下列各项中，对存货跌价准备直接构成影响的有( )。（分数：1.00）A.为获得银行贷款，已
8、作抵押的存货B.本期购人的存货已霉烂变质，没有任何价值C.受托加工存货市价下跌D.委托代销的存货市价下跌注册会计师已经进入了完成阶段的工作，需要考虑获取被审计单位的管理层声明，在执行过程中遇到下列问题，请做出正确的专业判断。（分数：3.00）(1).如对影响财务报表的重大事项无法实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，但已取得管理当局声明，在不考虑其他因素的情况下，注册会计师应当( )。（分数：1.00）A.仍可发表无保留意见，但应增加重要事项说明B.应当发表保留意见或否定意见C.应当发表保留意见或无法表示意见D.应当发表否定意见或无法表示意见(2).注册会计师应当获取审计证据，以确定管
9、理层认可其按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表的责任，并且已批准财务报表。下列关于被审计单位管理层声明的叙述不正确的是( )。（分数：1.00）A.如果不能获取对财务报表具有或可能具有重大影响的事项的充分、适当的审计证据，而这些证据预期是可以获取的，即使已收到管理层就这些事项作出的声明，注册会计师仍应将其视为审计范围受到限制B.如果管理层拒绝提供注册会计师认为必要的声明，注册会计师应当将其视为审计范围受到限制，出具保留意见或无法表示意见的审计报告C.如果管理层的某项声明与其他审计证据相矛盾，注册会计师应当考虑是否出具保留意见审计报告D.管理层声明包括书面声明和口头声明，书面声明作
10、为审计证据通常比口头声明可靠(3).如果被审计单位的其他信息与已审计财务报表确实存在重大不一致。且注册会计师认为需要修改已审计财务报表，但被审计单位予以拒绝，注册会计师应当采取的措施可以是( )。（分数：1.00）A.考虑是否在审计报告意见段之后增加对重大不一致事项的说明B.拒绝出具审计报告C.根据具体情况出具保留意见或否定意见的审计报告D.在被审计单位股东大会等重要会议上进行陈述二、多项选择题(总题数：3，分数：10.00)A 和 B 注册会计师正在对 C 公司的销售与收款循环进行审计，针对助理人员提出的下列问题代注册会计师判断。（分数：2.00）(1).一般情况下，注册会计师应选择以下项目
11、作为函证对象( )。（分数：1.00）A.账龄较长且金额较大的项目B.与债务人发生纠纷的项目C.交易频繁但期末余额较小甚至余额为零的项目D.可能产生重大错报或舞弊的非正常的项目(2).当同时存在下列情况时，注册会计师可考虑采用消极的函证方式( )。（分数：1.00）A.重大错报风险评估为低水平B.涉及大量余额较小的账户C.预期不存在大量的错误D.没有理由相信被询证者不认真对待函证A 和 B 注册会计师正在对 C 公司的整体进行了解和评价，请运用专业判断回答下列问题。（分数：4.00）(1).属于筹资活动所涉及的主要凭证和会计记录有( )。（分数：1.00）A.股东名册B.企业的章程C.承销或包
12、销协议D.投资协议(2).下列关于了解被审计单位及其环境的叙述正确的是( )。（分数：1.00）A.了解被审计单位及其环境是必要程序B.了解被审计单位及其环境是在审计计划阶段进行的工作，注册会计师应当运用职业判断确定需要了解被审计单位及其环境的程度C.了解被审计单位的性质有助于注册会计师理解预期在财务报表中反映的各类交易、账户余额、列报D.注册会计师应当了解被审计单位对会计政策的选择和运用，是否符合适用的会计准则和相关会计制度，是否符合被审计单位的具体情况(3).注册会计师应当了解与审计相关的内部控制以识别潜在错报的类型，考虑导致重大错报风险的因素，以及设计和实施进一步审计程序的性质、时间和范
13、围。内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策和程序。内部控制包括下列 ( )要素。（分数：1.00）A.控制环境B.风险评估过程C.信息系统与沟通D.控制活动(4).注册会计师应当识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险。在识别和评估重大错报风险时，注册会计师应当实施下列( )审计程序。（分数：1.00）A.在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，并考虑各类交易、账户余额、列报B.将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系C.考虑识别的风险是否重大D.考虑识别的风
14、险导致注册会计师对财务报表审计意见的种类L 注册会计师正在对 C 公司的采购与付款以及筹资和投资循环进行审计，请运用专业判断回答下列问题。（分数：4.00）(1).对甲公司存货的审计调整建议中，正确的是 ( )。（分数：1.00）A.由于管理不善造成的存货净损失由管理费用计入营业外支出B.非正常原因造成的存货净损失由管理费用计入营业外支出C.以存货抵偿债务结转的相关存货跌价准备由营业外支出调整为冲减资产减值损失D.为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费用由期间费用计入相关产品成本(2).助理人员正在对长期股权投资的工作底稿进行复核，请判断下列说法中正确的有( )。（分数：1.00）A.投资
15、企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计人当期损益B.投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账匾价值C.投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外D.投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认(3).为审查被审计单位的投资在资产负债表上的披露是否正确，注册会计师常做的实质性程序有 ( )。（
16、分数：1.00）A.查明库存股票是否已提供质押或受其他约束，取证并提请被审计单位做恰当的披露B.验明投资的披露是否恰当，注意一年内到期的长期投资是否列入流动资产C.向委托的专门保管机构函证D.检查长期债券投资的溢价和折价(或利息调整)是否按有关规定摊销(4).助理人员正在对投资性房地产的工作底稿进行复核，请判断下列说法中正确的有( )。（分数：1.00）A.在成本模式下，应当将房地产转换前的账面价值作为转换后的入账价值B.采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其转换当日的公允价值作为自用房地产的账面价值C.采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其转换
17、当日的账面价值作为自用房地产的账面价值D.自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，投资性房地产按照转换当日的账面价值计价三、判断题(总题数：3，分数：14.00)L 注册会计师正在对 C 公司的销售与收款循环以及筹资和投资循环进行审计，请运用专业判断回答下列问题（分数：6.00）(1).企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更。成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计估计变更处理。 ( )（分数：2.00）A.正确B.错误(2).为了解投资证券的真实性，无论其是由被审计单位保管，还是由某些专门机构代为保管，在审计实施阶段，注册会计师都应参与对这些证券的盘点。 (
18、)（分数：2.00）A.正确B.错误(3).助理人员审计了 R 公司提供的相关银行存款余额调节表中的调节事项，对其中应予以调整的事项提出了审计调整建议。在 R 公司接受调整建议后，助理人员得出其不再存在未入账银行存款收支业务的审计结论。 ( )（分数：2.00）A.正确B.错误甲、乙注册会计师已经完成了 D 公司的审计业务，在出具审计报告后，阅读其他信息时发现以下问题，请做出正确的专业判断（分数：4.00）(1).甲、乙注册会计师了解到 D 股份公司在 2008 年 5 月 5 日披露的配股说明书中所用的 2007 年度会计数据与其已审计的 2007 年度财务报表数据存在重大不一致，应视具体情
19、况要求 D 股份有限公司修改配股说明书或已审计财务报表。 ( )（分数：2.00）A.正确B.错误(2).甲、乙注册会计师了解到 D 股份公司在 2008 年 5 月 5 日披露的配股说明书中存在对事实的重大错报，注册会计师应视具体情况要求 D 股份有限公司修改配股说明书或已审计财务报表。 ( )（分数：2.00）A.正确B.错误乙注册会计师正在执行验资业务，请代为做出以下判断。（分数：4.00）(1).甲公司申请取得一项土地使用权，已交纳土地出金 10000 万元。并拟以此土地使用权与他人合资成立有限责任公司。根据甲公司向国土资源管理部门汇款的凭证、国有土地出让合同、股东出资确认函、国土资源
20、管理部门收到款项的确认函及在 3 个月内向新设公司直接核发土地使用权证的承诺函。A 注册会计师在对该新设公司验资时确认甲公司以土地使用权方式的出资。 ( )（分数：2.00）A.正确B.错误(2).中方戊公司拟与外方公司己公司合资设立中外合资经营企业。该中外合资经营企业的注册资本币种和记账本位币均为人民币。戊公司以经评估确认的土地使用权作价人民币 2000 万元出资，己公司以货币资金美元 500 万元出资。美元对人民币的合同约定汇率为 1:8.23，出资当月 1 日的汇率为 1:8.21，出资当日汇率为 1:8.24。注册会计师审验了中外双方的实际出资情况，验证确认中外双方缴纳的注册资本为61
21、15 万元。 ( )（分数：2.00）A.正确B.错误四、简答题(总题数：3，分数：18.00)1.ABC 会计师事务所 A 和 B 注册会计师接受委派，对甲上市公司(以下简称甲公司)2007 年度会计报表进行审计。甲公司尚未采用计算机记账。 A 和 B 注册会计师于 2007 年 10 月 11 日至 17 日对甲公司及其环境进行了了解，并对与会计报表审计相关的内部控制进行了解、测试与评估，并在相关审计工作底稿中记录了解和测试的事项，为识别和评估财务报表重大错报风险奠定基础。注册会计师实施了询问被审计单位有关内部人员的风险评估程序，以获取有关控制设计和执行的审计证据。摘录如下：(1)甲公司产
22、成品发出时，由销售部填制一式四联的出库单。仓库发出产成品后，将第一联出库单留存登记产成品卡片，第二联销售部留存，第三、四联交会计部会计人员乙登记产成品总账和明细账。(2)会计人员戊负责开具销售发票，在开具销售发票之前，先核对装运凭证和相应的经批准的销售单，并根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的价格，根据装运凭证上的数量填写销售发票数量。(3)甲公司的材料采购需要经授权批准后方可进行，采购部根据经批准的请购单发出订购单。货物运达后，验收部根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单。仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移人仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等
23、要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交会计部；一联交会计部登记材料明细账，一联由仓库保留并登记材料明细账。会计部根据只附验收单的付款凭单登记有关账薄。(4)会计部审核付款凭单后，支付采购款项。甲公司授权会计部的经理签署支票，经理将其授权给会计人员丁负责，但保留了支票印章。丁根据已适当批准的凭单，在确定支票收款人名称与凭单内容一致后签署支票，并在凭单上加盖“已支付”的印章。对付款控制程序的穿行测试表明，A 和 B 注册会计师未发现与公司规定有不一致之处。(5)计划部根据批准，签发预先编号的生产通知单，生产部根据生产通知单填写一式四联的领料单，仓库发料后，其
24、中一联留存，一联连同材料交还领料部，其余两联经仓库登记材料明细账后送会计部进行材料收发核算和成本核算。(6)甲公司股东大会批准董事会的投资权限为 1 亿元以下。董事会决定由总经理负责实施。总经理决定由证券部负责总额 1 亿元以下的股票买卖。甲公司规定：公司划入营业部的款项由证券部申请，会计部审核，总经理批准后划转入公司在营业部开立的资金账户。经总经理批准，证券部直接从营业部资金账户支取款项。证券买卖、资金存取的会计记录由会计部处理。A 和 B 注册会计师了解和测试投资的内部控制制度后发现：证券部在某营业部开户的有关协议及补充协议未经会计部或其他部门审核。根据总经理的批准，会计部已将 8 千万元
25、汇入该户。证券部处理证券买卖的会计记录，月底将证券买卖清单交给会计部，会计部据以汇总登记。(7)甲公司控股股东的法定代表人同时兼任甲公司的法定代表人，总经理是聘任的。在公司章程及相关决议中未具体载明股东大会、董事会、经营班子的融资权限和批准程序。经了解甲公司由财务部负责融资，2000 年根据总经理的批示向工商银行借入了 1 亿元贷款。(8)甲公司设立了内部审计部，并直接对董事长负责。每年对子公司和各业务部门进行审计，并出具内部审计报告。A 和 B 注册会计师获取了 2000 年度所有的内部审计报告，经抽查表明，内部审计报告指出了内控存在的缺陷和改进建议。(9)甲公司设立现金出纳员和银行出纳员。
26、银行出纳员负责到银行取送支票等票据，并登记银行存款日记账。月底银行出纳员取得银行对账单并编制银行存款余额调节表(10)员工报销，需根据公司的批准手续报批，会计部对报销单加以审核，现金出纳员见到加盖核准印章的指出凭证后付款。要求：根据上述资料回答下列问题：(1)根据上述对内部控制的摘录，假定未描述的其他内部控制不存在缺陷，请指出甲公司内部控制在设计与运行方面的缺陷，并提出改进建议。(2)据对甲公司内部控制的了解和测试，请分别指出上述内部控制缺陷与交易类别、账户余额、报及披露相关的何种认定相关?（分数：6.00）_2.请回答注册会计师存货截止测试的有关问题：(1)什么叫存货截止测试?(2)存货截止
27、测试的关键是什么?(3)存货截止测试有什么基本要求?(4)注册会计师应特别关注存货截止测试的哪些方面?(5)在存货截止测试中如果出现下列两种情况，对当年利润有什么影响?情况一：如果当年 12 月 31 日购入货物，并已包括在当年 12 月 31 日的实物盘点范围内，而购货发票是次年 1 月 2 日才收到，并已记入次年 1 月份账内；情况二：如果在当年 12 月 31 日就收到一张购货发票，并记入当年 12 月份账内，而这张发票所对应的存货实物却在次年 1 月 2 日才收到。(6)存货截止审计的主要方法是什么?（分数：6.00）_3.ABC 会计师事务 2007 年 2 月接受 XYZ 股份有限
28、公司的委托，对其 2006 年 12 月 31 日的资产负债表及其该年度利润表和现金流量表进行审计，请代注册会计师回答下列问题：(1)说明鉴证业务分别包括哪两种?上述签证业务属于哪一种?并指出该签证业务责任方、鉴证对象、鉴证对象信息分别是什么?上述会计报表是否可为预期报表使用者获取?(2)说明鉴证业务按保证程度划分分别包括哪两类?上述签证业务按保证程度划分属于哪一类?注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平，在此基础上应以何种方式提出结论?(3)说明不同类型签证业务中可接受的鉴证业务风险水平有何不同?(4)说明注册会计师的鉴证结论可以采用哪两种表述形式?分别是什么?上述签证业务注
29、册会计师应采用哪种表述形式?（分数：6.00）_五、综合题(总题数：3，分数：63.00)4.ABC 会计师事务所 2008 年 1 月 12 日接受 B 股份有限公司(以下简称 B 公司)委托，对 2007 年度财务报表进行审计，委派乙注册会计师进行外勤审计，2008 年 3 月 2 日完成外勤审计工作，会计师事务所将审计报告日初步确定为 2008 年 3 月 15 日，B 公司 3 月 18 日召开董事会，准备 3 月 20 日对外公布财务报表。其他相关资料如下：资料一：注册会计师以主营业务收入和净利润作为判断基础，采用固定比率法，并假定主营业务收入和净利润的固定百分比数值分别为 05%和
30、 5%。资料二：B 公司 2007 年度未审利润表如下：项 目 2007 年度一、营业收入 1250000减：营业成本 750000营业税金及附加 2000销售费用 20000管理费用 157000财务费用 41500资产减值损失 30900加：公允价值变动收益(损失以“-”号填列) 0投资收益(损失以“-”号填列) 31500其中：对联营企业和合营企业的投资收益 0二、营业利润(亏损以“-”号填列) 280000加：营业外收入 50000减：营业外支出 19700其中：非流动资产处置损失 (略)三、利润总额(亏损总额以“-”号填列) 310300减：所得税费用 112596四、净利润(净亏损
31、以“-”号填列) 197704资料三：B 公司在资产负债表日后有如下事项： (1)B 公司应收 C 公司一笔金额较大的货款，在 2007年 12 月 31 日，C 公司经营状况良好，并无显示财务困难迹象。但在 2008 年 3 月 10 日，C 公司发生火灾，无力偿还 B 公司的货款。 (2)B 公司在 2007 年 5 月由于未能履行供货合同，致使 D 公司遭受 8000 万元的损失，D 公司已在 2007 年 10 月通过法律途径索赔。2008 年 3 月 19 日，经法院一审判决，B 公司需要赔偿 D 公司经济损失 8000 万元，B 公司决定不再上诉。 (3)B 公司内部审计人员于 3
32、 月 21 日发现 2007 年度已审计财务报表存在 100 万元的重大错报，并向公司最高管理层做了汇报。要求：(1)请代 A 和 B 注册会计师计算确定 B 公司 2007 年度财务报表层次的重要性水平。(2)假定乙注册会计师再 2008 年 3 月 11 日获知 C 公司发生火灾，并于当日实施了必要审计程序后，请回答这是属于哪类资产负债表期后事项，并说明注册会计师应提请 B 公司如何处理?(3)假定乙注册会计师在 2008 年 3 月 19 日获知 B 公司需要赔偿 D 公司经济损失后，并于 3 月 19 日实施追加审计程序，可能会有怎样不同情况?请回答这是属于哪类资产负债表期后事项，并简
33、要说明乙注册会计师可应采用的审计程序，如果被审单位拒绝注册会计师的建议，并于 3 月 21 日重新召开董事会接受注册会计师出具的审计报告，注册会计师应出具何种意见审计报告?为什么?并代为撰写审计报告。(4)假定乙注册会计师在 2008 年 3 月 22 日获知 B 公司已审计财务报表中存在着 100 万元的重大错报，如不改正，将影响财务报表使用者的判断，请回答这是属于哪类资产负债表期后事项，并简要说明乙注册会计师应当采取何种措施?（分数：21.00）_5.Y 股份有限公司(以下简称 Y 公司)主要经营中小型机电类产品的生产和销售，采用手工会计系统，产品销售以 Y 公司仓库为交货地点。C 和 D
34、 注册会计师负债审计 Y 公司 2007 年度会计报表，于 2007 年 12 月1 日至 12 月 5 日对 Y 公司及其环境进行了了解，并对销售与收款循环的内部控制进行了解、测试与评估。资料一：C 和 D 注册会计师了解被审计单位及其环境是必要程序，特别是为注册会计师在下列关键环节作出职业判断提供重要基础：(1)设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平；(2)评价所获取审计证据的充分性和适当性。C 和 D 注册会计师计划实施以下风险评估程序以了解审计单位及其环境：(1)询问 Y 公司管理层和内部其他相关人员，并查阅相关内部控制文件；(2)检查内部控制生成的文件和记录。资料二
35、：C 和 D 注册会计师询问管理层和对财务报告负有责任的人员，以了解被审计单位及其环境。并通过下列观察和检查程序以印证对管理层和其他相关人员的询问结果：(1)观察被审计单位的生产经营活动；(2)检查文件、记录和内部控制手册。资料三：C 和 D 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关销售与收款循环的控制程序，部分内容摘录如下：(1)销售的产品发出前，信用审核部门检查经授权的相关客户剩余赊销信用额度，并在销售部门编制的销售单上签字。在剩余赊销信用额度内的销售，由信用审核部门职员 E 审批；超过剩余赊销信用额度的销售，在职员 E 审批后，还需获得经授权的信用审核部门经理 F 的批准。(2)仓库
36、开具预先连续编号的发货单，并在销售的产品装运后，将相关副本分送开具账单部门、运输单位和顾客。开具账单部门审核发货单和销售单后开具销售发票，在保留副本后将相关单据送交会计部门职员G 审核。会计部门职员 G 核对无误后登记主营业务收入明细账和应收账款明细账。资料四：C 和 D 注册会计师负责对销售与收款循环的内部控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下：(1)D 注册会计师选取了填制日期为 6 月 25 日至 26 日的 4 张发货单，编号为 3076 号至 3079 号，购货单位均为 V 公司。D 注册会计师在 6 月份的主营业务收入明细账和相关原始凭证中找到了相应的记录
37、，与上述发货单对应的销售发票填制日期为 6 月 26 日。(2)W 公司是 Y 公司 2007 年 7 月新发展的客户。Y 公司信用审核部门批准 W 公司的赊销信用额度为 500000元。在收到 W 公司于 7 月 5 日预付的 100000 元后，Y 公司以每件 117 元的价格(含增值税)分别于 7 月 10日和 12 日向 W 公司发出 3500 件和 1800 件产品，并于 7 月 30 日收到剩余款项。D 注册会计师检查了以上两次发货的销售单和发货单，销售单的信用审核记录显示，上述两批产品均经信用审核部门职员 E 批准即予发货。D 注册会计师检查了相关的银行收款单据，没有发现异常(3
38、)D 注册会计师从 Y 公司土营业务收入明细账中选取了 10 月 31 日最后一笔交易和 11 月 1 日第一笔交易，注意到 10 月 31 日最后一笔交易的发货单和销售发票的填制日期均为 10 月 31 日，发货单编号为 6256 号；11 月 1 日第一笔交易的发货单和销售发票的填制日期均为 11 月 1 日，发货单编号为 6255 号。财务人员解释，由于 Y 公司运输安排原因，上述两笔交易的相关产品均在 11 月 1 日发出，但由于 10 月 31 日最后一笔交易的客户要求的发货时间是 10 月 31 日，故将 6256 号发货单和相关销售发票日期填制为 10 月 31日。要求：(1)针
39、对资料一，假定不考虑其他条件，C 和 D 注册会计师了解被审计单位及其环境还可以为其在哪些关键环节作出职业判断提供重要基础?(2)针对资料一，请指出 C 和 D 注册会计师还可以选择实施哪些风险评估程序以了解被审计单位及其环境?(3)针对资料二，请指出 C 和 D 注册会计师除了询问管理层和对财务报告负有责任的人员外，还应当考虑向哪些人员进行询问?(4)针对资料二，请指出 C 和 D 注册会计师除了采用上述观察和检查程序可以印证对管理层和其他相关人员的询问结果，注册会计师还可以实施哪些观察和检查程序?(5)针对资料三，假定不考虑其他条件，请逐项判断 Y 公司上述控制程序在设计上是否存在缺陷。如
40、果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。(6)虽然控制测试与了解内部控制的目的不同，但两者采用审计程序的类型通常相同，包括询问、观察、检查和穿行测试。此外，控制测试的程序还包括什么程序?在何种情况下才考虑这一程序?(7)针对资料四第(1)至第(3)项，假定不考虑其他条件，请逐项指出上述事项是否表明相关内部控制得到有效执行。如果表明相关内部控制未能得到有效执行，请简要说明理由，并提出改进建议。(8)针对资料四第(1)至第(3)项，请分别指出这些事项主要与应收账款和销售收入的什么认定相关。(9)假设 C 和 D 注册会计师在实施销售与收款循环控制风险评估程序以获取控制是否得到执行
41、的审计证据时，已经确定销售与收款循环控制是存在的，而且被审计单位是正在使用的。C 和 D 注册会计师是否可以信赖被审单位销售与收款循环控制?如果是，请说明原因。如果不是，请说明注册会计师还需要从下列方面获取关于控制是否有效运行的审计证据?（分数：21.00）_6.附加题：针对给出的相关信息，指出受影响的相关交易和账户余额的认定。主要业务活动控制目标 被审计单位的控制活动受影响的相关交易和账户余额及其认定销售仅接受在信用额度内的订单如果是新顾客，销售经理将对其进行客户背景调查，获取包括信用评审机构对顾客信用等级的评定报告等，填写”新顾客基本情况表”，并附相关资料交至信用管理经理审批。信用管理经理
42、将在“新顾客基本情况表”上签字注明是否同意赊销。通常情况下，给予新客户的信用额度不超过人民币元的；若高于该标准，应经总经理审批。如果是现有顾客，业务员将订单金额与该顾客已被授权的信用额度以及至今尚欠的账款余额进行检查，经销售经理审批后，交至信用管理经理复核。如果是超过信用额度的采购订单，应由总经理审批。管理层核准销售订单的价格、条件对于新顾客的初次订单，不允许超过经审批的信用额度。如新顾客能够及时支付货款，信用良好，则可视同“现有顾客”进行交易。收到现有顾客的采购订单后，业务员将订单金额与该顾客已被授权的信用额度以及至今尚欠的账款余额进行检查，经销售经理审批后，交至信用管理经理复核。如果是超过
43、信用额度的采购订单，应由总经理审批。已记录的销售订单的内容准确信息管理员负责将顾客采购订单和销售合同信息输入Y 系统，由系统自动生成连续编号的销售订单(此时系统显示为“待处理”状态)。每周，信息管理员核对本周内生成的销售订单，对任何不连续编号的情况将进行检查。每周，应收账款记账员汇总本周内所有签订的销售合同，并与销售订单核对，编制销售信息报告。如有不符，应收账款记账员将通知信息管理员，与其共同调查该事项。销售销售订单均已得到处理信息管理员负责将顾客采购订单和销售合同信息输入Y 系统，由系统自动生成连续编号的销售订单(此时系统显示为“待处理”状态)。每周，信息管理员核对本周内生成的销售汀单，对任
44、何不连续编号的情况将进行检查。已记录的销售均确已发出货物船运公司在货船离岸后，开出货运提单，通知 S 公司货物离岸时间。信息管理员将商品离岸信息输入系统，系统内的销售订单状态由“已完工”自动更改为“已离岸”。应收账款记账员根据系统显示的“已离岸”销售订单信息，将销售发票所载信息和报关单、货运提单等进行核对。如所有单证核对一致，应收账款记账员在发票上加盖“相符”印戳并将有关信息输入系统，此时系统内的采购订单状态即由“已离岸” 自动更改为“已处理”。记录应收账款已记录的销售交易计价准确月末，应收账款主管编制应收账款账龄报告，其内容还应包括应收账款总额与应收账款明细账合计数以及应收账款明细账与顾客对
45、账单的核对情况。如有差异，应收账款主管将立即进行调查。与销售货物相关的权利均已记录至应收账款信息管理员根据系统显示的“已完工”销售订单信息和销售合同约定的交货日期，开具连续编号的销售发票(出口发票一式六联发票)，交销售经理审核，发票存根联由销售部留存，其他联次分别用于报关、出口押汇、税务核销、外汇核销以及财务记账等。应收账款记账员根据系统显示的“已离岸”销售订单信息，将销售发票所载信息和报关单、货运提单等进行核对。如所有单证核对一致，应收账款记账员在发票上加盖“相符”印戳并将有关信息输入系统，此时系统内的采购订单状态即由“已离岸” 自动更改为“已处理”。记录应收账款销售货物交易均已于适当期间进
46、行记录如果期末存在商品已经发出尚未离岸，则应收账款记账员根据货运提单等单证记录应收账款，并于下月初冲回，当系统显示“已离岸”销售订单信息时，记录销售收入实现。记录应收账款已记录的销售退回、折扣与折让均为真实发生的S 公司销售业务系以出口销售为主，与顾客签订的销售合同中不允许退货，若发生质量纠纷，应采取索赔方式，根据双方确定的金额调整应收账款。业务员接到顾客的索赔传真件等资料后，编制连续编号的顾客索赔处理表，交至生产部门和技术部门，由生产经理技术经理确定是否确属产品质量问题，并签字确认。如确属 S 公司的责任，应收账款记账员在顾客索赔处理表注明货款结算情况。对于索赔金额不超过人民币元的，由销售经
47、理批准，如超过该标准，应经总经理审批。已发生的销售退回、折扣与折让均确已记录月末，应收账款主管编制应收账款账龄报告，其内容还应包括应收账款总额与应收账款明细账合计数以及应收账款明细账与顾客对账单的核对情况。如有差异，应收账款主管将立即进行调查。记录应收账款 已发生的销售退回、折扣与折让均于恰当期间进行记录业务员接到顾客的索赔传真件等资料后，编制连续编号的顾客索赔处理表。应收账款记账员编制应收账款调整分录，后附经适当审批的顾客索赔处理表，交会计主管复核后进行账务处理。已发生的销售退回、折扣与折让均确已准确记录业务员接到顾客的索赔传真件等资料后，编制连续编号的顾客索赔处理表，交至生产部门和技术部门，由生产经理技术经理确定是否确属产品质量问题，并签字确认。如确属 S 公司的责任，应收账款记账员在顾客索赔处理表注明货款结算情况。对于索赔金额不超过人民币元的，由销售经理批准，如超过该标准，应经总经理审批。记录应收账款准确计提坏账准备和核销坏账，并记录于恰当期间公司董事会制订并批准了应收账款坏账准备计提方法和计提比例的会计估计。每年末，销售经理根据以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量的情况，以及其他相关信息，编写应收账款可收回性分析报告，交财务部复核。会计主管应收账款可收回性分析报告，分析坏账准备的计提比例是否较原先的估计发生较大变化。如发生较大变化，会计主管编写会计估计
