1、注册会计师审计-175 及答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：18，分数：18.00)1.( )可以实现被审计单位管理层建立和维护控制并保证其持续有效运行。（分数：1.00）A.对内部控制的人员的监督B.对内部控制人员的培训C.对控制的引导D.对控制的监督2.尚未更正错报的汇总数包括已经识别的具体错报和推断误差，下列各项属于已经识别的具体错报的是( )。（分数：1.00）A.涉及主客观决策的错报B.注册会计师通过实质性分析程序推断出的估计错报C.通过测试样本估计出的总体错报减去在测试中已经识别的具体错报D.管理层和注册会计师对选择和运用会计政策的判断差异
2、3.当对被审计单位存货盘点选择统计估计方法时，注册会计师不需考虑( )。（分数：1.00）A.实地观察足够的盘点，对盘点程序的有效性满意B.对中期交易采取适当的测试C.对客户方法的可靠性满意D.对合理的样本计划、预计正确性、恰当运用和产生合理的结果满意4.在计时收费方式下确定收费时，会计师事务所评价应当考虑的主要因素不包括 ( )。（分数：1.00）A.出具审计报告的意见类型B.专业服务的难度和风险以及所需的知识和技能C.所需专业人员的数量、水平和经验D.提供专业服务所需承担的责任5.注册会计师在审阅助理会计师的库存现金盘点计划表时，发现以下几种处理方法，其中正确的是( )。（分数：1.00）
3、A.盘点表应由出纳人员签字，以明确责任B.盘点时应有被审计单位出纳和会计主管在场C.盘点前与被审计单位会计主管沟通要求其配合好相关的盘点工作D.注册会计师应亲自盘点6.当存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，且不影响已发表的意见时，注册会计师应当在( )增加强调事项段对此予以强调。（分数：1.00）A.引言段B.范围段之后C.意见段之后D.审计报告附注7.在试算平衡表中，左右方合计金额不相等的项目是( )。（分数：1.00）A.审定金额B.借方合计数C.审计前金额D.报表反映数8.下列表述中，错误的是( )。（分数：1.00）A.确定复核人员的原则是，由项目组内经验较多的人员复核
4、经验较少的人员执行的工作。只有这样，复核才能达到自的B.业务执行是编制和实施业务计划、形成和报告业务结果的总称C.当某些问题和事项在项目组内不能得到解决时，有必要向项目组之外的适当人员咨询D.对金融机构执行的业务可能需要进行一般的复核，并不需要进行详细的复核9.注册会计师应当实施风险评估程序以了解被审计单位及其环境，其中分析程序是风险评估程序的主要方法。下列关于分析程序的说法不正确的是( )。（分数：1.00）A.分析程序既可用作风险评估程序和实质性程序，也可用于对财务报表的总体复核B.注册会计师实施分析程序有助于识别异常的交易或事项，以及对财务报表和审计产生影响的金额、比率和趋势C.如果使用
5、了高度汇总的数据，实施分析程序的结果仅可能初步显示财务报表存在重大错报风险，注册会计师应当将分析结果连同识别财务报表层次风险时获取的其他信息一并考虑D.分析程序在审计的所有阶段均可应用，在计划和终结审计阶段必须使用，但在实施审计阶段可以选用10.对质量控制制度承担最终责任的人是( )。（分数：1.00）A.会计师事务所主任会计师B.项目负责人C.项目质量复核人D.部门经理11.注册会计师在制定总体审计策略时，对审计范围的考虑事项不包括( )。（分数：1.00）A.母公司和集团内其他组成部分之间存在的控制关系的性质，以确定如何编制合并财务报表B.特定行业的报告要求，如某些行业的监管部门要求提交的
6、报告C.评估的财务报表层次的重大错报风险对指导、监督及复核的影响D.外币业务的核算方法及外币财务报表折算和合并方法12.注册会计师在执行的下列测试中属于银行存款的控制测试的是( )。（分数：1.00）A.函证银行存款B.抽查大额银行存款收支C.银行存款的收支是否按规定的程序和权限办理D.检查银行存款收支的正确截止13.以下关于注册会计师执业准则体系的表达错误的是( )。（分数：1.00）A.审计准则用以规范注册会计师执行历史财务信息的审计业务。在提供审计服务时，注册会计师对所审计信息是否不存在重大错报提供合理保证，并以积极方式提出结论B.审阅准则用以规范注册会计师执行历史财务信息的审阅业务。在
7、提供审阅服务时，注册会计师对所审阅信息是否不存在重大错报提供有限保证，并以消极方式提出结论C.相关服务准则用以规范注册会计师代编财务信息、执行商定程序，提供管理咨询等其他服务。在提供相关服务时，注册会计师不提供任何程度的保证D.其他鉴证业务准则用以规范注册会计师执行历史财务信息审计以外的其他鉴证业务，根据鉴证业务的性质和业务约定的要求，提供有限保证或合理保证14.下列有关检查风险的说法不正确的是( )。（分数：1.00）A.检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性B.检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性C.注册会计师应当合
8、理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以控制检查风险D.检查风险与注册会计师所需的审计证据成同向关系15.注册会计师应当了解被审计单位对会计政策的选择和运用，是否符合适用的会计准则和相关会计制度，是否符合被审计单位的具体情况。在了解被审计单位对会计政策的选择和运用是否适当时，下列( )事项并不是注册会计师应当予以特别关注的。（分数：1.00）A.重大交易的会计处理方法B.会计政策的变更C.异常交易的会计处理方法D.常规交易的会计处理方法16.事务所的领导层应当树立质量至上的意识，事务所应当通过一系列的措施实现质量控制的目标。下列不属于实现质量控制的措施的是( )。（分数：1.0
9、0）A.合理确定管理责任，以避免重商业利益轻业务质量B.建立以质量为导向的业绩评价、薪酬及晋升的政策和程序C.投入足够的资源制定和执行质量控制政策及程序，并形成相关文件记录D.限制制定和执行质量控制政策和程序需要的成本17.关于审计风险模型中其各要素的下列说法中，正确的是( )。（分数：1.00）A.审计风险是评估的B.重大错报风险是预先设定的C.审计风险是注册会计师审计前面临的D.检查风险是注册会计师通过实施实质性程序控制的18.在了解控制环境时，注册会计师应当关注的内容不包括( )。（分数：1.00）A.治理层相对于管理层的独立性B.公司管理层的监管机制C.员工整体的道德价值观D.管理层的
10、理念和经营风格二、多项选择题(总题数：12，分数：12.00)19.针对同一交易同时实施控制测试和细节测试，注册会计师不能实现双重目的的是( )。（分数：1.00）A.将询问与检查或重新执行结合使用，通常能够比仅实施询问和观察获取更高的保证B.将询问与其他审计程序结合使用，以获取呆于控制运行有效性的审计证据C.仅经过询问和观察程序往往不足以测试内部控制的运行有效性，还需要检查能够证明此类控制在所审计期间的其他时段有效运行的文件和凭证，以获取充分、适当的审计证据D.注册会计师通过检查某笔交易的发票可以确定其是否经过适当的授权，也可以获取关于该交易的金额、发生时间等细节证据20.会计师事务所的项目
11、合伙人对审计工作底稿实施复核的内容包括( )。（分数：1.00）A.所有的舞弊是否均查出B.审计小结是否复核C.已完成的审计计划是否复核D.项目组做出的重大判断是否恰当合理21.下列属于需要在财务报表上披露而非调整的事项通常包括( )。（分数：1.00）A.资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化B.资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失C.资产负债表日后发现财务报表存在舞弊D.资产负债表日后发生企业合并或处置子公司22.在出具内部控制审核报告时，注册会计师应当在固有限制段中指明的内容包括( )。（分数：1.00）A.根据评价结果推测未来内部控制有效性具有一定的风险B.存在
12、因错误或舞弊而导致错报发生和未被发现的可能性C.已实施的审核程序仅为发表审核意见提供了合理基础D.认定内部控制的有效性是被审核单位管理当局的责任23.注册会计师与治理层沟通的主要目的是( )。（分数：1.00）A.就审计范围和时间以及注册会计师、治理层和管理层各方在财务报表审计和沟通中的责任，取得相互了解B.及时向治理层告知审计中发现的与治理层责任相关的事项C.共享有助于注册会计师获取审计证据和治理层履行责任的其他信息D.了解财务报表是否存在特别风险24.注册会计师在设计实质性分析程序时应当考虑的因素有( )。（分数：1.00）A.对特定认定使用实质性分析程序的稳定性B.对已记录的金额或比率做
13、出预期时，所依据的内部或外部数据的可靠性C.做出预期的准确程度是否足以在计划的保证水平上识别重大错报D.已记录金额与预期值之间可接受的差异额25.注册会计师可以通过增加审计程序提高审计程序的不可预见性，可以采用的方法包括( )。（分数：1.00）A.对某些以前未测试的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序B.调整实施审计程序的时间，使其超出被审计单位的预期C.采取不同的审计抽样方法，使当年抽取的测试样本与以前有所不同D.选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点26.需要注册会计师进行设立验资的情况主要包括( )。（分数：1.00）A.被审验单位向
14、公司登记机关申请设立登记时全体股东的一次性全部出资和分次出资的首次出资B.公司新设合并、分立，新设立的公司向公司登记机关申请设立登记C.被审验单位持续经营能力、经营效率及效果D.被审验单位出资者在规定期限内办理产权转移手续27.如果控制环境存在缺陷，注册会计师在对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改时应当考虑的因素包括( )。（分数：1.00）A.在期末而非期中实施更多的审计程序B.主要依赖实质性程序获取审计证据C.修改审计程序的性质，获取更具说服力的审计证据D.主要依赖综合性方案获取审计证据28.注册会计师应当在对简要财务报表出具的审计报告中指出或提及以下内容 ( )。（分数：1.0
15、0）A.如果对已审计财务报表出具了非无保留意见的审计报告则应指出，简要财务报表依据的已审计财务报表已被注册会计师出具非无保留意见的审计报告B.提及对已审计财务报表出具的审计报告的日期和意见类型C.简要财务报表中的信息是否在所有重大方面与其依据的已审计财务报表一致D.指出简要财务报表所依据的已审计财务报表29.对外商投资企业第二期出资的审验，注册会计师应当( )，以关注前期注册资本的实收情况。（分数：1.00）A.关注是否存在净资产小于注册资本的情况B.关注被审验单位与其关联方的往来款项有无明显异常情况C.复核前期注册资本实收情况并进行必要的审验D.检查前期出资的实物和无形资产是否办理了财产权转
16、移手续30.验资报告具有法定证明效力，其主要用途在于( )。（分数：1.00）A.证明被审验单位具有持续盈利能力B.被审验单位出资者在法定期限内办理了财产所有权转移手续C.被审验单位向出资者签发出资证明D.被审验单位向企业登记机关申请设立或变更登记三、判断题(总题数：5，分数：5.00)31.如果获取审计证据很困难或成本很高，注册会计师可以以此为由减少不可替代的审计程序。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误32.审计证据的数量与错报风险呈正向关系。注册会计师需要获取的审计证据的数量受错报风险的影响。错报风险越大，需要的审计证据可能越多。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误33.注册
17、会计师在审计意见段之前增加说明段，用来说明发表保留意见、否定意见和无法表示意见的理由；而在意见段之后增加强调事项段，只是增加审计报告的信息含量，提高审计报告的有用性，不影响发表的审计意见。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误34.注册会计师应在对简要报表审计报告的强调事项段指出，简要财务报表应当与已审计财务报表以及审计报告一并阅读。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误35.实施独立审计准则，可以维护会计师事务所及注册会计师的合法权益，而实施审计质量控制准则，则可以直接提高审计工作的质量。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误四、简答题(总题数：5，分数：25.00)36.存货监
18、盘是获取有关期末存货存在性和状况的重要审计程序，存货监盘结果对审计报告有着重要影响。注册会计师实施存货监盘，如果存在以下情况：(1)注册会计师通过实施监盘发现被审计单位财务报表存在重大错报，且被审计单位拒绝调整；(2)注册会计师首次接受委托，依照规定的审计程序，仍未能获取有关上期期末存货的存在性和状况的充分、适当的审计证据；(3)注册会计师未能实施存货监盘，也未能实施替代审计程序；(4)因不可预见的因素导致注册会计师无法在预定日期实施存货监盘或接受委托时被审计单位的期末存货盘点已完成。要求：(1)针对情况(1)(3)，请分别指出注册会计师应当考虑发表什么类型审计报告。(2)针对情况(4)，请指
19、出注册会计师应如何处理?可考虑实施的替代程序有哪些?（分数：5.00）_37.注册会计师应当拒绝出具验资报告并解除业务约定的情形有哪些?（分数：6.00）_38.甲注册会计师事务所接受 A 股份有限责任公司委托，对其 2008 年 12 月 31 日与财务报表相关的内部控制进行审核，并发表审核意见，事务所派出注册会计师张三和李四执行该业务，并在 2009 年 1 月 10 日得知在 2009 年 1 月 5 日 A 公司管理层进行了整体更换，新的管理层拒绝签署管理层声明书，旧的管理层以无该权限为由也拒绝签署管理层声明书，由此甲事务所拟出具无法表示意见的审核报告，请你代为拟定该审核报告。（分数：
20、5.00）_39.注册会计师在对华光公司进行会计报表审计时，发现贵公司内部控制制度存在严重缺陷，在下列获取的审计证据中哪些为注册会计师可以依赖?原因何在?(1)销货发票副本；(2)现金盘点单、存货盘点单；(3)购货发票副本；(4)华光公司管理当局声明书；(5)应收账款函证回函。（分数：5.00）_40.某公司属于国有控股企业，最高权力机构是股东大会，执行机构是董事会，另外还设有职工代表大会以及各职能部门、分公司等。其内部控制制度及业务活动情况如下。(1)会计出纳分设。财务部经理的妻子担任出纳，并兼任满足行政部门需要的日常业务，亲自办理取款、购买、报销等手续。支票等票据由会计保管，支取款项的印章
21、都由总经理亲自保管。(2)材料采购等由供应部经理审批、专门采购员实施。根据规定，各项费用由总经理签字都可报销，某日出纳在采购时发现当地主要媒体宣传另一公司 A 产品正在开展促销活动，称其为高科技产品，可以替代本企业主要原料并能够节约成本 30%，促销时间仅仅两天。采购员认为时间过于紧张，来不及请示供应部经理，因此直接电告企业总经理，总经理决定采购 10 吨，价税合计 100 万元。出纳当即采购并由仓库验收入库，经总经理签字，办理了货款支付手续。后来生产车间反映，该批材料不适应生产要求，只能折价处理，造成损失 30 万元。总经理指示调整成本预算，将 30 万元损失记入正常材料耗费。(3)办理销售
22、、发货、收款三项业务的部门分别设立，同时，为考虑到销售部门比较熟悉客户情况，也便于销售部进行业务谈判，确定授权销售部兼任信用管理机构。对大额销售业务，销售部可自主定价、签署销售合同。为逃避银行对公司资金流动的监控，企业在销售业务中尽可能利用各种机会由业务员向客户收取现金，然后交财务部存放在专门的账户上。某月销售业务员甲联系到一个大客户，办理 300 万元的销售任务，并将款项交财务部入账。次月，该业务员谎称对方要求退货，并自行从其他企业低价购入同类商品要求仓储部门验收入库，仓储部门发现商品商标都丢失，但未进行进一步查验，直接办理了各项手续(但没有出具质检报告)。财务部将退货款项转入业务员提供的银
23、行账号。要求：分析企业内部会计控制方面存在什么问题，并说明应该如何修正。（分数：4.00）_五、综合题(总题数：2，分数：40.00)41.A 公司为股份有限公司(上市公司)，适用的增值税税率为 17%，销售价格中均不含增值税额；适用的所得税税率为 25%(不考虑其他税费，并假定除下列各项外，无其他纳税调整事项)，所得税采用债务法核算。2007 年度的财务会计报告于 2008 年 4 月 20 日批准报出。该公司 2008 年度的一些交易和事项按以下所述方法进行会计处理后的净利润为 60 万元。该公司 2008 年度发生的一些交易和事项及其会计处理如下。(1)2008 年 3 月 20 日，A
24、 公司发现 2005 年度购入的一项专利权尚未入账，其累积影响利润数为 500 万元(达到重要性标准)，该公司将该项累积影响数计入到 2007 年利润表的管理费用项目中。(2)从 2005 年 1 月 1 日开始计提折旧的部分设备的技术性能已不能满足生产经营需要，须更新设备，而现有这部分设备的预计使用年限已大大超过了尚可使用年限，因此，该公司从 2008 年 1 月 1 日起将这部分设备的折旧年限缩短了 1/2，同时将折旧方法由直线法改为双倍余额递减法。这部分设备的账面原价合计为 200 万元，净残值率为 3%，原预计使用年限均为 10 年。该公司对此项变更采用未来适用法进行会计处理。(3)2
25、008 年 5 月 20 日召开的股东大会通过的 2007 年度利润分配方案中分配的现金股利比董事会确定的利润分配方案中的现金股利减少 100 万元。对此项差异，该公司将该项业务反映在 2008 年度利润分配表本年实际数中。(4)2008 年 6 月 30 日分派 2007 年度的股票股利 1000 万股，该公司按每股 1 元的价格调减了 2008 年度年初未分配利润，并调增了 2008 年年初的股本金额。(5)2008 年 2 月 5 日，因产品质量原因，A 公司收到退回 2006 年度销售的甲商品 (销售时已收到现金且存入银行)，并收到税务部门开具的进货退出证明单。该批商品原销售价格 10
26、00 万元，销售成本为 800 万元。该公司调整了 2008 年度销售收入、销售成本和增值税销项税额。(6)A 公司与西方公司在 2007 年 11 月 10 日签订了一项供销合同，合同中订明 A 公司在 2007 年 11 月内供应一批物资给西方公司。由于 A 公司未能按照合同发货，致使西方公司发生重大经济损失。西方公司通过法律形式要求 A 公司赔偿经济损失 500 万元。该诉讼案件在 2007 年 12 月 31 日尚未判决，A 公司根据律师的意见，认为很可能赔偿西方公司 300 万元。因此，A 公司记录了 300 万元的预计负债，并将该项赔偿款反映在 2007 年 12 月 31 日的会
27、计报表上。(7)2007 年 12 月 5 日与丙公司发生经济诉讼事项，经咨询有关法律顾问，估计很可能支付 350 万元的赔偿款。经与丙公司协商，在 2008 年 4 月 10 日双方达成协议，由该公司支付给丙公司 350 万元赔偿款，丙公司撤回起诉。赔偿款已于当日支付。该公司在编制 2007 年度财务会计报告时，将很可能支付的赔偿款350 万元计入了利润表，并在资产负债表上作为负债处理。在对外公布的 2007 年度的财务会计报告中，将实际支付的赔偿款调整了 2007 年度资产负债表的货币资金及相关负债项目的年末数，并在现金流量表正表中调增加经营活动的现金流出 350 万元(假设税法允许此项赔
28、偿款在应纳税所得额前扣除)。(8)2008 年 8 月 5 日，A 公司与航天公司签订了股权转让协议。该协议规定：A 公司将其持有的大众公司 15%的股份共计 4000 万股转让给航天公司，每股价格为 2 元；股权转让协议经双方股东大会通过后生效；航天公司在股权转让协议生效后的一个月内支付股权转让款的 50%，另 50%的转让款在股权划转手续办理完毕后支付。签订股权转让协议时，A 公司持有大众公司的 60%股份。A 公司转让的大众公司4000 万股股份的账面价值为 6000 万元。2008 年 12 月 20 日，股权转让协议分别经各有关公司股东大会通过。至 A 公司年度财务会计报告批准对外报
29、出前，航天公司尚未支付购买价款；股权划转手续尚在办理中。大众公司 2008 年度实现净利润 6000万元，适用的所得税税率为 25%。A 公司对上述交易进行会计处理如下(单位：万元，下同)：(表格)确认该项股权转让的收益借：其他应收款丙公司 8000贷：长期股权投资乙公司 6000投资收益 2000按照权益法和新的持股比例确认对乙公司投资收益借：长期股权投资乙公司 2700贷：投资收益 2700(9)A 公司于 2005 年从银行借入资金，原债务条款规定，A 公司应于 2007 年 9 月 20 日偿还贷款本金和利息。2007 年 9 月，A 公司与银行协商，可否将贷款的偿还期延长至 2009
30、 年 9 月 30 日。在编制 2007 年 12月 31 B 的资产负债表时，由于初始条款规定 A 公司应于 2007 年偿还贷款并且延长贷款期限的协商正在进行中，所以，A 公司将该贷款全部归为流动负债。在 2008 年 2 月，银行正式同意延长该贷款的期限至2009 年 9 月 30 日。对此，A 公司将该项债务从流动负债调整到长期负债。(10)A 公司自 2006 年起设立专门机构研究和开发新产品。2006 年度和 2008 年度分别发生研究与开发费用200 万元和 400 万元，均计入无形资产研究与开发费用。新产品于 2008 年 1 月 1 日研制成功并于当月正式投产。A 公司预计该
31、新产品可在市场上销售 5 年，因此将该项研究与开发费用自 2008 年 1 月起分5 年平均分期摊入管理费用，2008 年度共摊销 120 万元。(假定此项不考虑 2009 年所得税费用因素。)(11)A 公司于 2008 年 10 月向其子公司出售一项专利权，该专利权的账面余额为 90 万元，已计提了减值准备 10 万元，售价为 100 万元，应交营业税 5 万元，A 公司的会计处理如下：(假定此项不考虑 2008 年所得税费用因素。)借：银行存款 100无形资产减值准备 10贷：无形资产 90应交税费应交营业税 5营业外收入 15要求(从独立审计角度)：(1)根据会计准则规定，说明 A 公
32、司上述交易和事项的会计处理哪些是正确的，哪些是不正确的。(2)对上述交易和事项不正确的会计处理，简要说明不正确的理由和正确的会计处理(不需要做会计分录)。(3)如因上述交易和事项影响 2008 年度净利润的，请重新计算该公司 2009 年度的净利润，并列出计算过程。(4)如果 A 公司不接受注册会计师的调整意见，注册会计师应出具何种类型的审计报告?编制丙股份有限公司 2007 年度合并会计报表的审计报告。（分数：20.00）_42.B 股份有限公司(PA 下简称 B 公司)主要经营中小型机电类产品的生产和销售，产品销售 PA B 公司仓库为交货地点。B 公司目前主要采用手工会计系统。ABC 会
33、计师事务所接受委托审计 B 公司 2008 年度会计报表，C 和 D 注册会计师负责于 2008 年 10 月 25 至 11 月 10 日对 B 公司的购货与付款循环、生产循环、销售与收款循环的内部控制进行了解、测试与评价。资料一：通过对 B 公司内部控制的了解，C 和 D 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的和购货与付款循环、生产循环、销售与收款循环相关的内部控制程序，部分内容摘录如下。(1)对需要购买的已经列入存货清单的项目由仓库负责填写请购单，对未列入存货清单的项目由相关需求部门填写请购单。每张请购单须由对该类采购支出预算负责的主管人员签字批准。(2)采购部收到经批准的请购单后，由
34、其职员 E 进行询价并确定供应商，再由其职员 F 负责编制和发出预先连续编号的订购单。订购单一式四联，经被授权的采购入员签字后，分别送交供应商、负责验收的部门、提交请购单的部门和负责采购业务结算的应付凭单部门。(3)验收部门根据订购单上的要求对所采购的材料进行验收，完成验收后，将原材料交由仓库人员存入库房，并编制预先连续编号的验收单交仓库人员签字确认。验收单一式三联，其中两联分送应付凭单部门和仓库，一联留存验收部门。(4)应付凭单部门核对供应商发票、验收单和订购单，并编制预先连续编号的付款凭单。在付款凭单经被授权人员批准后，应付凭单部门将付款凭单连同供应商发票及时送交会计部门，并将未付款凭单副
35、联保存在未付款凭单档案中。会计部门收到附供应商发票的付款凭单后即应及时编制有关的记账凭证，并登记原材料和应付账款账簿。(5)应付凭单部门负责确定尚未付款凭单在到期日付款，并将留存的未付款凭单及其附件根据授权审批权限送交审批人审批。审批人审批后，将未付款凭单连同附件交复核人复核，然后交财务出纳人员 J。出纳人员 J 据此办理支付手续，登记现金和银行存款日记账，并在每月末编制银行存款余额调节表，交会计主管审核。(6)生产部门收到生产计划部门签发的预先连续编号的生产通知单后，向仓库提交经批准的预先连续编号的一式三联领料单。仓库发出原材料后，将其中两联领料单分送领料部门和会计部门，一联留存仓库。生产部
36、门完工的产成品经过检验员验收后交仓库查点入库。仓库人员编制预先连续编号的一式三联产成品入库单，其中两联及时分送生产部门和会计部门，一联留存仓库。(7)会计部门的成本会计 K 根据收到的生产通知单、领料单、工时记录和产成品入库单等资料，在月末编制材料费用、人工费用和制造费用分配表，以及完工产品与在产品成本分配表，经本部门的复核人员复核后，据以核算成本和登记相关账簿。(8)根据批准的顾客订单，销售部编制预先连续编号的一式三联现销或赊销销售单。经销售部被授权人员批准后，所有销售单的第一联直接送仓库作为按销售单供货和发货给装运部门的授权依据，第二联交开具账单部门，第三联由销售部留存。装运部门将从仓库提
37、取的商品与销售单核对无误后装运，并编制一式四联预选连续编号的发运单，其中三联及时分送开具账单部门、仓库和顾客，一联留存装运部门。(9)开具账单部门在收到发运单并与销售单核对无误后，编制预先连续编号的销售发票，并将其连同发运单和销售单及时送交会计部门。会计部门在核对无误后确认销售收入并登记应收账款账簿。会计部门定期向顾客寄送对账单，并对顾客提出的异议进行专门追查。(10)公司的应收账款账龄分析由专门的“应收账款账龄分析计算机系统”完成，该系统由独立的信息部门负责维护管理。会计部门相关人员负责在系统中及时录入所有与应收账款交易相关的基础数据。为了便于及时更正录入的基础数据可能存在的差错，信息部门拥
38、有修改基础数据的权限。(11)公司每半年对全部存货盘点一次，编制盘点表。会计部门与仓库在核对结存数量后，向管理层报告差异情况及形成原因，并在经批准后进行相应处理。(12)内部审计部门直接向公司专职负责纪检、监察的副总经理报告工作。内部审计人员定期和不定期地对公司日常业务的处理和记录进行审计。资料二：C 和 D 注册会计师在对相关内部控制实施测试过程中，注意到以下事项：(1)2008 年下半年增长迅速，因库房容量有限，部分原材料只能堆放在生产车间外临时搭建、未设围栏的大棚里，但仍由在库房内办公的人员负责管理。仓库人员解释，因大棚位于生产车间的入口旁，若加装围栏，将影响车间人员和运输工具的出入，但
39、已在大棚四周悬挂了“仓库重地，闲人莫入”警示牌。(2)C 注册会计师检查验收部门在 2008 年 10 月 28 日至 10 月 31 日期间所开具的验收单，注意到其起讫号为 10023 至 10034，但 C 注册会计师在验收部门留存的验收单里未能发现 10026 号验收单。验收部门解释，该验收单因填写错误而作废，未予留存。C 注册会计师在仓库、采购部门和会计部门也未找到该验收单。会计部门解释，因经常有废票导致缺号，因此，在进行会计处理时并不检查验收单的顺序。(3)根据 B 公司成本核算办法，人工费用和制造费用按产品实用工时比例分配计入产品成本。2008 年 8 月的人工费用和制造费用分配表
40、中，用以计算当月产品实用工时的主要产品产量使用的是预算数，会计部门的复核人员未对此提出异议。(4)2008 年 9 月人工费用和制造费用分配表的复核人员由原来的职员 L 变成了职员 N。据介绍，职员 L 已于 9 月离职，而获授权接替相关复核工作的职员 R 又在 9 月和 10 月生病休假，因此，该分配表由虽未经授权但拥有丰富成本核算经验的职员 N 代为审核。(5)2008 年 9 月末，会计部门根据经核对无误的地址，向 10 家应收账款余额最大的顾客寄送了对账单。D注册会计师检查了回函档案，发现只收到 1 封回函。经调查，回函所反映的应收账款差异系顾客已经在 9月 30 日开出付款票据，但
41、B 公司的开户银行在 10 月 4 日才收到款项所致。(6)2008 年 9 月末，仓库和会计部门明细账反映的 H 产品结存数均为 350 件，B 公司自 10 月起未生产 H 产品。D 注册会计师在仓库观察到 400 件 H 产品。据仓库人员解释，9 月销售给 W 公司的 100 件 H 产品因该公司运输车辆调配原因只拉走 50 件，剩余 50 件被存于 B 公司库房的独立区域，并作简单标明。D 注册会计师检查后未见异常。(7)2008 年 6 月产成品盘点表与会计部门账簿所列的产成品数量相符，但与仓库的账簿所列示产成品数量不符。原因为部分产品在 6 月末签发发货单并完成装运，于 7 月初开
42、具销售发票，会计部门 7 月确认相应主营业务收入和成本。在编制盘点表时，仓库将该部分产品数列在 6 月末的结存数中。D 注册会计师在 7月份的主营业务收入和成本明细账中查到了相应记录。(8)D 注册会计师抽查了 2008 年 7 月到 10 月入账的 30 笔主营业务收入，其记账凭证均附有销售发票、发运单和销售单，但各月初入账的若干笔主营业务收入所附的销售发票日期虽均为入账当月，发运单日期却为上月最后几天。要求：(1)针对资料一第(1)至第(12)项，假定不考虑其他条件，请逐项判断 B 公司上述已存在的内部控制程序在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议
43、。(2)针对资料一第(8)项，对从销售部根据经批准的顾客订单编制销售单到装运部门实施装运之间的交易处理过程，请指出其中缺失的一项关键内部控制程序，说明该控制程序主要与哪一个会计报表项目的何种认定相关，并提出改进建议。(3)针对资料一第(1)至第(12)项，假定不考虑相关凭据编号的连续性，请指出哪一项与“入账的销货业务确系已经发给真实的顾客”这一内部控制目标相关，并确定针对该内部控制目标的测试程序。(4)针对资料二第(1)至第(8)事项，请分别指出这些事项主要与哪一个或者哪几个会计报表项目的何种认定相关(会计报表项目仅限于应收账款、存货、应付账款和主营业务收入)。(5)针对资料二第(1)至第(8
44、)事项，假定不考虑其他条件，请指出哪些事项表明相关内部控制存在并执行有效，并简要说明理由。(6)针对资料二，结合资料一，假定不考虑其他条件，请分别判断主营业务收入的发生认定和完整性认定相关的内部控制程序是否有效请说明所做判断是以资料二第 (1)至第(8)事项中的哪一个或者哪几个事项为依据的，并在此基础上，分别确定针对主营业务收入的发生认定和完整性认定的内部控制的控制风险水平。（分数：20.00）_注册会计师审计-175 答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：18，分数：18.00)1.( )可以实现被审计单位管理层建立和维护控制并保证其持续有效运行。（分数
45、：1.00）A.对内部控制的人员的监督B.对内部控制人员的培训C.对控制的引导D.对控制的监督 解析：解析 管理层的重要职责之一就是建立和维护控制并保证其持续有效运行，对控制的监督可以实现这一目标。2.尚未更正错报的汇总数包括已经识别的具体错报和推断误差，下列各项属于已经识别的具体错报的是( )。（分数：1.00）A.涉及主客观决策的错报B.注册会计师通过实质性分析程序推断出的估计错报C.通过测试样本估计出的总体错报减去在测试中已经识别的具体错报D.管理层和注册会计师对选择和运用会计政策的判断差异 解析：解析 已经识别的具体错报是指注册会计师在审计过程中发现的，能够准确计量的错报，包括下列两类
46、：对事实的错报；涉及主观决策的错报。选项 A，应为涉及主观决策的错报；选项 B、C，均属于推断误差。3.当对被审计单位存货盘点选择统计估计方法时，注册会计师不需考虑( )。（分数：1.00）A.实地观察足够的盘点，对盘点程序的有效性满意B.对中期交易采取适当的测试 C.对客户方法的可靠性满意D.对合理的样本计划、预计正确性、恰当运用和产生合理的结果满意解析：解析 期末盘点，注册会计师只需弄清存货实存多少，而实存数可通过盘点获得，因此，没有必要对中期交易采取测试。4.在计时收费方式下确定收费时，会计师事务所评价应当考虑的主要因素不包括 ( )。（分数：1.00）A.出具审计报告的意见类型 B.专
47、业服务的难度和风险以及所需的知识和技能C.所需专业人员的数量、水平和经验D.提供专业服务所需承担的责任解析：解析 审计收费可采用计件收费和计时收费两种基本方式。在计时收费方式下确定收费时，会计师事务所评价应当考虑以下主要因素，以客观反映为客户提供专业服务的价值：专业服务的难度和风险以及所需的知识和技能；所需专业人员的数量、水平和经验；每一专业人员提供服务所需的时间；提供专业服务所需承担的责任。5.注册会计师在审阅助理会计师的库存现金盘点计划表时，发现以下几种处理方法，其中正确的是( )。（分数：1.00）A.盘点表应由出纳人员签字，以明确责任B.盘点时应有被审计单位出纳和会计主管在场 C.盘点前与被审计单位会计主管沟通要求其配合好相关的盘点工作D.注册会计师应亲自盘点解析：解析 选项 A，盘点表不仅需要出纳人员签字，还应由会计主管签字；选项 C，库存现金的盘点应实行突击性盘点，不应将盘点时间与会计主管沟通；选项 D，注册会计师不应亲自盘点，只负责监盘，由出纳盘点现金。6.当存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，且不影响已发表的意见时，注册会计师应当在( )增加强调事项段对此予以强调。（分数：1.00）A.引言段B.范围段之后C.意见段之后
