1、注册会计师审计-176 及答案解析(总分：59.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：5，分数：20.00)ACPA负责对制造业企业甲公司(以下简称“公司”)2010 年度财务报表进行审计。在实施审计程序时，ACPA遇到财务报表循环业务中以下事项，请代为作出正确的职业判断。（分数：4.00）(1).注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非看充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效。如果不对应收账款函证，注册会计师应当( )。A在工作底稿中说明理由 B考虑解除业务约定C实施替代审计程序 D向主管部门报告（分数：1.00）A.B.C.D.(2).A注册会计师在对应收账
2、款实施函证程序时，针对下列方面通常难以获取有效审计证据的是( )。A应收账款的存在性 B应收账款的可变现净值C应收账款金额的准确性 D应收账款是否归属于甲公司（分数：1.00）A.B.C.D.(3).A注册会计师获取的甲公司管理层声明通常不需要包括的内容是( )。A甲公司战略目标的可实现性B管理层对财务报表的责任C甲公司提供的董事会会议记录的完整性D公允价值计量和披露中涉及的重大假设的合理性（分数：1.00）A.B.C.D.(4).A注册会计师对预计负债完整性认定进行审计时，下列审计程序中通常不能提供相关审计证据的是( )。A分析律师费用的异常变动 B检查董事会会议纪要C向往来银行进行询证 D
3、从预计负债明细账追查至记账凭证（分数：1.00）A.B.C.D.A注册会计师负责对 X公司 2010年度财务报表进行审计。在获取和评价审计证据时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).A注册会计师在审计 X公司 2010年度财务报表时发现，X 公司 2010年 1月 1日采用分期收款方式向X公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为 1000万元(不含增值税)，分 5次于每年 12月 31日等额收取。该大型设备成本为 800万元，假定该销售商品符合收入确认条件，同期银行贷款年利率为 6%，不考虑其他因素，X 公司 2010年 1月 1日应确认的销售商品
4、收入金额为( )万元。(假定期数为 5，利率为6%的普通年金现值系数为 4.2124，四舍五入取整数)A800 B842C1000 D1170（分数：1.00）A.B.C.D.(2).A注册会计师在审计 X公司 2010年度财务报表时发现，X 公司为促进销售额的增长，在 2010年初设立了销售部，各分厂的产品都售给销售部后再由销售部对外出售，各分厂和销售部的销售收入均按市场价格计价，当年各分厂销售收入总额为 1600万元，销售部的销售收入为 1800万元，X 公司当年利润表中的“营业收入”列支 3400万元。针对 X公司的会计处理，注册会计师应提出的建议是( )。A建议 X公司调减营业收入 1
5、600万元B建议 x公司调减营业收入 1800万元C建议 X公司调减营业收入 3400万元D认为 X公司做法正确，无需调整（分数：1.00）A.B.C.D.(3).A注册会计师在审计 X公司 2010年度财务报表时发现该公司于 2010年 1月签订了一项总金额为 1500万元的固定造价合同，最初预计总成本为 1350万元，2010 年度实际发生成本 945万元，2010 年 12月 31日 X公司预计为完成合同尚需发生成本 630万元，该合同的结果能够可靠估计，A 注册会计师在 2010年12月 31日应确认 X公司该事项的营业收入和资产减值损失分别为( )。A810 万元和 45万元 B90
6、0 万元和 30万元C945 万元和 75万元 D1050 万元和 22.5万元（分数：1.00）A.B.C.D.(4).A注册会计师在审计 X公司 2010年度财务报表时发现 X公司的营业成本均为所销售产成品的成本，X公司存货项、目余额和生产成本发生额如下：金额单位：人民币万元存货项目 2010年 12月 31日 2009年 12月 31日原材料 3750 2400在产品 3400 2650产成品 6850 62002010年度 2009年度生产成本发生额 87500 59500假定不考虑其他因素，X 公司 2010年度营业成本应为( )万元。A84750 B86100C86850 D889
7、00（分数：1.00）A.B.C.D.注册会计师 J是 P会计师事务所的注册会计师，在对 G公司 2010年度财务报表审计工作中负责所有的函证工作，请对以下有关问题帮助注册会计师 J作出正确的判断。（分数：5.00）(1).在以下财务报表项目中，在一般情况下，不需要函证的项目是( )。A应收账款 B银行存款C应付账款 D应收票据（分数：1.00）A.B.C.D.(2).在对应收账款进行函证时，注册会计师 J采用的以下做法不正确的是( )。A对个别欠款金额较大的账户采用积极式函证B对多数金额较小的账户采用消极式函证C注册会计师 J以被审计单位的名义发函，并要求回函寄至会计师事务所D注册会计师 J
8、将回函不符的金额汇总后要求被审计单位调整（分数：1.00）A.B.C.D.(3).下列有关应收账款函证的表述中错误的是( )。A应收账款函证必须以被审计单位的名义向债务人进行函证B对积极式函证未收到回函的应考虑采用追加或替代程序予以查明C询证函经被审计单位盖章后直接发出D注册会计师进行函证没有得到回应，应再次寄发询证函，仍未得到回函的，注册会计师应当实施替代审计程序（分数：1.00）A.B.C.D.(4).G公司的银行存款日记账和总账期末余额为 1570万元，注册会计师 J向银行函证的该银行账户的银行对账单的期末余额为 1577.10万元，经注册会计师检查银行日记账和银行对账单，发现以下未达账
9、项：(1)银行代扣代缴的水电费 5万元，公司尚未入账；(2)银行收到的销售回款 10万元，公司尚未入账；(3)企业开出的面值为 2万元的现金支票，持票人尚未提现；(4)银行存款利息 1000元，企业尚未入账。假设重要性水平为 300万元，注册会计师 J认为年末资产负债表中银行存款余额为( )万元。A1568 B1570C1575.10 D1577.10（分数：1.00）A.B.C.D.(5).函证应收账款主要是为了证明应收账款的存在认定，下列与证明应收账款存在认定无关的函证项目是( )。A关联方项目 B主要客户项目及非正常项目C交易频繁但期末余额为零的项目 D与债务人发生纠纷的项目（分数：1.
10、00）A.B.C.D.A注册会计师负责对甲公司 2010年度财务报表进行审计。甲公司采用永续盘存制核算存货。在实施存货监盘程序时，A 注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：5.00）(1).注册会计师在检查甲公司存货时，注意到某些存货项目实际盘点的数量大于永续盘存记录中的数量。假定不考虑其他因素，以下各项中，最可能导致这种情况的是( )。A供应商向甲公司提供购货折扣B甲公司向客户提供销货折扣C甲公司已将购买的存货退给供应商D客户已将购买的存货退给甲公司（分数：1.00）A.B.C.D.(2).注册会计师应当特别关注存货的移动情况，目的是( )。A观察被审计单位是否已经恰当区
11、分所有毁损、陈旧、过时及残次的存货B检查库存记录与会计记录期末截止是否正确C防止遗漏或重复盘点D确定被审计单位的存货所有权，检查是否被纳入盘点范围（分数：1.00）A.B.C.D.(3).甲公司的会计记录显示，2010 年 12月某类存货销售激增，导致该类存货库存数量下降为零。A 注册会计师对该类存货采取的以下措施中，难以发现可能存在虚假销售的是( )。A计算该类存货 2010年 12月的毛利率，并与以前月份的毛利率进行比较B进行销货截止测试，并检查期后是否存在大额的销售退回C仍将该类存货列入监盘范围并进行重点抽查D选择 2010年 12月大额销售客户寄发询证函（分数：1.00）A.B.C.D
12、.(4).在对存货实施监盘程序时，注册会计师的以下做法中不正确的是( )。A对于已作质押的存货，向债权人函证与被质押存货相关的内容B对于受托代存的存货，实施向存货所有权人函证等审计程序C对于因性质特殊而无法监盘的存货，实施向顾客或供应商函证等审计程序D在首次接受委托的情况下，对存货的期末余额不通过执行监盘程序确认，而是根据被审计单位存货收发制度确认（分数：1.00）A.B.C.D.(5).下列对存货项目审计的表述中，正确的是( )。A有关存货“完整性”和“存在”认定不可用监盘程序予以证实B对第三方持有被审计单位的情况，应根据被审计单位存货收发制度确认存货的余额C存货计价审计的样本应着重选择余额
13、较小且价格变动不大的存货项目D在某些情况下，管理层或注册会计师可能识别出永续盘存记录和现有实际存货数量之间的差异，这可能表明对存货变动的控制没有有效运行（分数：1.00）A.B.C.D.A注册会计师负责审计甲公司 2010年度财务报表，在对销售与收款循环进行审计的过程中，遇到下列问题，请代为做出正确的专业判断。（分数：2.00）(1).如果注册会计师怀疑被审计单位可能存在向虚构的顾客发货并作为销售业务入账，则应执行的最有效的实质性程序是( )。A复核主营业务收入总账、明细账以及应收账款明细账中的大额或异常项目B将主营业务收入明细账同销售单中的赊销审批和发运审批核对C将发运凭证与存货永续盘存记录
14、中的发运记录核对D将发运凭证与相关的销售发票和主营业务收入明细账及应收账款明细账中的分录进行核对（分数：1.00）A.B.C.D.(2).下列关于 A注册会计师在应收账款函证中的处理，恰当的是( )。A注册会计师评估的重大错报风险为低，选择在资产负债表日前适当日期为截止日实施函证B函证回函表示债务人已经收到货物，但由于质量原因准备退货，且已经告知甲公司，则 A注册会计师建议被审计单位冲减该笔应收账款C对于函证有差异的情况，应当建议被审计单位按照回函结果进行调整D对于所有的应收账款项目均作为函证对象予以函证（分数：1.00）A.B.C.D.二、多项选择题(总题数：4，分数：15.00)ABC会计
15、师事务所首次承接戊公司业务，审计其 2010年财务报表，经过初步了解，得知戊公司的会计处理实现了信息化，E 注册会计师主要负责该项审计业务，在审计过程中遇到的下列问题，请代为做出正确的专业判断。（分数：2.00）(1).如果注册会计师计划依赖自动控制或自动信息系统生成的信息，那么下列做法不正确的有( )。（分数：1.00）A.注册会计师可以适当缩小信息技术审计的范围B.注册会计师需要适当扩大信息技术审计的范围C.注册会计师可以不测试其信息化系统D.注册会计师可以不对系统的相关控制功能进行审查(2).在信息技术环境下，审计工作与对系统的依赖程度是直接关联的，注册会计师需要全面考虑其关联关系，如果
16、仅依赖手工控制，此类手工控制不依赖系统所生成的信息或报告，则以下有关说法中不正确的有( )。（分数：1.00）A.需要对系统环境了解与评估B.不需要验证手工控制C.需要验证系统应用控制D.需要了解、验证系统一般性控制ABC会计师事务所在审计 G公司 2010年度财务报表时，遇到如下问题，请代为作出正确的专业判断。（分数：3.00）(1).G公司某项应用控制由计算机自动执行，且在 2010年度未发生变化。J 注册会计师测试该项控制在2010年度运行有效性时，正确的做法有( )。（分数：1.00）A.同时考虑信息技术一般控制运行有效性B.利用该项控制得以执行的审计证据和信息技术一般控制运行有效性的
17、审计证据，作为支持该项控制在2010年度运行有效性的重要审计证据C.确定的测试范围与该项控制由手工执行时的测试范围相同D.一旦确定正在执行该项控制，则通常无需扩大控制测试的范围(2).注册会计师在执行财务报表审计业务时，应当执行恰当的审计程序。以下所列程序中，每次审计均必须实施的有( )。（分数：1.00）A.了解被审计单位内部控制B.控制测试C.细节测试D.实质性分析程序(3).在确定进一步审计程序的范围时，注册会计师应当考虑的因素包括( )。（分数：1.00）A.计划获取的保证程度B.确定的审计重要性水平C.评估的重大错报风险D.审计程序的时间ABC会计师事务所辛注册会计师对 H公司 20
18、10年的人力资源与工薪循环进行审计，审计过程中遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。（分数：5.00）(1).人力资源与工薪循环是不同企业之间最可能具有共同性的领域，涉及的主要业务活动通常包括( )。（分数：1.00）A.批准招聘B.记录工作时间或产量C.计算生产车间在产品数量D.支付工薪净额(2).人力资源与工薪循环的内部控制主要包括( )。（分数：1.00）A.适当的职责分离B.适当的授权C.适当的凭证和记录D.资产和记录的实物控制(3).工薪交易和余额的重大错报风险产生的原因有( )。（分数：1.00）A.在工薪单上虚构员工B.由一位可以更改员工数据主文档的员工在没有授权的情况下更改总
19、工薪的付费标准C.为员工并未工作的工时支付工薪D.在进行工薪处理过程中出错(4).应付职工薪酬的实质性程序通常包括( )。（分数：1.00）A.获取或编制应付职工薪酬明细表，复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符B.比较本期与上期工薪费用总额，要求 H公司解释其增减变动原因，或取得公司管理层关于员工工薪标准的决议C.检查工薪、奖金、津贴和补贴D.通过询问和观察程序，确定有权雇用和解雇员工的人员不具有其他工薪方面的职能(5).H公司的下列处理恰当的有( )。（分数：1.00）A.应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本B.应由在建工程、无形资产负担的职
20、工薪酬，计入在建工程或无形资产C.假定 H公司为外商投资企业，按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，是否以董事会决议为依据，是否相应计入“利润分配一提取的职工奖励及福利基金”科目D.其他职工薪酬，是否计入当期损益辛注册会计师负责对 J公司 2010年度财务报表进行审计。在实施存货监盘程序时，遇到以下事项，请代为作出正确的专业判断。（分数：5.00）(1).辛注册会计师在编制存货监盘计划时，相关的计划内容应当列明的内容包括( )。（分数：1.00）A.存货监盘的目标、范围及时问安排B.存货监盘的要点及关注事项C.参加存货监盘人员的分工D.复核或与管理层讨论其存货盘点计划的时间安排(2).当设
21、计审计程序以获取关于盘点日的存货总量与期末存货记录之间的变动是否已被适当记录的审计证据时，注册会计师考虑的相关事项包括( )。（分数：1.00）A.对永续盘存记录的调整是否适当B.J公司永续盘存记录的可靠性C.从盘点获取的数据与永续盘存记录存在重大差异的原因D.存货数量本身受自然条件影响的情况(3).如果 J公司的存货中包括生产用原浆，储存在木桶当中，注册会计师在进行盘点时，以下做法中正确的有( )。（分数：1.00）A.使用容器进行监盘B.使用浸蘸、测量棒、工程报告以及依赖永续盘存记录C.按照木桶标签上所标明的数量进行确认D.选择样本进行化验与分析，或利用专家的工作(4).在对存货实施监盘程
22、序时，以下做法中，辛注册会计师应该选择的有( )。（分数：1.00）A.对于已作质押的存货，向债权人函证与被质押存货相关的内容B.对于受托代存的存货，实施向存货所有权人函证等审计程序C.对于因性质特殊而无法监盘的存货，实施向顾客或供应商函证等审计程序D.J公司相关人员完成存货盘点后，注册会计师进入存货存放地点对已盘点存货实施检查程序(5).在对存货实施监盘程序时，辛注册会计师的以下做法中，不正确的有( )。（分数：1.00）A.在被审计单位盘点存货前，观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并附有盘点标签，防止遗漏或重复盘点B.事先就拟抽盘的存货项目与 J公司沟通，以提高
23、存货监盘的效率C.从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的完整性D.如果 J公司声明不存在受托代存存货，则无需关注是否存在某些存货不属于 J公司的情况三、简答题(总题数：6，分数：-6.00)1.ABC事务所的 ACPA负责对甲公司 2010年度财务报表进行审计。2011 年 2月 15日，ACPA 完成审计业务，并于 5月 15日将审计工作底稿归整为最终审计档案。2011 年 5月 20日，ACPA 意识到甲公司存在舞弊案爆发，ACPA 擅自销毁了甲公司审计工作底稿。要求：根据审计工作底稿准则和事务所质量控制准则，回答下列问题：(1)ACPA在归整审计档案时是否存在问题，并简
24、要说明理由。(2)在归整审计档案后，ACPA 私下修改审计工作底稿是否存在问题，并简要说明理由。(3)ABC会计事务所在保存审计工作底稿方面是否存在问题，简要说明理由，并简要说明 ABC事务所应当对审计工作底稿实施哪些控制程序。（分数：-1.00）_2.A注册会计师是 X公司 2010年度财务报表审计业务的项目合伙人。在应对评估的重大错报风险时，需要运用统计抽样方法对 X公司与付款业务相关的内部控制的有效性进行测试。X公司对付款凭单实施连续编号。2010 年已使用的付款凭单号码为 0000118240 号。其中，前 9000张凭单由甲职员在前半年填制，其余凭单改由乙职员在后半年填制。按规定，付
25、款凭单须依据有效且经核对一致的验收单和卖方发票填制。A注册会计师确定的信赖过度风险为 10%，可容忍偏差率为 4%，预计总体偏差率为 1%，查表确定的样本规模为 96，与偏差数 0，1，2 相应的风险系数分别为 2.3，3.9，5.3。其他相关情况如下：(1)A注册会计师将全年使用的 18240张付款凭单定义为抽样总体，并将每张付款凭单及其所附的验收单、卖方发票定义为抽样单元。(2)采用系统抽样方法选取样本时，A 注册会计师确定的随机起点为 10，抽取的第二张凭证的编号为210。(3)具体审计计划显示，对抽取的样本，首先实施以观察和询问程序为主的控制测试，然后辅之以检查程序。如果这三类程序均无
26、法实施，再考虑以重新执行作为替代审计程序。(4)虽然抽取的第 49张付款凭单后仅附有银行开具的电话费报销凭据而未付验收单，A 注册会计师不认为构成控制偏差。(5)根据样本规模和风险系数，A 注册会计师对评价样本结果的规则进行了简化处理：如样本中发现的偏差数不超过 1且不存在舞弊，就信赖该项内部控制，否则就不予信赖。(6)基于全部样本中只存在一例偏差和一例因卖方发票残缺、污损而无法实施计划的审计程序的情况，且能排除舞弊的嫌疑，A 注册会计师直接做出了接受总体的抽样结论。要求：请逐一单独考虑上述每一种情况，指出 A注册会计师的决策和做法是否妥当。如认为不妥当，请简要说明原因。（分数：-1.00）_
27、3.丙注册会计师通常依据各类交易、账户余额和披露的相关认定确定审计目标，根据审计目标设计审计程序。以下给出了销售交易的审计目标，并列举了部分实质性程序。(1)审计目标A登记入账的销售交易确系已经发货给真实的顾客B所有销售交易均已登记入账C登记入账的销售数量确系已发货的数量，已正确开具账单并登记入账D销售交易的分类恰当E销售交易已经正确地记入明细账，并经正确汇总(2)实质性程序F检查证明销售交易划分类别的原始凭证G将主营业务收入明细账加总，追查其至总账的过账H将发运凭证与相关的销售发票和主营业务收入明细账及应收账款明细账中的分录进行核对I追查主营业务收入明细账中的分录至销售发票J将主营业务收入明
28、细账中的分录与销售单中的赊销审批和发运审批进行核对K复核主营业务收入总账、明细账中的大额或异常项目要求：请根据题中给出的审计目标，指出对应的相关认定；针对每一审计目标，选择相应的实质性程序(一项实质性程序可能对应一项或多项审计目标，每一审计目标可能选择一项或多项实质性程序，也可以不选择)。请将相关认定及选择的实质性程序字母序号填入下列表格中。相关认定 审计目标实质性程序A.登记入账的销售交易确系已经发货给真实的顾客B.所有销售交易均已登记入账C.登记入账的销售数量确系已发货的数量，已正确开具账单并登记入账D.销售交易的分类恰当E.销售交易已经正确地记入明细账，并经正确汇总（分数：-1.00）_
29、4.A注册会计师负责对甲公司 2011年度财务报表进行审计。在针对应收账款实施函证程序时，A 注册会计师决定采用概率比例规模(PPS)抽样方法实施抽样。甲公司的应收账款包含 400笔明细账户，账面总金额为 2000000元。A 注册会计师确定的可接受误受风险为 5%。其他相关事项如下：(1)在确定样本规模后，A 注册会计师认为，PPS 抽样方法的抽样单元是货币单元，而实施审计测试需要针对应收账款明细账户实物单元。为了在选取样本时找到与被选中的特定货币单位相关联的明细账户实物单元，A 注册会计师逐项累计总体中所有项目的账面金额。(2)A注册会计师利用随机数的方式选取样本，在产生的随机数中，有两个
30、随机数对应的是同一样本项目，A注册会计师将其视为 1个样本项目。(3)假设 A注册会计师选出 150个样本项目，在进行测试后发现两个错报，一个是账面金额为 100元的明细账户中由 50元的高估错报；另一个是在账面金额为 2000元的明细账户中有 600元的高估错报。A 注册会计师利用样本错报的相关信息计算总体错报上限。在误受风险为 5010的情况下，泊松分布的 MFx分别为：MF0=3.00，MF1=4.75，MF2=6.30。要求：(1)简要说明 A注册会计师利用 PPS抽样方法在确定样本规模时需要考虑的因素。(2)针对上述(1)至(2)项，分别指出 A注册会计师的做法是否存在不当之处。如果
31、存在，简要说明理由。(3)在不考虑上述(1)至(2)项的情况下，针对上述第(3)项，计算总体错报的上限。（分数：-1.00）_5.ABC会计师事务所于 2011年 2月 16日接受了丙公司的委托，审计其 2011年度财务报表。事务所委派C注册会计师负责存货审计工作，以下是 C注册会计师及其助理人员实施的存货监盘工作，请回答下列问题。(1)所有在截止日前已入库的存货项目均未纳入盘点范围。对外单位存放于丙公司的存货，C 注册会计师未要求纳入盘点的范围，助理人员也未实施其他审计程序。请判断有无不妥之处?若有，请予以更正。(2)C注册会计师在执行监盘，工作内容主要涉及检查存货以确定其是否存在，评价存货
32、状况，并对存货盘点结果进行测试；观察管理层指令的遵守情况，以及用于记录和控制存货盘点结果的程序的实施情况；获取有关管理层存货盘点程序可靠性的审计证据。注册会计师认为执行的这些程序均是用作实质性程序的。请判断有无不妥之处?若有，请予以更正。(3)C注册会计师在制定监盘计划时，由于存货分布在多处，为了及时进行抽盘检查，因此与丙公司沟通确定了拟抽盘的存货项目，由丙公司管理层负责安排相关事宜。请判断有无不妥之处?若有，请予以更正。(4)请简述 C注册会计师在对丙公司存货监盘结束时应做的工作。（分数：-1.00）_6.ABC会计师事务所的 B注册会计师作为审计项目合伙人负责对上市公司 X股份有限公司(后
33、简称 X公司)2010年度财务报表进行审计。审计项目合伙人在了解 X公司及其环境后发现，X 公司在 2010年度一开始就对其全年的销售策略进行了调整。具体情况如下：资料一：X 公司通过发展中小城市的新客户和放宽授信额度，争取实现销售收入比 2009年度增长 25%的经营目标。管理层为达到这一销售策略调整采取了以下应对经营风险措施：(1)财务部每月编制账龄分析报告；(2)对超过一年未收回的账款由销售人员与客户签订还款协议，其条款须经区域销售经理和销售总监批准；(3)销售部每月编制逾期应收账款还款协议签订及执行情况报告，经销售总监审阅并决定是否降低授信额度或暂停供货；(4)财务经理根据该报告并结合
34、账龄分析报告，对有可能难以收回的应收账款计提坏账准备。资料二：B 注册会计师根据 X公司的经营目标和审计经验分析后认为，X 公司非常可能存在不严格执行对新客户的信用记录调查和筛选、放宽授信额度都会增加坏账风险。要求：(1)根据资料一、二，请代 B注册会计师分析，针对 X公司可能存在的经营风险是否属于特别风险?如果属于特别风险，与财务报表的哪个项目有关?同时，与该项目的什么认定相关?(2)结合资料一、二，请代 B注册会计师选择恰当的审计措施(请直接填写以下审计措施中的大写字母即可)。A追查存货盘点记录至存货永续盘存记录；B将销售明细账中记录的交易同销售发票、出库单、装运凭证以及其他证明文件比较；
35、C审阅账龄分析报告和还款协议签订及执行报告；D抽查还款协议和货款收回情况；E与财务经理讨论坏账准备的计提；F与销售总监讨论所执行的坏账风险评估程序。（分数：-1.00）_四、综合题(总题数：2，分数：30.00)7.注册会计师宋铮和龚旭负责审计甲公司 2010年度财务报表，审计报告日为 2011年 3月 15日，财务报表公布日为 3月 20日，甲公司 2010年度未审财务报表的利润为 100万元。在实施审计的过程中，假设发现了以下事项：(1)2009年 11月 20日，建设银行批准甲公司信用贷款 2000万元，期限为 1年，年利率为 7.2%。2010 年11月 20日借款到期，甲公司有偿债能
36、力，但因与建行之间存在其他经济纠纷，未能按时归还建行贷款，建行遂与甲公司协商，没有达成协议，2010 年 12月 25日建行向法院提出起诉。截至 2010年 12月 31日，法院尚未判定。律师认为甲公司最有可能支付的罚息和诉讼费为 22万元(其中诉讼费为 3万元)，甲公司的会计处理为：借记“营业外支出 22万元”，贷记“预计负债 22万元”。(2)2010年 9月 20日甲公司被 H公司起诉违约，12 月 20日法院宣判甲公司败诉，赔偿 200万元，甲公司正在上诉，并在 2010年度财务报表中确认 100万元预计负债。2011 年 3月 16日法院终审判决，要求甲公司赔偿 H公司 200万元，
37、双方均不再上诉。甲公司在 2011年 3月 16日作会计处理为：借记“营业外支出 100万元”，贷记“其他应付款 100万元”。(3)2009年 9月 20日甲公司被 G公司起诉违约，截至 2010年 4月甲公司公布 2009年度财务报表时，诉讼正在进行，无法估计最有可能的赔偿金额，2009 年度财务报表附注中披露了此诉讼事项。2010 年 6月20日法院宣判甲公司败诉，赔偿 200万元，甲公司不再上诉，支付赔偿款，并作会计处理为借记“营业外支出 200万元”，贷记“银行存款 200万元”。(4)2009年 10月 23日甲公司被 E公司起诉违约，11 月 20日法院宣判甲公司败诉，赔偿 20
38、0万元，甲公司继续上诉，仪在 2009年度财务报表附注中披露该诉讼事项。2010 年 4月甲公司对外发布了其 2009年度的财务报表，2010 年 5月 3日法院终审判决，要求甲公司赔偿 E公司 200万元，甲公司 2010年 5月的会计处理为借记“营业外支出 200万元”，贷记“银行存款 200万元”。(5)2010年 10月 20日甲公司被 A公司起诉违约，要求赔偿 200万元，截至 2010年 12月 31日，法院尚未判定，律师估计甲公司败诉赔偿的可能性仅为 40%，因此，甲公司仅在 2010年度财务报表中对此予以充分披露。2011 年 5月 21日法院终审判决，要求甲公司赔偿 A公司
39、200万元，甲公司没有调整 2010年的财务报表。要求：(1)针对事项(1)(5)，注册会计师是否认可甲公司的会计处理?如果不认可，请简述理由并指出调整分录。(2)针对事项(2)，注册会计师于 2011年 3月 18日追加审计程序后，建议甲公司调整，甲公司拒绝接受注册会计师建议，审计报告已提交给甲公司董事会，注册会计师应如何处理?(3)针对事项(4)，如果其他注册会计师对甲公司 2009年财务报表出具了标准无保留意见的审计报告，注册会计师宋铮和龚旭在实施适当审计程序后确认 2009年财务报表存在重大错报，这时，注册会计师宋铮和龚旭应当如何处理？（分数：15.00）_8.Y公司为有限责任公司，经
40、批准由 A公司、B 公司和 C公司共同出资组建，A 公司、B 公司和 C公司均为中方企业，根据经批准的公司章程，Y 有限责任公司注册资本为人民币 10000万元，于 2011年 7月 30日前一次缴足，其中，A 公司出资 3000万元，具体包括：货币 2000万元，厂房 1000万元；B 公司出资4000万元，具体包括：固定资产出资 2400万元，土地使用权出资 1600万元；C 公司出资 3000万元，具体包括：货币出资 1000万元，知识产权出资 2000万元。2011 年 7月 27日，A 公司以货币出资 2000万元，厂房账面价值 950万元，经评估价值为 1000万元；B 公司固定资
41、产账面价值 2000万元，评估价值为 2400万元，土地使用权账面价值 1700万元，评估价值为 1600万元；c 公司以货币出资 1000万元，知识产权账面价值 1800万元，评估价值为 2000万元。Y 有限责任公司于 2011年 8月 1日委托 xYZ会计师事务所进行验资，注册会计师甲和乙于 8月 3日完成了审验工作。要求：(1)请分别就货币出资、实物出资、无形资产出资简要说明实施的审验程序；(2)编制注册资本实收情况明细表；(3)代注册会计师甲和乙拟一份验资报告；(4)请简要说明在何种情况下，注册会计师应拒绝出具验资报告并解除业务约定。（分数：15.00）_注册会计师审计-176 答案
42、解析(总分：59.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：5，分数：20.00)ACPA负责对制造业企业甲公司(以下简称“公司”)2010 年度财务报表进行审计。在实施审计程序时，ACPA遇到财务报表循环业务中以下事项，请代为作出正确的职业判断。（分数：4.00）(1).注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非看充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效。如果不对应收账款函证，注册会计师应当( )。A在工作底稿中说明理由 B考虑解除业务约定C实施替代审计程序 D向主管部门报告（分数：1.00）A. B.C.D.解析：解析 参见准则 1312号第 13条：注册会计师应当
43、对应收账款实施函证程序，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效。如果认为函证很可能无效，注册会计师应当实施替代审计程序，获取相关、可靠的审计证据。如果不对应收账款函证，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由。(2).A注册会计师在对应收账款实施函证程序时，针对下列方面通常难以获取有效审计证据的是( )。A应收账款的存在性 B应收账款的可变现净值C应收账款金额的准确性 D应收账款是否归属于甲公司（分数：1.00）A.B. C.D.解析：解析 应收账款的可变现净值依据注册会计师对该应收账款可收回性的判断，函证是难以获取该方面的证据的。(3).A注册会计师获取的甲公司管理层声明
44、通常不需要包括的内容是( )。A甲公司战略目标的可实现性B管理层对财务报表的责任C甲公司提供的董事会会议记录的完整性D公允价值计量和披露中涉及的重大假设的合理性（分数：1.00）A. B.C.D.解析：解析 对于某些对财务报表具有重大影响的事项而言，比如涉及管理层的判断、意图以及仅限于管理层知悉事实的事项，可以合理预期除实施询问程序获得的证据外，不存在其他充分、适当的审计证据。在这种情况下，注册会计师应当将询问的结果取得管理层的签字确认，获取书面声明。选项 B正确，获取声明以确定管理层对财务报表责任的认可；选项 C属于仅限于管理层知悉事实的事项；选项 D涉及管理层的意图。(4).A注册会计师对
45、预计负债完整性认定进行审计时，下列审计程序中通常不能提供相关审计证据的是( )。A分析律师费用的异常变动 B检查董事会会议纪要C向往来银行进行询证 D从预计负债明细账追查至记账凭证（分数：1.00）A.B.C.D. 解析：解析 选项 D可以证实预计负债的存在认定。选项 A，通过分析律师费用的异常的变动，可以发现律师费用增加很多，但是预计负债的金额却很少的情况；选项 B，通过检查董事会的会议纪要可以获取蛛丝马迹，发现未记录的预计负债；选项 C，银行函证可以提供或有事项完整性相关的证据。A注册会计师负责对 X公司 2010年度财务报表进行审计。在获取和评价审计证据时，A 注册会计师遇到下列事项，请
46、代为做出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).A注册会计师在审计 X公司 2010年度财务报表时发现，X 公司 2010年 1月 1日采用分期收款方式向X公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为 1000万元(不含增值税)，分 5次于每年 12月 31日等额收取。该大型设备成本为 800万元，假定该销售商品符合收入确认条件，同期银行贷款年利率为 6%，不考虑其他因素，X 公司 2010年 1月 1日应确认的销售商品收入金额为( )万元。(假定期数为 5，利率为6%的普通年金现值系数为 4.2124，四舍五入取整数)A800 B842C1000 D1170（分数：1.00）A.B. C.D
47、.解析：解析 分期收款销售商品实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额，应确认的销售商品收入金额=2004.2124842(万元)，故选项 B正确。(2).A注册会计师在审计 X公司 2010年度财务报表时发现，X 公司为促进销售额的增长，在 2010年初设立了销售部，各分厂的产品都售给销售部后再由销售部对外出售，各分厂和销售部的销售收入均按市场价格计价，当年各分厂销售收入总额为 1600万元，销售部的销售收入为 1800万元，X 公司当年利润表中的“营业收入”列支 3400万元。针对 X公司的会计处理，注册会计师应提出的建议是( )。A建议 X公司调减营业收入 1600万元B建议 x公司调减营业收入 1800万元C建议 X公司调减营业收入 3
