1、注册会计师审计-32 及答案解析(总分：104.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：6，分数：20.00)ABC会计师事务所正在对甲公司 2009年度财务报表进行审计，在确定控制测试性质、时间和范围时，遇到下列问题，请根据针对评估的重大错报风险实施的审计程序审计准则，作出正确的判断。（分数：3.00）(1).甲公司下列情况中，注册会计师应实施控制测试的是( )。（分数：1.00）A.注册会计师通过了解被审计单位的内部控制发现其设计上有明显缺陷B.注册会计师预期甲公司内部控制未能有效运行C.甲公司属于小规模企业D.注册会计师仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据(
2、2).注册会计师在测试控制运行的有效性时，下列各项中，不属于注册会计师应当获取关于控制是否有效运行的审计证据的是( )。（分数：1.00）A.控制设计是否合理B.控制在审计期间是如何运行的C.控制由谁执行D.是人工控制还是自动化控制(3).注册会计师在确定控制测试的时间时，下列提法中不恰当的是( )。（分数：1.00）A.注册会计师观察某一时点的控制，则可获取该控制在被审期间有效运行的审计证据B.注册会计师如果将询问与检查或重新执行结合使用，通常能够获得控制有效性的审计证据C.注册会计师即使已获取控制在期中运行有效性的审计证据，仍需将控制运行有效性的审计证据合理延伸至期末D.对于旨在减轻特别风
3、险的控制，即使在本期未发生变化，注册会计师也不应依赖以前审计获取的证据B注册会计师是 Y公司 2009年度财务报表审计的审计项目负责人，在审计过程中，需对负责生产循环审计的助理人员提出的相关问题予以解答，并对其编制的有关审计工作底稿进行复核。请代为作出正确的专业判断。（分数：3.00）(1).注册会计师在对被审计单位的存货跌价准备进行审计时，下列各项中，对存货跌价准备直接构成影响的是( )。（分数：1.00）A.受托代管的材料市价严重下跌B.当期购入的存货因意外完全毁损C.为取得银行贷款已作抵押的存货D.委托其他单位代管的存货市价下跌(2).下列有关对存货项目审计的表述中，正确的是( )。（分
4、数：1.00）A.有关存货“完整性”和“存在”认定都可用监盘程序予以证实B.对首次接受委托审计的情况下，应根据企业存货收发制度确认存货的期初余额C.存货计价审计的样本应着重选择余额较小且价格变动不大的存货项目D.存货截止测试的主要方法是抽查存货盘点日前后的购货发票与验收报告(或入库单)，确定每张发票均有验收报告(或入库单)(3).如果通过监盘发现被审计单位存货账面记录与经监盘确认的存货发生重大差异，注册会计师采用的程序可能无效的是( )。（分数：1.00）A.直接调整存货账面记录B.提请被审计单位对已确认的差异进行调整C.进一步执行审计程序，查明差异原因D.如果被审计单位不采纳注册会计师的调整
5、意见，应根据其重要程度确定是否在审计报告中予以反映XYZ会计师事务所主任会计师在对事务所审计工作底稿进行检查时，发现以下情况，请代为作出正确的判断。（分数：2.00）(1).XYZ会计师事务所与 A公司于 2010年 1月 20日签订的 2009年度财务报表审计业务约定书，作为审计档案，应当( )。（分数：1.00）A.至少保存至 2019年B.至少保存至 2011年C.至少保存至 2020年D.长期保存(2).B注册会计师对乙公司 2009年度财务报表出具审计报告的日期为 2010年 2月 15日，乙公司对外报出财务报表的日期为 2010年 2月 20日。2010 年 3月 20日审计档案归
6、档。以下对审计工作底稿变动的处理不恰当的是( )。（分数：1.00）A.2010年 3月 15日，乙公司在 2009年 12月 5日大额销售的因质量问题产品被退回，注册会计师未追加审计程序，因此也未对原审计工作底稿作出变动B.2010年 2月 18日，法院对乙公司涉讼的专利侵权案作出最终判决，乙公司赔偿原告 2000万元。2009年 12月 31日，该案件尚在审理过程中，乙公司根据很可能支付的赔偿金额确认了预计负债 2000万元。注册会计师实施了审计程序表明以前估计合理，该事项不影响原审计报告，注册会计师重新编制了工作底稿代替原工作底稿C.2009年 11月，客户因使用产品受到人身伤害，以产品
7、质量问题为由向法院提起诉讼，要求赔偿损失300万元，2009 年 12月 31日，该案件尚在审理过程中，由于无法合理估计赔偿金额没有计提预计负债，2010年 2月 10日，法院作出最终判决，赔偿客户损失 300万元。注册会计师实施了审计程序获取了新的审计证据，将原工作底稿废弃D.2010年 3月 15日，注册会计师发现原有底稿中有一些编制试算平衡表的编制过程中用的工作草稿，在存档前抽出，还有部分底稿当时因自己的审计任务重时间紧，底稿字迹潦草，注册会计师重新誊写了一份代替原底稿助理人员对 Z公司进行内部控制测试，运用抽样时遇到下列问题，请代为回答。（分数：3.00）(1).在可容忍误差率为 5%
8、预计误差率为 3%、允许的抽样风险为 2%的情况下作出的结论是( )。（分数：1.00）A.接受降低对控制风险的评估的样本结果，因为可容忍误差率减去允许的抽样风险等于预计的误差率B.不接受降低对控制风险的评估，因为样本的实际误差率加上允许的抽样风险大于可容忍误差率C.不接受降低对控制风险的评估，因为样本的实际误差率加上允许的抽样风险大于预计的误差率D.接受降低对控制风险的评估的样本结果，因为样本的实际误差率加上允许的抽样风险大于可容忍误差率(2).助理人员在对销售审批的内部控制进行控制测试时，为确定预计总体偏差率，助理人员的判断不恰当的是( )。（分数：1.00）A.预计总体偏差率可根据对相
9、关控制的设计和执行情况的了解来确定B.预计总体偏差率可根据从总体中抽取少量项目进行检查的结果来确定C.预计总体偏差率可根据计划评估的控制有效性来确定D.预计总体偏差率可根据上年测试结果和控制环境等因素进行估计(3).助理人员采用系统选样法从连续编号的发票中抽取 5%进行审查，在抽取样本时，每个样本之间的间隔为( )。（分数：1.00）A.10B.20C.50D.100XYZ公司系 ABC会计师事务所常年审计客户，2009 年度在经营形式、内部管理等方面与 2008年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。A 注册会计师作为 2009年度财务报表审计的审计项目负责人，在审计过程中，注意到以下
10、问题，请代为作出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).XYZ公司 2009年 5月，以 400万元的价格转让一项固定资产。该固定资产的账面原价为 800万元，已计提折旧为 200万元，已计提减值准备为 250万元。假定固定资产转让适用的营业税税率为 5%(不考虑其他税费)。XYZ 公司转让该固定资产实现的收益为 ( )万元。（分数：1.00）A.-220B.-200C.+50D.+30(2).XYZ公司某项固定资产原值为 10万元，预计残值率 10%，折旧年限为 9年，则不考虑减值因素时的年折旧额为 1万元，到第 4年年末的账面净值为 6万元。假定在第 4年年末计提了减值准备 2万元，则计
11、提减值准备后的年折旧额为 6000元(计提减值准备后的账面价值 4万元一预计净残值 1万元)/剩余折旧年限 5年，第 56两年共计提折旧 1.2万元，到第 6年年末的累计折旧为 5.2万元(第 14年共计提折旧4万元+第 56年共计提折旧 1.2万元)，账面价值为 2.8(4-1.2)万元。假定到第 6年年末，可收回金额回升到 3.4万元，则应恢复的固定资产账面价值为( )元。（分数：1.00）A.0B.6000C.28000D.7000(3).在对固定资产和累计折旧进行审计时，A 注册会计师注意到：L 公司于 2008年 12月 31日增加投资者投入的一条生产线，其折旧年限为 10年，残值率
12、为 0，采用直线法计提折旧，该生产线账面原值为 1 500万元，累计折旧为 900万元，评估增值为 200万元，协议价格与评估价值一致；2009 年 6月 30日 L公司对该生产线进行更新改造，2009 年 12月 31日该生产线更新改造完成，发生的更新改造支出为 1000万元，该次更新改造提高了使用性能，但并未延长其使用寿命；截至 2009年 12月 31日，上述生产线账面原值和累计折旧分别为 2700万元和 1100万元。在对固定资产和累计折旧进行审计后，A 注册会计师应提出的审计调整建议是( )。（分数：1.00）A.固定资产原值调减 200万元，累计折旧调减 1100万元B.固定资产原
13、值调减 200万元，累计折旧调减 100万元C.固定资产原值调减 1000万元，累计折旧调减 1100万元D.固定资产原值调减 1000万元，累计折旧调减 100万元(4).助理人员所做应交税费的相关审计工作底稿中有以下审计结论，其中不正确的是 ( )。（分数：1.00）A.尽管本次审计并非税务审计，但在确认应交所得税费用时仍须考虑纳税调整因素B.尽管税务征收机关已在增值税纳税申报表上加盖公章，但对与调整营业收入事项相关的应交增值税仍须进行调整C.对于 XYZ公司向纳入其合并范围的子公司销售商品形成的应交增值税，在编制合并财务报表时不应进行抵消D.对于 XYZ公司向独立纳税的分公司销售商品形成
14、的应交增值税，在编制汇总财务报表时应予以抵消ABC会计师事务所接受委托审计 B公司 2009年度财务报表，乙注册会计师在实施审计的过程中，遇到以下事项，请代为其作出正确的专业判断。（分数：5.00）(1).若 B公司为小型企业且并不存在能够被注册会计师识别的控制活动，则乙注册会计师在对小型被审计单位执行审计业务时，下列说法中正确的表述是( )。（分数：1.00）A.注册会计师出于成本效益的考虑可以采用综合性方案B.注册会计师决定实施的审计程序主要是控制测试C.如果注册会计师认为仅通过实施实质性程序能够获取充分、适当的审计证据，注册会计师可以只实施实质性程序D.如果注册会计师只实施实质性程序，无
15、需考虑仅通过实施实质性程序是否能获取充分、适当的审计证据(2).乙注册会计师设计的进一步审计程序的性质、时间和范围都应当与评估的认定层次重大错报风险具有针对性，三者比较而言( )。（分数：1.00）A.进一步审计程序的性质最重要B.进一步审计程序的时间最重要C.进一步审计程序的范围最重要D.三者同样重要，不分高低(3).确定进一步审计程序的性质时，乙注册会计师首先需要考虑的是( )。（分数：1.00）A.认定层次重大错报评估结果B.评估的认定层次重大错报风险产生的原因C.确定的重要性水平D.计划获取的保证程度(4).进一步审计程序的时间是指注册会计师何时实施进一步审计程序，或者审计证据适用的期
16、间或时点。下列与审计证据适用的期间或时点最相关的是( )。（分数：1.00）A.乙注册会计师考虑在期末或接近期末实施审计程序B.乙注册会计师采用不通知的方式实施审计程序C.乙注册会计师在管理层不能预见的时间实施审计程序D.乙注册会计师权衡期中审计证据与期末审计证据的关系(5).下列各项中，与财务报表层次重大错报风险评估最相关的是( )。（分数：1.00）A.被审计单位生产成本计算过程相当复杂B.被审计单位控制环境薄弱C.被审计单位有大量高价值且易被盗窃的资产D.被审计单位毛利率明确上升二、多项选择题(总题数：5，分数：20.00)注册会计师是 M上市公司 2009年度财务报表审计的项目负责人，
17、在审计过程中，需对助理人员在审计计划阶段提出的相关问题予以解答。请代为作出正确的专业判断。（分数：3.00）(1).助理人员审计中存在下列情况，请判断可能导致重大过失的有( )。（分数：1.00）A.助理人员 A发现 M公司的营业收入和毛利率较上年均有大幅度提高(2009 年情况与 2008年相当)，资产负债表日仍有大部分收入未收回，助理人员 A仅检查了与销售有关的合同、发票和发运凭证，就确认了M公司的营业收入，最终导致有重大虚构的收入未发现B.助理人员 B在对应收账款进行函证时，重点函证了金额大的项目，未对大量金额较小但账龄很长的应收账款实施函证，导致该部分账款中虚构的问题未发现C.助理人员
18、 C在对存货进行计价测试时，按照分层抽样，选取了适当的样本进行了测试，但最终推断的存货总体价值与实际价值仍有较小的金额差异D.助理人员 D在对存货进行审计时，由于接受委托前 M公司已对存货实施了盘点，助理人员 D直接根据M公司的盘点结果并抽查了一些存货的进货记录，从而确认了 M公司的存货，最终导致重大虚构的存货未发现(2).注册会计师通过执行分析程序，提出下列审计策略，恰当的有( )。（分数：1.00）A.由于存货在资产中非常重要，尽管分析程序未发现异常，仍应将其作为审计重点B.其他应付款在财务报表中所占比重非常小，因为在 2009年较 2008年增长了一倍，仍应将其作为审计重点C.由于 M公
19、司重大错报风险较高，尽管对营业成本的分析程序未发现异常，仍应将其作为审计重点D.由于对营业成本的分析程序未发现异常，尽管 M公司的重大错报风险较高，仍然不将该项目作为审计重点(3).在对存货进行分析程序时，注册会计师了解到 M公司的存货周转率发生变动，且远远低于同行业的一般水平，则( )。（分数：1.00）A.注册会计师应当查证原因B.如果变动的原因是由于存货核算方法发生变动，追查核算方法变动是否合理、合法，以及对财务报表的影响C.如果变动的原因是由于销售额大幅度减少，追查结转销售成本的会计处理是否正确D.如果变动的原因是由于虚构存货，建议调整在对 N公司 2009年度财务报表进行审计时，A
20、注册会计师需要考虑以下事项，请代为作出正确的专业判断。（分数：3.00）(1).A注册会计师计划测试 N公司 2009年度主营业务收入的真实性。以下各项审计程序中，通常难以实现上述审计目标的有( )。（分数：1.00）A.抽取 2009年 12月 31日开具的销售发票，检查相应的发运单和账簿记录B.抽取 2009年 12月 31日的发运单，检查相应的销售发票和账簿记录C.从主营业务收入明细账中抽取 2009年 12月 31日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票D.从主营业务收入明细账中抽取 2010年 1月 1日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票(2).下列有关收入审
21、计的结论中，恰当的有( )。（分数：1.00）A.委托乙公司代销商品成本 400万元，售价 480万元，合同规定除产品质量原因外，乙公司不得退货；建议 N公司将该商品全部确认为当期收入B.转让某专利技术的使用权 3年，一次性收费 300万元，不再提供后续服务，N 公司已全部确认为收入，建议其分期确认，调整收入C.含在商品售价内 5年的服务费，N 公司全部确认为收入，建议其调整计入“递延收益”分期确认收入D.资产负债表日至财务报告批准报出日退回的报告年度收入，建议其调整报告年度的收入、成本、税金等相关项目(3).针对下列或有事项，A 注册会计师提出审计调整建议不正确的有( )。（分数：1.00）
22、A.N公司对某项可能发生的担保损失于 2008年根据债务人的具体情况确认了预计负债 1000万元。2009年 6月法院作出终审判决，N 公司实际发生担保损失 1030万元。因此， N 公司于 2009年确认营业外支出30万元，注册会计师建议对此进行追溯调整B.2009年 12月 31日，法院尚未对 N公司被诉的一起合同纠纷案作出判决。基于合理的判断，N 公司胜诉的可能性为 60%，但在 2010年 2月(财务报表公布前)法院宣判 N公司败诉，应赔偿原告损失 500万元，对此，注册会计师建议 N公司调整 2009年度财务报表的相关项目C.2010年 1月 N公司被起诉侵权，2010 年 2月法院
23、宣判 N公司应赔偿原告 1000万元，对此，注册会计师建议 N公司调整 2009年度财务报表的相关项目D.2009年 11月法院判决 N公司败诉，要求其偿付某银行担保责任款 300万元。N 公司于 2009年 12月提起上诉，其律师认为上诉获胜的可能性很大，且截至 2009年度财务报表签署日法院尚未作出判决。对此，注册会计师建议 N公司确认相关的预计负债C注册会计师是 M公司 2009年度财务报表审计的项目负责人，在审计过程中，需对负责存货审计的助理人员提出的相关问题予以解答。请代为作出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).C注册会计师正在编制存货监盘计划，其主要内容应包括( )。（分数：
24、1.00）A.存货监盘的目标、范围及时间安排B.存货监盘的要点及关注事项C.参加存货监盘人员的分工D.检查存货的范围(2).下列对存货审计中，正确的有( )。（分数：1.00）A.由于不可抗力导致注册会计师无法亲临现场，注册会计师可以不用对该存货进行监盘B.在被审计单位存货盘点结束前，注册会计师还应当作的事情之一是再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点C.对被审计单位委托其他单位保管或已作质押的存货，注册会计师只能利用其他注册会计师的工作D.存货监盘程序主要包括控制测试和实质性程序两种方式(3).对存货项目的重要程度，注册会计师需要进行考虑的有( )。（分数：1.00）A
25、存货与其他资产和净利润的相对比率及内在联系B.各类存货占存货总数的比重C.各存放地存货占存货总数的比重D.各项存货期末的金额是否正确(4).C注册会计师认为助理人员对存货项目审计的理解不正确的有( )。（分数：1.00）A.注册会计师关注存货的移动情况，主要是看被审计单位是否已经恰当区分所有毁损、陈旧、过时及残次的存货B.有关存货“存在”认定监盘是重要的审计程序C.被审计单位为生产而持有的材料期末以该材料的成本和可变现净值孰低计量D.存货计价审计的样本应着重选择余额较小且价格变动不大的存货项目丙注册会计师为 ABC会计师事务所的主任会计师，在检查事务所工作底稿时，遇到以下特殊审计领域的问题，
26、请代为作出正确的判断。（分数：5.00）(1).以下情形中，注册会计师可能拒绝出具验资报告并解除业务约定的有( )。（分数：1.00）A.注册会计师发现的前期出资不实的情况以及明显的抽逃出资迹象B.首次验资时，如果首次出资额和出资比例不符合国家有关规定C.出资者投入的实物、知识产权、土地使用权等资产的价值难以确定D.企业因吸收合并、派生分立、注销股份等减少实收资本，不按国家有关规定进行公告、债务清偿或提供债务担保(2).注册会计师在出具简要财务报表的审计报告时，应在审计报告中特别说明( )。（分数：1.00）A.指出简要财务报表所依据的已审计财务报表B.提及对已审计财务报表提交的审计报告的日期
27、和意见类型C.指出简要财务报表中的信息是否在所有重大方面与其依据的已审计财务报表一致D.如对简要财务报表所依据的财务报表发表了非无保留意见，还应指明发表该意见的理由及其影响(3).验资报告具有法定证明效力，其主要用途在于( )。（分数：1.00）A.被审验单位明示其持续经营能力B.被审验单位向企业登记机关申请设立或变更登记C.被审验单位向出资者签发出资证明D.被审验单位出资者在规定期限内办理产权转移手续(4).下列各项中，应在验资报告意见段中予以说明的有( )。（分数：1.00）A.验资报告的用途和使用责任B.变更验资中原注册资本及实收资本金额，增资和减资的依据C.本次验资以前，已经其他注册会
28、计师审验的注册资本实收情况D.由于被审验单位阻挠未能实施审验程序的情况(5).下列有关对按照特殊编制基础编制的财务报表出具审计报告的提法中，正确的有( )。（分数：1.00）A.对按照特殊基础编制的财务报表，注册会计师应当在审计报告的引言段中指明财务报表编制的基础，或提醒财务报表使用者注意财务信息附注中对编制基础作出的说明B.对按照特殊基础编制的财务报表，注册会计师应当在审计报告的意见段中指明财务报表编制的基础，或提醒财务报表使用者注意财务信息附注中对编制基础作出的说明C.如果按照特殊基础编制的财务报表未能冠以适当的标题，或特殊基础未得到充分披露，注册会计师应当出具恰当的非无保留意见的审计报告
29、D.如果按照特殊基础编制的财务报表未能冠以适当的标题，或特殊基础未得到充分披露，注册会计师可以出具无保留意见的审计报告H注册会计师负责对辛公司 2009年度财务报表进行审计。在对存货项目审计过程中，H 注册会计师遇到以下事项，请代为作出正确的专业判断。（分数：5.00）(1).下列对有关存货审计的理解中，正确的有( )。（分数：1.00）A.由于不可抗力导致注册会计师无法亲临现场，注册会计师可以不对该存货进行监盘B.存货计价审计的样本应着重选择余额较大且价格变动频繁的存货项目C.存货监盘程序主要包括控制测试和实质性程序两种方式，具体可采用观察和检查程序相结合进行D.对被审计单位委托其他单位保管
30、或已作质押的存货，注册会计师只能利用其他注册会计师的工作(2).如果发现辛公司存货账面记录与经监盘确认的存货发生重大差异，H 注册会计师采用的程序有( )。（分数：1.00）A.对存货进行分析程序，确认差异的真实性B.提请被审计单位对已确认的差异进行调整C.进一步执行审计程序，查明差异原因D.如果辛公司不采纳注册会计师的调整意见，应根据其重要程度确定是否在审计报告中予以反映(3).在复核对辛公司的存货监盘备忘及相关审计工作底稿时，注意到以下情况，其中不正确的做法有( )。（分数：1.00）A.监盘前将检查范围告知辛公司，以便其做好相关准备B.索取全部盘点表并按编号顺序汇总后，进行账账、账实核对
31、C.检查后将检查记录交予辛公司，要求辛公司据以修正盘点表D.未能监盘期初存货，根据期末监盘结果倒推存货期初余额，并予以确认(4).如果在接受委托前，辛公司已经完成期末存货盘点，则 H注册会计师应采取的正确做法有( )。（分数：1.00）A.在评估存货内部控制的有效性后，认为辛公司内部控制健全、有效，对存货进行适当检查，并测试期末至检查日之间发生的存货交易B.在评估存货内部控制的有效性后，认为辛公司内部控制健全、有效，提请辛公司另择日期重新盘点，并测试期末至重新盘点日之间发生的存货交易C.在评估存货内部控制的有效性后，认为存货内部控制存在重大缺陷，提请辛公司另择日期重新盘点，并测试期末至重新盘点
32、日之间发生的存货交易D.在评估存货内部控制的有效性后，认为存货内部控制存在重大缺陷，直接确认为审计范围受到限制(5).H注册会计师监盘存货前应当确定存货的监盘范围，以下说法中正确的有( )。（分数：1.00）A.对于辛公司持有的受托代存存货，应纳入盘点范围B.对所有权不属于辛公司的存货，H 注册会计师应当取得其规格、数量等有关资料，确定是否已分别存放、标明，且未被纳入盘点范围C.对于辛公司委托代销的存货，H 注册会计师应纳入盘点范围，并向受托代销单位获取受托代销的书面确认函D.在辛公司盘点存货前，H 注册会计师应当观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并附有盘点标识，防
33、止遗漏或重复盘点三、简答题(总题数：5，分数：16.00)1.ABC会计师事务所在对 Q股份有限公司 2009年度财务报表进行审计时，项目负责人决定由助理人员 A执行应收账款的函证程序。资料一：在进行函证时，如果 A助理直接向 Q公司索取了应收账款明细汇总表后，确定了其中 100个债务人作为函证对象。由于工作量大，A 助理决定请 Q公司不负责应收账款工作的财务人员协助工作。具体步骤为：A 助理亲自填写询证函；交 Q公司财务人员帮助盖章并复印；财务人员将复印件交 A助理作为工作底稿，原件由财务人员帮助装入信封，书写地址等并寄发。资料二：A 助理在函证 Q公司的应收账款时，采用了积极式与消极式相结
34、合的方式发函询证。下面是函证中所面临的一些具体问题或情况。(1)寄发给客户甲公司的积极式询证函在 20日后被当地邮局以“查无此地址”为理由退回 Q公司；(2)Q 公司告知 A助理：客户乙公司已就所函证的事项以电子邮件方式向我公司作出答复，我公司已将邮件转发给贵所；经查，寄发给乙公司的函件是一封消极式函件；(3)丙公司将积极式函证复函直接寄到 Q公司，要求 Q公司转交会计师事务所，Q 公司收到复函后，在没有拆封的情况下，将复函转交给了 A助理；(4)由 A助理寄发给客户丁公司的积极式询证函在预期的时间内未接到回复，此时距原定的审计开始日只有月余时间；(5)寄发给客户戊公司的连续两次积极式函证均未
35、得到复函，此时距审计结束日尚有 1周时间；(6)寄发给 80家客户的 80封消极式询证函除了戌公司外，至审计结束日均未收到复函。戌公司复函声称拒绝偿还所函证的 30 万元货款，理由是 Q公司拖欠 Z公司 30万元材料款，而戌公司作为 Z公司的银行借款担保人已替 Z公司偿还了 30万元的银行借款。要求：(1)针对资料一，请指出其函证过程中存在的问题。(2)针对资料二，请针对每种情况，指出注册会计师应当采取的后续措施。（分数：4.00）_2.XYZ会计师事务所为了保证其执业行为符合注册会计师协会会员职业道德守则的规范，正在对近期承接的业务进行自查，并发现了以下情况。请针对每种情况，指出有无违反中国
36、注册会计师职业道德守则的行为。如有，请进一步具体说明违反了哪些规定。(1)XYZ会计师事务所于 2010年 1月 30日承接了 Z公司的 2009年度财务报表审计业务，Z 公司是上市公司，Z 公司的 CFO曾是 XYZ会计师事务所的主任会计师，于 2009年 7月 1日离职并加入 Z公司。(2)注册会计师 B在执行了 W上市公司财务报表审计业务并出具了审计报告后，报告尚未对外公布购入了该公司 50万元的股票。XYZ 事务所的负责人得知这一情况后，当即要求 B注册会计师放弃持有 W公司的股票。B 注册会计师认为，职业道德虽然禁止注册会计师在与被审计单位存在重大经济利益的情况下执行该单位的审计业务
37、但由于其购买股票的行为是在审计业务完成之后发生的，并不违反职业道德的规定。(3)XYZ会计师事务所的助理人员 C于 2009年 2月取得注册会计师证书。事务所决定，自 4月份起，派其前往外地客户JY 民营航空公司负责审计工作。C 认为自己虽然从事审计工作多年，但并不熟悉该航空业业务和会计实务，难以胜任，并将此观点告知事务所。事务所决定由另一航空公司已退休的前任财务主管担任张某的业务助理。(4)一家专门从事软件研发的 S公司为了推销其新近研发的财务软件，要求租用 XYZ事务所的一间闲置的办公室向前来洽谈业务的客户演示其新产品。XYZ 事务所为了向用户负责，要求其对新产品质量进行鉴定，在获取质量
38、鉴定证明并确认其优越、领先的性能之后，与 S公司签订了房屋租赁合同，房屋租赁费用符合当地的市场行情。合同约定，S 公司在 XYZ所从事产品宣传必须遵守国家相关法律规定，不得骚扰、欺诈顾客，不得出现任何有关 S公司的名称、地址等资料。（分数：3.00）_3.假设在对丙公司实施财务报表审计业务时，分别出现下列事项导致注册会计师出具了不实报告：会计师事务所与被审计单位恶意串通；会计师事务所制定的审计计划存在明显疏漏；未根据审计的要求采用必要的调查方法获取充分的审计证据；明知被审计单位的财务会计处理会导致利害关系人产生重大误解，而不予指明；错误判断和评价审计证据；明知被审计单位的财务报表的重要事项有不
39、实内容，而不予指明。要求：(1)指出上述事项中，哪些事项应当由会计师事务所与被审计单位承担连带责任(只写出事项编号即可)。(2)指出上述事项中，哪些事项应当由会计师事务所按过失大小确定其赔偿责任(只写出事项编号即可)。(3)指出注册会计师侵权责任的法律构成要件。（分数：3.00）_4.XYZ会计师事务所的注册会计师正在使用非统计抽样方法测试 ABC公司 2009年 12月 31日应收账款余额的存在性和总价值。ABC 公司 2009年度的销售收入大约为 25000000元。当年 12月 31日共有 905个应收账款账户，借方余额共计 4250000元。这些账户余额在 10元到 140000元之间
40、总体中有 5个金额超过50000元的账户，共计 500000元；另有 40个贷方余额账户，共计 5000元。注册会计师作出下列决定：(1)根据控制测试的结果，将与应收账款的存在性和计价认定有关的重大错报风险评估为高水平；通过分析程序，注册会计师合理确信应收账款不存在重大的低估。(2)将应收账款贷方余额作为应付账款单独测试。(3)注册会计师决定对 5个金额超过 50000元的账户进行百分之百检查，并将其排除在准备抽样的总体之外。(4)注册会计师决定采用分组抽样。根据总体项目的账面金额，将总体分为两组。第一组由 200个余额大于或等于 5000元的账户组成(账面金额总计 2500000元)，第二
41、组由余额小于 5000元的其余账户组成(账面金额总计 1250000元)。确定的可容忍错报为 125000元，预计应收账款的错报为 35000元。注册会计师决定对这些账户的余额进行函证，除非有证据表明应收账款有重大错报，注册会计师不拟采用其他程序来验证应收账款的余额。保证系数 其他实质性程序未能发现重大错报的风险评估的重大错报风险 最高 高 中 低最高 3.0 2.7 2.3 2.0高 2.7 2.4 2.0 1.6中 2.3 2.1 1.6 1.2低 2.0 1.6 1.2 1.0要求： (1)注册会计师确定样本规模应是多少?(2)假定注册会计师决定将计算出的样本在两组之间分配，方案是确定每
42、组的函证数量大致与该组账户的账面金额成比例。注册会计师对其中抽取的账户与 5个金额超过 50000元的账户的函证后审定结果如下：组 账面金额 样本账面金额 样本审定金额 高估金额百分之百检查 500000元 500000元 499000元 1000元5000元及以上 2500000元 739000元 732790元 6210元5000元以下 1250000元 62500元 61921元 579元合 计 4250000元 1301500元 1293711元 7789元注册会计师对认为以上存在的错报是由会计流程中的普通错误所导致的。注册会计师考虑了所发现的错报，认为总体错报金额与总体规模相关的可能
43、性比与总体项目的总金额相关的可能性更大。请计算根据样本项目推断的错报总额。(3)ABC公司管理层同意更正已发现的所有错报，请计算确定注册会计师是否可接受抽样的总体?（分数：3.00）_5.请根据认定的种类与具体审计目标的内容填列下表：认定 各类认定的含义 各类认定对应的具体审计目标发生 已记录的交易是真实的准确性 与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录截止 接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间存在权利和义务记录的资产由被审计单位拥有或控制；记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务完整性(与期末账户余额相关)计价和分摊（分数：3.00）_四、综合题(总题数：2，分数：48.00)6.X公
44、司系公开 A股的上市公司，主要生产销售家电产品。2009 年 12月，ABC 会计师事务所接受 X公司的委托审计其 2009年度财务报表和合并财务报表。注册会计师 A和 B接受会计师事务所的指派担任该项目的负责人。资料一：注册会计师 A和 B决定对 X公司的期末存货进行监盘，在制定监盘计划时，有以下情况：(1)年末 X公司存货中只有原材料和库存商品。原材料占全部存货的 60%，由 A材料、 B 材料等十几种材料组成，其中，A 材料和 B材料为主料，占全部原材料的 90%；库存商品占全部存货的 40%，由甲产品等五种产品组成，其中甲产品占全部库存商品的 70%以上。(2)全部库存商品中有大约 1
45、0%的产品在全国各地的销售部存放。各地销售部在公司统一安排下实施盘点，将盘点结果传真回公司，由财务部门确认。(3)由于接近年末产品销量大增，故而在年终盘点时不能停工。(4)由于存放在各地销售部的产品数量较小，且过于分散，注册会计师 A和 B决定不派审计人员前往监盘，直接对此以审计范围受到限制为由出具保留意见的审计报告。资料二：注册会计师 A和 B在审计时，发现以下事项：(1)X股份有限公司 2009年 7月 1日与其控股母公司(以下简称 P公司)签订了购买 P 公司下属的全资子公司(以下简称 Y公司)80%股权的协议。协议规定，以 2006年 7月 31 日为基准日对 Y公司的资产、负债和所有
46、者权益进行评估，并以评估确认的所有者权益 (净资产)作为确定股权价格的基础。交易发生后，Y公司仍保留其法人资格。(2)2009年 7月 31日，Y 公司所有者权益的账面余额为 4000万元，其中，实收资本 2000 万元，资本公积 500万元，盈余公积 500万元，未分配利润 1000万元(系 2009年 1 7月实现的净利润转入，未分配利润的年初余额为 0)。经评估并经国有资产管理部门确认， Y 公司在评估基准日经评估的所有者权益为5000万元，评估增值的 1000万元系土地使用权的增值，其余财务报表项目均未发生评估增减情况。(3)经股东大会表决通过，2009 年 9月 30日，X 股份有限
47、公司支付了 4000万元给 P公司获得了 Y公司 80%的股权，并办妥相关的产权变更手续；同日，Y 公司根据资产评估结果调账，将土地使用权评估增值记入资本公积。Y 公司对土地使用权评估增值从 2009年 10 月 1日起分 20年平均摊销。(4)根据股权转让协议，评估基准日前 Y公司实现的净利润归 P公司所有(此部分净利润拟在对 Y公司2009年净利润进行分配时作为应付股利支付给 P公司)。评估基准日后 Y公司实现的净利润由 X股份有限公司按所持股权比例享有。Y 公司 2009年 17月净利润为 1000 万元，89 月净利润为 200万元，1012月净利润为 300万元。(5)Y公司会计记录
48、反映的所有者权益为：2009 年 7月 31日为 4 000万元(其中包括 2009 年 17月净利润 1000万元)，9 月 30日为 5200万元(其中包括 2009年 19月净利润 1200万元和评估增值 1000万元)，12月 31日为 5500万元(其中包括 2009年 112 月净利润为 1500万元和评估增值 1000万元)。要求：(1)根据资料一中的(1)至(3)事项，请指出注册会计师 A和 B在制定存货监盘计划时，应确定该监盘以控制测试为主还是以实质性程序为主，并简要说明理由。(2)根据资料一(1)至(3)所述的 X公司存货的情况，请指出注册会计师在执行监盘程序时应需要特别关注的情况。(3)根据资料一(4)事项，判断注册会计师 A和 B的做法是否恰当，如果你认为恰当请说明理由；如果你认为不恰当请说明注册会计师应实施的程序。(4)根据资料二(1)至(5)所述事项，请指出 Y公司会计处理中存在的错误，简要说明理由并列示应当建议的相关审计调
