注册会计师审计-65及答案解析.doc

1、注册会计师审计-65 及答案解析(总分：99.00，做题时间：90 分钟)一、B单项选择题/B(总题数：7，分数：20.00)本题型共 7 大题，20 小题。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案。注册会计师协会的相关部门在对注册会计师及会计师事务所遵守职业道德的情况进行检查过程中，发现以下一些情况，请代为作出正确的判断。（分数：2.00）(1).会计师事务在委派 2009 年财务报表审计业务项目合伙人的过程中，不恰当的是 ( )。（分数：1.00）A.甲公司是一家上市公司，会计师事务所安排 A 注册会计师担任 2009 年审计项目合伙人，A 注册会计师曾任 2

2、0032007 年财务报表审计的项目合伙人B.乙公司是一家保险公司，B 注册会计师已经连续担任其 20042008 年的财务报表审计合伙人，由于计划接任本次审计的项目合伙人突发疾病住院，B 注册会计师继续担任项目合伙人C.丙公司是一家电力公司，上市前 20042007 年的财务报表审计合伙人是 C 注册会计师，丙公司于2008 年上市，C 注册会计师仍然继续担任丙公司 2008 年和 2009 年的财务报表审计项目合伙人D.丁公司是一家上市公司，D 注册会计师已经连续担任其 20052008 年的财务报表审计项目合伙人，事务所拟让 D 注册会计师继续担任 2009 年项目合伙人(2).XYZ

3、会计师事务所收到很多公司的委托邀请，考虑下列( )情况后，事务所应拒绝接受该公司的审计委托。（分数：1.00）A.A 公司由于人手紧张，从 XYZ 会计师事务所临时借调一名注册会计师负责工资发放B.前任主任会计师离职十个月后加入 B 上市公司，担任 CFOC.XYZ 会计师事务所员工王某兼任 C 公司文员，主要负责编制会议记录D.D 公司上期财务报表审计业务费用一直拖欠未付，但是 D 公司承诺在本年度财务报表审计报告出具之前支付B 注册会计师是 Y 公司 2009 年度财务报表审计的审计项目负责人，在审计过程中，需对负责销货业务审计的助理人员提出的相关问题予以解答，并对其编制的有关审计工作底稿

4、进行复核。请代为作出正确的专业判断。（分数：2.00）(1).下面有关助理人员对 Y 公司销货业务真实性的审查程序，审计项目负责人认为可能无效的是( )。（分数：1.00）A.从发货部门的档案中选取部分发运凭证，并追查至有关的销售发票副本和营业收入明细账B.复核企业为防止重复编号而设置的有序号的销货交易记录清单C.审查营业收入明细账中与销货分录相应的销货单，检查其是否经过赊销批准手续和发货审批手续D.追查应收账款明细账中贷方发生额的记录(2).Y 公司以前年度采用余额百分比法核算坏账，坏账准备按应收款项(包括应收账款和其他应收款)余额的 5%计提。2009 年度，为更合理地核算坏账，Y 公司董

5、事会决定改按账龄分析法核算坏账。Y 公司根据应收款项和账龄计提了相应的坏账准备，未考虑计提前坏账准备账户的余额。助理人员认为( )。（分数：1.00）A.不需要调整B.该事项属会计政策变更，应作追溯调整C.该事项属会计估计变更，应作追溯调整D.应调整，将计提前坏账准备账户的余额扣除C 会计师事务所 2010 年 3 月份即将或正在实施对 R 公司、G 公司和 B 公司 2009年度财务报表审计业务。事务所业务部门的负责人为了加强审计质量控制，决定评价审计小组编制的审计计划并抽查相关的审计工作底稿，并将监盘程序的实施作为主要核查内容。请就下列情况作出适当的专业判断。（分数：3.00）(1).R

6、公司从事木材加工、贸易业务。负责对 R 公司存货进行监盘的 A 注册会计师在具体审计计划中列示了以下具体监盘程序。其中业务部门负责人不能认可的是( )。（分数：1.00）A.因作为主要原材料的原木露天堆放而被冰雪覆盖，将原定监盘日期由 2 月 6 日推迟到冰雪完全融化的3 月 20 日B.因为 R 公司对入库的产成品采用连续编号的入库凭证，应确认截止日期前的最后编号及未使用编号C.R 公司对出场的原材料采用严格的门卫登记制度但登记卡没有连续编号，应列出截止日期前的最后几笔装运记录D.R 公司的原木入库及出库均采用小火车运输方式，仅详细记录盘点时进、出料场的火车班次(2).G 公司是我国长江三角

7、洲地区一家大型水产养殖企业，其主要存货为某大型湖泊中养殖的黄花鱼、鲤鱼、红鳟鱼、白鲢鱼和三文鱼。注册会计师需要对这部分存货进行监盘。监盘中不仅要确认水产品的数量，而且要确认各种水产品所占的比例。针对 G 公司存货的实际情况，审计项目经理决定实施替代监盘程序。在以下各种程序中，可以作为替代监盘程序的是( )。（分数：1.00）A.由统计专家提出的替代程序：随机选择捕捞点进行捕捞，记录所捕捞的各种水产品数量并作特殊标记后放回湖泊，第二天再次捕捞。根据再次捕捞后所捕获的带标记的各种鱼种个数推算各鱼种的数量B.由 G 公司水产专家提出的替代程序：检查 G 公司当初投放鱼苗数量的相关资料，根据养殖时间长

8、短和养殖水面的面积估算各鱼种的数量C.由水文专家提出的替代程序：选择适当枯水期，在枯水期的某个时间采用大排量抽水机抽出湖泊中大部分水，再进行观察D.由捕捞及销售专家提出的替代程序：开动所有的捕捞船只、设备，估计通过大约一个月时间的连续捕捞基本上可以将水产品捕捞完毕。在捕捞过程中，由 G 公司人员在岸边进行过磅秤量后销售，同时由审计小组成员在磅秤现场进行监盘(3).B 公司是一家连锁经营的大型零售企业，在全国各地设有 1200 家零售商场。C 会计师事务所接受委托对其 2009 年度财务报表进行审计。2009 年 10 月 5 日，在制定存货监盘计划时，项目负责人张荣决定在1200 家零售商场中

9、抽取 20 家进行存货监盘，并需要逐一与每家零售商场的负责人进行沟通，以分别确定年底监盘的具体时间和方式。以下说法中，你认可的是( )。（分数：1.00）A.与零售商场负责人沟通以确定年底监盘的具体时间和方式不妥，这将使 B 公司提前得知将要监盘的时间和范围B.要求各零售商场选择日期停止营业，进行盘点，并提前通知注册会计师前往各商场进行现场观察与抽查C.要求各零售商场选择日期，在下班后由各零售小组或柜台销售人员自行盘点并填写盘点清单，然后由审计小组成员将抽查到的清单与实物进行核对D.将所有的商品进行分类，每个工作日盘点一类，被盘点的一类商品停止销售，未被盘点的商品照常销售A 注册会计师在 L

10、公司 2009 年度财务报表审计中负责在建工程、固定资产的审计。在审计过程中，A 注册会计师遇到以下问题，请代为作出正确的专业判断。（分数：3.00）(1).在对 L 公司在建工程进行审计时，A 注册会计师注意到下列有关借款费用停止资本化的时点确定问题，其中处理正确的是( )。（分数：1.00）A.甲工程交付使用时停止资本化B.乙工程办理竣工决算手续时停止资本化C.丙工程达到预定可使用状态时停止资本化D.丁工程建造过程中发生正常中断时停止资本化(2).在对固定资产入账价值进行审计时，A 注册会计师发现 L 公司存在以下处理情况，其中不正确的是( )。（分数：1.00）A.购置的不需要经过建造过

11、程即可使用的甲固定资产，按实际支付的买价、包装费、运输费、安装成本、交纳的有关税金等，作为入账价值B.盘盈的甲固定资产，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值C.投资者投入的丙固定资产，按投资方原账面价值作为入账价值D.接受捐赠的丁固定资产，以有关凭据上的金额加上相关税费作为入账价值(3).注册会计师小王在复核助理人员对本期折旧费用的计提时，其不正确的判断是 ( )。（分数：1.00）A.因更新改造而停止使用的固定资产应停止计提折旧，因大修理而停止使用的固定资产照提折旧B.对按规定予以资本化的固定资产装修费用应在两次装修期间与固定资产尚可使

12、用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧，并在下次装修时将该项固定资产装修余额一次全部计入了当期营业外支出C.对融资租入固定资产发生的、按规定可予以资本化的固定资产装修费用，应在两次装修期间与固定资产尚可使用年限二者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧D.对采用经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独摊销ABC 会计师事务所接受委托对 T 公司 2009 年年报进行审计，审计助理人员对资产类财务报表项目进行截止测试，注册会计师 A 对其审计进行指导、监督和复核，请代为进行判断。（分数：3.00）(1)

13、银行存款截止测试的关键是( )。（分数：1.00）A.审查当年各月的银行存款余额调节表B.确定被审计年度企业开出的最后一张支票号码C.审查当年各月的银行存款对账单D.确定被审计单位当年记录的最后一笔银行存款业务(2).审计助理人员对库存现金收支进行截止测试，你认为不恰当的陈述是( )。（分数：1.00）A.注册会计师必须验证库存现金收支的截止日期B.注册会计师通常可以对结账日前后一段时期内库存现金收支凭证进行审计，以确定是否存在跨期事项C.被审计单位资产负债表中的库存现金数额，应以结账日实有数额为准D.对库存现金进行截止测试是为了证实资产负债表中所列库存现金是否存在(3).审计助理人员对存货

14、进行截止测试，下列情形陈述不正确的为( )。（分数：1.00）A.2009 年 12 月 31 日购入的甲材料，12 月 31 日已经入库，已经纳入 12 月 31 日的实物盘点，但购货发票 2010 年 1 月 3 日才收到，审计助理人员发现 T 公司 12 月 31 日已作暂估材料入库，因此，审计助理人员认为存货截止正确B.2009 年 12 月 31 日购入的甲材料，12 月 31 日已经入库，而购货发票于 2010 年 1 月 3 日才收到，甲材料未纳入盘点也未记入 2009 年 12 月 31 日存货。审计助理人员认为 T 公司存货截止不正确C.2009 年 12 月 31 日收到了

15、乙材料购货发票，并已记入 12 月 31 日的存货账内，该批乙材料对应的货物于 2010 年 1 月 3 日到库，未包括在 12 月 31 日的盘点范围内，T 公司有可能虚减 2009 年度的利润D.2009 年 12 月 31 日收到了乙材料购货发票，并已记入 12 月 31 日的存货账内，该批材料对应的货物于2010 年 1 月 3 日到库，但在盘点时已视为该批材料到库纳入盘点，T 公司有可能虚增 2009 年度的利润壬注册会计师正在对 J 公司编制的某项规划实施审核。该规划对市场占有率分别为 5%、10%和 20%时被审核单位的净利润水平进行测算。除了市场占有率外，编制该规划时还依据下列

16、假设和信息：(1) 本企业现有生产设备的年生产能力为 1000 件，如果年度销售量超过年生产能力，则需扩建现有生产线；(2) 预计未来一段时间内，该产品的市场年度总需求量为 1 万件；(3) 如果扩建现有生产线，则需要相应的资本支出(估计为 100 万元)，相应折旧成本总额将上升，但由于产量增加导致的固定成本摊薄效应，单位固定成本将会下降 2%。（分数：2.00）(1).注册会计师认为编制该预测性财务信息所依据的假设是( )。（分数：1.00）A.市场占有率属于最佳估计假设B.事项(1)为最佳估计假设C.事项(2)为推测性假设D.事项(3)为最佳估计假设(2).注册会计师执行的下列审核程序不恰

17、当的是( )。（分数：1.00）A.注册会计师对于市场占有率数据无需获取支持性证据B.对于(2)项假设，注册会计师无需获取支持性证据C.对于(3)项假设，注册会计师需获取支持性证据D.注册会计师应审核固定资产折旧政策是否与历史财务报表一致甲注册会计师负责对 A 公司 2009 年度财务报表进行审计。在运用审计抽样时，甲注册会计师遇到下列问题，请代为作出正确的专业判断。（分数：5.00）(1).甲注册会计师对 A 公司 2009 年的 50000 张销售发票的赊销批准情况进行控制测试。甲注册会计师根据以前的经验估计大约有 2.5%的发票缺乏批准手续程序，在对一个由 200 张销售发票组成的样本进

18、行检验后发现其中有 7 张发票缺乏批准手续，甲注册会计师评估的偏差率上限定为 8%，甲注册会计师应当将抽样风险允许限度确定为( )。（分数：1.00）A.5.5%B.4.5%C.3.5%D.1%(2).为了判断应收账款的真实性，甲注册会计师执行了一项测试以验证是否所有销售发票都已获得批准，控制测试的总体应该是( )。（分数：1.00）A.应收账款账簿B.发运凭证C.销售发票D.银行存款(3).甲注册会计师计划检查一个 60 张支票的样本，以了解 A 公司是否按照其内部财务制度的规定进行审核签字。在这 60 张支票中发现有一张支票丢失了，甲注册会计师应当 ( )。（分数：1.00）A.按照样本规

19、模为 59 张来评价抽样结果B.在评价样本结果时把丢失支票视为一项偏差C.把这张丢失的支票按照其他 59 张的情况来对待D.选取另一张支票并替代这张丢失的支票(4).在控制测试的统计抽样中，注册会计师对总体作出的结论可以接受的是( )。（分数：1.00）A.估计的总体偏差率上限低于可容忍偏差率B.样本偏差率大大低于可容忍偏差率C.计算的总体错报上限低于可容忍错报D.调整后的总体错报远远小于可容忍错报(5).在可容忍偏差率为 7%，预计总体偏差率为 5%，允许的抽样风险为 2%的情况下，如果对 50 个样本项目进行控制测试发现 3 个项目存在偏差时，甲注册会计师对样本测试结果评价恰当的是( )。

20、分数：1.00）A.修改重大错报风险评估水平，因为可容忍偏差率加上允许的抽样风险大于预计总体偏差率B.接受重大错报风险评估水平，因为样本的实际偏差率加上允许的抽样风险大于可容忍偏差率C.接受重大错报风险评估的样本结果，因为可容忍偏差率减去允许的抽样风险等于预计总体偏差率D.修改重大错报风险评估水平，因为样本的实际偏差率加上允许的抽样风险大于可容忍偏差率二、B多项选择题/B(总题数：6，分数：20.00)本题型共 6 大题，20 小题。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案。A 注册会计师是 Q 公司(上市公司)2009 年度财务报表审计的外勤审计负责人，预计审计工

21、作于 2010 年 3 月 15 日结束，正在对销售与收款循环业务进行审计。请代为作出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).Q 公司营业收入明细账中记载有一笔销售给 P 公司的货物，注册会计师检查没有发现发货凭证，经询问仓库部门，得知为 P 公司暂存在仓库，准备直接发给 P 公司的客户。注册会计师应当( )。（分数：1.00）A.获取 P 公司要求代管商品的委托函B.检查的购货合同及商品订单C.检查被审查单位提供的收款凭证与销售发票D.监盘未发出的存货，详细记录于工作底稿(2).对 Q 公司的下列职责进行了分离，不恰当的有( )。（分数：1.00）A.负责应收账款记账的职员负责登记银行存款

22、日记账B.编制销售发票通知单的人员同时开具销售发票C.销售合同订立人员负责就销售价格、信用政策、发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判D.应收票据的取得、贴现和保管由某一会计专门负责(3).助理人员在审查有关收入与利润项目时，发现了一些问题，其中符合相关规定的有 ( )。（分数：1.00）A.助理人员发现 Q 公司的其他业务的利润占总利润的 20%，要求 Q 公司在附注中按业务种类分项列示其他业务收入数和成本数，并说明情况B.助理人员计算了本期某产品的毛利率，发现与上期比较波动较大，其中该产品主要是销售给关联方 G公司，助理人员决定追加审计程序，查明波动原因C.2009 年 12 月 16 日

23、销售一批产品，其销售收入占年收入的 4%，但在 2010 年 2 月 3 日，该批产品被退回，Q 公司已冲减了 2 月份的收入和成本，并对相关的账目作了调整D.为了核查所有销售业务是否登记入账，注册会计师应检查发货单和销售发票号码的连续性，并将其与营业收入明细账核对(4).助理人员为了验证 Q 公司已登记入账的销售业务的真实性，比较有效的方法有 ( )。（分数：1.00）A.检查已入账的销货交易记录清单是否重号或缺号B.从营业收入明细账追查至与销货分录相应的销货审批单C.追查至应收账款明细账中借方发生额的记录D.从营业收入明细账追查至发运凭证及其他佐证凭证B 注册会计师是 J 公司 2009

24、年度财务报表审计的审计项目负责人，在审计过程中，需对负责销售与收款项目审计的助理人员提出的相关函证问题予以解答，并对其编制的有关审计工作底稿进行复核。请代为作出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).注册会计师 B 在对应收账款进行审计时，选取的函证对象有( )。（分数：1.00）A.与债务人发生纠纷的项目B.关联方项目C.主要客户项目D.余额为零的项目(2).下列有关对应收账款函证的提法错误的有( )。（分数：1.00）A.所有应收账款都必须函证B.函证回函应直接寄至会计师事务所C.函证可由被审计单位代发D.函证应以被审计单位的名义寄发(3).助理人员在对应收账款函证回函进行整理分析时，其

25、判断或处理正确的有( )。（分数：1.00）A.对采用积极式函证未取得回函的应再次发函询证B.对采用消极式函证未取得回函的，助理人员合理推断其函证的应收账款是恰当的C.对不能取得函证回函的应收账款应抽查相关原始凭证验证其真实性D.对回函结果与所函证应收账款有差异时，助理人员要求被审计单位作适当调整(4).在对应收账款进行函证时，注册会计师采用的以下做法正确的有( )。（分数：1.00）A.对个别欠款金额较大的账户采用积极式函证B.对多数金额较小的账户采用消极式函证C.以被审计单位的名义发函，并要求回函寄至会计师事务所D.将回函不符的金额汇总后要求被审计单位调整A 公司拥有 S 公司 51%具有

26、表决权的股份，同时拥有 C 公司 40%具有表决权的股份，其中 S 公司为上市公司，拥有 B 公司 30%具有表决权的股份，拥有 D 公司5%具有表决权的股份，对于审计过程中遇到的以下问题，请代注册会计师作出正确的判断。（分数：2.00）(1).按照相关规定，S 公司不得有下列行为( )。（分数：1.00）A.有偿地拆借公司的资金给 A 公司使用B.有偿地拆借公司的资金给 B 公司使用C.委托 C 公司进行投资活动D.通过银行向 D 公司提供委托贷款(2).为识别 M 公司存在的关联方交易，通常使用的审计程序有( )。（分数：1.00）A.了解 M 公司与关联方相关的内部控制B.复核 M 公司

27、在销售业务中的各种产品质量保证程序C.审阅 M 公司有关银行存款、借款的询证函和贷款证，以识别是否存在担保关系D.查阅 M 公司资产负债表目前后确认的异常或重大交易丙注册会计师接受会计师事务所委派，审计 C 公司 2009 年度财务报表，遇到以下信息技术审计的问题，请代为作出正确的判断。（分数：2.00）(1).C 公司的销售和收款循环全部采用复杂的计算机系统进行会计核算，在以下各项备选的审计策略中，注册会计师应当采取的有( )。（分数：1.00）A.考虑选派具有计算机信息系统方面专长的审计助理B.考虑在计算机信息系统环境下改变审计目标C.在尚未充分了解计算机信息系统以前不进行交易或余额的细节

28、测试D.考虑在计算机信息系统环境下改变审计的内容(2).在规划审计策略时，注册会计师应当考虑( )。（分数：1.00）A.企业业务流程复杂度B.信息系统复杂度C.系统生成的交易数量D.信息技术环境规模ABC 会计师事务所接受委托审计 D 公司 2009 年度财务报表，丁注册会计师作为审计项目负责人，遇到以下人力资源与工薪循环审计的问题，请代为作出正确的判断。（分数：3.00）(1).注册会计师正在对被审计单位的应付职工薪酬实施分析程序，下列分析可能发现数据异常波动的有( )。（分数：1.00）A.比较被审计单位员工人数的变动情况，检查被审计单位各部门各月工资费用的发生额B.比较本期与上期工资费

29、用总额C.结合员工社保缴纳情况，明确被审计单位员工范围D.比较本期应付职工薪酬余额与上期应付职工薪酬余额(2).下列因素中可能影响工薪金额变化的有( )。（分数：1.00）A.员工结构的变更以及针对不同种类的平均工薪水平和工薪范围B.员工数量的变化以及在季节性变化的情况下，该数量的稳定性C.是否存在年度中由于企业经营或生产期限的限制而加班所支付的高工薪D.由于企业扩张而增加的人员(3).被审计单位以自产产品发放给职工的非货币性福利，注册会计师应当实施的审计程序有( )。（分数：1.00）A.检查被审计单位是否根据收益对象，按照该产品的公允价值，记入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬B

30、检查被审计单位是否直接记入当期损益和应付职工薪酬C.检查被审计单位是否直接记入相关资产成本和应付职工薪酬D.检查被审计单位对于难以认定收益对象的非货币性福利，是否直接记入当期损益和应付职工薪酬ABC 会计师事务所在 2009 年度承接了各种业务。在参照鉴证业务基本准则的相关内容执行业务时，遇到了下列情况，请代为作出正确的专业判断。（分数：5.00）(1).下列各项 ABC 会计师事务所承接的业务中，不属于合理保证业务的有( )。（分数：1.00）A.审阅财务报表，出具审阅报告B.验证企业资本，出具验资报告C.审计简要财务报表，出具审计报告D.执行商定程序，出具报告(2).下列有关提法中，正确

31、的有( )。（分数：1.00）A.基于责任方认定的业务属于合理保证业务，直接报告业务属于有限保证业务B.对直接报告业务而言，注册会计师在鉴证报告中应直接对鉴证对象提出结论C.在基于责任方认定的业务中，注册会计师提出结论的对象可以是责任方认定D.在直接报告业务中，注册会计师无法获取到责任方的认定(3).在执行鉴证业务时，下列各项中，可能导致注册会计师出具无法提出结论报告的情形有( )。（分数：1.00）A.在承接业务后，发现鉴证对象不适当B.鉴证结论直接提及鉴证对象和标准，且鉴证对象信息存在重大错报C.鉴证结论提及责任方的认定，且该认定未在所有重大方面作出公允表达D.工作范围受到限制(4).除了

32、上市公司财务报表审计业务必须进行项目质量控制复核外，质量控制准则要求会计师事务所确定是否对其他业务实施项目质量控制复核。通常情况下，事务所是否对一项业务实施项目质量控制复核取决的因素包括( )。（分数：1.00）A.业务涉及公众利益的范围大小B.业务的复杂程度C.法律、法规的要求D.出具不恰当报告的风险(5).下列属于鉴证业务要素的有( )。（分数：1.00）A.鉴证对象B.标准C.鉴证对象信息D.鉴证报告三、B简答题/B(总题数：4，分数：16.00)1.亚洲会计师事务所注册会计师李明正在对 XYZ 有限责任公司 2009 年度的财务报表实施审计，其中，对“应收账款ABC 公司 400 万元

33、的账目采用积极式函证，助理人员初拟了一份询证函，请指出有何不妥当之处。企业询证函 ABC 有限公司：本事务所接受委托对 XYZ 公司的财务报表进行审计，按照中国注册会计师审计准则的要求，应当询证 XYZ公司与贵公司的往来账项等事项。下列数据出自 XYZ 公司账簿记录，如有不符，请在“数据不符”处列明不符金额。回函请寄至 XYZ 有限责任公司(通信地址：略)。1XYZ 公司与贵公司的往来账项列示如下： 截止日期 贵公司欠 欠贵公司 备注2009 年 7 月 26 日 40000002其他事项为加快资金周转，请尽快结算该款项。若款项在上述日期之后已经付讫，仍请及时函复为盼。亚洲会计师事务所(盖章

34、)2010 年 2 月 28 日结论：(1)数据证明无误。ABC 有限公司(盖章签字)年月 日(2)数据不符，请列明不符金额。ABC 有限公司(盖章签字)年 月 日（分数：4.00）_2.ABC 会计师事务所对 D 公司 2009 年度财务报表进行审计，注册会计师 A 对截至 2009 年 12 月 31 日 D 公司银行存款余额实施函证程序，以下是函证过程中部分工作内容摘要： (1) 因注册会计师已直接从甲银行账户取得了银行对账单和所有已付支票，而且甲银行存款账户本年度余额为零，故注册会计师没有对该账户实施函证。另外，注册会计师对 D 公司本年度内清户的乙银行账户也没有实施函证程序。注册会计

35、师除了对 D 公司缴纳社会保险专户及 D 公司工会委员会基本账户实施函证外，对 D 公司本年其他存过款的银行账户 (即除了已经提到的账户外，本年存过款的账户)都实施了函证程序。 (2) 注册会计师寄发的询证函是以会计师事务所的名义发出，并且要求回函直接寄至会计师事务所。 (3) 注册会计师审查了银行的回函后，因回函与被审计单位账面记录没有差异，直接根据银行回函确认了被审计单位银行存款审计后的金额。 要求： (1) 请回答函证银行存款与被审计单位哪些认定相关(要求写出财务报表项目及相关认定，且只要求写出与某一财务报表项目最相关的一项认定)。 (2) 请分析被审计单位上述函证程序中存在的缺陷之处。

36、分数：4.00）_3.某会计师事务所 2010 年 2 月 10 日接受 S 公司的委托，对 S 公司 2009 年 12 月 31 日的财务报表进行审计。在审计存货项目时，据 S 公司讲，公司已于 2009 年年末对公司的存货进行了盘点。因此，注册会计师索取了一份 S 公司 2009 年 12 月 31 日的“存货盘点表”。资料一：S 公司存货盘点表(部分) 盘点日期：2009 年 12 月 31 数量单位：件金额单位：人民币元 存货名称 账存数量 账面金额 盘点数 盘盈数(+)盘亏数(-)A 产品 400 4000.00 400 0B 产品 -10 -800.00 -10 0C 产品 1

37、00 5000.00 0 -100D 产品 0 200.00 0 0E 产品 120 6000.00 140 +20合 计 14400.00 资料二：经注册会计师检查发现：(1) C 产品之所以出现盘亏，系 S 公司在生产成本一定的情况下，多计存货数量所致；(2) D 产品之所以出现没有存货却有账面价值的情况，系 S 公司营业成本结转错误所致；(3) E 产品之所以出现盘盈，系 S 公司有部分销售退回未入账所致；要求：(1) 对于会计师事务所接受委托时，被审计单位期末存货已经盘点完成这种情况，注册会计师如何对存货的真实性进行审计?(2) 导致盘点表中“B 产品”的账存数量和账面金额均为负数的主

38、要原因是什么?(3) 结合 C 产品，举例说明“生产成本一定的情况下，多计存货数量”会对企业的财务报表产生什么样的影响?(4) 什么情况下，可能出现盘点表中“D 产品”这一情况?这对企业的利润表会产生什么样的影响?(5) 企业销售退回未入账，会对企业的财务报表产生什么样的影响?(6) 企业提供的上述盘点表是否可信，为什么?（分数：4.00）_4.E 注册会计师负责对戊公司 2009 年度财务报表进行审计。在针对应收账款实施函证程序时，E 注册会计师采用了概率比例规模抽样方法(PPS)。相关事项如下： E 注册会计师对应收账款各个明细账户进行了初步分析，将预期存在错报的明细账户选出，单独进行函证

39、并将其余的明细账户作为抽样总体。E 注册会计师认为在预期不存在错误的情况下，PPS 抽样的样本规模通常比传统变量抽样方法更大。 E 注册会计师确定样本规模时认为不需要考虑总体变异性。 假设样本规模为 200 个，E 注册会计师采用系统选样方法选出 200 个抽样单元，对应的明细账户共 190 户。在推断抽样总体中存在的错报时，E 注册会计师将样本规模相应调整为 190 个。 E 注册会计师认为 PPS 抽样对测试应收账款的完整性的效果更好一些。要求： (1) 针对事项至，逐项指出 E 注册会计师的做法是否正确。如不正确，简要说明理由。 (2) E 注册会计师计划将 PPS 抽样运用于应付账款

40、的检查，请分析是否可行，简要说明理由。（分数：4.00）_四、B综合题/B(总题数：2，分数：43.00)5.ABC 会计师事务所的 A 和 B 注册会计师对 X 股份有限公司(系上市公司，以下简称 X 公司)2009 年度财务报表进行审计，该公司为一均衡生产企业，2009 年产销形势与上年相当，且未发生资产债务重组行为。A 和 B 注册会计师已经对该公司 2009 年度财务报表进行了审计，有关资料如下：资料一： 利润表编制单位：X 公司 2009 年度 单位：人民币元 项目 本期金额 上期金额一、营业收入 336000000 240000000减：营业成本 262000000 2040000

41、00营业税金及附加 1720000 1200000销售费用 1620000 1600000管理费用 10550000 9000000财务费用 3200000 2800000资产减值损失 -700000 400000二、营业利润 57610000 21000000加：营业外收入 6000000 800000减：营业外支出 950000 900000三、利润总额 62660000 20900000减：所得税费用(税率 33) 20677800 7255380四、净利润 41982200 13644620资料二：A 注册会计师在对 X 公司的 1 仓库的产品机床进行实物清点时，发现一些产品的账、卡、

42、物三者的数额不一致，如下表： 明细账 卡片名称单价(元) 数量(台) 金额(元) 单价(元) 数量(台) 金额(元) 盘点数量甲 3000 5 15000 3000 5 15000 4乙 4000 7 28000 4000 7 28000 8丙 5000 6 30000 5000 5 25000 6丁 3000 10 30000 3000 9 27000 9资料三：B 注册会计师在对 2 仓库存货进行监盘时，观察到以下情况：(1) 存货 C 没有悬挂盘点，经询问，X 公司盘点人员称该产品已经出售给 Y 公司。(2) 存货 d 已经过了保质期。(3) 存货 e 中混有 X 公司为 W 公司委托保

43、管的存货。(4) 对于存货 f，由于其辐射性，B 注册会计师无法在现场观察被审计单位盘点。(5) 对于存货 g，经过询问，该存货已被质押。要求：(1) 针对资料一，在审计计划阶段 A 和 B 注册会计师准备利用分析程序，确定重点审计项目，请代注册会计师完成上述工作，指出该利润表的审计重点，并简单说明理由。(2) 针对资料二，根据机床的账、卡、物三者的数额，分别分析甲、乙、丙、丁四种机床存在的问题以及出现这种问题的原因，进一步分析 X 公司存货控制可能存在的问题。(3) 针对资料三，回答以下问题：对于观察到的存货 C，注册会计师下一步应实施的实质性程序。对于观察到的存货 d，注册会计师下一步应采

44、取的措施。对于观察到的存货 e，注册会计师下一步应采取的措施。对于存货 f，注册会计师下一步应实施的实质性程序。对于存货 g，注册会计师下一步应实施的实质性程序。（分数：18.00）_6.A 和 B 注册会计师负责对公开发行 A 股的 W 股份有限公司(以下简称 W 公司) 2009 年度财务报表进行审计，并确定财务报表层次的重要性水平为 400 万元。W 公司 2009 年财务报告于 2010 年 3 月 20 日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。W 公司适用的所得税税率为 25%。其他相关资料如下：资料一：公司未经审计的 2009 年度财务报表如下： 资产负债表编制单位：W 股份有限公

45、司 2009 年 12 月 31 日 单位：万元 资 产 负债和股东权益流动资产：期末余额年初余额 流动负债：期末余额年初余额货币资金 3515 3165 短期借款 2100 1500交易性金融资产 400 365 交易性金融负债应收票据 200 190 应付票据 535 935应收账款 4035 3640 应付账款 3235 3965预付款项 1000 889 预收款项 365 680应收利息 30 20 应付职工薪酬 100应收股利 10 应交税费 425 319其他应收款 350 445 应付利息 15存货 10025 9122 应付股利 35一年内到期的非流动资产 400 388 其他

46、应付款 175 30其他流动资产 一年内到期的非流动负债 550 80流动资产合计： 19965 18224 其他流动负债 1500 4非流动资产： 流动负债合计 8985 7563可供出售金融资产 200 非流动负债：持有至到期投资 1200 1000 长期借款 1060 1610长期应收款 应付债券 5000 6600长期股权投资 5600 4900 长期应付款投资性房地产 1080 2986 专项应付款固定资产 8480 5430 预计负债在建工程 860 558 递延所得税负债工程物资 100 其他非流动负债固定资产清理 非流动负债合计 6060 8210无形资产 1300 2300

47、负债合计 15045 15773开发支出 股本 16200 16200商誉 资本公积 2800 2080长期待摊费用 600 775 盈余公积 3400 2000其他长期资产 115 未分配利润 2540 900递延所得税资产 600 665 股东权益合计 24940 21180其他非流动资产非流动资产合计 20020 18729资产总计 39985 36953 负债和股东权益总计 39985 36953利 润 表编制单位：W 股份有限公司 2009 年度 货币单位：万元 项 目 本期金额 上期金额一、营业收入 40125 36113减：营业成本 25102 23595营业税金及附加 823

48、741销售费用 262 236管理费用 1512 1360财务费用 411 370资产减值损失 2600加：公允价值变动收益 85 15投资收益 200 176二、营业利润 9700 10002加：营业外收入 50 100减：营业外支出 850 20三、利润总额 8900 10082减：所得税费用 2670 3100四、净利润 6230 6982资料二：在审查应收账款账项时，注册会计师决定对该公司 2009 年 2 月 5 日发生的一笔与 Q 公司的销货业务进行函证，账面交易金额 1170 万元。注册会计师寄发函证信的时间是 2010 年 1 月 10 日，8 天后注册会计师收到回函，对方注明金额为 170 万元。 资料三：在对 W 公司审计过程中，A 和 B 注册会计师注意到以下事项：(1) 2009 年年末未审计的资产负债表反映的预付款项项目为借方余额为 1000 万元，其