1、注册会计师审计-78 及答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：6，分数：20.00)甲注册会计师负责 A 公司 2009 年度财务报表审计，在审计过程中，遇到以下问题，请代为作出正确的判断。（分数：5.00）(1).A 公司管理层声明书，通常由管理层中对 A 公司及其财务负主要责任的人员签署。当 A 公司管理层拒绝提供甲注册会计师认为必要的书面声明，且无法实施其他替代程序获取审计证据时，甲注册会计师正确的做法是( )。（分数：1.00）A.应根据影响程度出具保留意见或否定意见的审计报告B.因为管理层声明书的证明力不强，此时注册会计师仍然可以出具无保留意见的
2、审计报告C.应当征询律师意见，并在股东大会上陈述D.应将其视为审计范围受到限制，出具保留意见或无法表示意见的审计报告(2).如果甲注册会计师于 2010 年 2 月 26 日开始对 A 公司 2009 年度财务报表进行审计， 3 月 16 日 A 公司管理层签署了财务报表，3 月 20 日编写完成审计报告，并于 3 月 28 日将审计报告送交 A 公司，则 A 公司管理层声明书的日期通常应为( )。（分数：1.00）A.2010 年 2 月 26 日B.2010 年 3 月 16 日C.2010 年 3 月 20 日D.2010 年 3 月 28 日(3).当甲注册会计师认为管理层声明的事项对
3、 A 公司 2009 年度财务报表具有重大影响时，下列措施中不恰当的是( )。（分数：1.00）A.从被审计单位内部或外部获取佐证证据B.评价管理层声明是否合理并与获取的其他审计证据一致C.直接将管理层声明作为形成审计结论的审计证据D.考虑作出声明的人员是否熟知所声明的事项(4).A 公司管理层应根据注册会计师的具体要求在管理层声明书中就以下内容作出相应的声明，但其中表述不恰当的是( )。（分数：1.00）A.所有重大调整事项已作调整B.无违法、违纪、错误或舞弊现象C.不存在未披露的重大不确定事项D.A 公司期间所有交易均已入账(5).注册会计师要求管理层提供的书面声明可仅限于单独或汇总起来对
4、财务报表产生重大影响的事项，必要时，注册会计师应将对声明事项重要性的理解告知( )。（分数：1.00）A.管理层B.治理层C.股东大会D.会计师事务所在审计 B 公司 2009 年度财务报表的投资业务时，注册会计师乙需要设计针对性的审计程序。请针对下列具体问题，提供相应的专业帮助。（分数：3.00）(1).审计 B 公司的投资业务时，对于下列( )投资业务，乙注册会计师可能无需向金融机构发函询证。（分数：1.00）A.长期股权投资B.交易性金融资产C.可供出售金融资产D.持有至到期投资(2).注册会计师为测试系统身份认证的控制，是否确实如设计般有效运作，最可能执行下列( )审计程序。（分数：1
5、00）A.利用无效的用户名及密码尝试进入系统B.仿真客户安全控制软件程序，编写一个计算机程序C.随机选取系统所处理的部分交易，并测试这些交易是否经过适当的审批D.检查员工所做的有关他们未将个人用户名及密码外泄给别人的声明(3).B 公司的销售和收款循环全部采用复杂的计算机系统进行会计核算，在以下各项列示的审计策略中，注册会计师不应当采取的是( )。（分数：1.00）A.考虑在计算机信息系统环境下改变审计目标B.考虑选派具有计算机信息系统方面专长的审计助理C.考虑在计算机信息系统环境下改变审计的内容D.在尚未充分了解计算机信息系统以前不进行交易或余额的细节测试注册会计师协会在进行职业道德宣传活
6、动，下面有关职业道德的问题，请代为作出正确的专业判断。（分数：3.00）(1).在下列情况下，会员披露客户信息违反了保密原则的是( )。（分数：1.00）A.为法律诉讼出示文件或提供证据B.为后任注册会计师提供审计准则所要求的沟通内容，沟通前未征得客户的同意C.接受注册会计师协会或监管机构的质量检查，提供客户的审计工作底稿D.在事务所的手册中列示为客户的某项目做咨询成功的案例和相关业绩数据，且已取得客户的授权(2).鉴证小组的一名员工发现自己的近亲属持有某单位的股票，该员工可能采取的措施中不正确的是( )。（分数：1.00）A.退出项目组B.要求亲属处置该股票C.与客户管理层讨论该事项D.与会
7、计师事务所高级管理人员讨论该事项(3).如果注册会计师接受与客户相关的介绍费或佣金，一般不会对下面( )因素产生威肋。（分数：1.00）A.保密B.客观性C.应有的关注D.专业胜任能力丙注册会计师完成了对 C 体育用品公司 2009 年度财务报表审计工作，并于 2010 年 4 月 10 日出具了审计报告，C 公司的财务报表于 4 月 15 日公布。下列问题，请代为作出处理意见。（分数：3.00）(1).丙注册会计师于 2010 年 4 月 12 日得知 C 公司于当天收购了另一家公司。在这种情况下，丙注册会计师重新回到 C 公司的办公现场，并在 4 月 13 日完成了与收购有关的审计，当日公
8、司董事会批准了修改后的财务报表，4 月 15 日对外公布，则审计报告日期为( )。（分数：1.00）A.4 月 10 日B.4 月 12 日C.4 月 13 日D.4 月 15 日(2).2010 年 4 月 20 日，丙注册会计师获知 C 公司在 2009 年 3 月 20 日出售了其在一家子公司的股权，该子公司的利润总额占合并财务报表利润总额的 20%。对此事项，注册会计师丙应当( )。（分数：1.00）A.不采取任何措施，因为注册会计师在财务报表公布日后没有责任实施审计程序或进行专门询问B.通知 C 公司，不得再将审计报告与财务报表附在一起C.与 C 公司讨论如何披露该信息D.重新出具审
9、计报告，并增加一个说明段(3).2010 年 4 月 25 日，C 公司总经理在业务报告中所述的信息与已审计财务报表确实存在重大不一致，且注册会计师认为其他信息需作修改，但被审计单位予以拒绝，丙应当采取的措施恰当的是( )。（分数：1.00）A.解除业务约定或拒绝出具审计报告B.考虑修改审计报告C.将对其他信息的关注以书面报告的方式告知被审计单位管理层D.将对其他信息的关注在被审计单位股东大会等重要会议上进行陈述注册会计师丁是 D 公司 2009 年度财务报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责销售业务审计的助理人员提出的相关问题予以解答，并对其编制的有关审计工作底稿进行复核。请代为作
10、出正确的专业判断。（分数：3.00）(1).注册会计师丁审计 D 公司的营业收入时，以 2009 年 12 月 31 日为截止日实施营业收入截止测试发现：D 公司与 M 国代理商签订 500 万元产品代理协议，协议约定 D 公司采用 CIF(到岸价)方式销售。2008 年 12月 28 日开出销售发票，12 月 29 日货物发出装运离港，次年 1 月 20 日货物抵达 M 国并验收合格，1 月 25日对方付款，26 日该款项到账。注册会计师丁应检查营业收入的正确截止日期应为( )。（分数：1.00）A.2009 年 12 月 28 日B.2010 年 1 月 20 日C.2010 年 1 月
11、25 日D.2010 年 1 月 26 日(2).D 公司于 2009 年 12 月 11 日销售一批商品，增值税专用发票上注明的售价 20000 元，增值税额 3400元。现金折扣的条件为：2/10、1/20、n/30(假定计算折扣时不考虑增值税)。12 月 19 日收款 23000 元，其中 400 元为现金折扣。2010 年 3 月 15 日该商品在审计结束前退回，D 公司退回货款，助理人员的建议调整意见正确的是( )。注：不考虑成本的调整及其他税金、各种准备、分配的影响。（分数：1.00）A.调整 2010 年的会计账目：借：以前年度损益调整 19658应交税费应交增值税(销项税额)
12、3342贷：银行存款 23000B.调整 2009：的会计账目：借：主营业务收 20000应交税费应交增值税(销项税额) 3400贷：银行存款 23400C.调整 2009 年的财务报表：借：营业收入 19658应交税费应交增值税(销项税额) 3342贷：银行存款 23000D.调整 2009 年的财务报表：借：营业收入 20000应交税费应交增值税(销项税额) 3400贷：其他应付款 23000财务费用 400(3).2009 年 11 月 D 公司与 W 医院签订合同，销售本公司研发的 CT 机给 W 医院，全部价款 100 万元，合同约定 12 月 1 日开始调试，调试前支付价款的 10
13、12 月 31 日支付价款的 10%，2010 年 1 月 1 日试运行，试用期 3 个月，期满后，如果运行良好支付剩余 80%款项，如不满意，则退货，D 公司应退回货款。在审计结束前，公司仅收到 10 万元的工程款。D 公司对此项业务的收入没有在 2009 年的账目中反映。助理人员提出的以下处理意见中，正确的是( )。（分数：1.00）A.不用调整 2009 年的财务报表B.建议调整 2009 年的财务报表确认收入 10 万元C.建议调整 2009 年的财务报表确认收入 20 万元D.建议调整 2009 年的财务报表确认收入 100 万元在考虑承接业务之前，注册会计师要保证其独立性不受威
14、胁或是可以降低至可接受的水平，在考虑对独立性的要求时遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。（分数：3.00）(1).下面( )情况下必须将项目组成员调离鉴证小组。（分数：1.00）A.项目组成员甲担任审计客户的独立董事B.项目组成员乙的侄子将自己的住房出租给审计客户C.项目组成员丙持有审计客户 100 股股票D.项目组成员丁的妹妹担任审计客户的会计部经理(2).在下列( )情况下，注册会计师仍被视为具有独立性。（分数：1.00）A.被审计单位连续两年积欠审计费用B.被审计单位为金融机构，项目组的注册会计师在该机构开立存款账户C.参与鉴证业务的注册会计师具有律师资格，也同时担任被审计单位的法律
15、顾问D.注册会计师大量购买被审计单位生产的产品，并享特别优惠(3).下列对于收费的描述中，会计师事务所可以采取防范措施消除威胁或将其降至可接受水平的是( )。（分数：1.00）A.或有收费是由参与审计工作重要组成部分的某一网络事务所收取，并且对该网络事务所是重大的或预期是重大的B.非鉴证服务的结果及其对该服务的收费金额取决于现在或未来的职业判断，该判断与财务报表项目重大金额的审计相关C.审计客户长期未支付应付的审计费用，且大部分费用在下一年度出具审计报告之前仍未支付，可能产生自身利益威胁D.或有收费是由对财务报表发表意见的会计师事务所收取，并且该项收费对该会计师事务所是重大的或预期是重大的二、
16、多项选择题(总题数：7，分数：20.00)戊注册会计师负责对 E 公司 2009 年度财务报表进行审计，在审计的过程中遇到下列有关应付账款审计的问题，请代为作出正确的专业判断。（分数：3.00）(1).根据 E 公司的实际情况，注册会计师可以选择以下方法对应付账款执行实质性分析程序的有( )。（分数：1.00）A.分析存货和营业成本等项目的增减变动，判断应付账款增减变动的合理性B.检查与应付账款有关的供应商发票、验收报告或入库单C.将期末应付账款余额与期初余额进行比较，分析波动原因D.分析长期挂账的应付账款，要求 E 公司作出解释，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润；并注意其
17、是否可能无须支付，对确定无须支付的应付款的会计处理是否正确，依据是否充分(2).戊注册会计师在对 E 公司的应付账款进行审计时，一般应选择的函证对象有( )。（分数：1.00）A.较大金额的债权人B.所有的债权人C.在资产负债表日金额不大甚至为零的债权人，而且不是企业重要供货人的债权人D.在资产负债表日金额不大甚至为零，但为企业重要供货人的债权人(3).E 公司下列有关应付账款的处理中，戊注册会计师不认可的有( )。（分数：1.00）A.E 公司对确实无法支付的应付账款转入到营业外收入科目核算B.E 公司作为债务人进行债务重组时，将用现金清偿的债务与重组债务账面价值的差额计入资本公积C.E 公
18、司期末资产负债表中的应付账款项目按照应付账款和预付账款科目所属明细科目的期末贷方余额合计数予以填列D.E 公司预收账款不多，所以没有设置“预收账款”账户，而是将预收的货款直接记入“应付账款”科目的贷方己注册会计师负责对 F 公司 2009 年度财务报表进行审计，在确定审计重要性水平过程中，己注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。（分数：2.00）(1).以下与财务报表层次重要性水平相关的说法中，正确的有( )。（分数：1.00）A.财务报表层次的重要性水平常常可以作为确定认定层次重要性水平的参考依据B.如各个报表的重要性水平有所不同，应从中选取平均数作为重要性水平C.确定财务报表层
19、次的重要性水平时，要视预期使用者依据财务报表作出经济决策的影响程度而定D.如所依据的财务报表尚未编制完成，可根据上年报表适当估计年末报表(2).各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平称为“可容忍错报”。在以下关于“可容忍错报”的说法中，正确的有( )。（分数：1.00）A.确定可容忍错报时，应当考虑各类交易、账户余额、列报的性质及错报的可能性B.可容忍错报的确定以注册会计师对财务报表层次重要性水平的初步评估为基础C.可容忍错报是在导致财务报表存在重大错报的情况下，注册会计师对各类交易、账户余额、列报确定的可接受的最大错报D.可容忍错报对审计证据数量有直接的影响在对 G 公司 2009 年
20、度财务报表审计中，庚注册会计师负责银行存款函证工作，在审计过程中，庚注册会计师遇到以下问题，请代为作出正确的专业判断。（分数：2.00）(1).函证银行存款时的处理中，正确的有( )。（分数：1.00）A.注册会计师委托出纳将函证信送交银行B.对存款余额为零的开户银行也进行了函证C.对存款余额较小的开户行采用的是消极式函证D.函证银行存款的同时，也对银行借款和借款抵押的情况进行了函证(2).函证银行存款能实现的目标有( )。（分数：1.00）A.确定被审计单位银行存款使用的合法性B.了解银行存款的存在C.了解被审计单位欠银行债务D.发现被审计单位未登记的银行借款辛注册会计师是 H 上市公司 2
21、009 年度财务报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责关联方审计的助理人员提出的相关问题予以解答，并对其编制的有关审计工作底稿进行复核。请代为作出正确的专业判断。（分数：3.00）(1).助理人员应当实施( )专门审计程序以识别关联方交易。（分数：1.00）A.查阅股东大会、董事会会议及其他重要会议记录，询问 H 公司管理层或与其讨论有关重大交易的授权情况B.查阅会计记录中数额较大的、异常的及不经常发生的交易或余额，尤其是资产负债表日前后确认的交易C.了解 H 公司与其主要顾客、供应商和债权人、债务人的交易性质与范围D.审阅有关存款、借款的询证函和贷款证，检查是否存在担保关系(2).
22、助理人员在审计时发现 H 公司为 P 公司提供 450 万元的债务担保，注册会计师辛应安排助理人员获取以下方面的证据( )。（分数：1.00）A.P 公司是否是 H 公司的股东或 H 公司拥有 P 公司的股份，并分析持股比例B.检查 H 公司对外担保总额是否超过 2009 年合并财务报表净资产的 50%C.调查 P 公司的资产负债率是否超过 70%D.检查担保合同中是否有反担保条款，且反担保是否具有实际承担能力(3).H 公司的下列行为可能被助理人员认为 H 公司将资金直接或间接地提供给控股股东及其他关联方使用( )。（分数：1.00）A.通过银行或非银行金融机构向关联方提供委托贷款B.委托控
23、股股东及其他关联方进行投资活动C.为控股股东及其他关联方开具没有真实交易背景的商业承兑汇票D.代控股股东及其他关联方偿还债务在对 I 公司 2009 年度财务报表审计中，壬注册会计师负责投资与筹资循环的内部控制测试，在了解、测试内部控制过程中，壬注册会计师遇到以下问题，请代为作出正确的专业判断。（分数：2.00）(1).在对外投资业务处理过程中，壬注册会计师应认定下面哪些岗位属不相容岗位 ( )。（分数：1.00）A.对外投资预算的编制与审批B.对外投资项目的分析论证与评估C.编制对外投资的记账凭证和登记的相关会计记录D.对外投资处置的审批与执行(2).壬注册会计师拟对 I 公司与借款活动相关
24、的内部控制进行测试，下列程序中属于控制测试的有( )。（分数：1.00）A.索取借款的授权批准文件，检查批准的权限是否恰当、手续是否齐全B.观察借款业务的职责分工，并将职责分工的有关情况记录于审计工作底稿中C.计算长期借款在各个月份的平均余额，选取适用的利率匡算利息支出总额，并与财务费用等项目的相关记录核对D.抽取借款明细账的部分会计记录，按原始凭证到明细账再到总账的顺序核对有关会计处理过程，以判断其是否合规注册会计师在执行 J 公司 2009 年度财务报表审计业务的过程中，需要利用统计抽样方法进行控制测试和执行实质性程序，特别是需要利用抽样表格实施抽样方案。请代为作出正确的判断。（分数：3.
25、00）(1).审计 J 公司甲材料发出业务的计价准确性情况时，注册会计师需要从 J 公司全部 7 500 笔甲材料发出业务中抽取 20 笔业务构成样本实施抽样审计。由于这些业务记载在总计 15 页、每页 50 行的账簿中，注册会计师决定采用随机数表法选取样本。为此确定从下列随机数表的第 1 行第 3 列的数字开始选取，并将所选随机数的前两位与页码对应、最后两位与行数对应，选号路线为每行从左至右，依次从第 1 行、第2 行按照这些要求，注册会计师选取的前两个号码是( )。1 32044 69037 29655 92114 81034 40582 01584 77184 85762 465052
26、23821 96070 82592 81642 08971 07411 09037 81530 56195 984253 82383 94987 66441 28677 95961 78346 37916 09416 42438 484324 68310 21792 71635 86089 38157 95620 96718 79554 50209 177055 94856 76940 22165 01414 01413 37231 05509 37489 56459 52983（分数：1.00）A.09416B.07411C.37916D.09037(2).如果注册会计师确定的可接受的信赖过
27、度风险为 5%，可容忍的偏差率为 8%，确定的预期总体偏差率为 2%。如果在选取的样本中发现了两例偏差(假定信赖过度风险为 5%，预期发生的样本偏差数为 2 时的风险系数为 6.3)，以下说法正确的有( )。信赖过度风险为 5时控制测试中统计抽样样本量表 可容忍偏差率预计总体偏差率 4% 5% 6% 7% 8% 9% 10% 15% 20%1.50 192(3) 124(2) 103(2) 66(1) 58(1) 51(1) 46(1) 30(1) 22(1)1.75 227(4) 153(3) 103(2) 88(2) 77(2) 51(1) 46(1) 30(1) 22(1)2.00 *
28、181(4) 127(3) 88(2) 77(2) 68(1) 46(1) 30(1) 22(1)2.25 * 208(5) 127(3) 88(2) 77(2) 68(1) 61(1) 30(1) 22(1)（分数：1.00）A.根据上述统计抽样样本量表，选取的抽样方案为 77(2)B.可以接受总体C.总体不能被接受D.估计的总体偏差率上限为 7.7，可以接受总体(3).选取特定项目实施检查，通常是获取审计证据的有效手段，但并不构成审计抽样。下列对这一观点的理解，正确的说法有( )。（分数：1.00）A.对按照这种方法所选取的项目实施审计程序的结果，不能推断至整个总体B.虽然选取特定项目也是
29、对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序，但并非所有抽样单元都有被选取的机会C.不符合注册会计师选择标准的项目将没有机会被选取D.运用概率论评价样本结果，包括计量抽样风险癸注册会计师负责审计 K 公司 2009 年度财务报表，遇到以下关于审计沟通的问题，请代为作出正确的判断。（分数：5.00）(1).注册会计师应当就与财务报表审计相关，且根据职业判断认为与治理层责任相关的重大事项，以适当的方式及时与治理层进行明晰的沟通。注册会计师与治理层沟通的主要目的包括( )。（分数：1.00）A.就审计范围和时间以及注册会计师、治理层和管理层各方在财务报表审计和沟通中的责任，取得相互了解B.及
30、时向治理层告知审计中发现的与管理层责任相关的事项C.及时向治理层告知审计中发现的与治理层责任相关的事项D.共享有助于注册会计师获取审计证据和治理层履行责任的其他信息(2).通常情况下，注册会计师应当直接与治理层沟通的事项包括( )。（分数：1.00）A.注册会计师的责任B.计划的审计范围和时间C.审计工作中发现的问题D.注册会计师的独立性(3).注册会计师与治理层沟通的形式涉及口头或书面沟通、详细或简略沟通、正式或非正式沟通，有效的沟通形式不仅包括正式声明和书面报告等正式形式，也包括讨论等非正式的形式。注册会计师在具体确定沟通形式时应当考虑的因素包括( )。（分数：1.00）A.拟沟通的特定事
31、项的重要程度B.被审计单位的规模、经营结构、控制环境和法律结构C.注册会计师与治理层保持联系和对话的频率D.治理层的成员是否发生重大变化(4).接受委托前，后任注册会计师与前任注册会计师之间的沟通，主要包括( )。（分数：1.00）A.前任注册会计师在执行审计业务中发现的所有调整事项B.前任注册会计师是否发现被审计单位管理层存在诚信方面的问题C.前任注册会计师曾与被审计单位治理层沟通过的关于管理层舞弊、违反法规行为以及内部控制的重大缺陷等问题D.前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因(5).如果后任注册会计师发现前任注册会计师审计的财务报表可能存在重大错报，则下列做法中正确的有
32、 )。（分数：1.00）A.后任注册会计师直接提请前任注册会计师进行调整B.必要时，后任注册会计师可要求被审计单位安排三方会谈C.前后任注册会计师应当就任何在已审计财务报表报出后发现的、对已审计财务报表可能存在重大影响的信息进行沟通，以便双方按照有关审计准则作出妥善处理D.应当提请被审计单位告知前任注册会计师三、简答题(总题数：5，分数：30.00)1.2010 年年初 ABC 会计师事务所接受委托对 H 企业 2009 年 12 月 31 日与财务报表相关的内部控制进行审核。在审核中发现，H 企业仓库保管员负责登记存货明细账，以便对仓库中所有存货项目的收、发、存进行永续记录。当收到验收部门
33、送交的存货和验收单后，根据验收单登记存货领料单。平时，各车间或其他部门如果需要领取原材料，都可以填写领料单，仓库保管员根据领料单发出原材料。公司辅助材料的用量很少，因此领取辅助材料时，没有要求使用领料单。各车间经常有辅助材料剩余(根据每天特定工作购买而未消耗掉，但其实还可再为其他工作所用的)，这些材料由车间自行保管，无须通知仓库。如果仓库保管员有时间，偶尔也会对存货进行实地盘点。要求：(1)上述描述的内部控制主要有什么缺陷?并简要说明该缺陷可能导致的错弊。(2)针对该企业存货内部控制上的缺陷，提出改进建议。（分数：6.00）_2.ABC 会计师事务所的 D 主任会计师负责事务所的质量控制制度，
34、并对其承担最终责任。在工作中作出下列安排：(1)甲注册会计师自 2004 年以来常年负责东方股份有限公司(上市公司)的年报审计业务，在 2009 年度的审计业务中，D 主任会计师考虑到甲注册会计师对东方股份有限公司非常了解，可以提高审计效率，所以仍然安排其负责该业务，但是考虑到对独立性的影响，所以安排原不介入该业务的乙注册会计师进行项目质量控制复核。(2)北方股份有限公司与 D 主任会计师达成协议，ABC 会计师事务所首次承担北方股份有限公司 2009 年度的财务报表审计业务，如果出具的审计报告是能够被公司管理层接受的报告类型，则将北方股份有限公司下属的 5 家子公司的 2009 年度的财务报
35、表审计业务也交由 ABC 会计师事务所负责，同时 ABC 会计师事务所承诺在保证审计质量的基础上，对北方股份有限公司的审计业务的收费给予优惠。(3)丙注册会计师负责南方股份有限公司(非上市公司)2009 年度的财务报表审计业务，在审计的过程中，发现南方股份有限公司报告年度存在大量非常规交易，其涉及金额巨大，于是向 D 主任会计师建议对该业务进行项目质量控制复核，D 主任会计师表示同意，但是由于南方股份有限公司在业务约定书中要求必须在 2010 年 2 月 5 日前提交审计报告，而负责该业务项目质量控制复核的甲注册会计师正在进行东方股份有限公司的审计业务，无法脱身，故安排丙注册会计师先出具审计报
36、告，然后由甲注册会计师尽快进行项目质量控制复核，如果复核结果有差异的，及时地进行沟通和协调，在需要的情况下，重新出具审计报告。(4)D 主任会计师认为对于已经完成的业务要进行周期性的检查，于是制定内部制度，决定每五年进行一次周期检查，并在每个周期内，对每个项目负责人的业务至少选取两项进行检查。(5)D 主任会计师认为质量控制记录对于事务所而言，属于重要的管理性质的档案，可以帮助以后事务所评价质量控制制度遵守情况以及修订和完善质量控制制度，因此决定按照业务档案的保管期限 10 年作为记录的保管期限。如果法律法规有更高要求的，按照要求执行。要求：根据会计师事务所质量控制准则，请指出以上事项中，D
37、注册会计师的安排是否妥当，并说明理由，如果不妥当，请提出改进建议。（分数：6.00）_3.A 和 B 注册会计师在编制 T 公司 2009 年度财务报表的审计计划前，按审计准则的要求对被审计单位 T公司及其环境进行了全面了解和记录。相关的工作底稿显示，T 公司 2009 年度存在以下情况：(1)2009 年 6 月 30 日，T 公司于 2007 年 6 月 30 日从 P 银行借入金额为 6000 万元、期限为两年的长期借款到期。虽然 T 公司最高管理人员多次与 P 银行信贷部协商，希望延长还款期半年，但 P 银行在委托 K 会计师事务所对 T 公司进行专项审计后，于 2009 年 7 月份
38、收回了款项。(2)为扩展业务，T 公司出资 1000 万元于 2009 年 6 月 30 日成功兼并了西部某省的两家公司，此举增加了T 公司在西部市场的立足点，降低了在西部市场的竞争程度。(3)2009 年 10 月，为开拓国际市场，T 公司董事会决定在中东地区设立分公司。由于该地区除伊拉克以外的各国都是商家云集，均难以获得市场准入，公司董事会决定投入 500 万美元在伊拉克设立分公司。到2009 年年底，该分公司已正式开始营业，虽然该地区时常发生绑架等刑事案件，但分公司的经营基本未受影响。(4)直到 2009 年 10 月底，T 公司一直采用手工记账。为提高财务工作效率和质量，T 公司投资
39、600 万元于2009 年 11 月份实现了会计电算化。考虑到这一变化对财务人员的影响，财务部门分期分批对全体财务人员进行了轮训，同时还聘请了外部专家进行经常性业务指导。至 2009 年年底，相关轮训工作和计算机信息系统调试工作均已进行完毕。(5)2009 年 11 月起，T 公司将原存放在 Q 银行的 2000 万元款项全部转入 3 名高级管理人员及财务经理的信用卡，与所有客户的往来以及公司职员薪酬的发放均通过信用卡结算。要求：(1)逐一针对上述各种情况，指出是否会导致 T 公司产生重大错报风险，简要说明理由。(2)上述情况中，哪一种情况很可能会导致 T 公司的财务报表产生重大错报?对此，A
40、 和 B 注册会计师应当如何应对?(3)上述情况中，哪一种情况很可能意味着 T 公司存在特别风险?A 和 B 注册会计师应当如何应对?(4)上述情况中，哪两种情况最可能导致 T 公司的经营风险增加?（分数：6.00）_4.C 注册会计师负责对常年审计客户丙公司 2009 年 16 月的财务报表进行审阅。在实施了必要的审阅程序后，C 注册会计师草拟了以下审阅报告。审阅报告丙公司全体股东：我们审阅了后附的丙公司财务报表，包括 2009 年 6 月 30 日的资产负债表，2009 年 16 月的利润表、所有者权益变动表和现金流量表。这些财务报表的编制是丙公司管理层的责任，我们的责任是在实施审阅工作的
41、基础上对这些财务报表出具审阅报告。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审阅业务。该准则要求我们计划和实施审阅工作，以对财务报表是否不存在重大错报获取有限保证。审阅主要限于询问丙公司有关人员和对财务数据实施分析程序，提供的保证程度低于审计。根据我们的审阅，我们认为丙公司财务报表已经按照企业会计准则的规定编制，在所有重大方面公允反映了丙公司的财务状况、经营成果和现金流量。我们审计了丙公司 2008 年度的财务报表，为了更好地理解丙公司的财务状况、经营成果和现金流量，2009 年 1-6 月的财务报表应当与 2008 年度的已审计财务报表及其审计报告一并阅读。会计师事务所 中国注册会计师：C(
42、盖章) (签名并盖章)中国注册会计师：(签名并盖章)中国市 二九年月日要求：指出上述审阅报告中存在的不当之处，并提出修改建议。（分数：6.00）_5.甲注册会计师作为某会计师事务所审计项目负责人，在审计以下单位 2009 年度财务报表时分别遇到以下情况：(1)A 公司拥有一项长期股权投资，账面价值 500 万元，持股比例 30%。2009 年 12 月 31 日，A 公司与 K公司签署投资转让协议，拟以 450 万元的价格转让该项长期股权投资，已收到价款 300 万元，但尚未办理产权过户手续，A 公司以该项长期股权投资正在转让之中为由，不再计减值准备。(2)B 公司于 2008 年 5 月为
43、L 公司 1 年期银行借款 1000 万元提供担保，因 L 公司不能及时偿还，银行于2009 年 11 月向法院提起诉讼，要求 B 公司承担连带清偿责任。2009 年 12 月 31 日，B 公司在咨询律师后，根据 L 公司的财务状况，计提了 500 万元的预计负债。对上述预计负债，B 公司已在财务报表附注中进行了适当披露。截至审计工作完成日，法院未对该项诉讼作出判决。(3)C 公司在 2009 年度向其控股股东 M 公司以市场价格销售产品 5000 万元，以成本加成价格购入原材料 3 000 万元，上述销售和采购分别占 C 公司当年销售、购货的比例为 30%和 40%，C 公司已在财务报表附
44、注中进行了适当披露。(4)D 公司于 2009 年 11 月 20 日发现，2008 年漏记固定资产折旧费用 200 万元。D 公司在编制 2009 年度财务报表时，对此项会计差错予以更正，追溯调整了相关财务报表项目，并在财务报表附注中进行了适当披露。(5)E 公司于 2009 年年末更换了大股东，并成立了新的董事会，继任法定代表人以刚上任不了解以前年度情况为由，拒绝签署 2009 年度已审计财务报表和提供管理层声明书。原法定代表人以不再继续履行职责为由，也拒绝签署 2009 年度已审计财务报表和提供管理层声明书。要求：假定上述情况对各被审计单位 2009 年度财务报表的影响都是重要的，且各被
45、审计单位均拒绝接受甲注册会计师提出的审计处理建议(如有)。在不考虑其他因素影响的前提下，请分别针对上述 5 种情况，判断甲注册会计师应对 2009 年度财务报表出具何种类型的审计报告，并简要说明理由。（分数：6.00）_四、综合题(总题数：2，分数：30.00)6.X 公司系 2007 年新设立的家电类企业，假定北京 ABC 会计师事务所的 A 和 B 注册会计师负责对其 2009年度财务报表进行审计，在接受该项业务以后先对被审计单位进行了解然后确定进一步的审计策略，在2010 年 3 月 10 日完成审计工作。假定 X 公司 2009 年度财务报告于 2010 年 3 月 28 日经董事会批
46、准，并于同日报送证券交易所。X 公司未经审计的 2009 年度财务报表中的部分会计资料如下：项目 金额(万元)资产总额 42000股本 15000资本公积其他资本公积 8000法定盈余公积 2000未分配利润 6000利润总额 3000净利润 2400A 和 B 注册会计师确定 X 公司 2009 年度财务报表层次的重要性水平为 300 万元，有关账户的重要性水平如下：财务报表具体项目和科目 重要性水平(万元)银行存款 5应收账款 60存货 20长期股权投资 30固定资产原价 100累计折旧 10固定资产减值准备 10无形资产 20长期待摊费用 20应交税费 10其他应付款 30预计负债 50
47、经审计，A 和 B 注册会计师发现 X 公司存在以下事项：(1)X 公司应收 D 公司货款的账面价值为 1400 万元(账面余额为 2000 万元，相应的坏账准备为 600 万元)，由于 D 公司无法偿还货款，经双方协商后进行债务重组：D 公司以其 1000 万股普通股该项股权的公允价值为 1800 万元(每股面值为 1 元)抵偿该项债务(不考虑相关税费)，债务重组日为 2009 年 8 月 1 日。X 公司据此于 2009 年 8 月 1 日作如下会计处理：借记“长期股权投资D 公司”1000 万元、“坏账准备”600 万元、“营业外支出债务重组损失”400 万元，贷记“应收账款D 公司”2
48、000 万元，并拟对该债务重组事项在 2009 年度财务报表附注中按规定予以披露(D 公司 2009 年度经审计的净利润为 200万元，未实施利润分配方案)。(2)E 公司系 X 公司于 2009 年 1 月 1 日在国外投资设立的联营公司，其 2009 年度财务报表反映的净利润为 3 600 万元。X 公司占 E 公司 45%的股权比例，对其财务和经营政策具有重大影响，故在 2009 年度财务报表中采用权益法确认了该项投资收益 1620 万元。E 公司 2009 年度财务报表未经其他会计师事务所审计，北京 ABC 会计师事务所也未能审计。(3)2009 年 12 月，经与 F 公司协商，X 公司以其拥有的一项专利权换取 F 公司一台生产设备。X 公司专利权的账面价值和账面余额均为 800 万元，公允价值和计税价格均为 900 万元，营业税税率为 5%(不考虑教育费附加等)；F 公司生产设备的账面原价为 1000 万元，已提折
