1、注册会计师审计-7 及答案解析(总分：85.01，做题时间：90 分钟)一、B单项选择题/B(总题数：5，分数：20.00)每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案。(一) A 公司目前是上市公司，由 ABC会计师事务所负责对 A公司 210年度财务报表进行审计，甲注册会计师担任关键审计合伙人。在考虑执业过程中有关职业道德规范的相关问题时，甲注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).ABC会计师事务所的员工王某成为 A公司的执行董事，下列说法正确的是( )。（分数：1.00）A.将王某调离鉴证小组后承接审计业务B.委派一个比王某更
2、具专业胜任能力的员工来复核王某的工作C.对审计业务进行质量控制复核D.解除业务约定(2).ABC会计师事务所承接了 A公司自 205年至 210年度财务报表审计业务，210 年度财务报表审计工作刚刚开展，原鉴证小组成员李某离开会计师事务所加入了 A公司，成为 A公司的会计。该事项导致对职业道德基本原则产生不利影响的因素肯定不会是( )。（分数：1.00）A.自身利益B.自我评价C.密切关系D.外在压力(3).假设分别存在下列事项，其中一定会影响独立性的是( )。（分数：1.00）A.乙注册会计师的叔叔持有 A公司 100股股票，现市值为 1000元人民币，接受委托前已经全部处置B.丙注册会计师
3、将要成为 A公司的职员，ABC 会计师事务所将其调离审计小组C.丁注册会计师持有 A公司 100股股票，现市值为 1000元人民币D.戊注册会计师三年前是 A公司出纳，现由戊注册会计师审计 A公司固定资产项目(4).在 ABC会计师事务所为 A公司执行审计业务的同时，W 公司也提出委托要求，因此 ABC会计师事务所正在考虑发展 w公司为审计客户。假定 ABC会计师事务所与 EFG会计师事务所之间以合作为目的，存在下列关系，其中即使 EFG会计师事务所与 W公司之间存在金额重大的借贷关系，也不影响 ABC会计师事务所接受 W公司的审计业务的关系是( )。（分数：1.00）A.使用共同的名字、字号
4、和标识B.定期交流客户资料、收费等信息C.拥有共同的经营战略和质量控制政策D.共同分担开发审计方法的成本(二) ABC 会计师事务所接受委托对 B公司 210年度财务报表进行审计，委派乙注册会计师为项目负责人，乙注册会计师在进行审计抽样时遇到下列问题，请代为做出正确的专业判断。（分数：6.00）(1).乙注册会计师拟采用 PPS抽样方法，下列有关该方法的表述中，正确的是( )。（分数：1.00）A.每个账户被选中的机会相同B.余额为零的账户没有被选中的机会C.与低估的账户相比，高估的账户被抽取的可能性更小D.在确定样本规模时，需要考虑被审计金额的预计变异性(2).乙注册会计师在设计审计样本时，
5、应当确保所定义的总体具有的特征是( )。（分数：1.00）A.充分性和适当性B.适当性和完整性C.相关性和完整性D.适当性和可理解性(3).乙注册会计师运用分层抽样方法的主要目的是为了( )。（分数：1.00）A.减少样本的非抽样风险B.无偏见地选取样本项目C.仅用于控制测试，确定审计对象总体特征的正确发生率D.降低每一层中项目的变异性，在抽样风险没有成比例增加的前提下减少样本规模(4).乙注册会计师计划实施审计抽样，从而获取充分、适当的审计证据，下列说法中正确的是( )。（分数：1.00）A.乙注册会计师应当根据具体情况并运用职业判断，确定使用统计抽样或非统计抽样方法，以最有效率地获取审计证
6、据B.审计抽样适用于控制测试和实质性程序中的所有审计程序C.统计抽样和非统计抽样方法的选用，影响运用于样本的审计程序的选择D.乙注册会计师采用不适当的审计程序可能导致抽样风险(5).乙注册会计师认为某类交易存在特别风险且其他方法未提供充分、适当的审计证据，因此，乙注册会计师为了确保审计质量，将审计风险降低至可接受的低水平，在设计审计程序时，应当选取的测试方法为( )。（分数：1.00）A.对全部项目进行测试B.对特定项目进行测试C.运用统计抽样的方法D.综合运用统计抽样和非统计抽样(6).乙注册会计师对总体的预计误差率或误差额的评估，有助于设计审计样本和确定样本规模，下列说法中不正确的是( )
7、分数：1.00）A.在实施控制测试时，通常根据从总体中抽取少量项目进行检查的结果，对拟测试总体的预计误差率进行评估B.在实施细节测试时，注册会计师通常对总体的预计误差率进行评估C.在设计审计样本时，注册会计师应当考虑审计程序的目标和抽样总体的属性D.根据所获取的审计证据的性质以及与该审计证据相关的可能的误差情况，界定误差构成条件(三) ABC 会计师事务所承接了 C公司 210年度财务报表审计业务，丙注册会计师担任主要项目负责人。在审计过程中，遇到下列问题，请代为做出正确的专业判断。（分数：3.00）(1).经过对 C公司的初步了解，得知 C公司全面采用了信息技术处理系统对财务信息予以记录
8、与保存，在这种情况下，注册会计师的下列做法不正确的是( )。（分数：1.00）A.如果丙注册会计师计划依赖自动信息系统生成的信息，则需要适当扩大信息技术审计的范围B.由于信息技术在企业中的应用，丙注册会计师可以不对内部控制予以了解C.信息系统的特点及固有风险决定了信息化环境下审计的内容包括对信息化系统的处理和相关控制功能的审查D.如果丙注册会计师依赖相关信息系统所形成的财务信息和报告作为审计工作的依据，则必须考虑相关信息和报告的质量(2).C公司由自动化系统将计算机生成的销售发票上的信息与发运凭证上的信息进行比对，并不能防范的重大错报风险是( )。（分数：1.00）A.向 W公司发出了 M公司
9、要购买的商品B.商品发出后未开具销售发票C.发出商品的实际数量超过了批准的数量D.销售发票可能未附发运凭证(3).信息技术可能对内部控制产生特定风险，注册会计师考虑从以下方面了解信息技术对内部控制产生的特定风险，其中无需考虑的是( )。（分数：1.00）A.不恰当的人为干预B.未经授权改变主文档的数据C.不具有一贯性D.数据丢失的风险或不能访问所需要的数据(四) 丁注册会计师负责对 D公司 210年度财务报表进行审计。在对重大错报风险进行评估和采取应对措施的过程中，遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).丁注册会计师在设计审计程序以确定财务报表整体是否存在重大错报时，
10、应从财务报表层次和各类交易、账户余额和披露认定层次两个方面考虑重大错报风险。下列关于财务报表层次重大错报风险的说法中，不正确的是( )。（分数：1.00）A.财务报表层次重大错报风险通常与控制环境有关B.财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系C.财务报表层次重大错报风险对注册会计师考虑由舞弊引起的风险特别相关D.财务报表层次重大错报风险可以界定于某类交易、账户余额和披露的具体认定(2).丁注册会计师运用各项风险评估程序，在了解 D公司及其环境的整个过程中识别风险，下列识别的风险中与各类交易、账户余额和披露没有联系的是( )。（分数：1.00）A.D公司对于存货跌价准备的计提没有实施
11、比较有效的内部控制，管理层未根据存货的可变现净值计提相应的跌价准备B.竞争者开发的新产品上市，可能导致 D公司的主要产品在短期内过时，预示将出现存货跌价和长期资产的减值C.D公司因相关环境法规的实施需要更新设备，可能面临原有设备闲置或贬值的风险D.管理层缺乏诚信或承受异常的压力可能引发舞弊风险(3).下列关于识别和评估重大错报风险的说法中，不正确的是( )。（分数：1.00）A.注册会计师应当在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险B.注册会计师应当确定识别的重大错报风险是与财务报表整体相关，进而影响多项认定，还是与特定的交易、账户余额和披露的认定相关C.在了解被审计单位的内部控制时，只需
12、关注控制的设计D.特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关(4).在对控制环境进行风险评估时，注册会计师的以下做法中正确的是( )。（分数：1.00）A.在执行风险评估程序时，一般不使用穿行测试B.从审计计划阶段开始，注册会计师就应开始对控制环境进行风险评估，以制定相应的总体审计策略C.对控制环境进行风险评估，通常有助于注册会计师识别与财务报表层次有关的重大错报风险D.即使认为被审计单位的控制环境薄弱，仍可以认定某一流程的控制是有效的(五) 戊注册会计师负责对 E公司 210年度财务报表进行审计。在对销售与收款循环审计过程中，遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：3.00）(1)
13、对赊销业务需要执行信用部门审批控制，这一控制与下列项目最直接相关的是( )。（分数：1.00）A.应收账款账面余额B.主营业务收入的确认C.销售折扣的计算D.坏账准备的计提(2).戊注册会计师计划测试 E公司 210年度主营业务收入的发生，下列可以实现该目标的最佳审计程序是( )。（分数：1.00）A.从主营业务收入明细账中抽取 211年 1月的明细记录，检查相应的记账凭证、发运凭证和销售发票B.从主营业务收入明细账中抽取 210年 12月的明细记录，检查相应的记账凭证、发运凭证和销售发票C.抽取 210年 12月的销售发票，检查相应的发运凭证和账簿记录D.抽取 210年 12月的发运凭证，
14、检查相应的销售发票和账簿记录(3).注册会计师在检查 E公司主营业务收入明细账时，发现下列特殊销售商品业务，其中注册会计师需要考虑提出调整建议的是( )。（分数：1.00）A.M公司代销 E公司产品，售价由 M公司自定，E 公司按照协议约定价格收取货款，且协议中明确，M 公司在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与 E公司无关，E 公司在发出商品时确认收入B.N公司购买 E公司产品，采用分 5年平均支付货款的方式，E 公司在交付产品时，按照应收的合同或协议的公允价值确定收入金额C.W公司购买 E公司产品，合同中约定销售退回条件，E 公司应当在售出商品退货期满时确认收入D.E公司与 Q
15、公司签订协议，在销售商品的同时，协议第二年将商品回购，由于该业务具有融资性质，所以 E公司未确认收入二、B多项选择题/B(总题数：6，分数：20.00)每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案。(一) 己注册会计师负责对 F公司 210年度财务报表进行审计。在业务承接和制定审计计划过程中，己注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).己注册会计师在计划审计工作前需要开展初步业务活动，下列活动中属于初步业务活动的有( )。（分数：1.00）A.针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序B.评价遵守职业道德规范的情况C.详细了解
16、F公司及其环境D.就审计业务约定条款达成一致意见(2).下列不属于己注册会计师在签订业务约定书之前应做的工作的有( )。（分数：1.00）A.了解 F公司的财务状况、生产情况、内部控制等B.了解上年度财务报表审计的情况，包括事务所的名称、审计报告的意见类型等C.商谈审计收费，约定按审计后资产的 5收取D.明确 F公司应协助的工作，包括审计结束后与客户管理人员在某名胜风景区召开审计工作总结交流会的议程和游览行程(3).计划审计工作中包括总体审计策略和具体审计计划，下列各项属于总体审计策略内容的有( )。（分数：1.00）A.向具体审计领域调配的资源，包括向高风险领域分派有适当经验的项目组成员，就
17、复杂的问题利用专家工作B.向具体审计领域分配资源的数量，包括派送的项目组成员的数量，对其他注册会计师工作的复核范围，对高风险领域安排的审计时间预算C.何时调配这些资源，包括是在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配D.如何管理、指导、监督这些资源的利用，包括预期何时召开项目组预备会和总结会，预期项目负责人和经理如何进行复核(4).己注册会计师执行的下列程序中，属于具体审计计划内容的有( )。（分数：1.00）A.了解 F公司及其环境，识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险B.依据风险评估的结果，确定计划实施的控制测试、实质性程序的性质、时间和范围C.确定 F公司财务报表审计范围D.针对
18、F公司存在的关联方、持续经营等特定项目所执行的审计程序的性质、时间和范围(二) ABC 会计师事务所接受 G公司委托，负责审计 G公司 210年度的财务报表，庚注册会计师担任项目负责人。在审计过程中，遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：3.00）(1).庚注册会计师正在考虑在审计完成阶段使用分析程序的目的、方法和作用。以下有关对已审财务报表实施分析程序的各种说法中，恰当的有( )。（分数：1.00）A.对已审财务报表实施分析程序的技术、方法与对未审财务报表实施的分析程序相同B.如果识别出以前未识别的重大错报风险，应重新考虑重大错报风险的评估是否适当C.确定经审计调整后的财务报表整体
19、是否与对 G公司的了解一致，是否具有合理性D.根据分析程序形成的结果，评价此前计划实施的审计程序是否充分、是否有必要追加审计程序(2).在审查应付账款时，注册会计师决定结合 G公司的实际情况，选择适当的方法对应付账款实施实质性分析程序。下列实质性分析程序中，庚注册会计师可以选择实施的有( )。（分数：1.00）A.将本期期末应付账款余额与上期期末进行比较，分析波动的原因B.根据存货、营业收入、营业成本的增减变动幅度，判断应付账款增减变动的合理性C.将本期各月应付账款余额进行比较，分析变动的趋势是否正常D.计算应付账款对存货以及对流动负债的比率，并与以前期间对比分析(3).注册会计师在对财务报表
20、总体的合理性实施分析程序时，如果识别出以前未识别的重大错报风险，注册会计师应当( )。（分数：1.00）A.重新考虑全部或部分认定的风险评估是否恰当B.重新评价之前计划的审计程序是否充分C.重新考虑是否解除业务约定D.考虑是否有必要追加审计程序(三) ABC 会计师事务所的辛注册会计师接受 H公司委托，负责审计 H公司210年度的财务报表，在了解被审计单位内部控制的过程中，遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：3.00）(1).下列关于内部控制的说法中，正确的有( )。（分数：1.00）A.注册会计师对内部控制的了解不能代替其对内部控制运行有效性的测试程序B.一般情况下，注册会计师对
21、内部控制的了解，主要是评价内部控制的设计和确定内部控制是否执行C.内部控制的自动化成分在处理涉及主观判断的状况或交易事项时可能比人工控制更为适当D.与审计相关的控制，包括 H公司为实现财务报告可靠性目标设计和实施的控制(2).注册会计师应当运用职业判断，考虑一项控制单独或连同其他控制是否与评估的重大错报风险以及针对评估的风险设计和实施的进一步审计程序有关。在运用职业判断时，注册会计师应当考虑的因素包括( )。（分数：1.00）A.被审计单位业务的性质，包括组织结构和所有权特征B.被审计单位经营的多样性和复杂性C.内部控制的情况和适用的要素D.一项特定控制(单独或连同其他控制)是否以及如何防止或
22、发现并纠止重大错报(3).内部控制存在固有限制性，无论如何设计和执行，只能对财务报告的可靠性提供合理保证，内部控制存在的固有局限性，主要包括( )。（分数：1.00）A.对于不经常发生或未预计到的业务，不设置内部控制B.招聘不到合适的人员行使内部控制职能C.在决策时人为判断可能出现错误和由于人为失误而导致内部控制失效D.由于两个或更多的人员进行串通或管理层不当地凌驾于内部控制之上而被规避(四) 壬注册会计师负责对 I公司 210年度财务报表实施审计。在对存货实施审计的过程中，遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).在对 I公司存货项目进行了解后获知，存在一批委托甲公司
23、代为保管的 C材料，壬注册会计师在制定存货监盘计划时应当( )。（分数：1.00）A.将 C材料纳入存货的监盘范围B.利用 I公司的账簿记录确认 C材料的账面价值C.向甲公司实施函证D.如果 C材料的余额占流动资产的比例较大，壬注册会计师应当考虑实施存货监盘或利用其他注册会计师的工作(2).在制定存货监盘计划时，以下各项中属于注册会计师应考虑的事项有( )。（分数：1.00）A.存货盘点的时间安排B.存货的存放地点(包括不同存放地点的存货的重要性和重大错报风险)C.被审计单位是否一贯采用永续盘存制D.是否需要专家协助(3).壬注册会计师在执行监盘程序时，下列做法恰当的有( )。（分数：1.00
24、A.注册会计师应当观察管理层制订的盘点程序的执行情况，以获取有关存货真实存在的审计证据B.对于监盘中存货的截止测试，注册会计师通常可观察存货的验收入库地点和装运出库地点以执行截止测试C.在抽盘已盘点的存货时，壬注册会计师应当从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的准确性D.注册会计师应当把所有过时、毁损或陈旧存货的详细情况记录下来，以便进一步追查这些存货的处置情况以及为测试被审计单位存货跌价准备计提的准确性提供证据(4).壬注册会计师在实施监盘的过程中，有关做法恰当的有( )。（分数：1.00）A.在 I公司盘点存货前，壬注册会计师应观察盘点现场B.由于通过抽盘发现了一些差异
25、因此直接建议 I公司对存货重新盘点C.由于通过抽盘发现了一些差异，壬注册会计师应当查明原因，考虑增加检查的范围D.如果需要重新盘点，其范围可以限于某一特殊领域的存货或特定盘点小组(五) 癸注册会计师负责对 J公司 210年度财务报表进行审计，癸注册会计师遇到下列有关舞弊的问题，请代为做出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).针对评估的舞弊导致的财务报表层次重大错报风险，注册会计师应当确定的总体应对措施包括( )。（分数：1.00）A.评价 J公司对会计政策的选择和运用，是否可能表明管理层通过操纵利润对财务信息作出虚假报告B.考虑人员的适当分派和督导C.在选择进一步审计程序的性质、时间和范
26、围时，增加审计程序的不可预见性D.改变实质性程序的时间，在期末或者接近期末实施实质性程序(2).下列与虚假报告相关的舞弊风险因素中，属于舞弊的“动机或压力”因素的有( )。（分数：1.00）A.管理层为满足外部预期而承受过度的压力B.内部控制存在缺陷C.管理层态度不端D.J公司财务稳定性受到不利经济环境的威胁(3).为应对 J公司在存货项目中可能存在的舞弊，注册会计师应实施一些针对性的应对措施，下列程序中恰当的有( )。（分数：1.00）A.由于存放地点比较分散，因此进行存货监盘时，分别在不同日期进行监盘B.检查被审计单位的存货记录，判断需要在被审计单位盘点过程中(或结束后)特别重视的存货项目
27、或存货存放地点C.按照存货的等级或类别、存放地点或其他标准分类，将存货的当期数量与上期进行比较，或将盘点数量与存货记录进行比较D.在观察存货盘点过程中结合实施其他程序，并利用专家工作(4).管理层凌驾于控制之上的风险属于特别风险。癸注册会计师拟测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的调整是否适当，其主要的程序包括( )。（分数：1.00）A.向参与财务报告过程的人员询问与处理会计分录和其他调整相关的不恰当或异常的活动B.选择在报告期末作出的会计分录和其他调整C.考虑是否有必要测试整个会计期间的会计分录和其他调整D.追溯复核与以前年度财务报表反映的重大会计估计相关的管理层
28、判断和假设(六) ABC 会计师事务所承接了 K公司 210年度财务报表审计业务，在审计过程中，遇到下列问题，请代为做出正确的专业判断。（分数：2.00）(1).ABC会计师事务所于 211年 2月 25日完成审计工作，在此期间发现了下列有关会计估计的期后事项，属于第一类期后事项的有( )。（分数：1.00）A.210年 12月 25日发生的一项未决诉讼，确认预计负债 200万元，211 年 1月 24日终审判决B.210年 12月 31日针对一笔逾期 2年的应收账款L 公司按照 10%计提了坏账准备，211 年 2月10日，L 公司因长期经营不善破产，没有收回任何款项C.210年 12月 3
29、1日针对一笔逾期 2年的应收账款Z 公司按照 10%计提了坏账准备，211 年 2月26日，Z 公司发生火灾被迫破产，没有收回任何款项D.210年 12月 25日发生一项未决诉讼，无法合理估计赔偿金额，211 年 1月 24日终审判决(2).注册会计师为发现审计年度必须弄清的期后事项，应向 K公司管理层询问，询问的内容应包括( )。（分数：1.00）A.是否发生新的担保或承诺B.对未来事项或协议的财务承诺C.是否计划出售或购进资产D.是否已发生或可能发生影响会计政策适当性的事项三、B简单题/B(总题数：2，分数：10.00)D公司系 ABC会计师事务所的常年审计客户，由于其业务的性质和经营规模
30、发生重大变化，ABC 会计师事务所正在考虑是否继续接受委托审计其 210年度财务报表以及审计收费等问题。（分数：5.00）(1).连续审计情况下，哪些情况下注册会计师应当考虑重新签订审计业务约定书?（分数：1.00）_(2).如果 D公司未支付审计 209年度财务报表应当支付的审计费用，而且该费用在其审计 210年度财务报表出具审计报告之前仍未支付，是否会对其独立性产生不利影响?并阐述应当采取何种措施。（分数：1.00）_(3).假如在 210年度审计报告出具后 D公司仍未支付上期财务报表的审计费用，会计师事务所应当采取何种防范措施?（分数：1.00）_ABC会计师事务所对 D有限责任公司(以
31、下简称 D公司)进行了设立验资。D 公司成立一个月后，E 公司在阅读了验资报告后判断 D公司财务状况良好，由此 E公司借给 D公司人民币 500万元(假设还款期限为借款后的半年内归还)。在合同约定还款期限时，D 公司无法归还 E公司上述借款，E 公司得知 D公司当时设立验资时出资不实，现完全失去偿债能力。E 公司以 ABC会计师事务所出具的验资报告为不实报告且因注册会计师的过失使 E公司遭受了损失为由向人民法院提起诉讼，要求 ABC会计师事务所承担民事赔偿责任。（分数：5.00）(1).如果 E公司直接对会计师事务所提起诉讼，请问人民法院如何确定诉讼当事人?（分数：1.25）_(2).以下是
32、ABC会计师事务所寻找的抗辩理由，是否可行?假设在 D公司借款时出资人已补足出资，ABC 会计师事务所以“出资人在登记后已补足出资”作为免责的抗辩理由；ABC 会计师事务所以“验资报告中已明确了验资报告仅供被审验单位设立登记及据此向出资人签发出资证明时使用”作为免责的抗辩理由。（分数：1.25）_(3).在本案中，如果 E公司胜诉，假设法院认定 E公司损失金额为 500万元，对被审验单位、出资人的财产依法强制执行赔偿总金额为 100万元，设立验资时不实出资金额为 300万元，请问 ABC会计师事务所应付赔偿金额为多少?并说明理由。（分数：1.25）_四、B综合题/B(总题数：2，分数：35.0
33、0)答案中的金额用人民币万元表示，有小数点的保留两位小数，小数点两位后四舍五入。AB股份有限公司(以下简称 AB公司)是生产经营电子产品的大型工业企业，为加强内部控制制度建设，聘请 ABC会计师事务所在年报审计时对公司销售与收款控制、采购与付款控制、存货控制、货币资金控制的相关内部控制制度的设计进行评价，并对其健全和有效性进行检查与评价。检查中发现以下问题：资料一：销售与收款控制(1) 接受客户订单后，由销售部门的甲职员根据订单编制销售单，交给审批赊销的同部门 A职员，A 职员在职权范围内进行审批，如果超过职权范围内的赊销业务，全部交给销售部门经理进行审批。(2) B职员在核对商品装运凭证和相
34、应的经批准的销售单后，开具销售发票。具体程序为：根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的金额，根据商品装运凭证上的数量填写销售发票的数量；销售发票一联交财务部丁职员据以登记与销售业务相关的总账和明细账。(3) 开具账单部门在收到发运单并与销售单核对无误后，编制预先连续编号的销售发票，并将其连同发运单和销售单及时送交会计部门。会计部门在核对无误后确认销售收入并登记应收账款账簿。会计部门定期向顾客催收款项并寄送对账单，对顾客提出的异议进行专门追查。(4) 公司的应收账款账龄分析由专门的“应收账款账龄分析计算机系统”完成，该系统由独立的信息部门负责维护管理。会计部门相关人员负责在系统中及时录入所有与
35、应收账款交易相关的基础数据。为了便于及时更正录入的基础数据可能存在的差错，信息部门拥有修改基础数据的权限。资料二：存货控制(1) 在发出原材料过程中，仓库部门根据生产部门开出的领料单发出原材料。领料单必须列明所需原材料的数量和种类，以及领料部门的名称。领料单可以一料一单，也可以多料一单，通常需一式两联，仓库部门发出原材料后，其中一联连同原材料交还领料部门，一联留仓库部门据以登记仓库原材料明细账。(2) 会计部门的成本会计 Y根据收到的生产通知单、领料单、工时记录和产成品入库单等资料，在月末编制材料费用、人工费用和制造费用分配表，以及完工产品与在产品成本分配表，经本部门的复核人员复核后，据以核算
36、成本和登记相关账簿。(3) 由于公司存货中存在单位价值较大的生产用关键备件，所以特别规定，对于该备件的保管由仓库保管人员 S专门负责，调用审批由公司生产部经理负责，转移由备件使用车间的 M组长负责。(4) 公司每三个月定期对全部存货盘点一次，编制盘点表。会计部门与仓库在核对结存数量后，向管理层报告差异情况及形成原因，并在经批准后进行相应处理。资料三：货币资金控制(1) 为加强货币资金支付管理，货币资金支付审批实行分级管理办法：单笔付款金额在 12万元以下的，由财务部经理审批；单笔付款金额在 12万元以上、60 万元以下的，由财务总监审批；单笔付款金额在 60万元以上的，由总经理审批。(2) 为
37、了保证库存现金账面余额与实际库存相符，每月末定期进行现金盘点，发现不符，及时查明原因，做出处理。（分数：15.00）(1).根据资料一、二、三，假定不考虑其他条件，从内部控制角度分析、判断并指出以上内部控制中存在哪些薄弱环节，说明理由并提出改进建议。（分数：5.00）_(2).根据资料一第(1)至第(4)项，请指出哪一项与“登记入账的销售交易确系已经发货给真实的顾客”这一控制有关，并确定针对该控制目标的测试程序。（分数：5.00）_(3).针对资料三第(1)至第(2)项，请分别指出这些事项主要与货币资金项目的哪一个认定相关。（分数：5.00）_XYZ股份有限公司(以下简称 XYZ公司)是一家以
38、电子产品加工为主营业务的上市公司，在 210年度的财务报表审计中，北京 P会计师事务所决定由合伙人注册会计师 X负责该项审计业务，并指派注册会计师 Y担任该项业务的项目经理。211 年 2月 12日，注册会计师 Y开始执行 XYZ公司 210年度财务报表审计的工作，XYZ 股份有限公司的财务报表批准日 211年 3月 20日，211 年 3月 22日提交了审计报告，211年 4月 1日财务报表和审计报告对外公布。注册会计师确定的财务报表层次的重要性水平为 100万元。假设 210年度的未审净利润为 21700万元。资料一：XYZ公司适用的企业所得税税率为 25%，采购和销售的货物适用的增值税税
39、率均为 17%，根据应收账款期末余额的 10%计提坏账准备。资料二：注册会计师 Y在对 XYZ公司的相关业务进行审计时，发现该公司 210年度业务中存在以下需要考虑的事项：(1) XYZ公司 210年 12月 9日向甲公司赊销含税价款为 158万元的 K产品一批，发票已开具，并作了借“应收账款”158 万元、贷“主营业务收入”135.04 万元、“应交税费应交增值税(销项税额)”22.96万元的会计记录，同时结转了“主营业务成本”120 万元。至 210年 12月 31日，货款尚未收回。211年 1月 9日，因质量不合格甲公司将所购产品全部退回。XYZ 公司接受退货后，冲减了当月的主营业务收入
40、和主营业务成本。假设期末没有确认相应的递延所得税。(2) 210年 12月，经与正清公司协商，XYZ 公司以其拥有的一项专利权换取正清公司一台生产设备。XYZ公司专利权的账面价值和账面余额均为 900万元，公允价值和计税价格均为 1000万元，营业税税率为 5%(不考虑城建税、教育费附加等)；正清公司生产设备的账面原价为 1300万元，已提折旧 200万元，已提减值准备 100万元，公允价值为 960万元，正清公司另支付 40万元现金给 XYZ公司。210 年 12月31日，XYZ 公司办妥专利权过户的相关法律手续，收到正清公司汇付的银行存款 40万元以及换入的生产设备，将该生产设备在生产车间
41、安装调试完毕(安装调试费用忽略不计)，企业仅将银行存款记入其他应付款中，其他尚未做会计处理(假定该交易具有商业实质)。(3) 210年 10月 1日，XYZ 公司用闲置资金购入股票 450万元，作为交易性金融资产，至年末该股票的收盘价为 400万元，XYZ 公司将损失冲减了资本公积 50万元，其账务处理是：借：资本公积其他资本公积 50贷：交易性金融资产 50(4) XYZ公司于 210年 4月 1日折价发行了 3年期、面值为 2000万元、债券票面利率为 8%的债券(一次还本付息)，用于企业日常业务资金周转。XYZ 公司按 1700万元的价格发行，折价按直线法摊销。210年 4月 1日，XY
42、Z 公司做了借记“银行存款”1700 万元、“应付债券利息调整”300 万元，贷记“应付债券债券面值”2000 万元的会计处理。年底编制财务报表时，XYZ 公司未对该笔债券业务做进一步处理。假设税法上按照票面利息予以扣除。(5) 210年 1月，XYZ 公司为 G公司向银行借款 4000万元提供信用担保。210 年 12月，因 G公司未能偿还到期债务。银行向法院起诉，要求 XYZ公司承担连带责任，支付借款本息 4200万元。XYZ 公司经向其他法律专业人士咨询，认为其败诉的可能性为 40%。211 年 1月 20日，法院终审判决银行胜诉，并于 211年 1月 25日执行完毕。考虑到 G公司已宣
43、告破产清算，无法向其追偿债务，XYZ 公司在 211年度做了如下会计处理：借：营业外支出 4200贷：其他应付款 4200这一事项使得 XYZ公司 211年 1月的经营活动产生的现金流量净额出现负数。针对可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的上述事项，XYZ 公司提出了拟采取的改善措施。注册会计师实施了必要的审计程序，认为 XYZ公司编制 210年度财务报表所依据的持续经营假设是合理的，但持续经营能力仍存在重大不确定性。假设税法规定实际支付时允以扣除。(6) 211年 3月 20日，XYZ 公司董事会审议通过 210年度利润分配预案：“按 210年度审计后净利润的 10%计提法定盈余公积；剩余未
44、分配利润滚存至下一年度。”企业尚未做出会计处理。（分数：20.01）(1).针对资料二第(1)至第(6)事项，如果不考虑审计重要性水平，请分别判断注册会计师是否需对 210年度财务报表提出审计处理建议?若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录。期末结转损益均不调增，对所得税统一进行调整。（分数：6.67）_(2).如果考虑审计重要性水平，假定 XYZ公司分别只存在资料二的第(1)至第(5)事项中的 1个事项，并且拒绝接受注册会计师针对事项(1)至事项(4)提出的审计处理建议(如果有)，接受注册会计师针对第(5)事项提出的审计处理建议。在不考虑其他条件的前提下，请指出注册会计师应当针对该 5
45、个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告。（分数：6.67）_(3).假设只存在事项(5)，且 XYZ公司同意注册会计师的审计意见，请代注册会计师续写以下审计报告。(假定审计报告中不包含“按照相关法律法规的要求报告的事项”部分)审计报告XYZ股份有限公司全体股东：我们审计了后附的 XYZ股份有限公司(以下简称 XYZ公司)财务报表，包括210年 12月 31日的资产负债表，210 年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。一、管理层对财务报表的责任编制和公允列报财务报表是 XYZ公司管理层的责任，这种责任包括：(1) 按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映；(2) 设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。二、注册会计师的责任我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守中国注册会计师职业道德守则，计划
