1、注册会计师审计-83 及答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：18，分数：18.00)1.注册会计师在制定总体审计策略和具体审计计划中，与治理层和管理层沟通的说法，不正确的是( )。（分数：1.00）A.与治理层和管理层的沟通有助于注册会计师协调某些计划的审计程序与被审计单位人员工作之间的关系，从而使审计业务更易于执行和管理，提高审计效率与效果B.注册会计师可以就计划审计工作的基本情况与被审计单位治理层和管理层进行沟通C.虽然注册会计师可以就总体审计策略和具体审计计划的某些内容与治理层和管理层沟通，但是制定总体审计策略和具体审计计划仍然是注册会计师的责任D
2、注册会计师可以就计划审计工作的基本情况与被审计单位治理层和管理层沟通2.下列关于计划审计工作的说法中，正确的有( )。（分数：1.00）A.计划审计工作前需要充分了解被审计单位及其环境，一旦确定，无需进行修改B.计划审计工作通常由项目组中经验较多的人完成，项目负责人审核批准C.小型被审计单位无需制定总体审计策略D.项目负责人和项目组其他关键成员应当参与计划审计工作3.在对存货进行计价测试时，注册会计师应掌握企业存货的计价方法，这主要是为了( )。（分数：1.00）A.按照企业计价方法对存货进行计价测试B.关注企业存货计价方法的合理性与一贯性C.分析企业存货计价中所出现的问题的原因D.排除企业
3、已有计价方法的影响，进行独立测试4.注册会计师在制定总体审计策略时，对审计范围的考虑事项不包括( )。（分数：1.00）A.编制财务报表适用的会计准则和相关会计制度B.其他注册会计师参与审计集团内组成部分的范围C.评估的财务报表层次的重大错报风险对指导、监督及复核的影响D.需审计的业务分部性质，包括是否需要具备专门知识5.下列关于财务报表层次重大错报风险的说法不正确的是( )。（分数：1.00）A.直接界定于某类交易、账户余额、列报的具体认定B.某些重大错报风险可能与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定C.财务报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境D.在评估重大错报风险时，注册会计师
4、应当将所了解的控制与特定认定相联系6.注册会计师在对收入、费用这类项目进行审计时，常用来确定重点审计范围的方法是( )。（分数：1.00）A.分析性复核B.符合性测试C.审计抽样D.调查了解内部控制7.会计师事务所应当按照准则要求，对业务执行实施指导、监督与复核的人员是 ( )。（分数：1.00）A.项目质量复核人B.项目负责人C.项目组所有成员D.部门经理8.如果注册会计师已从被审计单位的某开户银行获取了银行对账单和所有已付支票清单，则该注册会计师( )。（分数：1.00）A.复核银行对账单B.仍需再向该银行函证C.无需再向该银行函证D.根据实际需要，确定是否向银行函证9.事务所应当每年至少
5、 )次向所有受独立性要求约束的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函。（分数：1.00）A.8B.4C.1D.410.具体审计计划不包括下列( )。（分数：1.00）A.注册会计师计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围B.注册会计师计划实施的进一步审计程序的性质、时间和范围C.导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形D.注册会计师需要实施的其他审计程序11.下列各项中，与财务报表层次重大错报风险评估最相关的是( )。（分数：1.00）A.应收账款周转率明显下降B.管理层混乱C.生产成本计算过程复杂D.控制环境薄弱12.检查银行存款收款凭证。注册会计师应选取适当的样本量，予以检查，不包括
6、 ( )。（分数：1.00）A.核对收款凭证与存入银行账户的日期和金额是否相符B.核对银行存款日记账的收入金额是否正确C.核对银行对账单与应收账款明细账的有关记录是否相符D.核对收款凭证与银行对账单是否相符13.在会计报表审计中必须使用分析性复核程序的是( )。（分数：1.00）A.执行实质性测试B.执行符合性测试C.编制审计计划D.了解内部控制14.鉴证业务涉及的三方关系人是指( )。（分数：1.00）A.注册会计师、责任方、被鉴证单位B.注册会计师、责任方、预期使用者C.注册会计师、委托人、责任方D.注册会计师、委托人、被鉴证单位15.注册会计师执行的下列业务中，保证程度最高的是( )。（
7、分数：1.00）A.对财务信息执行的商定程序B.预测性财务信息审核C.内部控制审核D.财务报表审计16.A 会计师事务所决定与甲公司签约，并就业务约定书的有关条款与甲公司进行沟通，在下列各项目中( )不属于业务约定书中包含的内容。（分数：1.00）A.业务范围与委托目的B.被审计单位采用的会计政策、会计估计及其变更等C.约定事项的变更及违约责任等条款D.业务约定书的有效期间17.项目组内部的讨论为项目组成员提供了交流信息和分享见解的机会，项目组讨论的内容不包括( )。（分数：1.00）A.被审计单位面临的财务风险B.财务报表容易发生错报的领域以及发生错报的方式C.由于舞弊导致重大错报的可能性D
8、被审计单位面临的经营风险18.注册会计师在就被审计单位对胜任能力的重视情况进行了解和评估时，考虑的主要因素不包括( )。（分数：1.00）A.财会人员以及信息管理人员是否具备与被审计单位业务性质和复杂程度相称的足够的胜任能力和培训B.管理层是否配备足够的财会人员以适应业务发展和有关方面的需要C.财会人员是否具备理解和运用会计准则所需的技能D.被审计单位是否有成文的行为规范向所有员工传达二、多项选择题(总题数：12，分数：12.00)19.下列属于资产负债表日后调整事项的有( )。（分数：1.00）A.被审计单位由于某种原因在资产负债表日前被起诉，法院于资产负债表日后判决被审计单位应赔偿对方损
9、失B.需要在被审计的财务报表中补记该项存货的跌价准备C.资产负债表日后发现财务报表存在舞弊D.被审计单位在资产负债表日前购入某项固定资产，并投入使用20.下列有关特别风险的说法中正确的有( )。（分数：1.00）A.在确定哪些风险是特别风险时，注册会计师应当在考虑识别出的控制对相关风险的抵消效果前，根据风险的性质、潜在错报的重要程度(包括该风险是否可能导致多项错报)和发生的可能性，判断风险是否属于特别风险B.如果管理层未能实施控制以恰当应对特别风险，注册会计师应当认为内部控制存在重大缺陷，并考虑其对风险评估的影响。在此情况下，注册会计师应当就此类事项与治理层沟通C.由于与重大非常规交易或判断事
10、项相关的风险很少受到日常控制的约束，注册会计师应当了解被审计单位是否针对该特别风险设计和实施了控制D.复杂的、经正规处理的交易不太可能产生特别风险21.后任注册会计师在与前任注册会计师进行沟通时，需要遵循中国注册会计师职业道德规范指导意见的规定，下列有关说法中正确的有( )。（分数：1.00）A.在接受审计业务委托前，后任注册会计师应当向前任注册会计师询问被审计单位变更会计师事务所的原因，并关注前任注册会计师与被审计单位之间在重大会计、审计等问题上可能存在的意见分歧B.后任注册会计师在接受前任注册会计师的审计业务时，不得蓄意侵害前任注册会计师的合法权益C.如果后任注册会计师发现前任注册会计师所
11、审计的财务报表存在重大错报，应当提请被审计单位告知前任注册会计师，并要求被审计单位安排三方会谈，以便采取措施进行妥善处理D.前任注册会计师应当根据所了解的情况对后任注册会计师的询问做出及时、充分的答复，如果受到被审计单位的限制或存在法律诉讼的顾虑，决定不向后任注册会计师做出充分答复，前任注册会计师应当向后任注册会计师表明其答复是有限的22.如果识别出以前未识别的重大错报风险，注册会计师应当作出以下考虑 ( )。（分数：1.00）A.重新考虑对全部或部分各类交易、账户余额、列报评估的风险是否恰当B.重新评价之前计划的审计程序是否充分C.重新评价是否有必要追加审计程序D.重新考虑是否解除业务约定2
12、3.在采用统计抽样进行实质性细节测试时，注册会计师应当将推断的总体错报与可容忍错报进行比较，并考虑抽样风险进行判断。以下与此相关的说法中，不恰当的是 ( )。（分数：1.00）A.如果估计的总体偏差率上限低于且接近于可容忍偏差率，则注册会计师应当结合其他审计程序的结果，考虑是否接受总体B.在细节测试中计算的总体错报上限应等于推断的总体错报(被审计单位调整前的)与抽样风险允许限度之和C.如果调整后的总体错报小于可容忍错报但两者接近，则注册会计师通常得出总体不能接受的结论D.如果计算的总体错报上限等于可容忍错报，则总体不能接受24.无论是设立验资还是变更验资，对出资者以实物、知识产权、土地使用权等
13、非货币财产出资的，注册会计师都应当检查的内容包括( )。（分数：1.00）A.出资财产办理财产权转移手续的证明文件B.验证其出资前是否归属于出资者C.验证其出资后是否归属于被审验单位D.对其评估价值进行确定25.在承接特殊目的审计业务前，注册会计师应当与委托人就( )、审计报告的格式和内容等达成一致意见。（分数：1.00）A.业务性质B.审计报告的格式C.编制基础的类型D.审计报告的内容26.下列事项通常可以导致注册资本实收情况或注册资本及实收资本变更情况发生重大错报风险的有( )。（分数：1.00）A.验资业务委托渠道复杂或不正常B.验资资料存在涂改、伪造痕迹或验资资料互相矛盾C.被审验单位
14、或随意更换或不及时提供验资资料，或只提供复印件不提供原件D.自然人出资、家庭成员共同出资或关联方共同出资27.分析程序是注册会计师执行财务报表审计业务时运用的一种重要的审计程序。下列程序不适用于审计的是( )。（分数：1.00）A.连续三年中各年营业成本占营业收入的比例B.被审计期间实际发生的坏账损失占当年年末预收账款的比例C.相邻两个会计期间营业外支出中包含的无形资产的损失情况D.连续三年中各年应收票据与当年年末应收账款的比例28.下列有关注册会计师对控制测试时间的考虑中正确的有( )。（分数：1.00）A.如果测试特定时点的控制，注册会计师仅得到该时点控制运行有效性的审计证据B.当被审计单
15、位控制环境薄弱或对控制的监督薄弱时，注册会计师应当缩短再次测试控制的时间间隔或完全不信赖以前审计获取的审计证据C.注册会计师应当根据控制测试的目的确定控制测试的时间，并确定拟信赖的相关控制的时点或期间D.如果需要获取控制在某一期间有效运行的审计证据，注册会计师只要获取与该时点相关的审计证据即可29.某公司下列情况中，注册会计师应实施控制测试的是( )。（分数：1.00）A.发现被审计单位的内部控制的设计上有明显缺陷B.预期该公司内部控制未能有效运行C.预期控制的运行是有效的D.仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据30.在确定审计程序的范围时，注册会计师考虑的下列因素中包括(
16、)。（分数：1.00）A.计划获取的保证程度越高，注册会计师实施的进一步审计程序的范围越广B.评估的重大错报风险越高，注册会计师实施的进一步审计程序的范围也越广C.确定的重要性水平越低，注册会计师实施进一步审计程序的范围越广D.确定的重要性水平越高，注册会计师实施进一步审计程序的范围越广三、判断题(总题数：5，分数：5.00)31.检查有形资产可为其存在性提供可靠的审计证据，同时能够为权利和义务或计价认定提供可靠的审计证据。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误32.从外部独立来源获取的审计证据一定比从其他来源获取的审计证据更可靠。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误33.如果注册会
17、计师在阅读其他信息时发现重大不一致，则必定是已审计财务报表需作修改；如果注意到明显的对事实的重大错报，则通常而言不是需要修改已审计财务报表，就是需要修改其他信息，或者两者都需要修改。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误34.关注出资者是否按照规定的期限缴纳注册资本，应当关注出资者首次出资后，其余部分是否由出资者自公司成立之日起 3 年内缴足，其中投资公司在 5 年内缴足。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误35.注册会计师通过实施银行存款的函证程序，可以证实被审单位有关负债类项目的“完整性”认定。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误四、简答题(总题数：5，分数：25.00)3
18、6.中国注册会计师新的执业准则体系开始实施后，甲会计师事务所正在组织全体执业人员进行学习。下面是甲会计师事务所要求全体执业人员思考并回答的几个具体问题，请予以解答。(1)中国注册会计师执业准则体系中，除了包含鉴证业务准则外，还包含哪些组成部分?各个组成部分的性质如何?它们之间是何种关系?(2)鉴证业务准则在中国注册会计师执业准则体系中处于何种地位?由哪个准则统领?如按鉴证业务提供的保证程度和鉴证对象的不同，鉴证业务准则可以分为哪些主要的类别?哪个类别属于鉴证业务准则的核心部分?(3)按要求填列下表执业准则体系的组成部分 规范的业务对象 提供的保证程度鉴证业务准则(4)哪一类审计准则是整个审计准
19、则体系的核心准则?在现行审计准则中，普遍体现了哪方面的要求?（分数：5.00）_37.甲会计师事务所的 A 和 B 注册会计师接受委派，对乙公司 2008 年度财务报表进行审计。确定财务报表可容忍错报为 10000 元。在实质性程序中 A 和 B 注册会计师运用统计抽样，发现一些样本存在误差，在分析样本误差时，履行了以下程序：(1)对某项目无法或没有执行替代审计程序，视该项目为一项误差；(2)某些样本误差项目具有共同的特征，作为一个整体，实施相应的审计程序，并根据审计结果，进行单独的评价；(3)在分析抽样中所发现的误差时，还应考虑误差的质的方面，包括误差的性质、原因及其对其他相关审计工作的影响
20、要求：(1)根据样本误差推断总体错报上限如果小于、大于或等于可容忍错报，A 和 B 注册会计师应如何处理?(2)A 和 B 注册会计师在分析样本误差时，履行的程序是否合适?（分数：6.00）_38.注册会计师利用风险评估程序和项目组内部讨论的方式来了解被审计单位及其环境，请说明了解被审计单位及其环境六个方面的内容。（分数：5.00）_39.在对甲公司 2008 年度财务报表进行审计时，A 注册会计师负责审计货币资金项目。甲公司在总部和营业部均设有出纳部门。为顺利监盘库存现金，A 注册会计师在监盘前一天通知甲公司会计主管人员做好监盘准备。考虑到出纳日常工作安排，对总部和营业部库存现金的监盘时间
21、分别定在上午九点半和下午四点半。监盘时，出纳把现金放入保险柜，并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账，结出现金日记账余额；然后，A 注册会计师当场盘点现金，在与现金日记账核对后填写“库存现金监盘表”，并在签字后形成审计工作底稿。要求：请指出上述库存现金监盘工作中有哪些不当之处，并提出改进建议。（分数：5.00）_40.某会计师事务所的甲注册会计师在编制某公司年末会计报表审计的审计计划时，确定了会计报表层次的重要性，并采用一定的方法确定了账户余额、交易层次的重要性。请回答，在审计的终结阶段，这两个层次的重要性各有哪些方面的具体作用?其中会计报表层重要性的作用仅仅限于审计方面的。（分数：4.0
22、0）_五、综合题(总题数：2，分数：40.00)41.太阳股份有限公司(以下简称太阳公司)系大成会计师事务所的常年审计客户。 A 和 B 注册会计师接受委派负责对太阳公司 208 年度财务报表进行审计，并按照资产总额的 0.5%确定的财务报表层次的重要性水平为 135 万元。209 年 3 月，10 日管理层正式签署了 208 年度财务报表，209 年 3 月 10 日编写完成并提交审计报告，299 年 3 月 15 日报送证券交易所。假定不考虑其他相关税费。其他相关资料如下。资料一：太阳公司未经审计的 208 年度财务报表部分项目的年末余额或本年发生额如下：项 目 金额(万元)资产总额 27
23、000股本 9000资本公积股本溢价 3800盈余公积 1300营业收入 16000利润总额 600资料二：在对太阳公司审计的过程中，A 和 B 注册会计师注意到以下事项。(1)太阳公司 208 年 3 月 30 日，以每股 13 元的价格购入某上市公司股票 50 万股，划分为交易性金融资产，购买该股票另支付手续费等 6 万元。5 月 22 日，收到该上市公司按每股 0.2 元发放的现金股利。12 月 31 日该股票的市价为每股 12 元。太阳公司在 208 年购买该股票时：借：预付账款 656贷：银行存款 656收到现金股利时：借：银行存款 10贷：交易性金融资产成本 10对该交易性金融资产
24、在本年度未进行其他任何处理。(2)太阳公司 208 年 7 月 1 日将其于 206 年 1 月 1 日购入的债券予以转让，转让价款为 160 万元，该债券系 206 年 1 月 1 日发行的，面值为 200 万元，票面年利率为 3.5%，到期一次还本付息，期限为3 年。甲公司将其划分为持有至到期投资。转让时，利息调整明细科目的贷方余额为 4 万元，208 年 7月 1 日，该债券投资的减值准备金额为 8 万元，太阳公司转让该项金融资产时的处理是：借：银行存款 160贷：其他应收款 160(3)208 年 6 月 30 日，甲公司用账面价值为 165 万元，公允价值为 190 万元的长期股权投
25、资和用原价为 240 万元，已计提累计折旧 100 万元，公允价值 130 万元的固定资产一台与太阳公司交换其账面价值为 230 万元，公允价值(计税价格)350 万元的库存商品一批，太阳公司增值税税率为 17%。太阳公司收到甲公司支付的现金 35 万元，同时支付相关费用 12 万元。在非货币性资产交换具有商业实质，且换入换出资产的公允价值能够可靠计量的情况下，太阳公司的处理是借记银行存款，贷记其他应收款，金额为 22万元。换入、换出的资产均在备查账簿中登记，没有进行会计处理。(4)太阳公司为乙公司提供担保的某项银行借款 4100 万元于 208 年 10 月到期。该借款系乙公司于206 年
26、10 月从银行借入的，太阳公司为乙公司此项借款的本息提供 50%的担保。乙公司借入的款项至到期日应偿付的本息为 4200 万元。由于乙公司无力偿还到期的债务，银行于 11 月向法院提起诉讼，要求乙公司和为其提供担保的太阳公司偿还借款本息，并支付罚息 100 万元。至 12 月 31 日，法院尚未做出判决，太阳公司预计承担此项债务的可能性为 60%。估计需要支付担保款 2050 万元。209 年 1 月 25 日法院做出一审判决，乙公司和太阳公司败诉，太阳公司需为乙公司偿还借款本息的 50%，计 2100 万元，乙公司和太阳公司服从该判决，款项已经支付。太阳公司预计替乙公司偿还的借款本息不能收回
27、的可能性为80%。太阳公司在 208 年底做的会计处理是借记营业外支出，贷记预计负债，金额为 2050 万元，但是没有在判决时进行调整。这一事项使得太阳公司 208 年末营运资金和 209 年 1 月的经营活动产生的现金流量净额均出现负数，太阳公司对可能导致持续经营能力产生重大疑虑的该事项提出了拟采取的改善措施，A 和 B 注册会计师实施了必要的审计程序，认为太阳公司编制 208 年度财务报表所依据的持续经营假设是合理的，但持续经营能力仍存在重大不确定性。(5)太阳公司于 208 年 11 月 12 日赊销一批产品，成本为 350 万元，计提的存货跌价准备为 30 万元，销售时的公允价值为 4
28、50 万元，增值税税率为 17%，太阳公司的处理是：借：应收账款 526.5贷：主营业务收入 450应交税费应交增值税(销项税额) 76.5借：主营业务成本 350贷：库存商品 350借：存货跌价准备 30贷：资产减值损失 30(6)太阳公司有一境外持股比例为 35%的投资公司 M 公司，208 年度实现的净利润 800 万元，太阳公司确认的投资收益为 400 万元，但是 M 公司 208 年度的财务报表未经其他会计师事务所进行审计，太阳公司也不同意 A 和 B 注册会计师对其进行审计。要求：(1)在资料一的基础上，如果不考虑审计重要性水平，针对资料二中事项(1)至事项(5)，请分别回答A 和
29、 B 注册会计师是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对太阳公司 208 年度的企业所得税费用、期末结转损益及利润分配的影响，下同)。(2)在资料一的基础上，计算 A 和 B 注册会计师确定的财务报表层次的重要性水平为多少?如果考虑审计重要性水平，假定太阳公司分别只存在资料二前 5 个事项中的 1 个事项，太阳公司拒绝接受 A 和 B 注册会计师针对事项(1)至事项(5)提出的审计处理建议(如果有)。在不考虑其他条件的前提下，请指出 A和 B 注册会计师应当针对该 5 个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告，并说明原因。假定太阳公司
30、还存在资料二中的第 6 个事项，A 和 B 注册会计师应当对太阳公司 208 年度财务报表出具何种类型的审计报告。(3)在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定太阳公司同时存在资料二中的事项(1)和事项(4)，并且拒绝接受 A 和 B 注册会计师对事项(1)提出的审计处理建议(如果有)，但接受对事项(4)提出的审计处理建议(如果有)。在不考虑其他条件的前提下，A 和 B 注册会计师出具了以下审计报告，请判断该审计报告中是否存在不妥之处，并进行修改。独 立 审 计 报 告太阳股份有限公司：我们审计了后附的太阳股份有限公司(以下简称太阳公司)财务报表，包括 208 年 12 月 31 日的资
31、产负债表，208 年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。一、管理层对财务报表的责任按照企业会计准则和股份制企业会计制度的规定编制财务报表是太阳公司治理层的责任。这种责任包括：(1)设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；(2)选择和运用恰当的会计政策；(3)做出合理的会计估计。二、注册会计师的责任我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。 中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。审计
32、工作涉及实施审计程序以获取有关财务报表金额和披露的审计证据，选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。三、导致保留意见的事项太阳公司对交易性金融资产的会计处理不符合企业会计准则的规定，既没有对购入交易性金融资产进行会计处理，也没有在年末按照公允价值调整交易性金融资产，
33、建议大阳公司进行调整，但遭拒绝，使太阳公司交易性金融资产减少 575 万元，使资产总额被低估 2.21%。四、审计意见我们认为，由于受到前段所述事项的重大影响，太阳公司财务报表没有完全按照企业会计准则和股份制企业会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映太阳公司 208 年 12 月 31 日的财务状况以及 208 年度的经营成果和现金流量。大成会计师事务所 中国注册会计师：A(签名并盖章)(盖章) 中国注册会计师：B(签名并盖章)中国市 二九年三月十二日（分数：20.00）_42.盛夏会计师事务所与 X 有限责任公司(以下简称 X 公司)于 2008 年 6 月 6 日签署了有关 X 公
34、司 2008 年度会计报表审计的业务约定书。方元作为盛夏会计师事务所委派的该审计项目负责人，于 2009 年 1 月 8日根据 X 公司提供的应收账款、应付账款、预收账款、预付账款明细账等会计资料和其他经济资料，从中选择了若干客户发函询证，同时，也向 X 公司的开户银行等外部机构和单位发函询证相关业务的具体情况。按照审计业务约定书的约定和审计计划的要求，应于 2009 年 3 月 5 日以前结束 X 公司 2008 年度会计报表审计的外勤工作，最晚于 3 月 9 日以前向 X 公司董事会提交审计报告。2009 年 2 月 8 日，方元要求助理人员李民对 X 公司客户的回函情况进行归集、整理。李
35、民在归集整理后，及时向方元作了汇报，相关情况如下。资料一：于 2009 年 2 月 8 日寄出的 100 封积极式询证函中，除下列情况之外，均与 X 公司的账面记录一致：(1)客户 A 公司没有按询证函的要求直接将回函寄到盛夏会计师事务所，而是寄给 X 公司的财务部门，由X 公司的财务人员转交。因财务人员不知悉具体情况，拆封后方知应转交给会计师事务所。(2)客户 B 公司复函声称其应付 X 公司总计 5 笔款项，由于情况复杂，已将相关往来情况从其计算机信息系统下载，并通过电子邮件发给本所。李民已接收了所称的邮件。邮件表明 X 公司的记录属实，但因 B 公司相关经手人失踪，无法付款。(3)C 公
36、司回函表明，其从未向 X 公司定购商品，但确实于 2008 年 12 月 20 日收到发自 X 公司的 H 产品。2009 年 1 月 10 日，已将此情况告知 X 公司销售部门，相关人员要求 C 公司将由于地址差错而错发的产品转发给指定公司。考虑到产品的易碎性和 2 月底产品有效期将满，为避免承担责任，C 公司已向 X 公司说明其拒绝转发，但表示可以免收 X 公司的仓储费用。(4)D 公司回函表明，确实以到货点交货的方式向 X 公司定购了 80 万元的商品，但自复函日为止，尚未收到货物。回函要求本所代向 X 公司转达“尽快发出货物”的要求，并表明，一旦接到商品，将在一周内付款。经询问 X 公
37、司发货部门，相关人员答复称此批货物早已发出。(5)发给 E 公司的询证函至 2 月 8 日止没有收到回函。李民按 X 公司明细账记载的 E 公司电话号码向对方查询，被告知是私宅电话。该笔业务记载的是一笔金额高达 200 万元的预付账款。(6)发给 F 公司的询证函被邮局以“地址不详”为由退回，李民将原信件地址与 X 公司明细账记载的地址核对后，发现这封本应发往山东运城的信件地址被误写为山西运城。资料二：X 公司的应付账款明细账资料显示，该公司应付 20 家债权人 300 万元材料款。按审计计划，审计小组人员于 2009 年 2 月 25 日进驻 X 公司后，详细检查 X 公司 2007 年 1
38、2 月份的应付账款明细账贷方记录并由之追查到原始凭证。方元于 2009 年 1 月 20 日获悉，因 X 公司对其债务久拖不还，已被部分债权人起诉至法院，要求判决其偿还所欠的 500 万元款项。据此，方元察觉到 X 公司可能存在高额的未入账应付账款。控制测试表明，X 公司有一套行之有效的购货验收内部控制制度，包括对验收单连续编号和按照验收单日期先后支付款项等，但具体负责支付款项的人员涉嫌舞弊，已数日未来公司上班。对此，因当地有关部门已立案侦查，X 公司不愿向方元提供更多的情况。资料三：除了 X 公司应收账款及应付账款外，方元和李民还考虑其他重要账户与函证相关的问题。下面列示了 X 公司部分账户
39、的情况(金额单位：万元)。（分数：20.00）_注册会计师审计-83 答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：18，分数：18.00)1.注册会计师在制定总体审计策略和具体审计计划中，与治理层和管理层沟通的说法，不正确的是( )。（分数：1.00）A.与治理层和管理层的沟通有助于注册会计师协调某些计划的审计程序与被审计单位人员工作之间的关系，从而使审计业务更易于执行和管理，提高审计效率与效果B.注册会计师可以就计划审计工作的基本情况与被审计单位治理层和管理层进行沟通C.虽然注册会计师可以就总体审计策略和具体审计计划的某些内容与治理层和管理层沟通，但是制定总体
40、审计策略和具体审计计划仍然是注册会计师的责任D.注册会计师可以就计划审计工作的基本情况与被审计单位治理层和管理层沟通 解析：解析 注册会计师在设计审计程序时应当增加审计程序的不可预见性，因此不应该将已设计好的总体审计策略或具体审计计划的全部内容与管理层和治理层沟通。2.下列关于计划审计工作的说法中，正确的有( )。（分数：1.00）A.计划审计工作前需要充分了解被审计单位及其环境，一旦确定，无需进行修改B.计划审计工作通常由项目组中经验较多的人完成，项目负责人审核批准C.小型被审计单位无需制定总体审计策略D.项目负责人和项目组其他关键成员应当参与计划审计工作 解析：解析 选项 A，了解被审计单
41、位及其环境贯穿于审计全过程；选项 B，项目负责人和项目组其他关键成员应当参加计划审计工作；选项 C，小型被审计单位也要制定总体审计策略。3.在对存货进行计价测试时，注册会计师应掌握企业存货的计价方法，这主要是为了( )。（分数：1.00）A.按照企业计价方法对存货进行计价测试 B.关注企业存货计价方法的合理性与一贯性C.分析企业存货计价中所出现的问题的原因D.排除企业已有计价方法的影响，进行独立测试解析：4.注册会计师在制定总体审计策略时，对审计范围的考虑事项不包括( )。（分数：1.00）A.编制财务报表适用的会计准则和相关会计制度B.其他注册会计师参与审计集团内组成部分的范围C.评估的财务
42、报表层次的重大错报风险对指导、监督及复核的影响 D.需审计的业务分部性质，包括是否需要具备专门知识解析：解析 选项 C，属于总体审计策略中的审计方向应该考虑的事项。5.下列关于财务报表层次重大错报风险的说法不正确的是( )。（分数：1.00）A.直接界定于某类交易、账户余额、列报的具体认定 B.某些重大错报风险可能与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定C.财务报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境D.在评估重大错报风险时，注册会计师应当将所了解的控制与特定认定相联系解析：解析 某些重大错报风险可能与特定的各类交易、账户余额、列报的认定相关，但是财务报表层次的重大错报风险影响到整体，很
43、难直接界定具体认定。6.注册会计师在对收入、费用这类项目进行审计时，常用来确定重点审计范围的方法是( )。（分数：1.00）A.分析性复核 B.符合性测试C.审计抽样D.调查了解内部控制解析：解析 在实质性测试时，注册会计师运用分析性复核的方法可以发现有关项目的异常变动，从而确定重点审计范围。7.会计师事务所应当按照准则要求，对业务执行实施指导、监督与复核的人员是 ( )。（分数：1.00）A.项目质量复核人B.项目负责人 C.项目组所有成员D.部门经理解析：解析 由于业务执行对业务质量有直接的重大影响，是业务质量控制的关键环节，因此，会计师事务所应当按照准则的规定，要求项目负责人负责组织对业
44、务执行实施指导、监督与复核。8.如果注册会计师已从被审计单位的某开户银行获取了银行对账单和所有已付支票清单，则该注册会计师( )。（分数：1.00）A.复核银行对账单B.仍需再向该银行函证 C.无需再向该银行函证D.根据实际需要，确定是否向银行函证解析：解析 证实银行存款的存在认定，必须函证银行存款。9.事务所应当每年至少( )次向所有受独立性要求约束的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函。（分数：1.00）A.8B.4C.1 D.4解析：解析 事务所应当每年至少一次向所有受独立性要求约束的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函。10.具体审计计划不包括下列( )。（分数：1.00）
45、A.注册会计师计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围B.注册会计师计划实施的进一步审计程序的性质、时间和范围C.导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形 D.注册会计师需要实施的其他审计程序解析：解析 具体审计计划是针对总体审计策略而言的，主要涉及审计取证过程的三个环节，用来评估重大错报风险的风险评估程序，进一步审计程序，还有财务报表项目之外的特殊事项审计程序。11.下列各项中，与财务报表层次重大错报风险评估最相关的是( )。（分数：1.00）A.应收账款周转率明显下降B.管理层混乱C.生产成本计算过程复杂D.控制环境薄弱 解析：解析 选项 D，财务报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制
46、环境。12.检查银行存款收款凭证。注册会计师应选取适当的样本量，予以检查，不包括 ( )。（分数：1.00）A.核对收款凭证与存入银行账户的日期和金额是否相符B.核对银行存款日记账的收入金额是否正确C.核对银行对账单与应收账款明细账的有关记录是否相符 D.核对收款凭证与银行对账单是否相符解析：解析 检查银行存款收款凭证。注册会计师应选取适当的样本量，进行下列检查：核对收款凭证与存入银行账户的日期和金额是否相符；核对银行存款日记账的收入金额是否正确；核对收款凭证与银行对账单是否相符；核对收款凭证与应收账款明细账的有关记录是否相符；核对实收金额与销货发票是否一致等。13.在会计报表审计中必须使用分
47、析性复核程序的是( )。（分数：1.00）A.执行实质性测试B.执行符合性测试C.编制审计计划 D.了解内部控制解析：解析 在会计报表审计中，计划阶段和报告阶段必须使用分析性复核程序。14.鉴证业务涉及的三方关系人是指( )。（分数：1.00）A.注册会计师、责任方、被鉴证单位B.注册会计师、责任方、预期使用者C.注册会计师、委托人、责任方 D.注册会计师、委托人、被鉴证单位解析：解析 鉴证业务三方关系是鉴证业务要素之一，三方分别是注册会计师、责任方、预期使用者。15.注册会计师执行的下列业务中，保证程度最高的是( )。（分数：1.00）A.对财务信息执行的商定程序 B.预测性财务信息审核C.内部控制审核D.财务报表审计解析：解析 选项 D，在历史财务信息审计中，要求注册会计师将审计风险降至该业务环境下可接受的低水平，对审计后的历史财务信息提供高
