1、注册会计师审计-90 及答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：5，分数：20.00)ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责对 X 公司 209 年度财务报表进行审计。A 注册会计师在计划审计工作考虑重要性和审计风险时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).下列有关审计重要性的理解中，正确的是( )。（分数：1.00）A.金额较小的错报不会对财务报表产生重大影响B.确定多大错报会影响到财务报表使用者所做决策是注册会计师运用职业判断的结果C.在确定审计程序后，如果注册会计师决定接受更低的重要性水平，则审计风险将减低
2、D.在制定总体审计策略时，注册会计师无需对那些金额本身就低于所确定的财务报表层次重要性水平的特定项目做额外的考虑(2).在计划审计业务时，A 注册会计师应当确定一个合理的财务报表重要性水平。下列做法正确的是( )。（分数：1.00）A.在确定计划的重要性水平时，应当考虑实施进一步审计程序的结果B.在确定计划的重要性水平时，应当考虑对被审计单位及其环境的了解C.通过调高重要性水平，降低评估的重大错报风险D.通过调低重要性水平，降低评估的重大错报风险(3).注册会计师在评价审计结果时，如果发现被审计单位尚未更正错报的汇总数大大超过重要性水平，则应当采取的措施是( )。（分数：1.00）A.扩大审计
3、程序或提请调整财务报表B.扩大控制测试C.扩大风险评估程序D.发表保留意见(4).注册会计师在评价审计结果时，应当依据重要性水平来考虑被审计单位尚未更正错报的汇总数对财务报表整体影响，以下情形中正确的是( )。（分数：1.00）A.如果尚未更正错报汇总数接近重要性水平，注册会计师应当出具无保留意见的审计报告B.如果尚未更正错报的汇总数超过重要性水平，注册会计师应当考虑通过实施追加的审计程序，或要求管理层调整财务报表降低审计风险C.如果尚未更正错报汇总数低于重要性水平，注册会计师应当出具无保留意见加强调事项段的审计报告D.如果尚未更正错报汇总数低于重要性水平，在不考虑其他因素的情况下，注册会计师
4、应当出具标准审计报告B 注册会计师负责对 Y 公司 209 年度财务报表进行审计。在承接和执行业务时，B 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).B 注册会计师接受委托对 Y 公司 209 年度财务报表进行审计，下列选项中属于“鉴证对象”的是( )。（分数：1.00）A.Y 公司 209 年财务报表B.Y 公司 209 年 12 月 31 日的财务状况和该年度的经营成果和现金流量C.Y 公司 209 年度的财务状况、经营成果和现金流量D.Y 公司 209 年利润表(2).B 注册会计师对 Y 公司 209 年度财务报表进行审计时发现较高级别的管理层舞弊，则采
5、取应对舞弊的下列措施中不恰当的是( )。（分数：1.00）A.重新评估舞弊导致的重大错报风险B.重新考虑此前获取的审计证据的可靠性C.立即向监管机构报告D.尽早将管理层舞弊事项与治理层沟通(3).如果 B 注册会计师发现 Y 公司可能存在违反法规行为，则以下处理不正确的是( )。（分数：1.00）A.了解违反法规行为性质及发生的环境，并获取其他适当信息以评价其对财务报表可能产生的影响B.记录发现的违反法规行为情况并与管理层讨论C.根据需要向律师咨询有关法律法规的遵守情况D.出具非标准审计报告(4).注册会计师发现的下列情形中，最有可能导致 B 注册会计师不能执行财务报表审计的是( )。（分数：
6、1.00）A.B 注册会计师对管理层的诚信存在严重疑虑B.Y 公司管理层没有清晰区分内部控制要素C.Y 公司管理层没有根据变化的情况修改相关的内部控制D.Y 公司管理层凌驾于内部控制之上ABC 会计师事务所的 C 注册会计师负责对 Z 公司 209 年度财务报表进行审计。在审计银行存款时，C 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).C 注册会计师实施的下列程序中，属于实质性程序的是( )。（分数：1.00）A.核对银行存款日记账的收入金额是否正确B.检查付款的授权批准手续是否符合规定C.抽取一定期间的银行存款日记账，检查其有无计算错误，并与银行存款总分类账核
7、对D.检查银行存单(2).如果 C 注册会计师发现 Z 公司某银行账户在 12 月 31 日的银行对账单余额与该银行账户的银行存款日记账余额不符，为查找不符原因或证明银行存款不存在错报，其最有效的审计程序是( )。（分数：1.00）A.函证银行存款余额B.检查该银行账户的银行存款余额调节表C.检查银行存款收支的截止是否正确D.检查银行存款账户存款人是否为被审计单位(3).如果 C 注册会计师要证实 Z 公司银行存款的存在，同时还想了解 Z 公司账面反映所欠银行债务的情况，则最有效的审计程序是( )。（分数：1.00）A.计算银行存款累计余额应收利息收入B.检查大额在途存款和未付票据C.关注是否
8、存在质押、冻结等对变现有限制或存在境外的款项D.函证 209 年 12 月 31 日的银行存款余额(4).Z 公司某银行账户的银行对账单余额为 785000 元，在审查 z 公司编制的该账户银行存款余额调节表时，C 注册会计师注意到以下事项：Z 公司已收、银行尚未入账的某公司销货款 300000 元；Z 公司已付、银行尚未入账的预付某公司材料款 250000 元；银行已收、Z 公司尚未入账的某公司退回的押金 55000 元；银行已代扣、Z 公司尚未人账的水电费 45000 元。假定不考虑审计重要性水平，C 注册会计师审计后确认该公司的银行存款账户余额应是( )元。（分数：1.00）A.8250
9、00B.835000C.775000D.795000ABC 会计师事务所(简称 ABC 所)首次接受委托对 Z 公司 209 年度财务报表进行审计，此前是 XYZ 会计师事务所(简称 XYZ 所)连续 5 年审计 Z 公司的财务报表。在考虑 ABC 所与 XYZ 所之间沟通的以下事项中，请代为做出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).在接受委托前，ABC 所注册会计师应当征得 Z 公司的同意主动与 XYZ 所注册会计师沟通，下列关于沟通的总体要求中不恰当是( )。（分数：1.00）A.ABC 所和 XYZ 所都应当将沟通的情况记录于各自的审计工作底稿B.ABC 所和 XYZ 所都应当采用书
10、面方式进行并以确认函为依据C.前提是征得 z 公司的同意D.ABC 所负有主动沟通的义务(2).接受委托后，ABE 所注册会计师查阅 XYZ 所注册会计师的工作底稿的下列说法中正确的是( )。（分数：1.00）A.ABC 所注册会计师根据审计工作需要自行决定查阅前任审计工作底稿B.ABC 所注册会计师必须查阅 XYZ 所注册会计师的审计工作底稿C.ABC 所注册会计师根据 Z 公司是否同意决定是否查阅 XYZ 所审计工作底稿D.ABE 所注册会计师无法查阅 XYZ 所注册会计师的审计工作底稿时，应终止业务(3).接受委托后，ABC 所注册会计师在征得被审计单位同意的情况下查阅 XYZ 所注册会
11、计师的审计工作底稿，XYZ 所注册会计师一般可考虑进一步从被审计单位处获取一份确认函，以便( )。（分数：1.00）A.降低 ABC 所发现 XYZ 所注册会计师的审计工作底稿错误的可能性B.降低 XYZ 所在与 ABC 所进行沟通时发生误解的可能性C.降低 ABC 所发现 XYZ 所注册会计师未严格遵守审计准则的可能性D.ABC 所发现 XYZ 所注册会计师审计收费严重低于同行审计收费水平的事实(4).接受委托后，ABC 所注册会计师查阅 XYZ 所注册会计师工作底稿获取的信息可能影响其实施审计程序的性质、时间和范围。以下对于使用 XYZ 所底稿获取的信息的责任的说法恰当的是( )。（分数：
12、1.00）A.ABC 所应当在审计报告中表明其审计意见全部依赖 XYZ 所的审计工作底稿信息B.ABC 所应当在审计报告中表明其审计意见部分依赖 XYZ 所的审计工作底稿信息C.ABC 所应当在审计报告中提及 XYZ 所以及已经使用 XYZ 所的审计工作底稿信息D.ABC 所应当对自身实施的审计程序和得出的审计结论负责D 注册会计师负责对丁公司 209 年度财务报表进行审计。在获取和评价审计证据时，D 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).D 注册会计师在获取的下列审计证据中，可靠性最强的通常是( )。（分数：1.00）A.丁公司管理层提供的声明书B.丁公
13、司提供的银行对账单C.丁公司编制的应收账款账龄分析表D.丁公司连续编号的销售发票存根(2).下列各项中，为获取适当审计证据所实施的审计程序与审计目标最相关的是( )。（分数：1.00）A.从丁公司销售发票存根中选取样本，追查至对应的发货单，以确定销售的完整性B.从丁公司固定资产明细账中选取样本，实地观察丁公司固定资产，以确定固定资产的所有权C.从丁公司应付账款明细账中选取样本，追查至对应的卖方发票和验收单，以确定应付账款的完整性D.函证丁公司银行存款，以确定银行存款余额的存在(3).如果要针对资产类报表项目的存在认定获取审计证据则下列细节性测试方向正确的是( )。（分数：1.00）A.从会计记
14、录到支持性证据B.从支持性证据到会计记录C.从财务报表到尚未记录的项目D.从尚未记录的项目到财务报表(4).下列与管理层声明相关的表述中，不正确的是( )。（分数：1.00）A.如果合理预期不存在其他充分、适当的审计证据，注册会计师应当就对财务报表具有重大影响的事项向管理层获取书面声明B.如果管理层的某项声明与其他审计证据相矛盾，注册会计师应当调查这种情况C.如果管理层拒绝提供注册会计师认为必要的声明，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告D.注册会计师不应以管理层声明替代能够合理预期获取的其他审计证据二、多项选择题(总题数：6，分数：20.00)A 注册会计师负责对甲公司 209 年
15、度财务报表进行审计。A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).A 注册会计师应当直接与治理层沟通的事项有( )。（分数：1.00）A.注册会计师的独立性B.注册会计师的责任C.计划的审计范围和时间D.审计工作中发现的问题(2).A 注册会计师了解内部控制流程时认为，如果为了保证所有的产品销售均已入账，甲公司下列控制活动中与这一控制目标直接相关的有( )。（分数：1.00）A.对所有销售发票连续编号并复核当月开具的销售发票是否已登记入账B.对所有发运凭证连续编号并复核当月已发运的销售是否已登记人账C.检查销售发票是否经适当的授权批准D.定期与客户核对应收账款
16、余额(3).A 注册会计师了解甲公司下列控制活动中，属于经营业绩评价方面的有( )。（分数：1.00）A.由内部审计部门定期对内部控制的设计和执行效果进行评价B.定期与客户对账并对发现的差异进行调查C.对照预算、预测和前期实际结果，对公司的业绩进行复核和评价D.综合分析财务数据和经营数据之间的内在关系(4).A 注册会计师在了解甲公司内部控制时，通常采用的程序有( )。（分数：1.00）A.查阅内部控制手册B.重新执行某项控制C.追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程D.现场观察某项控制的运行B 注册会计师负责对乙公司 209 年度财务报表进行审计。在对因舞弊导致的财务报表重大错报风险进行识别
17、评估和应对时，B 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).在识别和评估乙公司因舞弊导致的财务报表重大错报风险时，下列对舞弊责任的说法正确的有( )。（分数：1.00）A.注册会计师有责任保证查出管理层侵占资产舞弊B.注册会计师不能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证C.注册会计师在完成审计工作后没有发现串通舞弊则表明注册会计师没有遵守审计准则D.注册会计师在整个审计过程中应当保持职业怀疑态度，考虑管理层凌驾于内部控制之上的可能性并评估舞弊的风险(2).在对舞弊风险进行评估后，B 注册会计师认为乙公司管理层凌驾于内部控制之上的风险很高。对此，B 注册会计
18、师通常实施的审计程序有( )。（分数：1.00）A.测试与舞弊相关的控制运行有效性B.测试会计核算过程中做出的会计分录以及为编制财务报表做出的调整分录是否适当C.复核会计估计是否合理D.对于注意到的、超出正常经营过程或基于对乙公司及其环境的了解显得异常的重大交易，了解其商业理由的合理性(3).在对与虚假销售有关的舞弊风险进行评估后，B 注册会计师决定增加审计程序的不可预见性。下列审计程序中，通常能够达到这一目的的有( )。（分数：1.00）A.按照月份和产品类别比较当期与以往期间的收入B.确认对收人产生重大影响的合同条款细节包括运货与付款条件、售后服务、顾客退货权等，看其是否得到真实、完整的记
19、录C.向被审计单位的销售人员和内部法律顾问询问临近期末的异常销量变化及异常交易条款D.对于通过电子方式自动生成、处理、记录的销售交易，实施控制测试(4).项目组成员在整个审计过程中应当持续交换可能影响舞弊导致的重大错报的风险评估及其应对程序的信息，下列属于项目组成员通常讨论舞弊事项的有( )。（分数：1.00）A.已注意到的对被审计单位舞弊的指控B.管理层凌驾于控制之上的可能性C.管理层操纵利润的可能性以及可能采取的导致舞弊的操纵利润手段D.如何使拟实施审计程序的性质、时间和范围不易为被审计单位预见ABC 会计师事务所(简称 ABC 所)负责对 X 公司 209 年度财务报表进行审计。在对 X
20、 公司 209 年度财务报表实施审计程序后于 210 年 2 月 1 日出具了标准审计报告，X 公司 210 年 3 月 30 日突然宣告破产，X 公司的利益相关者将 X 公司和 ABC 会计师事务所同时告上法庭，法院于 210 年 4 月 1 日已经受理了该案件。如果你是注册会计师遇到以下事项，请做出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).ABC 会计师事务所在违反( )规定和原则，出具虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏的审计报告时，人民法院将会对该审计报告认定为不实报告。（分数：1.00）A.法律法规B.执业准则和规则C.内部控制规范D.诚信公允原则(2).ABC 会计师事务所出具不实报告
21、给利害关系人造成损失应承担侵权赔偿责任，事务所如果要证明自己没有过错则应向人民法院提交的证明有( )。（分数：1.00）A.与该案件相关的执业准则、规则B.审计工作底稿C.诚信公约D.收费标准明细指引(3).根据司法解释，如果 ABC 会计师事务所能够证明存在( )行为之一的，不承担民事责任。（分数：1.00）A.ABC 所已经遵守执业准则并保持必要的职业谨慎B.ABC 所已对 X 公司的舞弊迹象提出警告并在审计业务报告中予以指明C.审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，ABC 所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现其虚假或者不实D.ABC 所为登记时未出资或者未足额出资的
22、出资人出具不实报告，并且出资人在登记后仍未补足出资的(4).下列关于赔偿责任和诉讼当事人列置的陈述不恰当的有( )。（分数：1.00）A.会计师事务所出具的审计报告如有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏，给他人造成损失的，无论何种原因均应当与发行人、上市公司等承担连带赔偿责任B.会计师事务所因在审计业务活动中对外出具不实报告给利害关系人造成损失的，必须承担侵权责任C.利害关系人未对被审计单位提起诉讼而直接对会计师事务所提起诉讼的，人民法院应当告知其对被审计单位一并提起诉讼D.利害关系人明知会计师事务所出具的报告为不实报告而仍然使用的，人民法院应当增加会计师事务所的赔偿责任C 注册会计师决定采用审
23、计抽样对 Y 公司 209 年度财务报表进行审计，请代为做出正确的专业判断。（分数：3.00）(1).C 注册会计师在设计审计抽样的总体时拟定了以下事项，其中总体设计恰当的有( )。（分数：1.00）A.注册会计师拟将所有已发运的项目作为总体，以测试所有发运商品都已开据账单的控制是否运行有效B.注册会计师拟将已支付现金的项目作为总体，以测试现金支付授权控制是否有效运行C.注册会计师拟将应付账款清单作为总体，以测试应付账款的低估D.注册会计师拟将应收账款明细账作为总体，以测试应收账款的高估(2).注册会计师不论是进行统计抽样还是进行非统计抽样都要对所选取的样本实施审计程序，下列对实施的审计程序表
24、达正确的有( )。（分数：1.00）A.对样本实施审计程序与统计抽样或非统计抽样方法无关B.对样本实施审计程序是指对选取的每个项目实施适合于具体审计目标的审计程序C.如果无法对选取样本实施计划的审计程序，注册会计师应当考虑实施替代程序D.如果注册会计师无法对选取样本实施计划的审计程序，也无法或者没有执行替代审计程序，则应将该样本视为一项误差(3).在进行控制测试时，注册会计师如认为抽样结果无法达到其对所测试的内部控制的预期信赖程度，应当考虑( )。（分数：1.00）A.增加样本量B.执行替代审计程序C.修改实质性测试程序D.发表保留意见或否定意见E 注册会计师负责对 Y 公司 209 年度财务
25、报表进行审计。E 注册会计师出具审计报告的日期为 210 年3 月 5 日，财务报表报出日为 210 年 3 月 15 日。在审计过程中，E 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：3.00）(1).E 注册会计师了解到的下列期后事项，属于资产负债表日后调整事项的有( )。（分数：1.00）A.210 年 2 月 3 日，B 注册会计师发现 Y 公司 209 年 12 月 31 日确认的某项交易性金融资产发生大幅贬值B.210 年 2 月 4 日，B 注册会计师发现 Y 公司 209 年 1 1 月 30 日发生的重大诉讼结案赔款 120 万元C.210 年 2 月 5 日，
26、B 注册会计师发现 Y 公司于 209 年 12 月 31 日确认的一笔大额销售被退回D.210 年 3 月 6 日，B 注册会计师发现 Y 公司发生企业合并(2).对于截至 210 年 3 月 5 日发生的期后事项，E 注册会计师的下列做法中正确的有( )。（分数：1.00）A.不专门设计审计程序识别B.尽量在接近资产负债表日时实施专门的审计程序C.设计专门的审计程序识别D.尽量在接近审计报告日时实施专门的审计程序(3).如果针对 210 年 3 月 16 日后发现的事实，Y 公司管理层修改了 209 年度财务报表，E 注册会计师应当采取的措施有( )。（分数：1.00）A.在针对 Y 公司
27、 210 年度财务报表的审计报告中增加强调事项段，提醒财务报表使用者注意修改209 年财务报表的原因B.E 注册会计师应当实施必要的审计程序C.E 注册会计师复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况D.E 注册会计师针对修改后的 209 年度财务报表出具新的审计报告A 注册会计师负责对甲公司 209 年度财务报表进行审计。在对甲公司的销售与收款循环实施审计时，A注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：2.00）(1).A 注册会计师计划函证甲公司 209 年年末应收款项余额。以下与回函结果相关的审计建议中，不正确的有( )。（分数：1.00）
28、A.对由于地址不详导致询证函退回的应收款项，应当进行第二次发函或实施替代审计程序B.对函证结果相符的应收款项确定是否需按个别认定法计提坏账准备C.对回函金额与函证金额不一致的应收款项，根据回函金额调整应收款项D.对已经审计确认，但在审计报告日后回函不符，且影响重大的应收款项，提请修正报告期财务报表(2).在确定函证对象后，如果甲公司不同意对某函证对象进行函证，以下方案中，应选取的有( )。（分数：1.00）A.如果甲公司的要求合理，则应当实施替代审计程序B.如果甲公司的要求合理，但无法实施替代审计程序，则应视为审计范围受到限制C.如果甲公司的要求不合理，可以不实施替代审计程序，并将其视为审计范
29、围受到限制D.如果甲公司的要求不合理，且无法实施替代审计程序，则应视为审计范围受到限制三、简答题(总题数：5，分数：30.00)1.ABC 会计师事务所完成了 X 股份有限公司(已经上市)208 年和 209 年的年报审汁业务，现在正在协商承接 X 公司 210 年度的年报审计委托事宜。ABC 会计师事务所主任会计师 A 注册会计师已经了解到下列情形，请代其根据职业道德基本原则依次分析下列各种情形是否对职业道德基本原则产生不利影响，并简要说明理由。(1) X 公司刚刚上任的董事长是 A 注册会计师的父亲；(2) A 注册会计师的表哥在 X 公司担任仓库保管员；(3) X 公司的年报审计收入占到
30、 ABC 会计师事务所全年收人的 31.5%；(4) A 注册会计师由于是计算机学业背景，平时帮助 X 公司完善其会计数据系统；(5) X 公司财务总监已经承诺将 210 年的 X 公司的内部控制系统南 ABC 会计师事务所来设计；(6) A 注册会计师初步接受 211 年年初加盟 X 公司财务部门任财务副经理一职。（分数：6.00）_2.Y 股份有限公司(以下简称 Y 公司)系 ABC 会计师事务所的常年审计客户。A 和 B 注册会计师负责对 Y 公司 209 年度财务报表进行审计，在审计 Y 公司 209 年度主营业务收入时，为了确定 Y 公司销售业务是否真实、完整，会计处理是否正确，A
31、和 B 注册会计师拟从 Y 公司 209 年开具的销售发票的存根中选取若干张，核对销售合同和发运单，并检查会计处理是否符合规定。Y 公司 209 年共开具连续编号的销售发票 4000 张，销售发票号码为第 2001 号至第 6000 号，A 和 B 注册会计师计划从中选取 10 张销售发票样本。随机数表(部分)列示如下：（分数：6.00）_3.ABC 会计师事务所于 210 年 2 月 12 日首次承接了 X 公司(属于上市公司)209 年度财务报表审计业务，委派 A、B 注册会计师负责审计。A、B 注册会计师向前任了解情况，并阅读了前任审计工作底稿。得知 X公司已经两年连续亏损，如果继续亏损
32、可能导致退市的严重后果，但前任注册会计师对管理层、治理层诚信评价很高。注册会计师 A、B 在审计中了解到 X 公司 209 年末与一家未经本会计师事务所及其他会计师事务所审计的客户发生了大额销售交易，从而扭转了上年亏损的局面，出现少额盈利。请回答下列问题：(1) A、B 注册会计师能否直接假定 X 公司收入存在舞弊?(2) 一般而言，A、B 注册会计师应对舞弊的总体应对措施包括哪些?(3) 注册会计师 A、B 了解到 X 公司管理层凌驾于控制之上的舞弊风险很大，注册会计师的具体审计思路是怎样的?（分数：6.00）_4.根据采购与付款循环中的主要业务活动以及对应的凭证及记录，请在下表的第三列填写
33、各业务环节对应的财务报表项目及相关认定(报表项目仅限货币资金、存货和应付账表)。序号 主要业务活动 对应的凭证及记 录 财务报表项目及 认定1 请购商品和劳务(请购与预算审批职 请购单责分离)为加强控制，每张请购单必须经过主管人员签字批准2编制订购单(询价与确定供应商职责分离)采购部门在收到请购单后，只能对经过批准的请购单发出订购单订购单3验收商品(核对订货单、购货发票、验收与购货职责分离)(1)验收部门首先应比较所收商品与订购单上的要求是否相符，然后再盘点商品并检查商品有无损坏；(2)验收后，验收部门应对已收货的每张订购单编制一式多联、预先编号的验收单，作为验收和检验商品的依据；验收单4储存
34、商品(验收与储存职责分离)存放商品的仓储区应相对独立，限制无关人员接近验收单5编制付款凭单(1)确定购货发票的内容与相关的验收单、订购单的一致性(2)确定购货发票计算的正确性(3)编制付款凭单，并附上支持性凭证(如订购单、验收单和购货发票等)(4)独立检查付款凭单计算的正确性付款凭单6确认与记录负债(1)按正确的金额确认和记录应付账款(2)记录现金支出的人员不得经手现金、有价证券和其他资产预付账款明细账应付账款明细账应付票据明细账7付款：(1)被授权签署支票的人员应确定每张支票都附有一张已经适当批准的现金日记账银行存款日记账未付款凭单，并确定支票收款人姓名和金额与凭单内容的一致(2)支票一经签
35、署就应在其凭单和支持性凭证上用加盖印戳或打洞等方式将其注销：以免重复付款(3)支票应预先连续编号，保证支出支票存根的完整性和作废支票处理的恰当性8记录现金、银行存款支出(1)会计主管应独立检查记人银行存款日记账和应付账款明细账的金额的一致性，以及与支票汇总记录的一致性(2)通过定期比较银行存款日记账记录的日期与支票副本的日期，独立检查入账的及时性现金日记账银行存款日记账银行存款余额调节表（分数：6.00）_5.X 公司系拟设立的有限责任公司，根据协议、章程的规定，其申请登记的注册资本为人民币 5000 万元，由甲公司和乙公司于 209 年 9 月 11 日之前缴足。其中，甲公司出资 3000
36、万元，占注册资本金额的60%，出资方式为：甲公司拥有的 a 机器设备 10 台，计 2100 万元，有效期限尚余 8 年的 b 专利权 1 项，计 900 万元；乙公司出资 2000 万元，占注册资本金额的 40%，出资方式为货币资金。甲公司于 209 年 8 月 27 日投入 a 机器设备 10 台，办妥了权属转移手续，X 公司全体股东确认的价值为2100 万元；同日，甲公司投人有效期限尚余 8 年的 b 专利权 1 项，办妥了权属转移手续，X 公司全体股东确认的价值为 900 万元。乙公司于 209 年 8 月 28 日和 30 日分别缴存中国银行市营业部人民币账户(账号 45180900
37、16891)1200 万元和 800 万元。ABC 会计师事务所的 A 和 B 注册会计师负责执行该项验资业务，在按规定实施了所有审验程序后，于209 年 9 月 18 日完成年验工作，并于 209 年 9 月 21 日签发了下列验资报告：验资报告X 公司(筹)董事会：我们接受委托，审验了贵公司(筹)截至 209 年 9 月 11 日止申请设立登记的注册资本实收情况。按照国家相关法律、法规的规定和协议、章程的要求出资是全体股东及贵公司(筹)的责任。我们的责任是对贵公司(筹)注册资本的实收情况发表审验意见。我们的审验是依据中国注册会计师执业准则进行的。在审验过程中，我们结合贵公司(筹)的实际情况
38、实施了检查等必要的审验程序。根据有关协议、章程的规定，贵公司(筹)申请登记的注册资本为人民币 5000 万元，由甲公司和乙公司于209 年 9 月 11 日之前缴足。经我们审验，截至 209 年 9 月 11 日止，贵公司(筹)已收到全体股东缴纳的注册资本合计人民币 5000 万元。各股东以货币出资 2000 万元，实物出资 2100 万元，知识产权出资900 万元。本验资报告供贵公司(筹)申请设立登记及据以向全体股东签发出资证明时使用，不应将其视为对贵公司(筹)验资报告日报资本保全、偿债能力和持续经营能力等的保证。因使用不当造成的后果，与执行本验资业务的注册会计师及会计师事务所无关。附件：
39、1注册资本实收情况明细表2验资事项说明ABC 会计师事务所 中国注册会计师：A(公章) (签名并盖章)中国注册会计师：B(签名并盖章)中国北京市 二 0九年九月二十一日注册资本实收情况明细表截至 209 年 9 月 11 日被审验单位名称：X 公司 货币单位：人民币万元认缴注册资本 实际出资情况其中：实缴注册资本股东名称 金额 出资比例 货币 实物 无形资 产 净资 产 其他 合计 金额占注册资本总额比例甲公司 31300 60% 2100 900 3000 31300 60%乙公司 21300 40% 2000 2000 2000 40%合计 5000 100% 2000 2100 900
40、5000 5000 100%要求：(1) 针对资料中的货币出资、实物出资及专利权出资，A 和 B 注册会计师应当实施哪些审验程序?(2) 请指出上述验资报告中的不妥之处，并予以更正。（分数：6.00）_四、综合题(总题数：2，分数：30.00)6.甲公司是一家生产和销售高端清洁用品的中外合资企业，其产品主要用于星级酒店、宾馆和大型饭店。除了在北京、上海直接向终端客户销售外，在全国其他地区均向省级或市级经销商销售。资料一：甲公司提供的财务报表显示主营业务收入与应收账款余额的情况如下：(1) 甲公司董事会制定的 209 年预算目标是增长 20%，209 年度年报显示当年主营业务收入为1126552
41、60 元，比 208 年度增长 20.04%。(2) 209 年 12 月 31 日应收账款余额为 39560810 元，组成情况如表 1：分层 客户数量(家) 单笔金额 比例(每层金额占总金额)1 9 100 万元以上 38%2 15 30 万元到 100 万元之问 6.6%3 202 10 万元到 30 万元之间 55.4%合计 226 39560810 元 100%(3) 209 年 12 月 31 日公司采用账龄分析法和个别认定法相结合的方式计提坏账准备，其中账龄组成情况如表 2： 分层 账龄 比例1 0.5-1 年 10%2 1-2 年 50%3 2 年以上 40%合计 100%(4
42、) 主营业务收入、应收账款与坏账准备的情况汇总如表 3： 项目 209 笠 208 年应收账款(元) 39560810 27765338坏账准备(元) (1879830) (1707400)主营业务收入(元) 112655260 93103520应收账款周转天数 108 天 92 天(5) 甲公司 209 年度的税前利润为 8475623 元，总体重要性水平为 423781 元(税前利润的 5%)。资料二：注册会计师对销售与收款业务流程的风险评估程序和进一步审计程序的方案摘录如下：(1) 被审计单位在 209 年以放宽授信额度来增加主营业务收入，导致货款回收速度放缓，应收账款余额大幅上升，但坏
43、账准备余额与上年基本持平。(2) 该公司在各主要业务流程及财务报告编制中采用了计算机信息系统，注册会计师在本年度审计中测试了信息系统一般控制并认为信息系统一般控制是有效的。(3) 注册会计师对主营业务收入、应收账款余额和坏账准备余额实施了以下的进一步审计程序：控制测试；评估针对特别风险的控制；实质性程序。资料三：控制测试1业绩评价控制测试(1) 所测试的控制：销售主管每月审核按客户分列的主营业务收入(包括与上月销售额和本月预算额的比较)和应收账款(包括当月货款回收金额和月末余额)汇总表，对其中的重大差异和异常情况进行跟进分析，编制分析报告并呈报销售经理和总经理。总经理与销售经理审阅后讨论解决措
44、施。(2) 测试程序：该控制是月度控制，注册会计师决定选取 2 月、6 月、10 月、11 月这 4 个月份测试该控制。注册会计师分别与总经理和销售经理就上述 4 个月份的分析报告进行讨论，证实他们确实审阅了该报告并对重大差异和异常情况进行了调查和跟进。事后注册会计师还通过询问销售经理和相关销售人员印证了当时所采取的跟进措施。主营业务收入和应收账款汇总表由财务系统自动生成并与当月财务报表的主营业务收入总额和应收账款余额一致，注册会计师核对了上述 4 个月份的财务报表，证实无误。2人工控制测试(1) 所测试的控制：对每一笔主营业务收人，销售部专职秘书将客户订单、客户已签收的送货单(所有货物由物流
45、公司运送)以及发票(计算机发票由销售部开具)上的客户名称、货物品种、数量、价格进行核对，并在发票记账联盖“核对确认无误”章，交给财务部作为确认主营业务收入的凭证。对于数据不符的交易则进行调查并调整。(2) 测试程序：该控制为人工控制，每天发生数次，注册会计师为了获取较高程度的保证，决定抽取每月5 个共 60 个样本。该测试是双重目的测试，既可测试控制运行的有效性，同时也是针对主营业务收入的细节测试。注册会计师询问了执行该控制的销售部专职秘书和负责记录主营业务收入的会计人员，确认该控制确实得到执行。注册会计师从主营业务收入明细账中抽取 60 笔交易，核对客户订单、客户已签收的送货单以及发票，以检
46、查有关信息是否一致，发票记账联上是否有“核对确认无误”章，以及入账金额是否准确。3自动化应用控制测试(1) 所测试的控制：订单分为“待批准”、“已批准”和“已执行”状态。订单一经批准就会自动生成相应的送货单；已发货的订单在系统中被设置为“已执行”状态，每月末系统会自动配比当月的“已执行”订单、送货单和当月人账的主营业务收入(均有订单号索引)，对未确认收入的订单生成“已执行订单未人账报告”。财务人员对该报告进行跟踪调查，补记漏记的主营业务收入。(2) 测试程序：注册会计师在上年度审计中已经测试了该控制并证明该控制的运行是有效的。本年度注册会计师了解到该控制没有发生变化。注册会计师本年度已经测试了
47、信息技术一般控制的运行有效性，因而不必再测试该自动化控制(该控制还包括人工控制的成分，即财务人员的跟进程序，注册会计师对该人工控制进行测试，结果显示控制有效。资料四：评估针对特别风险的控制注册会计师了解到管理层为了应对应收账款账龄变长及由此带来的坏账增加的风险，采取了与账款逾期 1年以上的客户签订还款协议的方式，要求客户对归还旧账的时间和金额做出书面承诺。如果客户未按照协议执行，则暂停供货。资料五：应收账款的实质性程序(1) 应收账款函证对象注册会计师决定将以下应收账款项目作为函证的对象：应收账款余额 100 万元以上；年购买量 500 万元以上客户；应收账款余额 10 万元以上且账龄超过 1
48、 年的。根据甲公司的应收账款所有的项目，注册会计师发现有 35 家客户符合上述条件，总金额为 18593581 元，覆盖率为 47%。(2) 应收账款函证结果如下：26 家回函确认无误、3 家回函存在付款时问性差异，即年末客户已付款而被审计单位尚未收到，经查看次年 1 月初银行对账单确认无误，共计回函总金额为 13272566 元，函证的实际覆盖率为 34%；6 家没有回函的账面总金额为 5321015 元，覆盖率为 13%。(3) 验证应收账款账龄分析报告的准确性：注册会计师采取审计抽样的方法，选取 40 笔交易检查销售发票并验证是否归入正确的账龄期间，测试结果没有发现错误。(4) 对于下列两笔可能无法收回的应收账款共计 472752 元被审计单位均未计提坏账准备：注册会计师发现有一笔 339465 元、账龄
