1、注册会计师审计-98 及答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、B单项选择题/B(总题数：6，分数：20.00)(每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案。)A 注册会计师负责对 Q 股份有限公司 (上市公司)2008 年度财务报表进行审计。在对于职业道德基本原则的下列事项中请代为做出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).注册会计师在执业过程应特别注意无意泄密，以下不属于无意泄密的对象的是( )。（分数：1.00）A.注册会计师的岳父B.注册会计师的表姐C.注册会计师关系密切的伙伴D.注册会计师正在审计其年报客户所在行业的竞争对手(2).保密原
2、则要求会员应当对因职业关系和商业关系而获知的信息予以保密。下列情形对保密原则构成了威胁的是( )。（分数：1.00）A.职业规范允许的情况下向第三方披露由于职业关系和商业关系获知的涉密信息B.法律法规允许的情况下向第三方披露由于职业关系和商业关系获知的涉密信息C.利用因商业关系而获知的涉密信息为第三方谋取利益D.对其预期的雇佣单位的信息予以保密(3).注册会计师应当评价已识别对客观性的威胁的重要程度并在必要时采取防范措施消除威胁或将其降至可接受水平。下列防范措施中不能降低威胁的是( )。（分数：1.00）A.与会计师事务所内部高级管理层讨论该事项B.与客户管理层讨论可能威胁的事项C.终止产生威
3、胁的经济利益D.退出项目组(4).Q 股份有限公司 2008 年度财务报表审计的项目质量控制复核人 Y 注册会计师对由 E 注册会计师负责负责的该项目进行独立性复核时发现以下情形，除( )外的三种情形均无任何防范措施可以将独立性的威胁降至可接受水平。（分数：1.00）A.E 注册会计师的岳父长期持有 Q 公司的对外发行的基金 8000 元B.E 注册会计师的儿子购买了 Q 公司债券 1000 元C.E 注册会计师的表哥准备大量买进 Q 公司的股票作为长期投资D.E 注册会计师和 Q 公司的财务总监王某同时是 K 公司的股东，其中财务总监王某在 K 公司持股比例为41%B 注册会计师负责对甲公司
4、 2008 年度财务报表进行审计。在运用审计风险模型时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：3.00）(1).关于审计风险模型中其各要素的下列说法中，不正确的是( )。(注意单选变多选，特别注意多选)（分数：1.00）A.审计风险是预先设定的B.重大错报风险是评估的C.审计风险是注册会计师审计前面临的D.检查风险是注册会计师通过实施实质性程序控制的(2).注册会计师评价控制风险和固定风险时针对的因素是( )。（分数：1.00）A.财务报表重大错报B.认定层次重大错报C.计划重要性水平D.账户余额的重要性(3).审计风险取决于重大错报风险和检查风险。下列对审计风险模型各
5、组成要素的表述中恰当的是 ( )。（分数：1.00）A.在既定的审计风险水平下，注册会计师应当实施审计程序，将重大错报风险降至可接受的低水平B.注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以控制重大错报风险C.注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以消除检查风险D.注册会计师应当获取认定层次充分、适当的审计证据，以便在完成审计工作时，能够以可接受的低审计风险对财务报表整体发表意见C 注册会计师负责对甲公司 2009 年度财务报表进行审计。在获取和评价审计证据时，C 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：4.00）(1
6、).C 注册会计师在审计甲公司 2009 年度财务报表时发现，甲公司为促进销售额的增长，在 2009 年初设立了销售部，各分厂的产品都售给销售部后再由销售部对外出售，各分厂和销售部的销售收入均按市场价格计价，当年各分厂销售收入总额为 16000000 元，销售部的销售收入为 18000000 元，该企业当年利润表中的“营业收入”列支 34000000 元。针对该公司的会计处理，注册会计师应提出的建议是( )。（分数：1.00）A.建议甲公司调减营业收入 16000000 元B.建议甲公司调减营业收入 18000000 元C.建议甲公司调减营业收入 34000000 元D.认为该公司做法正确，无
7、需调整(2).C 注册会计师在审计甲公司 2009 年财务报表时发现：甲公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。2009 年 9 月 26 日甲公司与 M 公司签订销售合同：由甲公司于 2010 年 3 月 6 日向 M 公司销售笔记本电脑 10000 台，每台 1.5 万元。 2009 年 12 月 31 日甲公司库存笔记本电脑 13000 台，单位成本 1.4 万元。2009 年 12 月 31 日市场销售价格为每台 1.3 万元，预计销售税费均为每台 0.05 万元。甲公司 2009年 12 月 31 日该笔记本的账面价值为 18200 万元，则 A 注册会计师应建议甲电脑公司做出的
8、调整是( )。（分数：1.00）A.调增账面价值 50 万元B.调减账面价值 450 万元C.调增账面价值 500 万元D.调减账面价值 1950 万元(3).C 注册会计师在审计甲公司 2009 年财务报表时发现，2009 年 1 月 1 日甲公司取得乙公司 25%股权且具有重大影响，按权益法核算。取得长期股权投资时，被投资方该项长期资产的账面价值为 80 万元，甲公司确认的公允价值为 120 万元，其他资产、负债的账面价值与公允价值相符，2009 年 12 月 31 日，该项长期资产的可收回金额为 60 万元，2009 年乙公司实现净利润 500 万元，乙公司确认了 20 万元减值损失。甲
9、公司确认了投资收益 125 万元，A 注册会计师应建议该公司做出调整的是( )。（分数：1.00）A.调增投资收益 25 万元B.调增投资收益 19 万元C.调增投资收益 13 万元D.调减投资收益 10 万元(4).C 注册会计师在审计甲公司 2009 年财务报表时发现，2009 年 12 月 1 日与甲公司签订了一项不可撤销销售合同，约定于 2010 年 4 月 1 日以 300 万元的价格向甲公司销售大型机床一台。若不能按期交货，甲公司需按照总价款的 10%支付违约金。至 2009 年 12 月 31 日，甲公司尚未开始生产该机床；由于原料上涨等因素，甲公司预计生产该机床成本不可避免地升
10、至 320 万元，企业拟继续履约。假定不考虑其他因素，A 注册会计师确认的甲公司 2009 年 12 月 31 日正确处理为( )。（分数：1.00）A.确认预计负债 20 万元B.确认预计负债 30 万元C.确认存货跌价准备 20 万元D.确认存货跌价准备 30 万元D 注册会计师负责对丙公司 2008 年度财务报表进行审计，在各业务循环的测试过程中，B 注册会计师需要对以下内部控制关键点进行判断。（分数：4.00）(1).检查所有销售业务是否均登记入账，最有效的程序是( )。（分数：1.00）A.从销售单追查至主营业务收入明细账B.从发运凭证追查至主营业务收入明细账C.从销售单追查至发运凭
11、证D.从发运凭证追查至销售发票(2).适当的职责分离有助于防止各种有意或无意的错误，以下有关丙公司销售与收款业务循环中进行了适当的职责分离的是( )。（分数：1.00）A.负责应收账款记账的职员负责编制银行存款余额调节表B.编制销售发票通知单的人员同时开具销售发票C.在销售合同订立前，由专人就销售价格，信用政策，发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判D.应收票据的取得、贴现和保管应当由某一会计人员专门负责(3).D 注册会计师为了证实丙公司 2008 年财务报表中所列的固定资产是否存在并了解其目前的使用状况，应当实施的最有效的程序是( )。（分数：1.00）A.实地观察固定资产的状况B.以固定
12、资产明细账为起点，进行实地追查C.检查固定资产的所有权归属D.以固定资产实物为起点，追查至固定资产的明细账(4).为证实丁公司应付账款的发生和偿还记录是否完整，应实施适当的审计程序，以查找未入账的应付账款。以下各项审计程序中不能实现上述审计目标的是( )。（分数：1.00）A.结合存货监盘，检查丁公司在资产负债表日是否存在有材料入库凭证但未收到采购发票的业务B.抽查丁公司本期应付账款明细账借方发生额，核对相应的采购发票和验收单据，确认其入账时间是否正确C.检查丁公司资产负债表日后收到的采购发票，确认其入账时间是否正确D.检查丁公司资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间
13、是否正确E 注册会计师在对丙公司 2009 年度财务报表进行审计遇到以下事项。请代为做出正确的专业判断。（分数：2.00）(1).下列关于信息技术一般控制的说法不正确的是 ( )。（分数：1.00）A.信息技术一般控制包括程序开发、程序变更、程序和数据访问以及计算机运行等四个方面B.有效的信息技术一般控制能够确保应用系统控制和依赖计算机处理自动会计程序得以持续有效地运行C.由于程序变更控制、计算机操作控制及程序数据访问控制影响到系统驱动组件的持续有效运行，注册会计师需要对上述三个领域实施控制测试D.如果注册会计师计划依赖自动应用控制、自动会计程序或依赖系统生成信息的控制时，则不需要对相关的信息
14、技术一般控制进行验证(2).下列关于信息技术应用控制审计的说法中错误的是( )。（分数：1.00）A.信息技术应用控制一般要经过输入、处理及输出等环节B.自动系统控制要关注完整性、准确性、授权和访问限制四个信息目标要素C.所有的自动应用控制都会有一个手工控制与之相对应D.在进行控制测试时，自动系统控制与手工控制应单独进行测试才能得到控制是否可信赖的结论F 注册会计师负责对丁公司 2009 年度财务报表进行审计。在复核审计工作底稿时涉及到下列特殊项目，请代为做出正确的专业判断。（分数：3.00）(1).接受委托后，后任注册会计师查阅前任注册会计师的工作底稿的下列说法中正确的是 ( )。（分数：1
15、00）A.后任注册会计师根据审计工作需要自行决定查阅前任审计工作底稿B.后任注册会计师必须查阅前任注册会计师的审计工作底稿C.后任注册会计师根据被审计单位是否同意决定是否查阅前任审计工作底稿D.后任注册会计师无法查阅前任注册会计师的审计工作底稿时，应终止业务(2).注册会计师应当就有关计划的审计范围和时间与治理层沟通。下列不属于注册会计师应当考虑与治理层沟通的事项的是( )。（分数：1.00）A.拟如何应对由于舞弊或错误导致的重大错报风险B.涉及重要性的金额C.审计业务受到法律法规对审计业务的特定要求D.与治理层商定需要注册会计师设计和实施专门的程序(3).如果主审注册会计师认为无法利用其他
16、注册会计师的工作，且无法对由其他注册会计师审计的组成部分财务信息实施充分的追加程序，主审注册会计师不应出具的审计报告是( )。（分数：1.00）A.否定意见报告B.保留意见报告C.无法表示意见报告D.非标准审计报告二、B多项选择题/B(总题数：5，分数：20.00)(每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案。)A 注册会计师在计划审计工作时需要评估重要性水平，以便确定即将收集的审计证据的数量，注册会计师在评价审计结果时还要进一步对重要性水平进行评估，以确定所执行的审计程序是否充分，同时将审查出的错报进行汇总与重要性水平进行比较以决定其对审计报告的影响。请对下列有关重要
17、性原则运用的陈述进行判断。（分数：4.00）(1).在确定计划实施的审计程序后，如果 A 注册会计师决定接受更低的重要性水平，审计风险将增加。下列做法不正确的有( )。（分数：1.00）A.如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加控制测试，降低评估的检查风险B.通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险C.如有可能，通过扩大实质性程序范围或实施追加的实质性程序，降低评估的重大错报风险D.通过修改计划实施的控制测试的性质、时间和范围，降低评估的审计风险(2).注册会计师在财务报表审计过程中运用重要性原则的一般要求包括( )。（分数：1.00）A.在对重要性进行评估时需要运用专业
18、判断B.在审计过程中应当运用重要性原则C.注册会计师不仅在计划审计工作确定审计程序的性质、时间和范围时要运用重要性原则，而且出具审计报告时还必须运用重要性原则D.在确定财务报表层次重要性水平时既可采用固定比例法也可采用变动比率法(3).注册会计师将财务报表层次重要性水平分配到各账户时，应考虑( )。（分数：1.00）A.特定账户发生错报的可能性B.特定账户余额水平C.与财务报表层次重要性水平的关系D.特定账户的性质(4).注册会计师在评价审计结果时，应当汇总已发现但尚未更正的错报，汇总时应当包括( )。（分数：1.00）A.已识别的具体错报B.推断误差C.期初错报D.或有事项B 注册会计师负责
19、对 K 公司 2 印 9 年度财务报表进行审计。在测试 K 公司内部控制时，B 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).B 注册会计师应当了解 K 公司是否存在与下列方面有关的目标和战略，并考虑相应的经营风险有 ( )。（分数：1.00）A.K 公司行业发展及其可能导致的被审计单位不具备足以应对行业变化的人力资源和业务专长等风险B.K 公司开发新产品或提供新服务及其可能导致的被审计单位产品责任增加等风险C.K 公司新颁布的会计法规及其可能导致的被审计单位执行法规不当或不完整或会计处理成本增加等风险D.K 公司本期及未来的融资条件及其可能导致的被审计单位由于无
20、法满足融资条件而失去融资机会等风险(2).B 注册会计师在确定某项控制的测试范围时通常考虑下列因素( )。（分数：1.00）A.控制执行的频率越高，控制测试的范围越小B.拟信赖期间越长，控制测试的范围越大C.审计证据的相关性和可靠性要求越高，控制测试的范围越小D.注册会计师在风险评估时对控制运行有效性的拟信赖程度越高，需要实施控制测试的范围越大(3).B 注册会计师应当考虑采取下列措施来增强某些审计程序不被管理层预见或事先了解( )。（分数：1.00）A.对通常由于风险程度较低而不会作出测试的账户余额实施实质性程序B.调整审计程序的时间，使之有别于预期的时间安排C.对不同地理位置的多个组成部分
21、实施审计程序D.运用不同的抽样方法(4).B 注册会计师应当考虑通过下列( )方式，应对舞弊导致的认定层次重大错报风险。（分数：1.00）A.改变拟实施审计程序的性质B.改变实质性程序的时间C.改变审计程序的范围D.运用不同的抽样方法C 注册会计师负责对丁公司 2009 年度财务报表进行审计。在运用审计抽样时，C 注册会计师遇到下列问题，请代为做出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).在设计审计程序时，C 注册会计师决定采用适当的方法选取测试项目时应当考虑的因素包括 ( )。（分数：1.00）A.考虑所测试认定有关的重大错报风险水平高低B.注册会计师的专业胜任能力C.对审计效率的要求D.可
22、容忍偏差率或可容忍错报(2).C 注册会计师实施控制测试时，假没可容忍偏差率为 5%，根据样本的测试结果推断总体时有以下理解和判断，其中正确的有( )。（分数：1.00）A.样本测试结果是偏差率为 2%，注册会计师推断控制运行有效，而实际偏差率为 7%，这种情形属于信赖不足风险B.样本测试结果是偏差率为 2%，注册会计师推断控制运行有效，而实际偏差率为 7%，这种情形属于信赖过度风险C.样本测试结果是偏差率为 2%，而实际偏差率为 7%，注册会计师应当评估的控制风险为高，可能需要调增计划的实质性程序的范围D.样本测试结果是偏差率为 2%，而实际偏差率为 7%，注册会计师应当评估的控制风险为高，
23、因此应当将计划评估的控制有效性由高调至中或将计划评估的控制有效性由中调至低(3).C 注册会计师对某认定实施细节测试时，根据样本的测试结果推断总体时有以下理解和判断，其中正确的有( )。（分数：1.00）A.注册会计师根据样本结果得出的结论交易或账户余额记录不存在重大错报而实际上存在重大错报，则属于误拒风险B.注册会计师根据样本结果得出的结论交易或账户余额记录不存在重大错报而实际上存在重大错报，则属于误受风险C.注册会计师根据样本结果得出的结论交易或账户余额记录存在重大错报而实际上不存在重大错报，则属于误拒风险D.注册会计师根据样本结果得出的结论交易或账户余额记录存在重大错报而实际上不存在重大
24、错报，则属于误受风险(4).非抽样风险是指由于某些与样本规模无关的因素而导致注册会计师得出错误结论的可能性。下列属于导致非抽样风险的原因的说法正确的有( )。（分数：1.00）A.为了确认应收账款的完整性认定是否存在错报时将测试的总体设计为应收账款明细账属于非抽样风险B.对现金支付的业务流程不清导致未识别出内部控制的缺陷属于非抽样风险C.注册会计师通过观察固定资产来证实其所有权属于非抽样风险D.注册会计师对所发现误差的重要性判断有误从而忽略了性质十分重要的误差属于非抽样风险D 注册会计师负责对乙公司 2008 年度财务报表进行审计。注册会计师对负责审计存货的助理人员的底稿进行复核，请代为做出正
25、确判断。（分数：4.00）(1).在对存货实施监盘程序时，以下做法中，注册会计师应该选择的有( )。（分数：1.00）A.对于已作质押的存货，应当向债权人函证与被质押存货相关的内容B.对于受托代存的存货，应当实施向存货所有权人函证等审计程序C.对于因性质特殊而无法监盘的存货，应当实施向顾客或供应商函证等审计程序D.乙公司相关人员在存货盘点开始前，注册会计师应当进入存货存放地点观察存货的摆放、并确定应当纳入盘点的存货范围是否恰当(2).注册会计师应当实施下列一项或多项审计程序，以获取有关本期期初存货余额的充分、适当的审计证据( )。（分数：1.00）A.查阅前任注册会计师工作底稿B.复核上期存货
26、盘点记录及文件C.检查上期存货交易记录D.运用毛利百分比法等进行分析(3).注册会计师对存货监盘时除亲临现场观察被审计单位盘点外还必须进行适当检查，以下关于注册会计师对存货检查时表述正确的有( )。（分数：1.00）A.检查的目的既可以是为了确证被审计单位的盘点计划得到适当的执行，也可以是为了证实被审计单位的存货实物总额B.如果对价值较高的存货项目实施检查程序，那么即使注册会计师主要采用的是控制测试，也能通过该实质性测试获得进一步的确证C.检查的范围通常包括所有盘点工作小组的盘点内容以及难以盘点或隐蔽性较强的存货D.注册会计师应尽可能地让被审计单位了解自己将抽取测试的存货项目，以便双方协调提高
27、效率(4).注册会计师监盘存货前应当确定存货盘点的范围，以下有关存货盘点的范围的确定正确的有 ( )。（分数：1.00）A.在被审计单位盘点存货前，注册会计师应当观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点。对未纳入盘点范围的存货，注册会计师应当查明未纳入的原因B.对于被审计单位持有的受托代存存货，应纳入盘点范围C.对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当取得其规格、数量等有关资料，确定是否已分别存放、标明，且未被纳入盘点范围D.对于被审计单位委托代销的存货，注册会计师应纳入盘点范围，并向委托代销单位获取委托代管的书面确认函E 注册会计
28、师负责对甲公司编制的 2009 年度财务报表进行审阅。在设计和执行业务时，E 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).下列关于财务报表审计与财务报表审阅的理解恰当的有( )。（分数：1.00）A.注册会计师对甲公司 2009 年度财务报表实施财务报表审计与财务报表审阅时的重要性水平相同B.注册会计师实施财务报表审阅业务时不强制要求保持独立性，但实施财务报表审计业务时不仅要实质上而且同时要在形式上保持独立性C.注册会计师实施财务报表审阅时以询问和分析程序为主，而实施财务报表审计时需要采用的审计程序还包括观察、函证、重新计算、重新执行等D.注册会计师通过实施审阅
29、程序通常不能获取足以支持合理保证的审阅证据，而实施审计程序则应能获取支持有限保证的证据(2).财务报表审阅程序通常包括( )。（分数：1.00）A.询问采用的会计准则和相关会计制度、行业惯例B.询问对交易和事项的确认、计量、记录和报告的程序C.实施分析程序，以识别异常关系和异常项目D.询问股东会、董事会以及其他类似机构决定采取的可能对财务报表产生影响的措施(3).在财务报表审阅中，注册会计师应当向负责财务会计事项的人员询问的事项有( )。（分数：1.00）A.被审阅单位业务活动、会计政策和行业惯例的变化B.财务报表是否按照指明的编制基础编制C.审阅报告使用责任D.所有交易是否均已记录(4).注
30、册会计师在确定审阅工作完成日时，应当考虑的事项有( )。（分数：1.00）A.实施的程序是否已经完成B.要求被审阅单位调整或披露的事项是否已经提出，被审阅单位是否已经作出或拒绝作出调整或披露C.被审阅单位管理层是否已经正式签署财务报表D.被审阅单位已声明财务报表不存在重大错报三、B简答题/B(总题数：4，分数：30.00)1.注册会计师在财务报表审计中，需要实施必要的实质性程序，实现具体审计目标。结合各业务循环审计内容，填列下表： 序号 内部控制目标 计划实施的交易实质性程 序1 已登记入账的主营业务收入的真实性2 外购材料记录的完整性3 账面甲产品完工成本的真实性4 账面工资总成本的真实性5
31、 应付债券在资产负债表上披露的正确性（分数：6.00）_2.填表回答销售与收款循环中的主要业务活动、主要的凭证与记录，以及与它们对应的认定。 序号 主要业务活动 对应的主要凭证及 记录 主要财务报表项目及 认定1 接受客户订购单2 批准赊销信用3 按销售单供货4 按销售单装运货物5 向客户开具账单6 记录销售7 办理和记录销售退回及折扣折让8 注销坏账9 提取坏账准备（分数：6.00）_注册会计师使用非统计抽样方法对 ABC 公司 2009 年 12 月 31 日应收账款进行计价测试。ABC 公司 2009年 12 月 31 日应收账款账面价值为 3000000，由 2000 个项目组成。假定
32、注册会计师确定的应收账款可容忍错报为 100000 元，由于评估的重大错报风险水平为“高”，而且由于注册会计师没有计划实施其他实质性程序以实现相同的目标，其他实质性程序未能发现重大错报的风险为“中”，保证系数为 2.0。要求:（分数：12.00）(1).使用公式法估计注册会计师拟计划抽样的样本规模。（分数：1.50）_(2).假定注册会计师审查应收账款样本账面审查确认的为 1093400 元，审计前应收账款样本账面价值为 11000013 元，请用比率法推算应收账款总体错报，并分析应收账款账面是否存在重大错报。（分数：1.50）_(3).假定要选取的样本个数是 5 个，请按照表 1“随机数表”
33、所在第 8 行第 8 列交叉位置的数字前 4 位数的对应号码为起点，按照从上到下、从左到右的原则依次选取属于“0001-7376”特征的 5 个号码；同时，按照选取的 5 个号码对应数从表 2的“应收账款总体表”中选取需要函证的应收账款账面金额。表 2：应收账款总体表 总体项目(实物单元) 账面金额 累计合计数 相关的货币单元1 357 357 000103572 1281 1638 035816383 60 1698 163916984 573 2271 169922715 691 2962 227229626 143 3105 296331057 1425 4530 310645308 2
34、78 4808 453148089 942 5750 4809575010 826 6576 5751657611 404 6980 6577698012 396 7376 69817376（分数：1.50）_(4).针对甲公司和乙公司的出资形式续填“注册资本实收情况明细表”。（分数：1.50）_(5).针对甲公司和乙公司的出资形式，注册会计师对货币资金、固定资产和无形资产分别应当实施怎样的审验程序?（分数：1.50）_(6).请指出上述验资报告中的不妥之处，并予以更正。（分数：1.50）_(7).请指出注册会计师可能要增加的说明段事项。（分数：1.50）_(8).请指出注册会计师可能在哪些情
35、况下拒绝出具验资报告并解除验资约定。（分数：1.50）_3.如果注册会计师无法进行足够的沟通，就应当考虑沟通不充分对评估重大错报风险的影响，并寻求与治理层讨论这种情况。如果这种情况得不到解决，注册会计师应采取哪些主要措施?（分数：6.00）_四、B综合题/B(总题数：2，分数：30.00)(答案中的金额用人民币万元表示，有小数点的保留两位小数，小数点两位后四舍五入。)公开发行 A 股的 X 股份有限公司(以下简称 X 公司，后同)系 ABC 会计师事务所的审计客户。 A 注册会计师负责对 X 公司 2009 年度财务报表进行审计，并确定财务报表层次的重要性水平为 120 万元。X 公司2009
36、 年度财务报告于 2010 年 3 月 18 日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。A 注册会计师获取的其他相关资料如下：资料一：X 公司未经审计的 2009 年度财务报表部分项目的年末余额或年度发生额见表 1： 表 1项目 金额(万元)资产总额 92000股东 15000资本公积 8000盈余公积 2000未分配利润 1800营业收入 36000利润总额 500净利润 350资料二：X 公司最近两年的部分主要报表项目情况见表 2。 表 2 (单位：万元) 项目 2008 年 12 月 31 日 2009 年 12 月 31 日应收账款 1200 850存货 26000 28000其中：在产
37、品 21000 23000固定资产 130000 215000在建工程 430000 22500应交税费应交营业税 15 4应交税费应交增值税 20 30资料三：注册会计师 A 在对 X 公司审计过程中注意到以下事项：(1) X 公司会计政策规定，对应收款项采用账龄分析法计提坏账准备。确定的坏账准备计提比例分别为：账龄 1 年以内的(含 1 年，以下类推)，按其余额的 15%计提；账龄 12 年的，按其余额的 40%计提；账龄23 年的，按其余额的 60%计提；账龄 3 年以上的，按其余额的 80%计提。X 公司 2009 年 12 月 31 日未经审计的预收款项账面余额为 23445000
38、元，明细情况见表 3：（分数：15.00）(1).针对资料二的表 2，请代注册会计师 A 确定重要的审计领域。（分数：5.00）_(2).针对资料三，假如不考虑审计重要性水平，清分别就事项(1)至事项(5)回答注册会计师是否需要提出审计调整建议?若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对 X 公司 2009 年度的税费、递延所得税资产和负债、期末结转损益及利润分配的影响，下同)。（分数：5.00）_(3).针对资料一和资料三，注册会计师考虑审计重要性水平，假定 X 公司拒绝接受CPA 针对事项(1)至事项(5)提出的审计调整建议，请分别就事项(1)至事项(5)，指出注
39、册，会计师 A 应当针对该 5 个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告。（分数：5.00）_Y 股份有限公司(以下称为“Y 公司”)是一家生产电子产品公开发行 A 股的上市公司。ABC 会计师事务所的注册会计师 B 负责对其 2009 年度财务报表进行审计，2010 年 2 月 20 日完成审计工作，2009 年度财务报告于 2010 年 3 月 10 日经董事会批准，并于同日报送证券交易所。资料一：Y 公司未经审计的 2009 年度财务报表部分项目的年末余额或年度发生额如下： 项目 金额(万元)资产总额 82000股东 15000资本公积 8000盈余公积 2000未分配利润 180
40、0营业收入 46000利润总额 8600净利润 6400资料二：注册会计师 B 了解到 Y 公司 2009 年出现以下情形：(1) 累计经营性亏损数额巨大； (2) 过度依赖短期借款筹资；(3) 无法继续履行重大借款合同中的有关条款；(4) 存在大量长期未作处理的不良资产；(5) 主导产品不符合国家产业政策。经过审计，注册会计师未发现该公司采取任何应对措施。 资料三：注册会计师 B 发现 Y 公司存在下列事项： (1) 2009 午 12 月 31 日，Y 公司期末存货有关资料如下： 存货品种 数量 单位成本(万元) 账面余额 备注A 产品 280 台 10 2800B 产品 500 台 3
41、1500C 产品 1000 台 1.7 1700D 配件 400 件 1.5 600 用于生产 C 产品合计 66002009 午 12 月 31 日，A 产品市场销售价格为每台 13 万元，预计销售费用及税金为每台 0.5 万元。2009 年12 月 31 日，B 产品市场销售价格为每台 3 万元。Y 公司已经与某企业签订一份不可撤销的销售合同，约定在 2010 年 2 月 10 日向该企业销售 B 产品 300 台，合同价格为每台 3.2 万元。B 产品预计销售费用及税金为每台 0.2 万元。2009 年 11 月 31 日，C 产品市场销售价格为每台 2 万元，预计销售费用及税金为每台
42、0.15 万元。2009 年 12 月 31 日，D 配件的市场销售价格为每件 1.2 万元。现有 D 配件可用于生产 400 台 C 产品，用 D配件加工成 C 产品后预计 C 产品单位成本为 1.75 万元。2008 年 12 月 31 日 C 产品的存货跌价准备余额为 150 万元，对其他存货未计提存货跌价准备； 2009 午销售 C 产品结转存货跌价准备 100 万元。 Y 公司按单项存货、按年计提跌价准备。Y 公司财务资料显示，其 2009 年 12 月 31 日转回了原为 C 产品计提的存货跌价准备 50 万元，并作以下账务处理：借：存货跌价准备C 产品 50贷：资产减值损失 50
43、2) 通过实施销售的截止测试，发现 Y 公司 2009 年 1 月主营业务收入和成本明细账上记载的一批甲产品的销售业务，在 2008 年 12 月已符合销售收入确认条件，因此按有关规定建议将以下分录：借记“应收账款”1170 万元，贷记“主营业务收入”1000 万元、“应交税费应交增值税(销项税额)”170 万元；同时结转相应的主营业务成本，借记“主营业务成本” 900 万元，贷汜“库存商品甲产成品”900 万元；并补提相应的坏账准备，借记“资产减值损失”117 万元，贷记“坏账准备”117 万元作为审计调整分录。Y 公司的计提坏账比例为：账龄 1 年以内的计提坏账比例为 10%，12 年的
44、为 30%。Y 公司接受审计调整建议，对 2008 年度财务报表予以调整，但未对 2009 年度的相关会计分录进行调整。该笔应收账款在 2009 年 12 月 31 日尚未收回。(3) Y 公司 2008 年 1 月采用经营租赁方式租入生产线，租期 3 年。每年租金 50 万元，2009 年 12 月，市政规划要求公司迁址，决定停产该产品。原经营租赁合同不可撤销，还要持续 1 年，生产线无法转租。合同变为亏损合同，按 2009 年应支付租金确认预计负债。Y 公司会计于 2009 年年末做了如下会计处理借记“营业外支出”50 万元，贷记“预计负债”50 万元。(4) Y 公司于 2008 年 1
45、 月 1 日从某银行取得年利率 4%，两年期的贷款 200 万元。现因 Y 公司财务困难，于 2009 年 12 月 31 日进行债务重组，银行同意延 K 到期日至 2010 年 12 月 31 日，利率降至 3%，免除积欠利息 16 万元，本金减至 180 万元，但附有一条件：债务重组后，如 Y 公司自 2010 年起有盈利，则利率恢复至 4%，若无盈利，仍维持 3%，利息按年支付。Y 公司会计估计其在 2010 年度将盈利 10 万元，在 2009 年 12 月 31 日做了如下会计处理，借记“长期借款”216 万元，贷记“长期借款债务重组”180 万元，“营业外收入”36 万元。要求：（分数：15.00）(1).针对资料三，假如不考虑审计重要性水平，请分别就事项(1)至事项(4)回答注册会计师是否需要提出审计处理建议?若需提、出审计调整建议，请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对 Y 公司 2009 年度的税费、递延所得税资产和负债、期末结转损益及利润分配的影响，下同)。（分数：7.50）_
