1、注册会计师审计-对特殊项目的考虑(一)及答案解析(总分：62.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题 lilist-style-t(总题数：4，分数：22.00)乙注册会计师拟承接上市公司 W公司 2011年度财务报表审计业务。乙注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).下列关于注册会计师与治理层的沟通说法不正确的是U /U。 A.讨论对注册会计师沟通的事项采取措施和进行反馈的过程，有利于让第三方知悉注册会计师如何对沟通事项做出反应 B.由审计项目组和治理层中的哪些人员就特定事项进行沟通，有利于双方合理确定参与沟通的人员，以及找到适当的沟通对象 C.如果沟
2、通目的明确，注册会计师和治理层就可以更好地就相关问题和在沟通过程中期望采取的行动取得相互了解 D.与治理层就沟通形式进行讨论，有利于合理确定拟采取的沟通形式，或及时对沟通形式进行必要的调整，同时也有利于得到治理层的理解和配合（分数：1.00）A.B.C.D.(2).下列关于前任注册会计师和后任注册会计师的说法不正确的是U /U。 A.前后任注册会计师的沟通通常由后任注册会计师主动发起，但需征得被审计单位的同意 B.在未发生会计师事务所变更的情况下，同处于某一会计师事务所中的不同的注册会计师也属于前后任注册会计师的范畴 C.后任注册会计师应该对实施的审计程序及得出的审计结论负责 D.前任注册会计
3、师，是指已对被审计单位上期财务报表进行审计，但被现任注册会计师接替的其他会计师事务所的注册会计师（分数：1.00）A.B.C.D.(3).后任注册会计师接受委托后可以采用的最有效、最常用的沟通方式是U /U。 A.电话询问 B.致送审计问卷 C.举行会谈 D.查阅前任注册会计师的工作底稿（分数：1.00）A.B.C.D.(4).乙注册会计师承接 W公司的年度财务报表审计业务后，受到被审计单位的限制，致函前任注册会计师未获得回复，且没有理由认为变更事务所的原因异常，此时乙注册会计师应该U /U。 A.接受委托 B.拒绝接受委托 C.直接与治理层进行沟通 D.设法以其他方式与前任注册会计师进行再次
4、沟通（分数：1.00）A.B.C.D.A注册会计师负责审计上市公司 H公司 2011年度财务报表。A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：7.00）(1).A注册会计师应当直接与治理层沟通的事项不包括U /U。 A.计划的审计范围和时间安排 B.注册会计师与财务报表审计相关的责任 C.注册会计师的重要性 D.审计中发现的重大问题（分数：1.00）A.B.C.D.(2).A注册会计师了解 H公司内部控制流程时认为，如果为了保证所有的产品销售均已入账，H 公司下列控制活动中与这一控制目标直接相关的是U /U。 A.定期与客户核对应收账款余额 B.采用适当的会计科目表 C.检查
5、销售发票是否经适当的授权批准 D.对所有销售发票连续编号并复核当月开具的销售发票是否已登记入账（分数：1.00）A.B.C.D.(3).下列 A注册会计师应了解的 H公司的控制活动中，属于业绩评价方面的有U /U。 A.由内部审计部门定期对内部控制的设计和执行效果进行评价 B.定期与客户对账并对发现的差异进行调查 C.信息技术的一般控制和应用控制 D.综合分析财务数据和经营数据之间的内在关系（分数：1.00）A.B.C.D.(4).A注册会计师在了解 H公司内部控制时，通常采用的程序不包括U /U。 A.重新计算 B.查阅内部控制手册 C.追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程 D.现场观察某
6、项控制的运行（分数：1.00）A.B.C.D.(5).被审计单位的内部审计的目标是由其管理层和治理层确定的。不同被审计单位的内部审计的目标取决于( )。 A.被审计单位的规模和治理层的要求 B.管理层和治理层的要求 C.被审计单位的规模和结构 D.被审计单位的规模和结构以及管理层和治理层的要求（分数：1.00）A.B.C.D.(6).如果内部审计的工作结果表明被审计单位的内部控制薄弱，控制环境存在缺陷，注册会计师在对拟实施审计程序的性质、时间安排和范围做出总体修改时可以不考虑的事项是U /U。 A.修改审计程序的性质，获取更具说服力的审计证据 B.扩大审计程序的范围 C.在期中实施更多审计程序
7、 D.主要依赖实质性程序获取审计证据（分数：1.00）A.B.C.D.(7).考虑利用专家的工作时，在确定相关审计程序的性质、时间安排和范围时，下列不属于注册会计师应当考虑的事项的是U /U。 A.专家是否需要遵守会计师事务所的质量控制政策和程序 B.专家的胜任能力、专业素质和主观性 C.专家的工作在审计中的重要程度 D.与专家工作相关的事项中存在的重大错报风险（分数：1.00）A.B.C.D.A注册会计师负责审计甲公司 2008年度财务报表。在考虑利用专家的工作时，A注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。（分数：5.00）(1).在确定是否需要利用专家的工作时，A 注册会计师通常
8、不需考虑的因素是U /U。 A.审计项目组成员对所涉及事项具有的知识和经验 B.根据所涉及事项的性质、复杂程度和重要性确定的重大错报风险 C.出具审计报告的时间要求 D.预期获取的其他审计证据的数量和质量（分数：1.00）A.B.C.D.(2).在计划利用专家的工作时，A 注册会计师通常不需考虑的因素是U /U。 A.专家的专业胜任能力 B.专家的客观性 C.专家在特定领域的声望和经验 D.专家的会计审计知识（分数：1.00）A.B.C.D.(3).在将专家工作结果作为审计证据时，A 注册会计师通常不需考虑的因素是U /U。 A.专家的工作范围是否适当 B.专家的工作结果是否在财务报表中得到适
9、当反映或支持相关认定 C.是否在审计报告中披露专家工作结果 D.专家使用的数据、假设和方法的合理性（分数：1.00）A.B.C.D.(4).如果专家的工作是评价管理层作出会计估计时使用的基础假设和方法，注册会计师实施的程序可能主要是( )。 A.评价专家使用的假设和方法 B.评价专家使用的这些假设和方法的可操作性 C.评价专家是否已经充分复核了这些假设和方法 D.评价专家是否已经证实这些假设和方法的科学性（分数：1.00）A.B.C.D.(5).注册会计师与治理层沟通的总体要求是U /U。 A.注册会计师应当就与财务报表审计相关的重大事项，以适当的方式及时与治理层进行的沟通 B.注册会计师应当
10、就根据判断认为与治理层责任相关的重大事项，以适当的方式及时与治理层进行沟通 C.注册会计师应当就与财务报表审计相关且根据职业判断认为与治理层责任相关的重大事项，以适当的方式及时与治理层进行明晰的沟通 D.注册会计师应当就与财务报告相关信息且根据职业判断认为与治理层责任相关的重大事项，以适当的方式及时与治理层进行明晰的沟通（分数：1.00）A.B.C.D.甲注册会计师负责审计上市公司 E公司 2011年度财务报表。甲注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：6.00）(1).甲注册会计师在审计过程中发现被审计单位管理层存在重大舞弊行为，而且被审计单位董事会中的大多数成员都兼任高级
11、管理职务，此时注册会计师可能需要U /U。 A.与审计委员会进行沟通 B.与股东大会进行沟通 C.与管理层进行沟通 D.与董事会进行沟通（分数：1.00）A.B.C.D.(2).在针对计划的审计范围和时间与治理层沟通时，以下沟通内容不适当的是U /U。 A.重要性水平的具体金额 B.注册会计师与治理层商定的沟通事项的性质 C.注册会计师对与审计相关的内部控制采取的方案 D.审计业务受到的限制或法律法规对审计业务的特定要求（分数：1.00）A.B.C.D.(3).接受委托后，后任注册会计师利用了前任注册会计师的工作底稿得出适当的审计结论，以下说法正确的是U /U。 A.后任注册会计师应当在审计报
12、告中提及前任注册会计师以及其工作底稿内容 B.后任注册会计师应当在审计报告中说明其审计意见全部依赖前任的工作底稿 C.后任注册会计应该对实施的审计程序及得出的审计结论负责 D.后任注册会计师应当在审计报告中说明其审计意见部分依赖前任的工作底稿（分数：1.00）A.B.C.D.(4).如果注册会计师与治理层之间的双向沟通不充分，并且情况得不到解决，注册会计师可以采取的措施不包括U /U。 A.就采取不同措施的后果征询法律意见 B.在法律法规允许的情况下解除业务约定 C.根据范围受到的限制发表无保留意见 D.与第三方、被审计单位外部的在治理结构中拥有更高权力的组织或人员或对公司部门负责的政府部门进
13、行沟通（分数：1.00）A.B.C.D.(5).与治理层沟通通常采用U /U形式。 A.电话 B.面对面 C.邮件 D.书面（分数：1.00）A.B.C.D.(6).管理层通过凌驾于控制之上实施舞弊的手段不包括U /U。 A.隐瞒或不予披露可能影响财务报表金额的事实 B.在财务报表中错误表达或故意漏记事项、交易或其他重要信息 C.不恰当地调整对账户余额作出估计时使用的假设和判断 D.构造复杂交易，以歪曲财务状况或经营成果（分数：1.00）A.B.C.D.二、多项选择题(总题数：6，分数：34.00)1.1. 内部审计可能包括评估被审计单位为实现U /U方面的目标而建立的治理过程。 A.向被审计
14、单位适当部门传达风险和控制信息 B.治理层、注册会计师、内部审计人员和管理层之间沟通的有效性 C.人生观和价值观 D.业绩管理和经管责任ABCDABD内部审计可能包括评估被审计单位为实现下列方面的目标而建立的治理过程：道德和价值观；业绩管理和经管责任；向被审计单位适当部门传达风险和控制信息；治理层、注册会计师、内部审计人员和管理层之间沟通的有效性。内部审计可能包括评估被审计单位为实现U /U方面的目标而建立的治理过程。 A.向被审计单位适当部门传达风险和控制信息 B.治理层、注册会计师、内部审计人员和管理层之间沟通的有效性 C.人生观和价值观 D.业绩管理和经管责任（分数：1.00）A.B.C
15、.D.ABC会计师事务所在接受 K公司 2011年度财务报表审计业务时，委派乙注册会计师为项目负责人，审计过程中遇到下列问题，请代为做出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).对于 K公司财务报表，注册会计师正在计划拟实施的实质性程序，下列有关说法中正确的有U /U。 A.重大错报风险越高，注册会计师就需要执行越多的实质性程序 B.评估的某项认定的重大错报风险越高，注册会计师就越应当考虑在期末或接近期末实施实质性程序 C.无论是选择实质性方案还是综合性方案，注册会计师都应当对所有重大的各类交易、账户余额和披露设计和实施实质性程序 D.如果针对特别风险仅实施实质性程序，注册会计师可以仅使用实质
16、性分析程序（分数：1.00）A.B.C.D.(2).乙注册会计师应当针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序，进一步审计程序的性质是指进一步审计程序的目的和类型，实施进一步审计程序的目的包括U /U。 A.通过实施实质性程序以确定内部控制运行的有效性 B.通过实施控制测试以确定内部控制运行的有效性 C.通过实施控制测试以发现认定层次的重大错报 D.通过实施实质性程序以发现认定层次的重大错报（分数：1.00）A.B.C.D.(3).如果选择在期中实施控制测试，则乙注册会计师的以下考虑中恰当的有U /U。 A.评估的重大错报风险对财务报表的影响越大，注册会计师需要获取越多的剩余期间的
17、补充证据 B.注册会计师对相关控制的信赖程度越高，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越少 C.控制环境越薄弱，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越多，两者成反向变动关系 D.如果期中对有关控制运行有效性获取的审计证据比较充分，可以考虑适当减少需要获取的剩余期间的补充证据（分数：1.00）A.B.C.D.(4).在进行控制测试时，乙注册会计师正在考虑对以前审计获取的审计证据，下列的说法正确的有U /U。 A.如果控制在本期发生变化，注册会计师应当考虑以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据是否与本期审计相关 B.如果拟信赖的控制自上次测试后未发生变化，且不属于旨在减轻特别风险的控制，注
18、册会计师应当至少每两年对控制测试进行一次 C.如果拟信赖的控制自上次测试后已发生变化，注册会计师应当在本期审计中测试这些控制的运行有效性 D.对于旨在减轻特别风险的控制，不论该控制在本期是否发生变化，注册会计师都不应依赖以前审计获取的证据（分数：1.00）A.B.C.D.A注册会计师负责审计甲公司 2008年度财务报表。在考虑利用内部审计工作时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：12.00）(1).在确定是否可以利用内部审计工作时，A 注册会计师通常需要考虑的因素有U /U。 A.内部审计的组织地位及客观性 B.内部审计人员的薪酬 C.内部审计人员的职业谨慎 D.内部
19、审计人员的专业胜任能力（分数：1.00）A.B.C.D.(2).在评价内部审计工作时，A 注册会计师通常需要考虑的因素有U /U。 A.内部审计工作是否由经过充分技术培训且精通业务的人员担任 B.内部审计是否能够获取充分、适当的审计证据 C.内部审计结论是否适当 D.内部审计发现的例外或异常事项是否得到适当解决（分数：1.00）A.B.C.D.(3).在确定对内部审计工作实施的审计程序时，A 注册会计师通常需要考虑的因素有U /U。 A.相关领域的重大错报风险 B.对甲公司内部审计工作的总体评估 C.对拟利用的内部审计工作的评价 D.是否需要在审计报告中提及内部审计工作（分数：1.00）A.B
20、.C.D.(4).注册会计师识别出的违反法律法规行为的影响，取决于U /U。 A.牵涉的管理人员或员工的级别 B.被审计单位最高权力机构参与违反法律法规行为所产生的影响 C.该行为的实施和隐瞒与具体控制活动之间的关系 D.牵涉的人员人数（分数：1.00）A.B.C.D.(5).舞弊的能力取决于U /U等因素。 A.舞弊者操纵会计记录的频率和范围 B.舞弊者在被审计单位的职位级别 C.舞弊者操纵的每笔金额大小 D.串通舞弊的程度（分数：1.00）A.B.C.D.(6).内部审计可能包括的事项有U /U。 A.对遵守法律法规情况的评价 B.对财务信息和经营信息的检查 C.治理 D.对内部控制的监督
21、（分数：1.00）A.B.C.D.(7).项目组就由于舞弊导致财务报表发生重大错报的可能性进行的讨论可能达到的目的有U /U。 A.具有较多经验的项目组成员有机会与其他成员分享关于财务报表易于发生由于舞弊导致的重大错报的后果 B.尽早发现财务报表由于舞弊导致的重大错报，并考虑应采取什么样的应对措施以及实施什么样的审计程序 C.确定如何在项目组成员中共享实施审计程序的结果，以及如何处理可能引起注册会计师注意的舞弊指控 D.针对财务报表易于发生由于舞弊导致的重大错报的方式和领域考虑适当的应对措施，并确定分派哪些项目组成员实施特定的审计程序（分数：1.00）A.B.C.D.(8).注册会计师在决定与
22、治理层某下设组织或个人沟通时，需要考虑的事项有U /U。 A.相关法律法规的要求 B.下设组织是否有权就沟通的信息采取行动，以及是否能够提供注册会计师可能需要的进一步信息和解释 C.拟沟通事项的目的 D.治理层的下设组织与治理层各自的责任（分数：1.00）A.B.C.D.(9).注册会计师应当就与财务报表审计相关且根据职业判断认为与治理层责任相关的重大事项，以适当的方式及时与治理层进行明晰的沟通。其中，“明晰的沟通”指U /U要清晰明了。 A.沟通内容 B.沟通方式 C.沟通目标 D.沟通结果（分数：1.00）A.B.C.D.(10).存在重大错报风险的领域通常包括U /U。 A.与管理层在财
23、务报表或审计报告方面的争议 B.内部控制的重大薄弱环节 C.对持续经营能力有重大影响的不确定事项 D.对被审计单位财务报表有(或可能有)重大影响的会计政策、会计处理方法的选择或变化（分数：1.00）A.B.C.D.(11).可能与注册会计师的沟通的时间安排相关的因素有U /U。 A.在规定的时限内沟通特定事项的法定义务 B.被审计单位的规模、经营结构、控制环境和法律结构 C.沟通事项的重要程度 D.注册会计师识别出特定事项的时间（分数：1.00）A.B.C.D.(12).导致财务报表发生重大错报的舞弊种类有U /U。 A.盗取实物资产导致的错报 B.侵占资产导致的错报 C.编制虚假财务报告导致
24、的错报 D.漏记一笔财务支出导致的错误（分数：1.00）A.B.C.D.A注册会计师负责审计甲公司 2008年度财务报表。在考虑设计和实施审计程序以发现管理层舞弊行为时，A 注册会计师遇到下列情形，请代为做出正确的专业判断。（分数：3.00）(1).甲公司在进行会计处理时存在下列情形，其中属于舞弊行为的有U /U。 A.不恰当地调整会计估计所依据的假设及改变原先做出的判断 B.由于疏忽和误解有关事实而做出不恰当的会计估计 C.故意推迟确认报告期内发生的交易或事项 D.滥用或随意变更会计政策（分数：1.00）A.B.C.D.(2).在下列情形中，可能表明管理层存在舞弊动机或压力的有U /U。 A
25、.竞争激烈或市场饱和，主营业务利润率不断下降 B.需要大量举债才能满足研究开发支出的需求，以保持竞争力 C.从事重大、异常或高度复杂的交易 D.盈利能力或财务状况必须满足债务协议规定的条件（分数：1.00）A.B.C.D.(3).在下列情形中，可能表明管理层存在舞弊借口的有U /U。 A.对 A注册会计师施加限制，使其难以接触某些人员 B.管理层没有及时纠正已发现的内部控制重大缺陷 C.管理层过分强调保持或提高公司股票价格或盈利水平 D.高层管理人员、法律顾问或治理层频繁变更（分数：1.00）A.B.C.D.G注册会计师负责对 M公司 2012年度财务报表进行审计。在对因舞弊导致的财务报表重大
26、错报风险进行识别、评估和应对时，G 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：10.00）(1).对及时发现并纠正被审计单位的错误与舞弊负有主要责任的人员不包括U /U。 A.注册会计师 B.政府审计人员 C.被审计单位管理层 D.国家税务稽查人员（分数：1.00）A.B.C.D.(2).有关舞弊，下列说法中恰当的是U /U。 A.注册会计师不应将审计中发现的舞弊视为孤立发生的事项 B.侵占资产通常伴随着虚假或误导性的文件记录 C.舞弊是指使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为 D.注册会计师有责任按照审计准则的规定实施审计工作，保证发现财务报表中所包含的所有错报和管理层舞弊
27、（分数：1.00）A.B.C.D.(3).注册会计师是否按照审计准则的规定实施了审计工作，取决于注册会计师U /U。 A.是否进行了控制测试 B.是否获取了充分、适当的审计证据 C.是否根据具体情况实施了审计程序 D.是否根据证据评价结果出具了恰当的审计报告（分数：1.00）A.B.C.D.(4).由于存在下列U /U因素，注册会计师应当考虑违反法规行为会导致更高的重大错报风险。 A.许多法律法规主要与被审计单位经营活动相关，却不能被被审计单位的会计信息系统所反映 B.管理层凌驾于控制之上或故意向注册会计师提供虚假陈述 C.某行为是否构成违反法律法规，最终只能由法院认定 D.伪造、故意漏记交易
28、（分数：1.00）A.B.C.D.(5).在与前任注册会计师的必要沟通过程中，通常值得关注和询问的事项有U /U。 A.前任注册会计师向被审计单位治理层通报的管理层舞弊、违反法律法规行为以及值得关注的内部控制缺陷 B.是否发现被审计单位管理层存在诚信方面的问题 C.前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因 D.前任注册会计师与管理层在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧（分数：1.00）A.B.C.D.(6).董事会的主要职责有U /U。 A.制定战略 B.进行重大决策 C.聘任经理并对经营管理活动进行监督 D.对公司财务及公司董事、经理的行为进行监督（分数：1.00）A.B.C
29、.D.(7).对于财务报告的编制和披露过程，治理层的监督职责有U /U。 A.组织和领导企业内部审计 B.审核或监督企业财务报告和披露程序 C.审核或监督企业的重大会计政策 D.聘任和解聘负责企业外部审计的注册会计师并与其进行沟通（分数：1.00）A.B.C.D.(8).审计工作中遇到的重大困难可能有U /U。 A.不合理地要求缩短完成审计工作的时间 B.为获取充分、适当的审计证据需要付出的努力远远超过预期 C.管理层对注册会计师施加的限制 D.管理层在提供审计所需信息时出现严重拖延（分数：1.00）A.B.C.D.(9).下列选项中，一般情况下属于治理层的有U /U。 A.股东大会 B.董事
30、会 C.监事会 D.职工代表大会（分数：1.00）A.B.C.D.(10).下列关于内部审计的相关说法正确的是U /U。 A.内部审计的职能包括检查、评价和监督内部控制的恰当性和有效性等 B.内部审计可能包括评价控制、监督控制的运行以及对内部控制提出改进建议 C.内部审计人员，是指执行内部审计活动的人员 D.被审计单位的内部审计的目标是由其管理层和注册会计师确定的（分数：1.00）A.B.C.D.A注册会计师负责对 F公司 2012年度财务报表进行审计。在对因舞弊导致的财务报表重大错报风险进行识别、评估和应对时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).在
31、识别和评估 F公司因舞弊导致的财务报表重大错报风险时，下列做法正确的有U /U。 A.考虑是否存在舞弊风险因素 B.考虑项目组内部的讨论中获取的信息 C.询问治理层针对舞弊风险设计的内部控制 D.考虑在实施分析程序时发现的异常关系或偏离预期的关系（分数：1.00）A.B.C.D.(2).在对舞弊风险进行评估后，A 注册会计师认为 F公司管理层凌驾于内部控制之上的风险很高。对此，A注册会计师通常实施的审计程序有U /U。 A.测试日常会计核算过程中做出的会计分录以及为编制财务报表做出的调整分录是否适当 B.复核会计估计是否合理 C.对相关控制活动的运行有效性进行测试 D.对于超出正常经营过程或基
32、于对 F公司及其环境的了解显得异常的重大交易，了解其商业理由的合理性（分数：1.00）A.B.C.D.(3).在对虚假销售有关的舞弊风险进行评估后，A 注册会计师决定增加审计程序的不可预见性。下列审计程序中，通常能够达到这一目的的有U /U。 A.对账面金额较小的存货实施监盘程序 B.对大额应收账款进行函证 C.对销货交易的具体条款进行函证 D.不预先通知存货监盘地点，选择以前未曾到过的存货存放地点实施监盘（分数：1.00）A.B.C.D.(4).在实施审计过程中，A 注册会计师发现 F公司销售经理贪污 0.6万元。对该事项，A 注册会计师应当采取的措施有U /U。 A.直接向 F公司监管机构
33、报告 B.重新考虑此前获取的审计证据的可靠性 C.尽早向 F公司治理层报告 D.重新评估舞弊导致的重大错报风险，并考虑重新评估的结果对审计程序的性质、时间和范围的影响（分数：1.00）A.B.C.D.三、简答题(要求计算的，应列出计算过程(总题数：1，分数：6.00)2.A注册会计师负责审计甲公司 2010年度财务报表。在审计过程中，A 注册会计师遇到下列事项： (1)甲公司拥有 3家子公司，分别生产不同的饮料产品。甲公司所处行业整体竞争激烈，市场处于饱和状态，同行业公司的主营业务收入年增长率低于 5%，但甲公司董事会仍要求管理层将 2010年度主营业务收入增长率确定为 8%。管理层编制的甲公
34、司 2010年度财务报表显示，已按计划实现收入。 (2)甲公司管理层除领取固定工资外，其奖金金额与当年完成主营业务收入的情况挂钩。 (3)在以前年度审计中，A 注册会计师没有发现甲公司收入确认方面存在舞弊行为，因此，在 2010年度审计中，A 注册会计师未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域。 (4)在对日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整进行测试时，A 注册会计师向参与财务报告编制过程的人员询问了与处理会计分录和其他调整相关的不恰当或异常的活动。 要求： (1)针对事项(1)和(2)，分析甲公司是否存在舞弊风险因素，并简要说明理由。 (2)针对事项(3
35、)，分析 A注册会计师未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域是否适当，并简要说明理由。 (3)针对事项(4)，简要说明 A注册会计师除实施询问程序外，还应当实施哪些程序。（分数：6.00）_注册会计师审计-对特殊项目的考虑(一)答案解析(总分：62.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题 lilist-style-t(总题数：4，分数：22.00)乙注册会计师拟承接上市公司 W公司 2011年度财务报表审计业务。乙注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).下列关于注册会计师与治理层的沟通说法不正确的是U /U。 A.讨论对注册会计师沟通的事项采取措
36、施和进行反馈的过程，有利于让第三方知悉注册会计师如何对沟通事项做出反应 B.由审计项目组和治理层中的哪些人员就特定事项进行沟通，有利于双方合理确定参与沟通的人员，以及找到适当的沟通对象 C.如果沟通目的明确，注册会计师和治理层就可以更好地就相关问题和在沟通过程中期望采取的行动取得相互了解 D.与治理层就沟通形式进行讨论，有利于合理确定拟采取的沟通形式，或及时对沟通形式进行必要的调整，同时也有利于得到治理层的理解和配合（分数：1.00）A. B.C.D.解析：通常讨论对注册会计师沟通的事项采取措施和进行反馈的过程，讨论该事项有利于让治理层知悉注册会计师如何对沟通事项做出反应，有助于实现有效的双向
37、沟通，故 A项错误。(2).下列关于前任注册会计师和后任注册会计师的说法不正确的是U /U。 A.前后任注册会计师的沟通通常由后任注册会计师主动发起，但需征得被审计单位的同意 B.在未发生会计师事务所变更的情况下，同处于某一会计师事务所中的不同的注册会计师也属于前后任注册会计师的范畴 C.后任注册会计师应该对实施的审计程序及得出的审计结论负责 D.前任注册会计师，是指已对被审计单位上期财务报表进行审计，但被现任注册会计师接替的其他会计师事务所的注册会计师（分数：1.00）A.B. C.D.解析：前任注册会计师和后任注册会计师是就会计师事务所发生变更时的情况而言的。在未发生会计师事务所变更的情况
38、下，同处于某一会计师事务所中的不同的注册会计师不属于前后任注册会计师的范畴，故B项不正确。(3).后任注册会计师接受委托后可以采用的最有效、最常用的沟通方式是U /U。 A.电话询问 B.致送审计问卷 C.举行会谈 D.查阅前任注册会计师的工作底稿（分数：1.00）A.B.C.D. 解析：后任注册会计师接受委托后的沟通可以采用电话询问、举行会谈、致送审计问卷等方式，但最有效、最常用的方式是查阅前任注册会计师的工作底稿。(4).乙注册会计师承接 W公司的年度财务报表审计业务后，受到被审计单位的限制，致函前任注册会计师未获得回复，且没有理由认为变更事务所的原因异常，此时乙注册会计师应该U /U。
39、A.接受委托 B.拒绝接受委托 C.直接与治理层进行沟通 D.设法以其他方式与前任注册会计师进行再次沟通（分数：1.00）A.B.C.D. 解析：如果受到被审计单位的限制或存在法律诉讼的顾虑，决定不向后任注册会计师做出充分答复，前任注册会计师应当向后任注册会计师表明其答复是有限的，并说明原因。如果未得到答复，且没有理由认为变更会计师事务所的原因异常，后任注册会计师应设法以其他方式与前任注册会计师再次进行沟通。A注册会计师负责审计上市公司 H公司 2011年度财务报表。A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：7.00）(1).A注册会计师应当直接与治理层沟通的事项不包括U
40、/U。 A.计划的审计范围和时间安排 B.注册会计师与财务报表审计相关的责任 C.注册会计师的重要性 D.审计中发现的重大问题（分数：1.00）A.B.C. D.解析：注册会计师应当直接与治理层沟通的事项包括：注册会计师与财务报表审计相关的责任；计划的审计范围和时间安排；审计中发现的重大问题；注册会计师的独立性。(2).A注册会计师了解 H公司内部控制流程时认为，如果为了保证所有的产品销售均已入账，H 公司下列控制活动中与这一控制目标直接相关的是U /U。 A.定期与客户核对应收账款余额 B.采用适当的会计科目表 C.检查销售发票是否经适当的授权批准 D.对所有销售发票连续编号并复核当月开具的
41、销售发票是否已登记入账（分数：1.00）A.B.C.D. 解析：D 项中，销售发票进行连续编号是被审计单位控制漏记销售业务的关键控制活动；A 项中，定期与顾客核对应收账款余额主要是为了确保销售业务记录金额是否正确；B 项是销售交易的分类恰当的关键内部控制；C 项的控制活动主要控制销售业务的“发生”认定。(3).下列 A注册会计师应了解的 H公司的控制活动中，属于业绩评价方面的有U /U。 A.由内部审计部门定期对内部控制的设计和执行效果进行评价 B.定期与客户对账并对发现的差异进行调查 C.信息技术的一般控制和应用控制 D.综合分析财务数据和经营数据之间的内在关系（分数：1.00）A.B.C.
42、D. 解析：注册会计师应当了解与业绩评价有关的控制活动，主要包括被审计单位分析评价实际业绩与预算(或预测、前期业绩)的差异，综合分析财务数据与经营数据的内在关系，将内部数据与外部信息来源相比较，评价职能部门、分支机构或项目活动的业绩(如银行客户信贷经理复核各分行、地区和各种贷款类型的审批和收回)，以及对发现的异常差异或关系采取必要的调查与纠正措施。(4).A注册会计师在了解 H公司内部控制时，通常采用的程序不包括U /U。 A.重新计算 B.查阅内部控制手册 C.追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程 D.现场观察某项控制的运行（分数：1.00）A. B.C.D.解析：了解内部控制的方法包括询
43、问、观察、检查和重新执行；重新计算主要用于细节测试，故选项 A不正确。(5).被审计单位的内部审计的目标是由其管理层和治理层确定的。不同被审计单位的内部审计的目标取决于( )。 A.被审计单位的规模和治理层的要求 B.管理层和治理层的要求 C.被审计单位的规模和结构 D.被审计单位的规模和结构以及管理层和治理层的要求（分数：1.00）A.B.C.D. 解析：被审计单位的内部审计的目标是由其管理层和治理层确定的。不同被审计单位的内部审计的目标差异很大，取决于被审计单位的规模和结构以及管理层和治理层的要求，故 D项正确。(6).如果内部审计的工作结果表明被审计单位的内部控制薄弱，控制环境存在缺陷，
44、注册会计师在对拟实施审计程序的性质、时间安排和范围做出总体修改时可以不考虑的事项是U /U。 A.修改审计程序的性质，获取更具说服力的审计证据 B.扩大审计程序的范围 C.在期中实施更多审计程序 D.主要依赖实质性程序获取审计证据（分数：1.00）A.B.C. D.解析：如果内部审计的工作结果表明被审计单位的内部控制薄弱，控制环境存在缺陷，注册会计师在对拟实施审计程序的性质、时间安排和范围做出总体修改时应当考虑：在期末而非期中实施更多审计程序；主要依赖实质性程序获取审计证据；修改审计程序的性质，获取更具说服力的审计证据；扩大审计程序的范围。(7).考虑利用专家的工作时，在确定相关审计程序的性质
45、、时间安排和范围时，下列不属于注册会计师应当考虑的事项的是U /U。 A.专家是否需要遵守会计师事务所的质量控制政策和程序 B.专家的胜任能力、专业素质和主观性 C.专家的工作在审计中的重要程度 D.与专家工作相关的事项中存在的重大错报风险（分数：1.00）A.B. C.D.解析：在考虑利用专家的工作时，在确定这些相关审计程序的性质、时间安排和范围时，注册会计师应当考虑下列事项：与专家工作相关的事项的性质；与专家工作相关的事项中存在的重大错报风险；专家的工作在审计中的重要程度；注册会计师对专家以前所做工作的了解，以及与之接触的经验；专家是否需要遵守会计师事务所的质量控制政策和程序。A注册会计师负责审计甲公司 2008年度财务报表。在考虑利用专家的工作时，A注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。（分数：5.00）(1).在确定是否需要利用专家的工作时，A 注册会计师通常不需考虑的因素是U /U。 A.审计项目组成员对所涉及事项具有的知识和经验 B.根据所涉及事项的性质、复杂程度和重要性确定的重大错报风险 C.出具审计报告的时间要求 D.预期获取的其他审计证据的数量和质量（分数：1.00）A.B.C. D.解析：(2).在计划利用专家的工作时，A 注册会计师通常不需考虑的因素是U /U。 A.专家的专业胜任能力 B.专家的客观性 C.专家在特定领
