1、注册会计师审计-对舞弊和法律法规的考虑(一)-2 及答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：14，分数：14.00)1.下列有关舞弊导致的重大错报风险的说法中，错误的是_。（分数：1.00）A.编制虚假财务报告导致的重大错报风险，大于侵占资产导致的重大错报风险B.舞弊导致的重大错报未被发现的风险，大于错误导致的重大错报未被发现的风险C.所有被审计单位都存在管理层凌驾于控制之上的风险D.收入确认存在舞弊风险的假定可能不适用于所有审计项目2.在识别和评估重大错报风险时，下列各项中，注册会计师应当假定存在舞弊风险的是_。（分数：1.00）A.复杂衍生金融工具的计价
2、B.存货的可变现净值C.收入确认D.应付账款的完整性3.注册会计师应当针对评估的由于舞弊导致的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施。下列各项措施中，错误的是_。（分数：1.00）A.修改财务报表整体的重要性B.评价被审计单位对会计政策的选择和运用C.指派更有经验、知识、技能和能力的项目组成员D.在确定审计程序的性质、时间安排和范围时，增加审计程序的不可预见性4.下列舞弊行为中，属于编制虚假财务报告的是_。（分数：1.00）A.收到应收账款转移至个人银行账户B.向被审计单位竞争者泄露技术资料以获取回报C.在财务报表中故意漏记事项D.将被审计单位的资产作为关联方贷款的抵押5.下列有关注册会计师
3、发现舞弊责任的说法中，错误的是_。（分数：1.00）A.注册会计师按照审计准则执行审计业务，应当对财务报表整体不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证B.无论对管理层凌驾于控制之上的风险评估结果如何，注册会计师都应当复核会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险C.如果在出具审计报告后发现财务报表存在因舞弊导致的重大错报，必然表明注册会计师没有遵守审计准则D.注册会计师有责任在整个审计过程中保持职业怀疑，考虑管理层凌驾于控制之上的可能性，并认识到对发现错误有效的审计程序未必对发现舞弊有效6.下列有关注册会计师对财务报表舞弊风险的判断中，可能正确的
4、是_。（分数：1.00）A.直接假定收入舞弊风险低B.直接假定收入存在舞弊风险C.直接假定期末存货存存较高跌价风险D.直接假定期末固定资产存在低估的舞弊风险7.下列有关注册会计师对舞弊风险的识别和应对的表述中，错误的是_。（分数：1.00）A.注册会计师实施舞弊风险评估程序的目的在于查出所有舞弊事实B.对财务信息做出虚假报告通常与管理层凌驾于控制之上有关，注册会计师应当特别关注C.如果被审计单位管理层能够凌驾于内部控制之上随意操纵会计记录，则财务报表舞弊风险增加D.如果注册会计师识别到被审计单位财务报表存在超出正常经营过程的异常重大交易，则应当评估该交易是否具有合理的商业理由8.下列关于注册会
5、计师识别、评估和应对舞弊风险的陈述中，正确的是_。（分数：1.00）A.即使按照审计准则的要求设计和实施审计程序，注册会计师也不能对财务报表整体不存在舞弊获取保证B.财务报表重大错报风险源于舞弊C.如果评估的舞弊风险为高水平，应当考虑更多地在期末或接近期末实施审计程序D.如果查明舞弊导致的错报金额较小，则无须特别关注相关内部控制9.下列有关应对管理层凌驾于控制之上风险的审计程序的表述中，错误的是_。（分数：1.00）A.对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易，评价其商业理由B.测试日常会计核算过程中做出的会计分录是否适当C.复核会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞
6、弊导致的重大错报风险D.扩大实质性程序的范围10.下列有关针对舞弊的说法中，错误的是_。（分数：1.00）A.注册会计师应当直接假设被审计单位在收入确认方面存在舞弊风险B.在了解被审计单传对业绩衡量和评价时识别舞弊风险C.如果注册会计师发现被审计单位收入确认存在舞弊风险，则应当考虑哪些类别的收入、收入交易或认定可能导致舞弊风险D.注册会计师无须了解小型被审计单位的内部控制以及舞弊风险11.以下关于注册会计师进行会计分录测试的说法中，错误的是_。（分数：1.00）A.在实施会计分录测试时，如果注册会计师需要分析大量的会计分录，可以采用计算机辅助审计技术B.在实施会计分录测试时，如果注册会计师需要
7、分析大量的会计分录，可以采用电子表格(如 Excel)C.会计分录测试步骤中，首先需要了解被审计单位的财务报告流程以及针对会计分录和其他调整已实施的控制，在这个过程中无需测试相关控制运行的有效性D.会计分录测试步骤中，最终要测试选取的会计分录及其他调整，并记录测试结果12.下列有关因舞弊事项与管理层、治理层和监管机构沟通的说法中，错误的是_。（分数：1.00）A.如果注册会计师注意到可能表明管理层对财务信息做出虚假报告的行为，应当尽早告知适当层次的治理层B.如果认为被审计单位的风险评估过程存在重大缺陷，注册会计师应当就此类内部控制缺陷与治理层沟通C.如果发现舞弊涉及在内部控制中承担重要职责的员
8、工以及其舞弊行为可能对财务报表产生重大影响的其他人员，注册会计师应当尽早将此类事项与治理层沟通D.通常情况下，拟沟通的管理层应当比涉嫌舞弊人员的级别要低13.下列有关对违反法律法规责任的说法中，错误的是_。（分数：1.00）A.注册会计师不应当、也不能对防止被审计单位违反法律法规行为负责B.防止和发现违反法律法规行为是管理层的责任，注册会计师没有责任关注被审计单位对法律法规的遵守情况C.财务报表定期审计制度会对被审计单位的违反法律法规行为起到一定的威慑作用D.遏制违反法律法规行为依赖于管理层制定和实施有效的控制政策和程序14.如果注册会计师怀疑被审计单位存在违反法律法规的行为，以下沟通事项中，
9、错误的是_。（分数：1.00）A.如果认为违反法律法规行为是故意和重大的，注册会计师应当就发现的情况尽快与管理层沟通B.如果治理层能够提供额外的审计证据，注册会计师可以与治理层讨论其发现C.如果怀疑违反法律法规行为涉及高级管理人员，注册会计师应当向审计委员会或监事会等更高层次的机构报告D.如果注册会计师难以确定向谁报告违反法律法规行为时，应当考虑征询法律意见二、多项选择题(总题数：20，分数：40.00)15.下列情形中，注册会计师认为被审计单位可能为管理层提供实施舞弊机会的有_。（分数：2.00）A.被审计单位从事科技含量高、研发周期长的经营业务B.被审计单位大量采用分销渠道销售产品C.被审
10、计单位高级管理人员变更频繁D.管理层拥有被审计单位 10%的股份16.在下列情形中，可能表明管理层存在舞弊动机或压力的有_。（分数：2.00）A.竞争激烈或市场饱和，主营业务利润率不断下降B.需要大量举债才能满足研究开发支出的需求，以保持竞争力C.从事重大、异常或高度复杂的交易D.盈利能力或财务状况必须满足债务协议规定的条件17.在下列情形中，可能表明管理层存在舞弊借口的有_。（分数：2.00）A.对注册会计师施加限制，使其难以接触某些人员B.管理层没有及时纠正已发现的内部控制重大缺陷C.管理层过分强调保持或提高公司股票价格或盈利水平D.高层管理人员、法律顾问或治理层频繁变更18.在组织审计项
11、目组讨论舞弊风险时，注册会计师认为应当讨论的内容有_。（分数：2.00）A.被审计单位发生舞弊导致的重大错报风险的领域及方式B.被审计单位存在的舞弊风险因素C.被审计单位管理层凌驾于内部控制之上的可能性D.审计项目组应对舞弊导致的重大错报风险的审计程序19.下列各项做法中，可以应对舞弊导致的重大错报风险的有_。（分数：2.00）A.选取以前年度未寄发询证函的客户的应收账款余额实施函证B.在同一天对所有存放在不同地点的存货实施监盘C.扩大营业收入细节测试的样本规模D.通过实地走访，核实供应商和客户真实存在20.对于舞弊导致的重大错报风险，下列审计程序中，注册会计师认为通常可以增强审计程序不可预见
12、性的有_。（分数：2.00）A.在事先不通知被审计单位的情况下，选择以前未曾到过的存货存放地点实施监盘B.运用不同的抽样方法选择需要检查的存货C.向以前审计过程中接触不多的被审计单位员工询问存货采购和销售情况D.在存货监盘时对大额存货进行抽盘21.针对管理层凌驾于控制之上的风险，下列审计程序中，应当实施的有_。（分数：2.00）A.测试被审计单位在报告期末做出的会计分录和其他调整B.追溯复核与以前年度财务报表反映的重大会计估计相关的管理层判断和假设C.对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易，评价其商业理由D.在年末对被审计单位的所有存货进行监盘22.在下列情形中，可能表明管理层存在编制虚假报
13、告舞弊风险因素的“动机或压力”因素的有_。（分数：2.00）A.财务稳定性或盈利能力受到经济环境、行业状况或被审计单位经营情况的威胁B.管理层为满足第三方要求或预期而承受过度的压力C.管理层或治理层的个人财务状况受到被审计单位财务业绩的影响D.被审计单位组织结构复杂或不稳定23.下列事项中，可能表明不属于编制虚假报告舞弊风险因素的“机会”因素的有_。（分数：2.00）A.盈利能力受到经济环境恶化的影响B.管理层为满足外部预期而承受过度的压力C.被审计单位所从事行业的性质提供了财务信息作出虚假报告的便利D.管理层受到治理层对财务指标过高要求的压力24.注册会计师应对舞弊导致的认定层次重大错报风险
14、时，应当考虑的方式有_。（分数：2.00）A.改变拟实施审计程序的性质B.改变实质性程序的时间C.改变审计程序的范围D.评价被审计单位刘会计政策的选择和运用25.下列有关评估舞弊导致的重大错报风险的审计程序中，恰当的有_。（分数：2.00）A.考虑是否存在舞弊风险因素B.考虑在实施分析程序时发现的异常关系或偏离预期的关系C.考虑客户承接或续约过程中获取的信息D.询问管理层针对舞弊风险设计的内部控制26.下列有关针对管理层凌驾于内部控制之上的风险的审计程序中，恰当的有_。（分数：2.00）A.测试日常会计核算过程中做出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整是否适当B.复核会计估计是否存在
15、偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险C.对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易，评价其商业理由是否表明被审计单位从事交易的目的是为了对财务信息做出虚假报告或掩盖侵占资产的行为D.测试内部控制运行是否有效27.针对识别出的被审计单位虚假销售的舞弊风险，以下审计程序中，能够增强审计程序的不可预见性的有_。（分数：2.00）A.对账面金额较大的存货实施监盘程序B.不预先通知存货监盘地点C.对销货交易的具体条款进行函证D.对小额应收账款进行函证28.管理层凌驾于控制之上实施的舞弊手段可能包括_。（分数：2.00）A.滥用或随意变更会计政策B.不恰当地调整会计估计所依据
16、的假设及改变原先做出的判断C.篡改与重大或异常交易相关的会计记录和交易条款D.故意漏记、提前确认或推迟确认报告期内发生的交易或事项29.如果发现舞弊涉及较高级别的管理层，注册会计师应当采取的措施有_。（分数：2.00）A.重新评估舞弊导致的重大错报风险，并考虑重新评估的结果对审计程序的性质、时间和范围的影响B.直接向监管机构报告C.尽早向治理层报告D.重新考虑此前获取的审计证据的可靠性30.下列有关舞弊事项中，注册会计师可能与治理层沟通的有_。（分数：2.00）A.管理层未能恰当应对已发现的内部控制重大缺陷的事实B.注册会计师对被审计单位控制环境的评价，包括对管理层胜任能力和诚信的疑虑C.注册
17、会计师对超出正常经营过程的交易的授权适当性的疑虑D.注册会计师注意到的可能对财务信息做出虚假报告的管理层行为31.在财务报表审计中，注册会计师需要专门针对管理层凌驾于控制之上的风险设计和实施会计分录测试。以下属于注册会计师需要测试的会计分录的有_。（分数：2.00）A.用于记录被审计单位的日常经营活动或经常性的会计估计，通常是由会计人员作出或会计系统自动生成的，受信息系统一般控制和其他系统性控制的影响B.用于记录被审计单位日常经营活动之外的事项或异常交易，可能包括特殊资产减值准备的计提、期末调整分录等C.受被审计单位内部控制影响的其他调整D.为编制合并财务报表而作出的调整分录和抵销分录32.下
18、列事项属于注册会计师进行会计分录测试步骤的有_。（分数：2.00）A.了解被审计单位的财务报告流程，以及针对会计分录和其他调整已实施的控制B.从总体中选取待测试的会计分录及其他调整C.测试选取的会计分录及其他调整，并记录测试结果D.确定待测试会计分录和其他调整的总体，并测试总体的完整性33.下列有关违反法律法规的说法中，错误的有_。（分数：2.00）A.违反法律法规行为是指被审计单位有意或无意地违反法律法规的行为B.如果存在违反法律法规行为，就会对财务报表造成影响C.管理层或员工个人从事的违反法律法规行为对财务报表都会产生重大影响D.注册会计师应当充分关注被审计单位违反法律法规行为可能对财务报
19、表产生的重大影响34.下列有关注册会计师应对被审计单位违反法律法规行为的措施中，恰当的有_。（分数：2.00）A.实施相应的审计程序查出所有违反法律法规行为B.如果认为违反法律法规行为对财务报表具有重大影响，注册会计师应当要求被审计单位在财务报表中予以恰当反映C.如果认为违反法律法规行为对财务报表具有重大影响，被审计单位在财务报表中对该违反法律法规行为做出恰当反映，注册会计师应当出具无保留意见的审计报告D.如果认为违反法律法规行为对财务报表有重大影响，且未能在财务报表中得到恰当反映，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告三、简答题(总题数：4，分数：46.00)注册会计师负责审计被审计
20、单位 2010年度财务报表。在审计过程中，注册会计师遇到下列事项： (1)被审计单位拥有 3家子公司，分别生产不同的饮料产品。被审计单位所处行业整体竞争激烈，市场处于饱和状态，同行业公司的主营业务收入年增长率低于 5%，但被审计单位董事会仍要求管理层将 2010年度主营业务收入增长率确定为 8%。管理层编制的被审计单位 2010年度财务报表显示，已按计划实现收入。(2)被审计单位管理层除领取固定工资外，其奖金金额与当年完成主营业务收入的情况挂钩。 (3)在以前年度审计中，注册会计师没有发现被审计单位收入确认方面存在舞弊行为，因此，在 2010年度审计中，注册会计师未将收入确认作为由于舞弊导致的
21、重大错报风险领域。 (4)在对日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整进行测试时，注册会计师向参与财务报告编制过程的人员询问了与处理会计分录和其他调整相关的不恰当或异常的活动。 要求：（分数：12.00）(1).针对事项(1)和(2)，分析被审计单位是否存在舞弊风险因素，并简要说明理由。（分数：4.00）_(2).针对事项(3)，分析注册会计师未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域是否适当，并简要说明理由。（分数：4.00）_(3).针对事项(4)，简要说明注册会计师除实施询问程序外，还应当实施哪些程序。（分数：4.00）_ABC会计师事务所 A注册会计师作
22、为关键审计合伙人负责审计甲公司 2014年度财务报表。A 注册会计师了解到甲公司的以下情况： (1)甲公司为上市公司，所在行业属于食品加工行业，行业整体处于不景气状态，而且商品价格互相降价，竞争非常激烈。 (2)甲公司 2012年和 2013年审计后的财务报表净利润分别是亏损 1380万元、亏损 2930万元。 (3)甲公司董事会在 2013年年底对公司总经理有明确的绩效考核要求，如果 2014年的经营继续出现亏损则要求自动辞职。 (4)甲公司 2014年审计前的财务报表显示净利润为盈利 16.8万元。 要求：请根据以上资料分析甲公司 2014年度财务报表的以下事项：（分数：11.00）(1)
23、是否存在舞弊风险?请简述理由。（分数：5.50）_(2).是否存在财务报表层次重大错报风险?简要说明理由。（分数：5.50）_ABC会计师事务所 A注册会计师作为关键审计合伙人负责审计甲公司 2014年度财务报表。A 注册会计师了解到甲公司的以下情况： (1)甲公司所在行业总体上呈萎缩趋势，但甲公司预测 2014年销售收入将比上期增长 35%。 (2)甲公司 2014年审计前的财务报表显示当年销售收入增长预测已实现。 (3)甲公司 2014年现金流比 2013年下降 20%，应收账款余额基于 2013年增长 108%。 要求：请根据以上资料分析甲公司 2014年度财务报表的以下事项：（分数：
24、11.00）(1).是否存在舞弊风险?请简述理由。（分数：5.50）_(2).是否存在重大错报风险?与哪些财务报表项目的哪些认定有关?简要说明理由。（分数：5.50）_审计项目组负责人注册会计师 A在对甲公司及其环境了解过程中，发现以下事项： (1)甲公司所处的生物制药行业整体竞争激烈，市场处于饱和状态，同行业公司的主营业务收入年增长率低于 2%，但甲公司董事会仍要求管理层将 2014年度主营业务收入增长率确定为 15%。 (2)甲公司下属的 6家子公司有五家已经按照业绩考核要求实现销售收入增长的预期。集团总部管理层除领取固定工资外，其奖金金额与当年完成主营业务收入的情况挂钩。 (3)在以前年
25、度审计中，其他事务所没有发现甲公司收入确认方面存在舞弊行为，因此，在 2014年度审计中，注册会计师 A未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域。 (4)在对日常会计核算的会计分录和合并财务报表其他调控分录进行测试时，注册会计师 A发现甲公司有通过关联方夸大当年营业收入的舞弊事实，而且是高管层凌驾于内部控制之上的舞弊。 要求：请回答以下问题：（分数：12.00）(1).甲公司是否存在舞弊风险因素，并简要说明理由。（分数：3.00）_(2).注册会计师 A未将收入确认作为山于舞弊导致的重大错报风险领域是否适当，并简要说明理由。（分数：3.00）_(3).简要说明注册会计师 A对于发现的舞弊
26、事实的审计程序。（分数：3.00）_(4).简要说明注册会计师 A针对高管层凌驾于内部控制之上的舞弊的审计程序。（分数：3.00）_注册会计师审计-对舞弊和法律法规的考虑(一)-2 答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：14，分数：14.00)1.下列有关舞弊导致的重大错报风险的说法中，错误的是_。（分数：1.00）A.编制虚假财务报告导致的重大错报风险，大于侵占资产导致的重大错报风险 B.舞弊导致的重大错报未被发现的风险，大于错误导致的重大错报未被发现的风险C.所有被审计单位都存在管理层凌驾于控制之上的风险D.收入确认存在舞弊风险的假定可能不适用于所有审
27、计项目解析：解析 选项 A错误，编制虚假财务报告导致的重大错报风险与侵占资产导致的重大错报风险之间没有明确的高低关系，而且侵占资产通常伴随着虚假或误导性的记录或文件。选项 B正确，舞弊导致的重大错报未被发现的风险，大于错误导致的重大错报未被发现的风险。选项 C正确，由于管理层在被审计单位的地位，管理层凌驾于控制之上的风险在所有被审计单位中都会存在。选项 D正确，如果认为收入确认存在舞弊风险的假定不适用于业务的具体情况，从而未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域，注册会计师应当在审计工作底稿中记录得出该结论的理由。2.在识别和评估重大错报风险时，下列各项中，注册会计师应当假定存在舞弊风险
28、的是_。（分数：1.00）A.复杂衍生金融工具的计价B.存货的可变现净值C.收入确认 D.应付账款的完整性解析：解析 根据审计准则规定，在识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险时，注册会计师应当基于收入确认存在舞弊风险的假定，评价哪些类型的收入、收入交易或认定导致舞弊风险(选项 C)。如果认为收入确认存在舞弊风险的假定不适用于业务的具体情况，从而未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域，注册会计师应当在审计工作底稿中记录得出该结论的理由。3.注册会计师应当针对评估的由于舞弊导致的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施。下列各项措施中，错误的是_。（分数：1.00）A.修改财务报表整体的重
29、要性 B.评价被审计单位对会计政策的选择和运用C.指派更有经验、知识、技能和能力的项目组成员D.在确定审计程序的性质、时间安排和范围时，增加审计程序的不可预见性解析：解析 选项 A错误。针对注册会计师评估的由于舞弊导致的财务报表层次重大错报风险确定的总体应对措施包括：(1)在分派和督导项目组成员时，考虑承担重要业务职责的项目组成员所具备的知识、技能和能力，并考虑由于舞弊导致的重大错报风险的评估结果(选项 C)；(2)评价被审计单位对会计政策(特别是涉及主观计量或复杂交易的会计政策)的选择和运用，是否可能表明管理层通过操纵利润对财务信息做出虚假报告(选项 B)；(3)在选择审计程序的性质、时间安
30、排和范围时，增加审计程序的不可预见性(选项 D)。4.下列舞弊行为中，属于编制虚假财务报告的是_。（分数：1.00）A.收到应收账款转移至个人银行账户B.向被审计单位竞争者泄露技术资料以获取回报C.在财务报表中故意漏记事项 D.将被审计单位的资产作为关联方贷款的抵押解析：解析 选项 C属于编制虚假财务报告的舞弊行为。选项 A、B、D 均属于侵占资产的行为，典型的侵占资产舞弊方式包括：(1)贪污收到的款项(选项 A)；(2)盗窃实物资产或无形资产(选项 B)；(3)使被审计单位对未收到的商品或未接受的劳务付款；(4)将被审计单位资产挪为私用(选项 D)。5.下列有关注册会计师发现舞弊责任的说法中
31、错误的是_。（分数：1.00）A.注册会计师按照审计准则执行审计业务，应当对财务报表整体不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证B.无论对管理层凌驾于控制之上的风险评估结果如何，注册会计师都应当复核会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险C.如果在出具审计报告后发现财务报表存在因舞弊导致的重大错报，必然表明注册会计师没有遵守审计准则 D.注册会计师有责任在整个审计过程中保持职业怀疑，考虑管理层凌驾于控制之上的可能性，并认识到对发现错误有效的审计程序未必对发现舞弊有效解析：解析 选项 C错误，由于审计的固有限制，即使注册会计师按照审计准则的规定
32、恰当计划和执行了审计工作，也不可避免地存在财务报表中的某些最大错报未被发现的风险。如果注册会计师在完成审计工作后发现舞弊导致的财务报表重大错报，特别是串通舞弊或伪造文件记录导致的重大错报，并不必然表明注册会计师没有遵守审计准则。6.下列有关注册会计师对财务报表舞弊风险的判断中，可能正确的是_。（分数：1.00）A.直接假定收入舞弊风险低B.直接假定收入存在舞弊风险 C.直接假定期末存货存存较高跌价风险D.直接假定期末固定资产存在低估的舞弊风险解析：解析 选项 B可能正确，根据收入确认存在舞弊风险的假定，注册会计师一般可以直接假定收入确认存在舞弊风险，其他选项均不恰当。7.下列有关注册会计师对舞
33、弊风险的识别和应对的表述中，错误的是_。（分数：1.00）A.注册会计师实施舞弊风险评估程序的目的在于查出所有舞弊事实 B.对财务信息做出虚假报告通常与管理层凌驾于控制之上有关，注册会计师应当特别关注C.如果被审计单位管理层能够凌驾于内部控制之上随意操纵会计记录，则财务报表舞弊风险增加D.如果注册会计师识别到被审计单位财务报表存在超出正常经营过程的异常重大交易，则应当评估该交易是否具有合理的商业理由解析：解析 选项 A错误，风险评估程序实施的目的是为了评估舞弊风险而不是应对舞弊风险；同时，由于审计的固有限制，即使注册会计师按照审计准则的规定恰当计划和执行了审计工作，也不可避免地存在财务报表中某
34、些重大错报未被发现的风险，即指望注册会计师查出所有艇弊是不可能的。8.下列关于注册会计师识别、评估和应对舞弊风险的陈述中，正确的是_。（分数：1.00）A.即使按照审计准则的要求设计和实施审计程序，注册会计师也不能对财务报表整体不存在舞弊获取保证B.财务报表重大错报风险源于舞弊C.如果评估的舞弊风险为高水平，应当考虑更多地在期末或接近期末实施审计程序 D.如果查明舞弊导致的错报金额较小，则无须特别关注相关内部控制解析：解析 选项 A错误，注册会计师不能对财务报表整体不存在舞弊获取绝对保证，但注册会计师应当对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证。选项 B错误，财务报表重
35、大错报风险源于舞弊和错误。选项 C正确，如果注册会计师评估的舞弊风险为高水平，则应当考虑更多地在期末或是接近期术实施审计程序。选项 D错误，因舞弊导致的错报属于性质重要的错报，存在舞弊则说明企业内部控制存在缺陷，因此即使因舞弊导致的错报金额较小，注册会计师也应当特别关注相关内部控制。9.下列有关应对管理层凌驾于控制之上风险的审计程序的表述中，错误的是_。（分数：1.00）A.对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易，评价其商业理由B.测试日常会计核算过程中做出的会计分录是否适当C.复核会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险D.扩大实质性程序的范围
36、解析：解析 选项 D错误。注册会计师针刘管理层凌驾于控制之上的风险应当实施以下审计程序：(1)测试日常会计核算过程中做出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整是否适当(选项 B)；(2)复核会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险(选项 C)；(3)对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易，或基于对被审计单位及其环境的了解以及在审计过程中获取的其他信息而显得异常的重大交易，评价其商业理由(或缺乏商业理由)是否表明被审计单位从事交易的目的是为了对财务信息做出虚假报告或掩盖侵占资产的行为(选项 A)。10.下列有关针对舞弊的说法中，错误的是_。（
37、分数：1.00）A.注册会计师应当直接假设被审计单位在收入确认方面存在舞弊风险B.在了解被审计单传对业绩衡量和评价时识别舞弊风险C.如果注册会计师发现被审计单位收入确认存在舞弊风险，则应当考虑哪些类别的收入、收入交易或认定可能导致舞弊风险D.注册会计师无须了解小型被审计单位的内部控制以及舞弊风险 解析：解析 选项 D错误。注册会计师应当了解被审计单位内部控制以及舞弊风险，不论其规模大小。11.以下关于注册会计师进行会计分录测试的说法中，错误的是_。（分数：1.00）A.在实施会计分录测试时，如果注册会计师需要分析大量的会计分录，可以采用计算机辅助审计技术B.在实施会计分录测试时，如果注册会计师
38、需要分析大量的会计分录，可以采用电子表格(如 Excel)C.会计分录测试步骤中，首先需要了解被审计单位的财务报告流程以及针对会计分录和其他调整已实施的控制，在这个过程中无需测试相关控制运行的有效性 D.会计分录测试步骤中，最终要测试选取的会计分录及其他调整，并记录测试结果解析：解析 选项 C错误，在会计分录测试步骤中，首先了解被审计单位的财务报告流程，以及针对会计分录和其他调整已实施的控制，必要时，测试相关控制的运行有效性。12.下列有关因舞弊事项与管理层、治理层和监管机构沟通的说法中，错误的是_。（分数：1.00）A.如果注册会计师注意到可能表明管理层对财务信息做出虚假报告的行为，应当尽早
39、告知适当层次的治理层B.如果认为被审计单位的风险评估过程存在重大缺陷，注册会计师应当就此类内部控制缺陷与治理层沟通C.如果发现舞弊涉及在内部控制中承担重要职责的员工以及其舞弊行为可能对财务报表产生重大影响的其他人员，注册会计师应当尽早将此类事项与治理层沟通D.通常情况下，拟沟通的管理层应当比涉嫌舞弊人员的级别要低 解析：解析 选项 D不恰当，通常情况下，拟沟通的管理层至少要比涉嫌舞弊的人员高一个级别。13.下列有关对违反法律法规责任的说法中，错误的是_。（分数：1.00）A.注册会计师不应当、也不能对防止被审计单位违反法律法规行为负责B.防止和发现违反法律法规行为是管理层的责任，注册会计师没有
40、责任关注被审计单位对法律法规的遵守情况 C.财务报表定期审计制度会对被审计单位的违反法律法规行为起到一定的威慑作用D.遏制违反法律法规行为依赖于管理层制定和实施有效的控制政策和程序解析：解析 选项 B错误，注册会计师不应当、也不能对防止被审计单位违反法律法规行为负责，但执行财务报表审计可能是遏制被审计单位违反法律法规行为的一项措施；同时，在设计和实施审计程序以及评价和报告审计结果时，注册会计师应当充分关注被审计单位违反法律法规行为可能对财务报表产生的重大影响。14.如果注册会计师怀疑被审计单位存在违反法律法规的行为，以下沟通事项中，错误的是_。（分数：1.00）A.如果认为违反法律法规行为是故
41、意和重大的，注册会计师应当就发现的情况尽快与管理层沟通 B.如果治理层能够提供额外的审计证据，注册会计师可以与治理层讨论其发现C.如果怀疑违反法律法规行为涉及高级管理人员，注册会计师应当向审计委员会或监事会等更高层次的机构报告D.如果注册会计师难以确定向谁报告违反法律法规行为时，应当考虑征询法律意见解析：解析 选项 A错误。如果认为违反法律法规行为是故意和重大的，注册会计师应当就发现的情况尽快与治理层沟通。二、多项选择题(总题数：20，分数：40.00)15.下列情形中，注册会计师认为被审计单位可能为管理层提供实施舞弊机会的有_。（分数：2.00）A.被审计单位从事科技含量高、研发周期长的经营
42、业务 B.被审计单位大量采用分销渠道销售产品 C.被审计单位高级管理人员变更频繁 D.管理层拥有被审计单位 10%的股份解析：解析 选项 ABC均属于舞弊的“机会”因素；选项 D属于舞弊的“动机或压力”因素。16.在下列情形中，可能表明管理层存在舞弊动机或压力的有_。（分数：2.00）A.竞争激烈或市场饱和，主营业务利润率不断下降 B.需要大量举债才能满足研究开发支出的需求，以保持竞争力 C.从事重大、异常或高度复杂的交易D.盈利能力或财务状况必须满足债务协议规定的条件 解析：解析 选项 A、B、D 属于管理层存在舞弊动机或压力，选项 C属于管理层舞弊的机会。17.在下列情形中，可能表明管理层
43、存在舞弊借口的有_。（分数：2.00）A.对注册会计师施加限制，使其难以接触某些人员 B.管理层没有及时纠正已发现的内部控制重大缺陷 C.管理层过分强调保持或提高公司股票价格或盈利水平 D.高层管理人员、法律顾问或治理层频繁变更解析：解析 选项 D是管理层舞弊的机会，选项 A、B、C 表明管理层存在舞弊借口。18.在组织审计项目组讨论舞弊风险时，注册会计师认为应当讨论的内容有_。（分数：2.00）A.被审计单位发生舞弊导致的重大错报风险的领域及方式 B.被审计单位存在的舞弊风险因素 C.被审计单位管理层凌驾于内部控制之上的可能性 D.审计项目组应对舞弊导致的重大错报风险的审计程序 解析：解析
44、审计项目组对舞弊讨论的内容应包括以下方面：(1)项目组成员认为财务报表易于发生由于舞弊导致的重大错报的方式和领域、管理层可能编制和隐瞒虚假财务报告的方式以及侵占资产的方式等(选项 A)；(2)可能表明管理层操纵利润的迹象，以及管理层可能采取的导致虚假财务报告的利润操纵手段；(3)已知悉的对被审计单位产生影响的外部和内部因素，这些因素可能产生动机或压力使管理层或其他人员实施舞弊、可能提供实施舞弊的机会、可能表明存在为舞弊行为寻找借口的文化或环境(选项 B)；(4)对接触现金或其他易被侵占资产的员工，管理层对其实施监督的情况；(5)注意到的管理层或员工在行为或生活方式上出现的异常或无法解释的变化；
45、6)强调在整个审计过程中对由于舞弊导致重大错报的可能性保持适当关注的重要性；(7)遇到的哪些情形可能表明存在舞弊；(8)如何在拟实施审计程序的性质、时间安排和范围中增加不可预见性；(9)为应对由于舞弊导致财务报表发生重大错报的可能性而选择实施的审计程序，以及特定类型的审计程序是否比其他审计程序更为有效(选项 D)；(10)注册会计师注意到的舞弊指控；(11)管理层凌驾于控制之上的风险(选项 C)。19.下列各项做法中，可以应对舞弊导致的重大错报风险的有_。（分数：2.00）A.选取以前年度未寄发询证函的客户的应收账款余额实施函证 B.在同一天对所有存放在不同地点的存货实施监盘 C.扩大营业收入细节测试的样本规模 D.通过实地走访，核实供应商和客户真实存在 解析：解析 注册会计师应对舞弊导致的认定层次重大错报风险时，应当考虑改变拟实施的实质性程序的性质、时间和范围。20.对于舞弊导致的重大错报风险，下列审计程序中，注册会计师认为通常可以增强审计程序不可预见性的有_。（分数：2.00）A.在事先不通知被审计单位的情况下，选择以前未曾到过的存货存放地点实
