1、注册会计师审计-对舞弊和法律法规的考虑、审计沟通-1 及答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：27，分数：30.00)1.在识别和评估重大错报风险时，下列各项中，注册会计师应当假定存在舞弊风险的是_。（分数：1.00）A.复杂衍生金融工具的计价B.存货的可变现净值C.收入确认D.应付账款的完整性2.在识别和评估重大错报风险时，下列各项中，注册会计师应当假定存在舞弊风险的是_。（分数：1.00）A.复杂衍生金融工具的计价B.存货的可变现净值C.收入确认D.应付账款的完整性3.关于注册会计师对被审计单位违反法律法规行为的审计责任，下列说法中，正确的是_。（分数
2、1.00）A.注册会计师有责任发现被审计单位所有的违反法律法规行为B.针对通常对决定财务报表中的重大金额和披露有直接影响的法律法规的规定，注册会计师应当获取被审计单位遵守这些规定的充分、适当的审计证据C.注册会计师没有责任专门实施审计程序以发现被审计单位的违反法律法规行为D.对被审计单位的违反法律法规行为，注册会计师应当在审计报告中予以反映4.下列有关管理层偏向的说法中，错误的是_。（分数：1.00）A.某些形式的管理层偏向为主观决策所固有，在作 l 叫 J 这些决策时，如果管理层有意误导财务报表使用者，则管理层偏向具有欺诈性质B.会计估计对管理层偏向的敏感性随着管理层作出估计的主观性的增加
3、而增加C.在得出某项会计估计是否合理的结论时，存在管理层偏向的迹象表明存在错报D.对于连续审计，以前审计中识别出的可能存在管理层偏向的迹象，会对注册会计师本期计划审计工作、风险识别和评估活动产生影响5.注册会计师应当针对评估的由于舞弊导致的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施。下列各项措施中，错误的是_。（分数：1.00）A.修改财务报表整体的重要性B.评价被审计单位对会计政策的选择和运用C.指派更有经验、知识、技能和能力的项目组成员D.在确定审计程序的性质、时间安排和范围时，增加审计程序的不可预见性6.下列有关舞弊导致的重大错报风险的说法中，错误的是_。（分数：1.00）A.编制虚假财务
4、报告导致的重大错报风险，大于侵占资产导致的重大错报风险B.舞弊导致的重大错报未被发现的风险，大于错误导致的重大错报未被发现的风险C.所有被审计单位都存在管理层凌驾于控制之上的风险D.收入确认存在舞弊风险的假定可能不适用于所有审计项目7.注册会计师在审计过程中发现下列事项，其中不属于被审计单位违反法规行为的是_。（分数：1.00）A.被审计单位高管人员 A 以被审计单位的名义申请贷款，随后将该笔款项用于自身房贷B.控股股东 B 盗用竞争公司的软件用于被审计单位的生产中C.被审计单位擅自向外排放污水D.被审计单位员工 C 以被审计单位的名义将部分劣质产品对外销售8.防止和发现违反法规行为是被审计单
5、位管理层的责任，为了防止和发现违反法规行为，下列甲公司管理层执行的政策和程序错误的是_。（分数：1.00）A.跟踪法律法规的变化，确保设计的经营程序符合法律法规的规定B.聘请法律顾问以帮助管理层跟踪法律法规的变化C.监控行为守则的遵守情况，对违反行为守则的员工采取恰当的措施给予处分D.管理层将适当的职责分派给外部审计部门和审计委员会，帮助管理层履行责任9.如果注册会计师未能查出被审计单位财务报表中的舞弊，注册会计师_。（分数：1.00）A.应该承担审计责任B.不应该承担审计责任C.是否承担责任取决于协议书的说明D.是否承担责任取决于其执行审计准则的情况10.注册会计师在发现被审计单位存在违反法
6、规行为的时候，下列措施中不正确的是_。（分数：1.00）A.注册会计师尽快与被审计单位的治理层取得沟通B.注册会计师与财务经理进行口头沟通，财务经理在沟通记录上已签字C.注册会计师从被审计单位财务人员 A 处得知，治理层已获知管理层的违反法规行为，注册会计师可以不再与治理层进行沟通D.注册会计师怀疑违反法规行为涉及公司高级管理人员，向被审计单位的内部审计委员会或监事会等更高层次的机构报告11.下列事项中，不属于被审计单位对财务信息作出虚假报告的表现的是_。（分数：1.00）A.在财务报表中漏记、提前或推迟报告期内发生的事项和交易B.隐瞒或不予披露可能影响财务报表金额的事实C.构造复杂交易，以歪
7、曲财务状况或经营成果D.对相关重要信息由于疏忽和误解有关事实而产生的不恰当的会计估计A 注册会计师负责审计甲公司 208 年度财务报表。在与甲公司管理层和治理层沟通时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).在与治理层沟通计划的审计范围和时间安排时，下列各项中，A 注册会计师通常认为不宜沟通的是_。（分数：1.00）A.重要性的具体金额B.拟如何应对由于舞弊或错误导致的特别风险C.对于审计相关的内部控制采取的方案D.拟利用内部审计工作的程度(2).在与治理层沟通审计工作中遇到的重大事项时，下列各项中，A 注册会计师通常认为无须沟通的是_。（分数：1.00
8、A.管理层在提供审计所需要信息时出现严重拖延B.管理层对审计工作施加限制C.审计项目组修改审计时间预算D.注册会计师为获取充分、适当的审计证据需要付出的努力远远超过预期(3).在确定与管理层沟通的事项时，下列各项中，A 注册会计师通常认为不宜沟通的是_。（分数：1.00）A.甲公司所在行业的环境发生重大变化B.可能影响重大错报风险的经营计划和战略C.管理层对造成内部控制缺陷的实际原因的了解D.管理层的胜任能力(4).在确定与治理层沟通的事项时，下列各项中，A 注册会计师通常认为不宜沟通的是_。（分数：1.00）A.甲公司对财务报表产生重大影响的战略决策B.甲公司管理层不愿延长对持续经营能力的
9、评估期间C.注册会计师发现管理层的舞弊行为D.注册会计师实施的具体审计程序的性质12.关于注册会计师与被审计单位治理层的沟通，下列说法中，正确的是_。（分数：1.00）A.对于与治理层沟通的事项，应当事先与管理层讨论B.对于涉及舞弊等敏感信息的沟通，应当避免书面记录C.与治理层沟通的书面记录是一项审计证据，所有权属于会计师事务所D.如果注册会计师应治理层的要求向第三方提供为治理层编制的书面沟通文件的副本，注册会计师有责任向第三方解释其在使用中产生的疑问13.如果被审计单位是上市实体，下列事项中，注册会计师通常不应与治理层沟通的是_。（分数：1.00）A.已与管理层讨论的审计中出现的重大事项B.
10、就审计项目组成员、会计师事务所其他相关人员及会计师事务所按照相关职业道德要求保持了独立性的声明C.审计工作中遇到的重大困难D.已确定的财务报表整体的重要性14.如果注册会计师与治理层之间的双向沟通不充分，并且这种情况得不到解决，下列有关注册会计师采取的措施中，错误的是_。（分数：1.00）A.根据范围受到限制的情况，发表非无保留意见或增加其他事项段B.就采取不同措施的后果征询法律意见C.与被审计单位外部的在治理结构中拥有更高权力的组织或人员进行沟通D.在法律法规允许的情况下解除业务约定15.如果被审计单位未纠正注册会计师在上一年度审计时识别出的值得关注的内部控制缺陷，注册会计师在执行本年度审计
11、时的下列做法中，正确的是_。（分数：1.00）A.在制定审计计划时予以考虑，不再与管理层沟通B.以书面形式再次向治理层通报C.在审计报告中增加强调事项段予以说明D.在审计报告中增加其他事项段予以说明16.下列有关前后任注册会计师的说法中，正确的是_。（分数：1.00）A.前任注册会计师包括对前期财务报表执行审阅的注册会计师B.在未发生会计师事务所变更的情况下，同处于某一会计师事务所的先后负责同一审计项目的不同注册会计师不属于前后任注册会计师的范畴C.在发生会计师事务所变更的情况下，先后就职于不同会计师事务所的同一注册会计师不属于前后任注册会计师的范畴D.如果委托人在相邻两个会计年度中连续变更多
12、家会计师事务所，前任注册会计师不包括在后任注册会计师之前接受业务委托对当期财务报表进行审计但未完成审计工作的会计师事务所17.ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责审计上市公司甲公司 2013 年度财务报表。下列各项中，A 注册会计师可以以口头形式与甲公司治理层沟通的是_。（分数：1.00）A.涉及甲公司管理层的舞弊嫌疑B.值得关注的内部控制缺陷C.ABC 会计师事务所和甲公司审计项目组成员按照相关职业道德要求与甲公司保持了独立性D.ABC 会计师事务所在 2013 年度为甲公司提供审计和非审计服务收费总额18.下列有关前后任注册会计师沟通的总体要求的说法中，错误的是_。（分数：1.00）
13、A.后任注册会计师负有主动沟通的义务B.前后任注册会计师的沟通需要征得被审计单位同意C.前后任注册会计师应当对沟通过程中获知的信息保密D.前后任注册会计师的沟通可以采用书面或口头形式，其中接受委托前的沟通应当采用书面形式19.下列有关后任注册会计师的说法中，错误的是_。（分数：1.00）A.当会计师事务所发生变更时，正在考虑接受委托的会计师事务所是后任注册会计师B.当会计师事务所发生变更时，已经接受委托的会计师事务所是后任注册会计师C.被审计单位的财务报表已经审计但需要重新审计时，接受委托执行重新审计的会计师事务所为后任注册会计师D.会计师事务所以投标方式承接审计业务时，所有参与投标的会计师事
14、务所均为后任注册会计师20.下列有关注册会计师记录与治理层沟通的重大事项的说法中，错误的是_。（分数：1.00）A.对以口头形式沟通的事项，注册会计师应当形成审计工作底稿B.注册会计师应当保存沟通文件的副本，作为审计工作底稿的一部分C.如果根据业务环境不容易识别出适当的沟通人员，注册会计师应当记录识别治理结构中适当沟通人员的过程D.如果被审计单位编制了会议纪要，注册会计师应当将其副本作为对口头沟通的记录21.下列有关前后任注册会计师沟通的说法中，错误的是_。（分数：1.00）A.在确定向后任注册会计师提供哪些审计工作底稿时，前任注册会计师应当征得被审计单位同意B.在查阅前任注册会计师的审计工作
15、底稿前，后任注册会计师应当征得被审计单位同意C.在允许后任注册会计师查阅审计工作底稿前，前任注册会计师应当向其取得确认函D.为获取更多接触前任注册会计师审计工作底稿的机会，后任注册会计师可以在工作底稿使用方面作出较高程度的限制性保证22.注册会计师决定在与治理层某下设组织或个人沟通时，需要考虑的事项不包括_。（分数：1.00）A.治理层的下设组织与管理层各自的责任B.拟沟通事项的性质C.相关法律法规的要求D.下设组织是否有权就沟通的信息采取行动23.在某些情况下，注册会计师在实施审计过程中可能会遇到重大困难，这些困难可能构成对审计范围的限制，导致注册会计师发表_意见。（分数：1.00）A.无保
16、留B.无法表示C.保留D.非无保留24.以下关于沟通形式的说法中正确的是_。（分数：1.00）A.有效的沟通可能包括结构化的陈述、书面报告以及不太正式的沟通B.对于审计中发现的重大问题，注册会计师只能以书面形式与治理层沟通C.书面沟通应当包括审计过程中的所有事项D.对于审计准则要求的注册会计师的独立性，注册会计师必须以口头形式与治理层进行沟通25.无助于评价注册会计师与治理层之间双向沟通的充分性的审计证据包括_。（分数：1.00）A.针对注册会计师提出的沟通事项，治理层采取的措施的适当性和及时性B.治理层在与注册会计师沟通的过程中表现出来的坦率程度C.在没有治理层参与的情况下，管理层与注册会计
17、师接触会面的意愿及程度D.治理层在没有管理层在场的情况下与注册会计师会谈的意愿及能力26.以下关于沟通的事项的论述中不正确的是_。（分数：1.00）A.注册会计师与治理层沟通特定事项前必须先与管理层讨论B.沟通具体审计程序的性质和时间安排，可能因这些程序易于被预见而降低其有效性C.如果被审计单位设有内部审计，注册会计师可以在与治理层沟通前与内部审计人员讨论相关事项D.许多事项可以在正常的审计过程中与管理层讨论，包括审计准则要求与治理层沟通的事项二、多项选择题(总题数：19，分数：19.00)27.A 注册会计师负责审计甲公司 208 年度财务报表。在识别、评估和应对由于舞弊导致的重大错报风险时
18、A 注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。下列情形中，A 注册会计师认为可能为管理层提供实施舞弊机会的有_。（分数：1.00）A.甲公司从事科技含量高、研发周期长的经营业务B.甲公司大量采用分销渠道销售产品C.甲公司高级管理人员变更频繁D.管理层拥有甲公司 10%的股份28.A 注册会计师负责审计甲公司 208 年度财务报表。在识别、评估和应对由于舞弊导致的重大错报风险时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。在组织审计项目组讨论舞弊风险时，A注册会计师认为应当讨论的内容有_。（分数：1.00）A.甲公司发生舞弊导致的重大错报风险的领域及方式B.甲公司存在的舞弊风
19、险因素C.甲公司管理层凌驾于内部控制之上的可能性D.审计项目组应对舞弊导致的重大错报风险的审计程序29.A 注册会计师负责审计甲公司 208 年度财务报表。在识别、评估和应对由于舞弊导致的重大错报风险时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。对于舞弊导致的重大错报风险，下列审计程序中，A 注册会计师认为通常可以增强审计程序不可预见性的有_。（分数：1.00）A.在事先不通知甲公司的情况下，选择以前未曾到过的存货存放地点实施监盘B.运用不同的抽样方法选择需要检查的存货C.向以前审计过程中接触不多的甲公司员工询问存货采购和销售情况D.在存货监盘时对大额存货进行抽盘30.下列做法中，
20、可以提高审计程序的不可预见性的有_。（分数：1.00）A.针对销售收入和销售退回延长截止测试期间B.向以前没有询问过的被审计单位员工询问C.对以前通常不测试的金额较小的项目实施实质性程序D.对被审计单位银行存款年末余额实施函证31.针对管理层凌驾于控制之上的风险，下列审计程序中，应当实施的有_。（分数：1.00）A.测试被审计单位在报告期末作出的会计分录和其他调整B.追溯复核与以前年度财务报表反映的重大会计估计相关的管理层判断和假设C.对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易，评价其商业理由D.在年末对被审计单位的所有存货进行监盘32.下列各项做法中，可以应对舞弊导致的重大错报风险的有_。（分
21、数：1.00）A.选取以前年度未寄发询证函的客户的应收账款余额实施函证B.在同一天对所有存放在不同地点的存货实施监盘C.扩大营业收入细节测试的样本规模D.通过实地走访，核实供应商和客户真实存在33.在确定特别风险时，注册会计师的下列做法正确的有_。（分数：1.00）A.注册会计师应当将评估的由于舞弊导致的重大错报风险作为特别风险B.管理层凌驾于控制之上的行为发生方式不可预见，属于由于舞弊导致的重大错报风险，从而也是一种特别风险C.注册会计师直接假定被审计公司收入确认存在特别风险D.注册会计师直接假定被审计公司存货存在特别风险34.注册会计师应当了解被审计单位管理层通过凌驾于控制之上实施舞弊的手
22、段主要包括_。（分数：1.00）A.滥用或随意变更会计政策B.不恰当地调整会计估计所依据的假设及改变原先作出的判断C.篡改与重大或异常交易相关的会计记录和交易条款D.故意漏记、提前确认或推迟确认报告期间发生的交易或事项35.如果注册会计师发现涉及被审计单位较高级别的管理层舞弊，则应当采取下列措施_。（分数：1.00）A.重新考虑此前获取的审计证据的可靠性B.重新评估舞弊导致的重大错报风险，并考虑重新评估的结果对审计程序的性质、时间和范围的影响C.重新评估舞弊导致的检查风险D.重新考虑错报涉及的人员在被审计单位的职位36.下列涉及的舞弊导致的重大错报风险的事项中，G 注册会计师应当与被审计单位治
23、理层沟通的有_。（分数：1.00）A.注册会计师对被审计单位管理层评估的性质、范围和频率的疑虑B.注册会计师对被审计单位控制环境的评价，包括对被审计单位管理层胜任能力和诚信的疑虑C.注册会计师对超出正常经营过程的交易的授权恰当性和完整性的疑虑D.注册会计师注意到的可能表明存在编制虚假财务报告的管理层行为37.注册会计师注意到与识别出的或怀疑存在的违反法律法规行为时，注册会计师应当考虑以下哪些措施_。（分数：1.00）A.了解违反法律法规行为的性质B.了解违反法律法规行为发生的环境C.获取进一步的信息，以评价对财务报表可能产生的影响D.对潜在财务后果的影响38.下列各项中，注册会计师应当与被审计
24、单位治理层沟通的有_。（分数：1.00）A.注册会计师在审计过程中识别出的值得关注的内部控制缺陷B.注册会计师与财务报表审计相关的责任C.被审计单位管理层拒绝对其持续经营能力进行评估D.注册会计师对被审计单位会计实务重大方面的质量的看法39.下列各项中，注册会计师应当与被审计单位治理层沟通的有_。（分数：1.00）A.注册会计师在审计过程中识别出的值得关注的内部控制缺陷B.注册会计师与财务报表审计相关的责任C.被审计单位管理层拒绝对其持续经营能力进行评估D.注册会计师对被审计单位会计实务重大方面的质量的看法40.下列各项中，注册会计师应当与治理层沟通的有_。（分数：1.00）A.注册会计师发现
25、的可能导致财务报表重大错报的员工舞弊行为B.注册会计师识别出的特别风险C.注册会计师对会计政策、会计估计和财务报表披露重大方面的质量的看法D.管理层已更正的重大审计调整41.A 会计师事务所洽谈的以下审计业务中，必须在接受业务委托前与 B 会计师事务所进行沟通的有_。（分数：1.00）A.甲公司拟聘请 A 会计师事务所审计其 2014 年度财务报表。B 会计师事务所审计了甲公司 2014 年半年度财务报表，出具了标准无保留意见的审计报告B.乙公司拟聘请 A 会计师事务所重新审计其 2014 年度财务报表。此前，B 会计师事务所审计了乙公司2014 年度财务报表，出具了标准无保留意见的审计报告C
26、丙公司拟聘请 A 会计师事务所审计其 2014 年度财务报表，此前曾有意委托 B 会计师事务所审计，但 B会计师事务所在初步了解情况后未接受委托。C 会计师事务所审计了丙公司 2013 年度财务报表，出具了保留意见的审汁报告D.丁公司拟聘请 A 会计师事务所审计其 2014 年度的财务报表。丁公司于 2013 年年初设立，B 会计师事务所承办了其设立验资业务42.戊公司拟聘请 A 会计师事务所审计其 2014 年度的财务报表。B 会计师事务所审计了戊公司 2013 年度的财务报表，出具了保留意见的审计报告，以下涉及与 B 会计师事务所沟通相关的事项中，正确的有_。（分数：1.00）A.在与
27、B 会计师事务所沟通前，应事先征得戊公司管理层的书面同意B.如果戊公司不允许与 B 会计师事务所沟通，应询问其原因，并考虑是否接受委托C.如果戊公司允许与 B 会计师事务所沟通，应提请 B 会计师事务所提供与 2014 年度财务报表审计有关的重要审计工作底稿D.如果 B 会计师事务所未予答复，应考虑是否接受委托43.A 会计师事务所接受戊公司委托，审计其 2014 年度财务报表。B 会计师事务所审计了戊公司 2013 年度财务报表，出具了标准无保留意见的审计报告。在实施必要的审计程序后，A 会计师事务所发现戊公司2013 年度财务报表可能存在重大错报，以下各项措施中，A 会计师事务所应当采取的
28、有_。（分数：1.00）A.提请戊公司管理层告知 B 会计师事务所B.在戊公司管理层拒绝告知 B 会计师事务所时，直接告知 B 会计师事务所C.在审计报告中指明，期初余额可能存在重大错报，由于不专门对期初余额发表意见，相关责任由 B 会计师事务所负责D.在戊公司管理层拒绝告知 B 会计师事务所时，考虑对审计报告的影响或解除业务约定44.在确定与被审计单位治理结构中的哪些适当人员沟通时，下列做法中正确的有_。（分数：1.00）A.对于需要通过与治理层沟通以寻求配合或解决问题的事项，注册会计师应当在合理考虑治理层的职责分工的基础上，选择有利于得到配合、有利于解决问题的适当的沟通对象B.如果被审计单
29、位是集团的组成部分，沟通的对象除了包括甲公司的治理层，还可能包括集团治理层C.在与被审计单位治理层沟通前，不应先与被审计单位内部审计人员沟通D.在与被审计单位治理层沟通前，应当先与被审计单位管理层沟通45.以下选项中，属于注册会计师就被审计单位会计实务的质量方面与治理层进行沟通的事项是_。（分数：1.00）A.在考虑是否有必要对提供信息的成本与可能给财务报表使用者带来的效益之间进行平衡后，会计政策对于被审计单位具体情况的适当性B.重要会计政策的初始选择和变更，包括对新会计准则的应用C.有争议的或新兴领域的重要会计政策的影响D.与记录交易的期间相关的交易时间安排的影响三、简答题(总题数：4，分数
30、51.00)A 注册会计师负责审计甲公司 2010 年度财务报表。在审计过程中，A 注册会计师遇到下列事项： (1)甲公司拥有 3 家子公司，分别生产不同的饮料产品。甲公司所处行业整体竞争激烈，市场处于饱和状态，同行业公司的主营业务收入年增长率低于 5%，但甲公司董事会仍要求管理层将 2010 年度主营业务收入增长率确定为 8%。管理层编制的甲公司 2010 年度财务报表显示，已按计划实现收入。 (2)甲公司管理层除领取固定工资外，其奖金金额与当年完成主营业务收入的情况挂钩。 (3)在以前年度审计中，A 注册会计师未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域。 (4)在对日常会计核算过程中
31、作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整进行测试时，A 注册会计师向参与财务报告编制过程的人员询问了与处理会计分录和其他调整相关的不恰当或异常的活动。 要求：（分数：12.00）(1).针对事项(1)和(2)，分析甲公司是否存在舞弊风险因素，并简要说明理由。（分数：4.00）_(2).针对事项(3)，分析 A 注册会计师未将收入确认为由于舞弊导致的重大错报风险领域是否适当，并简要说明理由。（分数：4.00）_(3).针对事项(4)，简要说明 A 注册会计师除实施询问程序外，还应当实施哪些程序。（分数：4.00）_F 注册会计师负责对甲公司 2014 年度财务报表进行审计。针对甲公司违
32、反法规行为，请问：（分数：12.00）(1).为了总体了解法律法规框架以及 X 公司如何遵守该框架，注册会计师可以采取哪些措施。（分数：6.00）_(2).F 注册会计师应当充分关注甲公司违反法律法规的哪些迹象?（分数：6.00）_A 注册会计师是甲公司 2014 年度财务报表审计业务的项目负责人。在了解甲公司及其环境并评估重大错报风险后，察觉该公司 2014 年度发生的上万笔销售业务中可能存在通过隐瞒和低估销售收入以便偷漏销售税费的重大事项。针对上述情况，A 注册会计师需要设计进一步审 计程序以应对评估的重大错报风险。具体包括确定销售收入的重要认定、设计执行程序并结合适当账户进行审计。 要求
33、分数：12.00）(1).基于评估的重大错报风险，甲公司与销售业务相关的哪些认定可能会存在重大错报(不限认定的个数)?结合甲公司的具体情况，描述错报的具体方式，并将答案填列在下表的空格中。 认定名称 认定 错报的具体方式 发生 完整性 准确性 截止 分类 （分数：6.00）_(2).针对所选择的每种认定的具体错报方式，请代 A 注册会计师设计一项实质性程序，填列在下表相应的空格中。 认定 针对错报的具体方式设计的最具有针对性 的实质性程序 发生 完整性 准确性 截止 分类 （分数：6.00）_46.ABC 会计师事务所首次接受委托，对甲公司 2012 年度财务报表进行审计，委派 A 注册会
34、计师担任项目合伙人。甲公司 2011 年度财务报表由 XYZ 会计师事务所的 X 注册会计师负责审计。相关事项如下： (1)A 注册会计师在接受委托前与 X 注册会计师进行电话沟通，询问其是否发现甲公司管理层存在正直诚信方面的问题以及与甲公司管理层在重大会计审计问题上是否存在意见分歧，并在沟通之后告知甲公司管理层。 (2)X 注册会计师拒绝 A 注册会计师查阅其 2011 年度审计工作底稿，A 注册会计师据此认为无法对存货的期初余额获取充分、适当的审计证据。 (3)由于无法获得甲公司持有的某联营企业相关财务信息，无法就年末长期股权投资的账面价值以及当年确认的投资收益获取充分、适当的审计证据，X
35、 注册会计师对甲公司 2011 年度财务报表发表了保留意见。甲公司于 2012 年处置了该项投资。A 注册会计师认为，导致对上期财务报表发表保留意见的事项已经解决，该事项对 2012 年度审计意见无影响。 (4)A 注册会计师发现甲公司 2011 年度财务报表存在一项重大错报。甲公司管理层调整了 2012 年度财务报表对应数据，在财务报表附注中作了充分披露，并将该事项告知 X 注册会计师。A 注册会计师认为该问题已解决，无须实施其他程序。 要求： 假定上述第(1)至第(4)项均为独立事项，并且不考虑其他因素，逐项指出 A 注册会计师的处理是否恰当。如不恰当，简要说明理由。 （分数：15.00）
36、注册会计师审计-对舞弊和法律法规的考虑、审计沟通-1 答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：27，分数：30.00)1.在识别和评估重大错报风险时，下列各项中，注册会计师应当假定存在舞弊风险的是_。（分数：1.00）A.复杂衍生金融工具的计价B.存货的可变现净值C.收入确认 D.应付账款的完整性解析：解析 在识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险时，注册会计师应当基于收入确认存在舞弊风险的假定，评价哪些类型的收入、收入交易或认定导致舞弊风险。2.在识别和评估重大错报风险时，下列各项中，注册会计师应当假定存在舞弊风险的是_。（分数：1.00）A.复杂衍生金融
37、工具的计价B.存货的可变现净值C.收入确认 D.应付账款的完整性解析：解析 在识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险时，注册会计师应当基于收入确认存在舞弊风险的假定，评价哪些类型的收入、收入交易或认定导致舞弊风险。3.关于注册会计师对被审计单位违反法律法规行为的审计责任，下列说法中，正确的是_。（分数：1.00）A.注册会计师有责任发现被审计单位所有的违反法律法规行为B.针对通常对决定财务报表中的重大金额和披露有直接影响的法律法规的规定，注册会计师应当获取被审计单位遵守这些规定的充分、适当的审计证据 C.注册会计师没有责任专门实施审计程序以发现被审计单位的违反法律法规行为D.对被审计单位的违反法
38、律法规行为，注册会计师应当在审计报告中予以反映解析：解析 针对通常对决定财务报表中的重大金额和披露有直接影响的法律法规的规定，注册会计师应当获取被审计单位遵守这些规定的充分、适当的审计证据，其属于注册会计师对被审计单位违反法律法规行为的审计责任。4.下列有关管理层偏向的说法中，错误的是_。（分数：1.00）A.某些形式的管理层偏向为主观决策所固有，在作 l 叫 J 这些决策时，如果管理层有意误导财务报表使用者，则管理层偏向具有欺诈性质B.会计估计对管理层偏向的敏感性随着管理层作出估计的主观性的增加而增加C.在得出某项会计估计是否合理的结论时，存在管理层偏向的迹象表明存在错报 D.对于连续审计，
39、以前审计中识别出的可能存在管理层偏向的迹象，会对注册会计师本期计划审计工作、风险识别和评估活动产生影响解析：解析 在得出某项会计估计是否合理的结论时，可能存在管理层偏向的迹象本身并不构成错报。5.注册会计师应当针对评估的由于舞弊导致的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施。下列各项措施中，错误的是_。（分数：1.00）A.修改财务报表整体的重要性 B.评价被审计单位对会计政策的选择和运用C.指派更有经验、知识、技能和能力的项目组成员D.在确定审计程序的性质、时间安排和范围时，增加审计程序的不可预见性解析：解析 在针对评估的由于舞弊导致的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施时，注册会计师应
40、当：(1)在分派和督导项目组成员时，考虑承担重要业务职责的项目组成员所具备的知识、技能和能力，并考虑由于舞弊导致的重大错报风险的评估结果；(2)评价被审计单位对会计政策的选择和运用，是否可能表明管理层通过操纵利润对财务信息作出虚假报告；(3)在选择审计程序的性质、时间安排和范围时，增加审计程序的不可预见性。6.下列有关舞弊导致的重大错报风险的说法中，错误的是_。（分数：1.00）A.编制虚假财务报告导致的重大错报风险，大于侵占资产导致的重大错报风险 B.舞弊导致的重大错报未被发现的风险，大于错误导致的重大错报未被发现的风险C.所有被审计单位都存在管理层凌驾于控制之上的风险D.收入确认存在舞弊风
41、险的假定可能不适用于所有审计项目解析：解析 选项 A，重大错报风险的高低与被审计单位的具体情况相关，并没有具体的定式；选项 C，由于管理层在被审计单位的地位，管理层凌驾于控制之上的风险在所有被审计单位中都会存在；选项 D，审计准则规定，在识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险时，注册会计师应当基于收入确认存在舞弊风险的假定，评价哪些类型的收入、收入交易或认定导致舞弊风险，如果认为收入确认存在舞弊风险的假定不适用于业务的具体情况，从而未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域，注册会计师应当在审计工作底稿中记录得出该结论的理由。7.注册会计师在审计过程中发现下列事项，其中不属于被审计单位违反法
42、规行为的是_。（分数：1.00）A.被审计单位高管人员 A 以被审计单位的名义申请贷款，随后将该笔款项用于自身房贷 B.控股股东 B 盗用竞争公司的软件用于被审计单位的生产中C.被审计单位擅自向外排放污水D.被审计单位员工 C 以被审计单位的名义将部分劣质产品对外销售解析：解析 被审计单位进行的或以被审计单位名义进行的违反法律法规的交易，或者治理层、管理层或员工代表被审计单位进行的违反法律法规的交易。违反法律法规不包括由治理层、管理层或员工实施的、与被审计单位经营活动无关的不当个人行为，因此，选项 A 不正确。8.防止和发现违反法规行为是被审计单位管理层的责任，为了防止和发现违反法规行为，下列
43、甲公司管理层执行的政策和程序错误的是_。（分数：1.00）A.跟踪法律法规的变化，确保设计的经营程序符合法律法规的规定B.聘请法律顾问以帮助管理层跟踪法律法规的变化C.监控行为守则的遵守情况，对违反行为守则的员工采取恰当的措施给予处分D.管理层将适当的职责分派给外部审计部门和审计委员会，帮助管理层履行责任 解析：解析 对于大型被审计单位，将适当的职责分派给内部审计机构、审计委员会和合规部门(法律部门)，帮助管理层履行防止和发现违反法规行为的责任。因此，选项 D 错误。9.如果注册会计师未能查出被审计单位财务报表中的舞弊，注册会计师_。（分数：1.00）A.应该承担审计责任B.不应该承担审计责任
44、C.是否承担责任取决于协议书的说明D.是否承担责任取决于其执行审计准则的情况 解析：解析 是否承担审计责任取决于注册会计师执行审计准则的具体情况。如果注册会计师在执行审计业务时，完全按照审计准则的要求进行，保持了应有的职业谨慎，则责任不在注册会计师，如果未按照审计准则的要求进行，则可能被判为违约、过失或欺诈。10.注册会计师在发现被审计单位存在违反法规行为的时候，下列措施中不正确的是_。（分数：1.00）A.注册会计师尽快与被审计单位的治理层取得沟通B.注册会计师与财务经理进行口头沟通，财务经理在沟通记录上已签字C.注册会计师从被审计单位财务人员 A 处得知，治理层已获知管理层的违反法规行为，
45、注册会计师可以不再与治理层进行沟通 D.注册会计师怀疑违反法规行为涉及公司高级管理人员，向被审计单位的内部审计委员会或监事会等更高层次的机构报告解析：解析 如果治理层已获知管理层的违反法规行为，注册会计师可以不再与其进行沟通，但必须获取治理层已获知该违反法规行为的有关审计证据。因此，选项 C 错误。11.下列事项中，不属于被审计单位对财务信息作出虚假报告的表现的是_。（分数：1.00）A.在财务报表中漏记、提前或推迟报告期内发生的事项和交易B.隐瞒或不予披露可能影响财务报表金额的事实C.构造复杂交易，以歪曲财务状况或经营成果D.对相关重要信息由于疏忽和误解有关事实而产生的不恰当的会计估计 解析
46、解析 对财务信息作出虚假报告通常表现为：(一)对财务报表所依据的会计记录或相关文件记录的操纵、伪造或篡改；(二)对交易、事项或其他重要信息在财务报表中的不真实表达或故意遗漏；(三)对与确认、计量、分类、列报或披露有关的会计政策和会计估计的故意误用。A 注册会计师负责审计甲公司 208 年度财务报表。在与甲公司管理层和治理层沟通时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).在与治理层沟通计划的审计范围和时间安排时，下列各项中，A 注册会计师通常认为不宜沟通的是_。（分数：1.00）A.重要性的具体金额 B.拟如何应对由于舞弊或错误导致的特别风险C.对于审计相关的内部控制采取的方案D.拟利用内部审计工作的程度解析：解析 本题主要考核“与治理层沟通”知识点。有关计划的审计范围和时间，注册会计师应当考虑与治理层沟通的事项包括：(1)注册会计师拟如何应对由于舞弊或错误导致的重大错报风险。(2)注册会计师对与审计相关的内部控制采取的方案。(3)
