1、注册会计师审计-综合章节(二)-1 及答案解析(总分：99.99，做题时间：90 分钟)一、B综合题/B(总题数：4，分数：100.00)甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售。A 注册会计师负责审计甲公司208 年度财务报表。 资料一：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下： (1)甲公司于 208 年初完成了部分主要产品的更新换代。由于利用现有主要产品(T 产品)生产线生产的换代产品(S 产品)的市场销售情况良好，甲公司自208 年 2 月起大幅减少了 T 产品的产量，并于 208 年 3 月终止了 T 产品的生产和销售。S 产品和 T 产品的生
2、产所需原材料基本相同，原材料平均价格相比上年上涨了约 2%。由于 S 产品的功能更加齐全且设计新颖，其平均售价比 T产品高约 10%。 (2)为加快新产品研发进度以应对激烈的市场竞争，甲公司于 208 年 6 月支付500 万元购入一项非专利技术的永久使用权，并将其确认为使用寿命不确定的无形资产。最新行业分析报告显示，甲公司竞争对手乙公司已于 208 年初推出类似新产品，市场销售良好。同时，乙公司宣布将于 209 年 12 月推出更新一代的换代产品。 (3)经董事会批准，甲公司于 208 年 12 月 1 日与丙公司股东达成协议，以1800 万元受让丙公司 20%股权，并付讫股权受让款。209
3、 年 1 月 25 日，甲公司向丙公司派出 1 名董事(丙公司共有 5 名董事)参与其生产经营决策。 (4)甲公司生产过程中产生的噪音和排放的气体对环境造成一定影响。尽管周围居民要求给予补偿，但甲公司考虑到现行法律并没有相关规定，以前并未对此作出回应。为改善与周围居民的关系，甲公司董事会于 208 年 12 月 26 日决定对居民给予总额为 100 万元的一次性补偿，并制定了具体的补偿方案。209年 1 月 15 日，甲公司向居民公布了上述补偿决定和具体补偿方案。 资料二：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下： (金额单位：万元)未审数 已审数208 年
4、 207 年年份项目产品S 产品 T 产品 其他产品 S 产品 T 产品 其他产品营业收入 32340 3000 20440 0 28500 18000营业成本 27500 2920 19800 0 27200 15300存货 S 产品 T 产品 其他存货 S 产品 T 产品 其他存货账面余额 2340 180 4440 0 2030 4130减：存货跌价准备 0 0 0 0 0 0账面价值 2340 180 4440 0 2030 4130长期股权投资联营公司丙公司年初余额 0 0加：增加投资 1800 0加：按权益法调整数 20 0年末余额 1820 0无形资产非专利技术 500 0预计负
5、债居民环境污染补偿 100 0资料三：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了已实施的相关实质性程序，部分内容摘录如下： (1)抽取一定数量的 208 年度发运凭证，检查日期、品名、数量、单价、金额等是否与销售发票和记账凭证一致。 (2)计算期末存货的可变现净值，与存货账面价值比较，检查存货跌价准备的计提是否充分。 (3)对于外购无形资产，通过核对购买合同等资料，检查其入账价值是否正确。 (4)根据有关合同和文件，确认长期股权投资的股权比例和持有时间，检查股权投资的核算方法是否正确。 (5)根据具体的居民补偿方案，独立估算补偿金额，与公布的补偿金额进行比较。要求：（分数：18.00）(1).针对资
6、料一(1)至(4)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所述事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并分别说明该风险主要与哪些财务报表项目(仅限于营业收入、营业成本、存货、长期股权投资、无形资产和预计负债)的哪些认定相关。（分数：6.00）_(2).针对资料三(1)至(5)项实质性程序，假定不考虑其他条件，逐项指出上述实质性程序与根据资料一(结合资料二)识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接相关，指出对应的是哪一项(或者哪几项)识别的重大错报风险，并简要说明理由。（分数：6.00）_(3).ABC 会计师事务所于 207 年取得证券期货相关业务审计资格。为了
7、尽快开展上市公司审计业务，ABC 会计师事务所从 XYZ 会计师事务所招聘 A 注册会计师担任上市公司审计部经理。A 注册会计师将 XYZ会计师事务所的上市公司审计客户甲公司带入 ABC 会计师事务所。在对甲公司 208 年度财务报表审计时，ABC 会计师事务所委派 A 注册会计师继续担任项目负责人，并与上市公司审计部副经理 B 注册会计师共同担任签字注册会计师。在计划审计工作时，受到审计资源的限制，A 注册会计师认为，自己过去 5年一直担任甲公司的审计项目负责人和签字注册会计师，非常熟悉甲公司情况，因此要求项目组不再了解甲公司及其环境，直接实施进一步审计程序。为了保证审计质量，A 注册会计师
8、作为项目负责人和项目质量控制复核人，对整个审计业务的重大事项进行了复核。 要求： 指出 ABC 会计师事务所在业务承接、业务执行和业务质量控制方面存在的问题，并简要说明理由。（分数：6.00）_A 注册会计师负责对甲公司 208 年度财务报表进行审计。甲公司从事小型机电产品的生产和销售，主要原材料均在国内采购，产品主要自营出口到美国。 资料一：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下： (1)甲公司产品以美元定价，人民币对美元汇率由 208 年初的 7.3:1 升值至208 年 6 月的 6.8:1，之后基本保持稳定。甲公司产品销售价格自 207 年初至
9、 208 年 9 月基本稳定。208 年 10 月起，受金融危机影响，甲公司的出口订单数量和销售收入均出现较大幅度减少，208 年第 4 季度与前 3 个季度相比，主要产品平均销售价格下降了约 7%，但甲公司 208 年未审财务报表显示其依然完成了 65000 万元营业收入和 7300 万元毛利的经营目标。207 年初至208 年 8 月，甲公司主要原材料采购价格基本稳定。208 年 9 月至 10 月，主要原材料价格平均下跌了约 5%。 (2)甲公司预计主要原材料价格在 208 年底前很可能止跌回升，因此在 208年 9 月至 10 月进行大量采购，以满足 209 年 2 月底前的生产需求。
10、但 208年 10 月之后，相关原材料市场价格实际上继续下跌。 (3)208 年 7 月，由于发生重大施工安全事故，甲公司于 208 年 1 月开工建设的 X 生产线被有关部门勒令停建整顿。208 年末，有关部门同意甲公司重新开工，但受宏观经济影响，X 生产线拟生产产品的市场前景不佳，甲公司董事会决定暂不启动 X 生产线的建设，并于 208 年末按期向银行归还了 1 年期、年利率为 7%的 1000 万元专项借款。 (4)208 年 12 月，甲公司决定淘汰一批账面价值为 98 万元的旧检验设备，并与受让方签订了不可撤销的转让协议，转让价格为 15 万元。209 年 1 月，甲公司向受让方移交
11、该批检验设备，并收讫转让款。 (5)甲公司在 207 年末以每股 12 元购入 100 万股乙公司股票，购入时并没有明确的持有意图。208 年末，乙公司因期货交易发生巨额亏损而濒临破产，股价出现大幅下跌，由年初的每股 12 元跌至年末的每股 2 元。 (6)根据甲公司与丙银行签订的贷款框架协议，丙银行自 208 年 1 月至 209年 1 月向甲公司提供累计金额不超过 20000 万元的流动资金贷款额度。209年 1 月，丙银行终止与甲公司的贷款协议。甲公司正在寻求维持日常经营活动所需资金来源，但尚未取得实质性进展。 资料二：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容
12、摘录如下： (单位：人民币万元)项目 208 年(未审数) 207 年(已审数)营业收入 65030 55320营业成本 57720 48180资产减值损失其中：应收账款 220 190存货 673 657固定资产 65 54合计 958 901项目 208 年 12 月 31 日(未审数) 207 年 12 月 31 日(已审数)存货账面余额 15752 6073减：存货跌价准备 600 530存货账面价值 15152 5543可供出售金融资产乙公司股票公允价值 200 1200可供出售金融资产账面价值 200 1200项目 208 年年初数(已审数) 本年增加(未审数) 本年减少(未审数)
13、 208 年年末数(未审数)在建工程X 生产线 0 962 0 962减：在建工程减值准备 0 0 0 0在建工程账面价值 0 962 0 962其中：利息资本化 0 70 0 70固定资产原价其中：房屋建筑物 5370 340 217 5493机器设备 8912 160 73 8999小计 14282 500 290 14492减：累计折旧其中：房屋建筑物 2933 170 126 2977机器设备 3465 901 65 4301小计 6398 1071 191 7278减：固定资产减值准备 183 65 70 178固定资产账面价值 7701 7036资本公积(可供出售金融资产公允价值变
14、动) 0 0 1000 1000资料三：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的实质性程序，部分内容摘录如下： (1)计算本年重要产品的毛利率，与上年比较，检查是否存在异常，各年之间是否存在较大波动，查明原因。 (2)获取产品销售价格目录，检查售价是否符合价格政策。 (3)抽取本年一定数量的发运凭证，检查存货出库日期、品名、数量等是否与销售发票、销售合同、记账凭证等一致。 (4)抽取本年一定数量的营业收入记账凭证，检查入账日期、品名、数量、单价、金额等是否与销售发票、发运凭证、销售合同等一致。 (5)独立测算主要存货项目的年末可变现净值，将测算结果与甲公司的计算结果进行比较，分析差异原因。
15、 (6)将存货跌价准备本年计提数与资产减值损失相应明细项目的发生额核对是否相符。 (7)获取暂时闲置固定资产的相关证明文件，并观察其实际状况，检查是否已按规定计提折旧。 (8)获取持有待售固定资产的相关证明文件，检查对其预计净残值的调整是否恰当、会计处理是否正确。 (9)查阅资本支出预算、公司相关会议决议等，检查本年增加的在建工程是否全部得到记录。 (10)向相关金融机构函证可供出售金融资产年末数量。 要求：（分数：12.00）(1).针对资料一第(1)项至第(6)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项判断资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，分别说明该风险
16、属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，指出相关事项主要与哪些账户(仅限于：营业收入、营业成本、资产减值损失、存货、可供出售金融资产、在建工程、固定资产、累计折旧和资本公积)的哪些认定相关。（分数：6.00）_(2).针对资料一第(1)项至第(6)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项判断资料三所列实质性程序对发现根据资料一识别的认定层次重大错报是否直接有效。如果直接有效，指出资料三所列实质性程序与资料一的第几个事项的认定层次重大错报风险直接相关，并简要说明理由。（分数：6.00）_公开发行 A 股的甲股份有限公司(以下简称甲公司)系 ABC 会计师事务所的常年审计客户。A 和
17、B 注册会计师负责对甲公司 208 年度财务报表进行审计，确定财务报表层次的重要性水平为 200 万元。甲公司 208 年度财务报告于209 年 4 月 20 日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。其他相关资料如下： 资料一：甲公司未经审计的 208 年度财务报表部分项目的年末余额或年度发生额如下： (单位：人民币万元)项目 208 年度资产总额 90000营业收入 60000利润总额 3000净利润 2500资料二：在对甲公司的审计过程中，A 和 B 注册会计师注意到下列事项： (1)208 年 1 月起，甲公司开始研发 X 产品专利技术，且拥有可靠的技术和财务资源等支持。截止 208 年
18、 10 月 31 日，共发生研发支出 2700 万元，其中：科技成果应用研究费用 900 万元，生产前的模型设计和测试费用 1800 万元。208 年 11 月 1 日，该专利技术达到预定用途，甲公司将其确认为无形资产，并做如下会计处理：借记“无形资产”2700 万元，贷记“研发支出资本化支出”2700 万元；该无形资产的估计使用寿命为 5 年，净残值为零，甲公司按直线法摊销，并做如下会计处理：借记“管理费用”90 万元，贷记“累计摊销”90 万元。 (2)208 年 9 月 20 日，甲公司从乙公司采购一批汽车零部件，不含税价格为2000 万元，增值税税率为 17%。由于甲公司发生财务困难，
19、无法按期支付货款，经与乙公司协商，于 208 年 12 月 25 日实施债务重组：乙公司同意减免甲公司 1000 万元债务，余额由甲公司用现金清偿。甲公司于次日付款，并做如下会计处理：借记“应付账款”2340 万元，贷记“银行存款“1340 万元，贷记“营业外收入债务重组收益”1000 万元。甲公司认为持续经营不存在问题，因此没有在财务报表附注中披露该项债务重组。 (3)208 年 10 月 25 日，甲公司为某高新技术项目向银行申请配套流动资金贷款，同时申报政府财政贴息。根据与银行签订的贷款协议，贷款期限自 208年 11 月 1 日至 209 年 10 月 31 日，贷款金额为 20000
20、 万元，年利率为6%。208 年 11 月 1 日，政府部门批准拨付贴息资金 600 万元，甲公司于当日收到该笔资金，并做如下会计处理：借记“银行存款”600 万元，贷记“营业外收入政府补助”600 万元。 (4)208 年 12 月，甲公司购入 500 万元汽车电子仪表。209 年 1 月 7 日，甲公司遭受水灾，导致该批仪表全部报废。甲公司对 208 年度财务报表做如下调整：借记“资产减值损失”500 万元，贷记“存货存货跌价准备”500 万元。 (5)208 年 12 月 25 日，甲公司总经理办公会议决定将持有的丙公司 40%股权以 28000 万元的价格转让给控股股东，该项长期股权投
21、资的账面价值为 19000万元、评估价值为 28000 万元。208 年 12 月 27 日，甲公司收到全部股权转让款，并做如下会计处理：借记“银行存款”28000 万元，贷记“长期股权投资”19000 万元，贷记“投资收益”9000 万元。上述股权转让事项已经在209 年 1 月 10 日召开的董事会会议审议通过，并拟在 208 年度财务报表附注中披露。 要求：（分数：24.00）(1).如果不考虑审计重要性水平，针对资料二中事项(1)至事项(5)，分别回答 A 和 B 注册会计师是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议，直接列示审计调整分录。 (审计调整分录均不考虑对甲公司208 年
22、的税费、递延所得税资产和递延所得税负债、期末结转损益及利润分配的影响，下同)。（分数：6.00）_(2).在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定甲公司分别只存在资料二的 5 个事项中的 1 个事项，并且拒绝接受 A 和 B 注册会计师针对事项(1)至事项(5)提出的审计处理建议(如果有)，在不考虑其他条件的前提下，指出 A 和 B 注册会计师应当针对该 5 个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告。（分数：6.00）_(3).在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定甲公司只存在资料二中的事项(1)，并且拒绝接受 A 和 B 注册会计师提出的审计处理建议(如果有)，在不考虑其
23、他条件的前提下，代为续编以下审计报告。（分数：6.00）_(4).ABC 会计师事务所接受委托，对甲公司 208 年度财务报表进行审计，并委派 A 注册会计师为项目负责人。在接受委托后，A 注册会计师发现甲公司业务流程采用计算机信息系统控制，审计项目组成员均缺少这方面的专业技能。A 注册会计师了解到某软件公司张先生曾参与甲公司计算机信息系统的设计工作，因此聘请张先生加入审计项目组，测试该系统并出具测试报告。在审计过程中，A 注册会计师要求审计项目组成员相互复核所执行的工作，并在工作底稿的复核人员栏签字。在复核过程中，审计项目组成员之间在某个专业问题上存在分歧，A 注册会计师就此问题专门致函有关
24、部门进行咨询，始终没有得到回复。考虑到该项业务的高风险性，在出具审计报告后，ABC 会计师事务所专门指派未参与该项业务的经验丰富的注册会计师实施了项目质量控制复核。 要求：指出 ABC 会计师事务所(包括审计项目组)在业务质量控制方面存在的问题，并简要说明理由。（分数：6.00）_Y 注册会计师负责对 X 公司 208 年度财务报表进行审计。相关资料如下： 资料一：X 公司主要从事 A 产品的生产和销售，无明显产销淡旺季。产品销售采用赊销方式，正常信用期为 20 天。在 A 产品生产成本中，a 原材料成本占重大比重。a 原材料在 208 年的年初、年末库存均为零。A 产品的发出计价采用移动加权
25、平均法。 资料二：208 年度，X 公司所处行业的统计资料显示，生产 A 产品所需 a 原材料主要依赖进口，汇率因素导致 a 原材料采购成本大幅上涨；替代产品面市使A 产品的市场需求减少，市场竞争激烈，导致销售价格明显下跌。 资料三：X 公司 208 年度未经审计财务报表及相关账户记录反映： (1)A 产品 207 年度和 208 年度的销售记录 208 年度(未审数) 207 年度(已审数)产品名称 数量(吨) 营业收入(万元)营业成本(万元) 数量(吨)营业收入(万元)营业成本(万元)A 产品 900 50000 40000 800 40000 34000(2)A 产品 208 年度收发存
26、记录 日期及摘要 入库 出库 库存数量(吨)单价(万元)金额(万元)数量(吨)单价(万元)金额(万元)数量(吨)单价(万元)金额(万元)年初余额 0 0 01 月 3 日入库 80 60 4800 80 60 48001 月 4 日出库 70 60 4200 10 60 6002 月 9 日入库 80 55 4400 90 55.56 5000(略)11 月 30 日出库 75 52 3900 75 32 390012 月 2 日入库 75 48 3600 150 50 750012 月 9 日出库 150 50 7500 0 0 0年末余额 0 0 0要求：（分数：45.99）(1).根据上
27、述资料，假定不考虑其他条件，运用分析程序识别 X 公司 208 年度财务报表是否存在重大错报风险，并列示分析过程和分析结果。（分数：6.57）_(2).在上题要求的基础上，如果 X 公司 208 年度财务报表存在重大错报风险，指出重大错报风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关，并将答案直接填入相应表格内。（分数：6.57）_(3).假定 X 公司存在财务报表层次重大错报风险，作为审计项目组负责人，Y 注册会计师应当考虑采取哪些总体应对措施。（分数：6.57）_(4).假定评估的 X 公司财务报表层次重大错报风险属于高风险水平，指出 Y 注册会计师拟实施进一步审计程序的总体方案通常更倾向于何种
28、方案。（分数：6.57）_(5).针对评估的财务报表层次重大错报风险，在选择进一步审计程序时，Y 注册会计师可以通过哪些方式提高审计程序的不可预见性。（分数：6.57）_(6).假定 X 公司 208 年度财务报表存在舞弊导致的认定层次重大错报风险，Y 注册会计师应当考虑采用哪些方式予以应对。（分数：6.57）_(7).根据上述资料，假定不考虑其他因素，在审计 X 公司 208 年度财务报表时，如果对销售实施截止测试，Y 注册会计师应当以检查何种文件记录为起点安排审计路径，并简要说明理由。（分数：6.57）_注册会计师审计-综合章节(二)-1 答案解析(总分：99.99，做题时间：90 分钟)
29、一、B综合题/B(总题数：4，分数：100.00)甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售。A 注册会计师负责审计甲公司208 年度财务报表。 资料一：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下： (1)甲公司于 208 年初完成了部分主要产品的更新换代。由于利用现有主要产品(T 产品)生产线生产的换代产品(S 产品)的市场销售情况良好，甲公司自208 年 2 月起大幅减少了 T 产品的产量，并于 208 年 3 月终止了 T 产品的生产和销售。S 产品和 T 产品的生产所需原材料基本相同，原材料平均价格相比上年上涨了约 2%。由于 S 产品的功能更加齐全
30、且设计新颖，其平均售价比 T产品高约 10%。 (2)为加快新产品研发进度以应对激烈的市场竞争，甲公司于 208 年 6 月支付500 万元购入一项非专利技术的永久使用权，并将其确认为使用寿命不确定的无形资产。最新行业分析报告显示，甲公司竞争对手乙公司已于 208 年初推出类似新产品，市场销售良好。同时，乙公司宣布将于 209 年 12 月推出更新一代的换代产品。 (3)经董事会批准，甲公司于 208 年 12 月 1 日与丙公司股东达成协议，以1800 万元受让丙公司 20%股权，并付讫股权受让款。209 年 1 月 25 日，甲公司向丙公司派出 1 名董事(丙公司共有 5 名董事)参与其生
31、产经营决策。 (4)甲公司生产过程中产生的噪音和排放的气体对环境造成一定影响。尽管周围居民要求给予补偿，但甲公司考虑到现行法律并没有相关规定，以前并未对此作出回应。为改善与周围居民的关系，甲公司董事会于 208 年 12 月 26 日决定对居民给予总额为 100 万元的一次性补偿，并制定了具体的补偿方案。209年 1 月 15 日，甲公司向居民公布了上述补偿决定和具体补偿方案。 资料二：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下： (金额单位：万元)未审数 已审数208 年 207 年年份项目产品S 产品 T 产品 其他产品 S 产品 T 产品 其他产品营业收
32、入 32340 3000 20440 0 28500 18000营业成本 27500 2920 19800 0 27200 15300存货 S 产品 T 产品 其他存货 S 产品 T 产品 其他存货账面余额 2340 180 4440 0 2030 4130减：存货跌价准备 0 0 0 0 0 0账面价值 2340 180 4440 0 2030 4130长期股权投资联营公司丙公司年初余额 0 0加：增加投资 1800 0加：按权益法调整数 20 0年末余额 1820 0无形资产非专利技术 500 0预计负债居民环境污染补偿 100 0资料三：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了已实施的相关实
33、质性程序，部分内容摘录如下： (1)抽取一定数量的 208 年度发运凭证，检查日期、品名、数量、单价、金额等是否与销售发票和记账凭证一致。 (2)计算期末存货的可变现净值，与存货账面价值比较，检查存货跌价准备的计提是否充分。 (3)对于外购无形资产，通过核对购买合同等资料，检查其入账价值是否正确。 (4)根据有关合同和文件，确认长期股权投资的股权比例和持有时间，检查股权投资的核算方法是否正确。 (5)根据具体的居民补偿方案，独立估算补偿金额，与公布的补偿金额进行比较。要求：（分数：18.00）(1).针对资料一(1)至(4)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所述事项是否可能表明
34、存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并分别说明该风险主要与哪些财务报表项目(仅限于营业收入、营业成本、存货、长期股权投资、无形资产和预计负债)的哪些认定相关。（分数：6.00）_正确答案：(事项序号是否可能表明存在重大错报风险(是/否)理由 财务报表项目名称 财务报表项目的认定(1) 是S 产品平均售价比 T 产品高约10%，原材料平均价格相比上营业收入(应收账款)营业成本/(存货)发生/(存在)完整性/(存在)年上涨约 2%，S 产品 208年毛利率却比 T 产品 207 年毛利率高 10%，可能存在多计收入或者少计主营业务成本的风险T 产品已不再销售，但208年末还有库存，存在少
35、计存货跌价准备风险存货(存货跌价准备)计价和分摊(2) 是竞争对手已推出新产品，并预计在 1 年后推出更新一代产品，购入的非专利技术可能存在因少计减值准备而高估账面价值风险无形资产 计价和分摊(3) 是甲公司在 208 年度是否对丙公司具有重大影响存在疑问，因此在 208 年度可能存在因为提前采用权益法核算而多计长期股权投资账面价值风险长期股权投资 存在/计价和分摊(4) 是甲公司在 209 年 1 月才对相关支付承担义务，因此在 208年末可能存在多计预计负债风险预计负债 存在)解析：(2).针对资料三(1)至(5)项实质性程序，假定不考虑其他条件，逐项指出上述实质性程序与根据资料一(结合资
36、料二)识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接相关，指出对应的是哪一项(或者哪几项)识别的重大错报风险，并简要说明理由。（分数：6.00）_正确答案：(实质是否与根理由性程序序号与根据资料一(结合资料二)识别的重大错报风险直接相关(是/否)据资料一(结合资料二)识别的哪一项(或者哪几项)重大错报风险直接相关(资料一序号)(1) 否(2) 是 (1)通过计算期末存货的可变现净值，并与存货账面价值进行比较，可以识别不再销售的T 产品可能存在的少计存货跌价准备问题(3) 否(4) 是 (3)通过检查股权投资的核算方法是否正确，可以识别股权投资检查长期股权投资的合同、文件，应该不涉及分类。提前采用权益
37、法的问题(5) 否)解析：(3).ABC 会计师事务所于 207 年取得证券期货相关业务审计资格。为了尽快开展上市公司审计业务，ABC 会计师事务所从 XYZ 会计师事务所招聘 A 注册会计师担任上市公司审计部经理。A 注册会计师将 XYZ会计师事务所的上市公司审计客户甲公司带入 ABC 会计师事务所。在对甲公司 208 年度财务报表审计时，ABC 会计师事务所委派 A 注册会计师继续担任项目负责人，并与上市公司审计部副经理 B 注册会计师共同担任签字注册会计师。在计划审计工作时，受到审计资源的限制，A 注册会计师认为，自己过去 5年一直担任甲公司的审计项目负责人和签字注册会计师，非常熟悉甲公
38、司情况，因此要求项目组不再了解甲公司及其环境，直接实施进一步审计程序。为了保证审计质量，A 注册会计师作为项目负责人和项目质量控制复核人，对整个审计业务的重大事项进行了复核。 要求： 指出 ABC 会计师事务所在业务承接、业务执行和业务质量控制方面存在的问题，并简要说明理由。（分数：6.00）_正确答案：(1)业务承接方面存在问题。没有按照有关规定定期轮换签字注册会计师。按照职业道德规范和其他有关规定，A 注册会计师已经连续 5 年担任甲公司的签字注册会计师，独立性受到威胁，应该轮换出项目组，并在两年内不得参与项目工作以及项目质量控制复核工作。 (2)按照财政部有关文件，审计报告应由事务所主任
39、会计师或其授权的副主任会计师和一名负责该项目的注册会计师签字。A 注册会计师和B 注册会计师都不是事务所主任会计师或其授权的副主任会计师。 (3)没有实施风险评估程序。根据审计准则的要求，所有审计业务都应当实施风险评估程序，了解被审计单位及其环境。 (4)审计资源不足。按照质量控制准则的要求，事务所在承接业务时应当考虑是否具有足够的人力资源，并为项目组委派具有必要素质、专业胜任能力和时间的员工。 (5)项目质量控制复核人不符合规定。项目质量控制复核人员应该挑选不参与该业务的人员进行的，而不应该由项目负责人兼任。)解析：A 注册会计师负责对甲公司 208 年度财务报表进行审计。甲公司从事小型机电
40、产品的生产和销售，主要原材料均在国内采购，产品主要自营出口到美国。 资料一：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下： (1)甲公司产品以美元定价，人民币对美元汇率由 208 年初的 7.3:1 升值至208 年 6 月的 6.8:1，之后基本保持稳定。甲公司产品销售价格自 207 年初至 208 年 9 月基本稳定。208 年 10 月起，受金融危机影响，甲公司的出口订单数量和销售收入均出现较大幅度减少，208 年第 4 季度与前 3 个季度相比，主要产品平均销售价格下降了约 7%，但甲公司 208 年未审财务报表显示其依然完成了 65000 万元营业
41、收入和 7300 万元毛利的经营目标。207 年初至208 年 8 月，甲公司主要原材料采购价格基本稳定。208 年 9 月至 10 月，主要原材料价格平均下跌了约 5%。 (2)甲公司预计主要原材料价格在 208 年底前很可能止跌回升，因此在 208年 9 月至 10 月进行大量采购，以满足 209 年 2 月底前的生产需求。但 208年 10 月之后，相关原材料市场价格实际上继续下跌。 (3)208 年 7 月，由于发生重大施工安全事故，甲公司于 208 年 1 月开工建设的 X 生产线被有关部门勒令停建整顿。208 年末，有关部门同意甲公司重新开工，但受宏观经济影响，X 生产线拟生产产品
42、的市场前景不佳，甲公司董事会决定暂不启动 X 生产线的建设，并于 208 年末按期向银行归还了 1 年期、年利率为 7%的 1000 万元专项借款。 (4)208 年 12 月，甲公司决定淘汰一批账面价值为 98 万元的旧检验设备，并与受让方签订了不可撤销的转让协议，转让价格为 15 万元。209 年 1 月，甲公司向受让方移交该批检验设备，并收讫转让款。 (5)甲公司在 207 年末以每股 12 元购入 100 万股乙公司股票，购入时并没有明确的持有意图。208 年末，乙公司因期货交易发生巨额亏损而濒临破产，股价出现大幅下跌，由年初的每股 12 元跌至年末的每股 2 元。 (6)根据甲公司与
43、丙银行签订的贷款框架协议，丙银行自 208 年 1 月至 209年 1 月向甲公司提供累计金额不超过 20000 万元的流动资金贷款额度。209年 1 月，丙银行终止与甲公司的贷款协议。甲公司正在寻求维持日常经营活动所需资金来源，但尚未取得实质性进展。 资料二：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下： (单位：人民币万元)项目208年(未审数)207年(已审数)营业收入6503055320营业成本5772048180资产减值损失其中：应收账款220190存货673657固定资产65 54合计958901项目208年12月31日(未审数)207年12月31日(已审数)存货账面余额157526073减： 600 530存货跌价准备存货账面价值151525543可供出售金融资产乙公司股票公允价值200 1200可供出售金融资产账面价值200 1200项 20 本 本 20目 8年年初数(已审数)年增加(未审数)年减少(未审数)8年年末数(未审数)在建工程X生产线0 962 0 962减：在建工程减值准备0 0 0 0在建工程账面价值0 962 0 962其中：利息资本化0 70 0 70固定资产原价其中：房
