1、注册会计师审计 32及答案解析(总分：106.50，做题时间：90 分钟)一、B单项选择题/B(总题数：12，分数：12.00)1.按审计证据可靠性由高到低的顺序，在韩佳所获取的下列审计证据中，你认可的顺序排列是( )。（分数：1.00）A.银行存款函证回函、购货发票、销货发票副本、应收账款明细账B.购货发票、应收账款明细账、银行存款函证回函、销货发票副本C.销货发票副本、购货发票、银行存款函证回函、应收账款明细账D.应收账款明细账、银行存款函证回函、销货发票副本、购货发票2.J公司赊销给 K公司的产品的销售额占其全年销售总额的 70%，J 公司应收 K公司的货款占其年末应收账款余额的 80%
2、。2006 年 3月 8日，K 公司不幸失火，损失惨重，不得不宣告破产。在马辉就此形成的以下策略中，你不应认可的是( )。（分数：1.00）A.应当重新考虑原先确定的重要性水平是否还适当B.应重新考虑原先认为不重要的错报是否显得重要C.应建议 J公司作为期后事项调整 2005年度会计报表D.如 J公司不对报表作相应调整，应发表保留意见3.注册会计师陈励作为项目负责人，在复核审计工作底稿时，发现 A公司在被审计年度内发生了下列异常交易。陈励可以不作为重点审查对象的是( )。（分数：1.00）A.12月初一笔银行存款交易收付金额相等，企业未在账上反映B.10月末收到一批原材料，因验收不合格当月向供
3、应商退货C.12月末销售一批产品，次月月初因不合格被客户全部退回D.5月初收到投资者投入的固定资产，10 月份租借给投资方4.为证实被审计单位发生的一笔大额销售业务的真实性，注册会计师分别从不同的途径获取了下列审计证据。下列有关审计证据可靠性的比较结论中，正确的是( )。（分数：1.00）A.发货凭证比函证回函可靠B.传真件通常比复印件可靠C.手机短信比电话录音可靠D.销售发票比手机短信可靠5.注册会计师陈励负责对会计报表的重要项目实施分析性复核，并要求助理人员计算了下列重要比率。根据各个比率上期与本期的比较，陈励应当将( )中的变化作为对会计报表整体有重大影响的重要变化，实施专门调查。（分数
4、：1.00）A.存货周转率比上年下降了 2%B.流动资产/流动负债比上年上升了 3%C.毛利率比上年上升了 0.8%D.坏账准备/应收账款比去年下降了 5%6.3月 6日，J 公司的主要股东 L公司于 1月份提出的退出经营的请求获得 J公司股东会议批准。虽然 L公司按规定承担 J的相关债务，但其撤资行为仍然给 J公司的经营能力带来很大影响，预计 J公司 2006年度主营业务收入将下降 60%。面对这一情况，马辉做出了下列审计决策，其中你不认可的是( )。（分数：1.00）A.应当建议 J公司在会计报表附注中加以披露B.应依据撤资对净资产的影响考虑先前确定的重要性水平是否适当C.如果 J公司进行
5、适当披露，可以发表标准的无保留意见D.如果 J公司拒绝披露，出具保留或否定意见审计报告7.在审计完成阶段，陈励正在按照审计准则的规定对已审报表的总体合理性进行最后的分析性复核。对于此次分析性复核中发现的下列( )情况，陈励必须查明原因。（分数：1.00）A.总资产报酬率比上年上升 1%B.应收账款周转率比上年下降了 0.7%C.流动比率上升了 5%D.利息赚取倍数比上年下降了 3%8.3月 8日，在 J公司的客户 K公司因火灾而宣告破产的同时，J 公司设在南宁的第一分公司遭受水灾。该分公司负责向 J公司提供生产所需的原材料。由于该分公司的仓库被洪水冲垮，不仅使 J公司损失了资产负债表上所列示的
6、存货的 50%，而且导致 J公司在相当长的时间内无法正常生产。对此，马辉确定了以下策略，你认为可以接受的是 ( )。（分数：1.00）A.由于损失的是上年已经存在的存货，J 公司应调整上年会计报表B.J公司只需在会计报表附注中披露损失的金额，无须调整报表C.如果 J公司进行了适当披露，在审计报告意见段后增加强调事项段D.如果 J公司据此调整了会计报表，出具标准的无保留意见审计报告9.王辉在对应付账款实施分析性复核时，应计算应付账款期末余额与( )的比率，并与以前期间进行比较，分析波动的原因。（分数：1.00）A.主营业务收入发生额B.应付账款期末余额C.主营业务成本发生额D.应收账款期末余额1
7、0.经检查，辛公司 2005年 12月 31日应付账款总账贷方科目余额 97500万元、明细账贷方余额合计142500万元、明细账借方余额合计 45000万元均正确无误；检查还确认辛公司 2005 年 12月 31日预付账款总账借方科目余额 54000万元，明细账借方余额合计 139500万元，明细账贷方余额合计 85500万元。王忻在检查辛公司应付账款项目在资产负债表中的反映是否适当时，如果发现辛公司填列的金额不是( )，应提请辛公司按照会计制度规定进行调整。（分数：1.00）A.183000万元B.97500万元C.228000万元D.142500万元11.注册会计师王惠在为查找辛公司未入
8、账应付账款而实施的以下审计程序中，效果最差的程序是( )。（分数：1.00）A.结合应付账款明细表，复核加计应付账款明细账，并与总账核对B.结合购货业务的截止测试，查找有无延迟入账的应付账款业务C.结合应收账款函证程序，注意询证函中“欠贵公司”栏的反馈情况D.结合应付账款函证程序，核实有无低估已入账应付账款的情况12.在下列各组与销售业务相关的审计证据中，依可靠性由强到弱排列的正确顺序是( )。（分数：1.00）A.律师声明书、销货发票、销售单、管理当局声明书B.注册会计师自行编制的计算表、销货合同、明细账、支票存根C.发货凭证、销售发票、销售单；应收账款函证回函D.银行存款收款凭证、银行存款
9、对账单、银行存款日记账、银行存款余额调节表二、B多项选择题/B(总题数：11，分数：11.00)13.假定对抽取的 181个样本进行审计后，确定的样本平均值为 328.72元，样本标准离差为 9.55 元，则刘宏可以得到以下( )结论。（分数：1.00）A.估计的全年领取的 D材料价值为 10748486.56元B.在 95%的情况下，全年领取的 D材料价值介于 10710295.31元和 10786677.81元之间C.实际的抽样误差为 38191.25元D.A、B 均不正确，注册会计师应当增加样本量14.2006年 5月 5日，在制定 A分公司存货监盘计划时，项目负责人李欣决定在 1200
10、家零售商场中抽取20家进行存货监盘，并需要逐一与每家零售商场的负责人进行沟通，以分别确定年底监盘的具体时间和方式。以下说法中，你不认可的是( )。（分数：1.00）A.与零售商场负责人沟通以确定年底监盘的具体时间和方式不妥，这将使 S公司提前得知将要监盘的时间和范围B.要求各零售商场选择日期停止营业，进行盘点，并提前通知注册会计师前往各商场进行现场观察与抽查C.要求各零售商场选择日期，在下班后由各零售小组或柜台销售人员自行盘点并填写盘点清单，然后由审计小组成员将抽查到的清单与实物进行核对D.将所有的商品进行分类，每个工作日盘点一类，被盘点的一类商品停止销售，未被盘点的商品照常销售15.E公司本
11、期其他应收款业务发生频繁，但公司没有针对其他应收款项目设计相应的内部控制。经了解，负责其他应收款账户的相关财务人员业务素质很高，工作责任心很强，则罗兰应当采取的实质性测试程序为( )。（分数：1.00）A.分析性复核与款项用途检查为主B.分析性复核与余额测试结合进行C.交易测试与检查计算结合进行D.检查、计算等余额测试程序为主16.如果 C分公司于 12月 30日收到所购的原材料，并已验收入库，但未收到购货发票，则在被审计单位的以下会计处理中，注册会计师认可的是( )。（分数：1.00）A.将所验收入库的原材料单独摆放，不记入当年账内，待次年年初收到购货发票后将借贷双方一并记入次年账内B.在验
12、收单上加盖暂估入库印章并以暂估价登记借贷科目，待次年年初收到购货发票后以红字冲销，重新入账C.根据实际情况，将所验收入库的原材料记入当年的材料明细账，待次年收到购货发票后再登记次年的应付账款明细账D.向邮局查询，或由财务部门向供货方发函，要求寄送购货发票17.在承办具体鉴证业务时，会计师事务所应当维护其独立性。维护独立性的措施主要包括 ( )。（分数：1.00）A.安排鉴证小组以外的注册会计师进行复核B.制定能使所有员工向更高级别管理人员反映独立性问题的政策和程序C.向鉴证客户的审计委员会或监事会告知服务性质和收费范围D.将独立性受到损害的鉴证小组成员调离鉴证小组18.在对 B分公司材料采购业
13、务进行截止测试时，审计项目的外勤负责人需要确定与材料采购业务相关的三个重要的日期。在以下日期中，选择( )三个日期最为恰当。（分数：1.00）A.验收凭单B.付款凭单C.材料明细账D.购货发票19.短期投资项目的经办人和相关财务人员更换频繁，短期投资业务的增减变动无人授权，注册会计师应当实施的主要实质性测试程序为( )。（分数：1.00）A.检查交易相关的凭证B.计算各笔短期投资的相关金额C.向股票交易所等外部机构函证D.分析性复核20.赊销业务发生频繁，但赊销审批制度健全，审批人员业务素质较高，严格执行既定的审批标准。开具销售发票及登记相关账簿的财务人员认真负责，入账及时，经常核对。则罗兰应
14、当采取的主要实质性测试程序为( )。（分数：1.00）A.计算并比较重要客户的销售额B.索取全部销售凭证逐一追查至销售明细账C.检查大额赊销业务的收入确认是否正确D.分析性复核、检查、计算、函证结合进行21.假定分别单独存在以下情况，你认为不影响 2006年度会计报表审计的独立性的情况是 ( )。（分数：1.00）A.2003年初接受委托，办理了拟设立的 N公司的验资业务B.2005年接受委托，为 N公司提供了代编会计报表的服务业务C.2006年接受委托，于执行年报审计的同时提供纳税鉴证D.2006年接受委托，在执行年度报表审计的基础上对 2007年度盈利预测实施审核程序22.以下关于抽样的结
15、论中，你认可的是( )。（分数：1.00）A.应抽取的样本量为 182B.如果依据抽样结果计算的样本标准差为 10.01元，应考虑增加样本量C.计划的抽样误差为 50000元D.如果依据抽样结果计算的样本标准差为 9.99元，可以不增加样本量23.当识别出损害独立性的因素时，事务所和注册会计师应采取措施消除这种影响或将其降低至可接受水平。当不足以消除损害独立性因素的影响，或不足以将该影响降低至可接受水平时，会计师事务所应当拒绝承接业务或解除业务约定。请分析以下情况，指出会计师事务所只有解除业务约定才能保持独立性的情形是( )。（分数：1.00）A.会计师事务所的前高级管理人员是鉴证客户的能够对
16、鉴证业务产生直接重大影响的员工B.会计师事务所的签字注册会计师与鉴证客户长期交往C.与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工D.会计师事务所的高级管理人员与鉴证客户长期交往三、B判断题/B(总题数：9，分数：13.50)24.审计工作底稿表明，注册会计师已向 A公司寄发了积极式询证函，并很快得到了复函。复函表明双方记录相符。李星认为自己的工作符合审计准则的要求，不存在工作过失。 ( )（分数：1.50）A.正确B.错误25.X公司管理当局认为，A 公司的办公场所就在审计人员从住地前往 X公司的路途中，如果审计人员具备应有的职业谨慎，在往返途中对 A公司进
17、行简单观察就能发现 A公司人去楼空的情况，但审计人员多此往返并未实施观察，说明他们缺乏应有的职业谨慎。 ( )（分数：1.50）A.正确B.错误26.X公司的股东认为，前任会计师事务所在所出具的审计报告中曾以 A公司欠款金额巨大、 X 公司能否正常收回这部分款项存在很大的不确定性为由，出具了带强调事项段的无保留意见审计报告，ABC 事务所首次接受委托审计 X公司 2005年度会计报表，理应与前任进行充分的沟通，但审计人员并未向 X公司提出这方面的要求，属于缺乏基本职业道德的行为，应承担过失责任。 ( )（分数：1.50）A.正确B.错误27.审计前金额（分数：1.50）A.正确B.错误28.王
18、辉在编制利润及利润分配表试算平衡表工作底稿之前，没有编制资产负债表试算平衡表工作底稿。 ( )（分数：1.50）A.正确B.错误29.可供投资者分配的利润项目的调整金额借方应为 6881712182300911506608262。 ( )（分数：1.50）A.正确B.错误30.可供投资者分配的利润项目的调整金额借方、贷方及审定金额依次为 7155162，704712，8099550。 ( )（分数：1.50）A.正确B.错误31.如果 M公司的 C商品既销售给关联方，又销售给非关联方，则注册会计师应提请被审计单位按照其销售给非关联方价格的加权平均作为关联方交易的售价确认销售收入，而将超过的部分
19、记入资本公积。 ( )（分数：1.50）A.正确B.错误32.M公司从其关联方(上市公司)处取得资金使用费后，将其中相当于当年一年期银行存款利息的部分冲减财务费用，而将超过的部分列入资本公积，注册会计师应当予以认可。 ( )（分数：1.50）A.正确B.错误四、B简答题/B(总题数：4，分数：24.00)33.下表列示了投资和固定资产项目的若干审计目标及可能实施的主要审计程序。请针对每一审计目标，在相应的审计程序栏内选出能够实现该审计目标的一项最佳审计程序，将其英文大写字母编号填列在题后表格内，每项审计程序最多只能被选择一次。项目名称 审计目标 审计程序投资1会计报表中投资项目的分类反映恰当。
20、2在资产负债表日，会计记录所反映的投资确属被审计单位。3投资的计价准确。将投资项目各明细账期初余额与上年度审计工作底稿核对确定负责转让有价证券的职员没有接触现金、银行存款记录。检查长、短期投资分类划转会计处理的正确性抽查投资交易原始凭证是否已预先编号确定投资价格的任何凭证是否已预先编号函证资产负债表日被托管的所有有价证券。将重大投资交易记录与董事会会议记录核对，确定所有交易均经批准或授权。固定资产4被审计单位对本期间内新增固定资产享有所有权5资产负债表日所有在册固定资产均存在6资产负债表日，所有固定资产的净值均已正确计量将固定资产明细账期初余额与上年度审计工作底稿核对复核折旧费的计提，并确定固
21、定资产有效使用年限及折旧方法同以前年度一致确定固定资产记录部门与保管使用部门的职责分离是否正确审查固定资产契约和保险单据实施截止测试，证实固定资产维修费用记入恰当的会计期间确定所有机器设备均已保险实地检查所有的机器设备审计目标 1 2 3 4 5 6审计程序（分数：6.00）_34.ABC会计师事务所为提高审计工作的质量，规范会计报表审计业务中的银行函证事项，决定印制一批标准化的银行询证函。为此，业务部经理要求助理人员张华起草银行询证函，以便交印刷厂印刷。张华起草后，为谨慎起见，将银行询证函草稿交由部门经理审阅。假如你是 ABC会计师事务所的部门经理，请指出张华起草的询证函中存在哪些问题，并逐
22、一指出。银行询证函证编号：_(银行)：本公司聘请的会计师事务所正在对本公司的会计报表进行审计。按照中国注册会计师独立审计准则的要求，应询证本公司与贵行的存款等事项。下列数据出自本公司账簿记录，如与贵行记录相符，贵行无须回函；如有不符，请在“数据不符”处列明不符金额。按照财政部及中国人民银行的相关规定，贵行应在接到本询证函之日起的 10内根据要求复函。回函请直接寄至本公司。公司地址：北京市海淀区东关村大街 88号邮政编码： 电话：截至 年 月 日止，本公司银行存款余额如下：账户名称 银行账号 币种 款项用途 余额 备注(公司签章) (日期)(会计师事务所签章) (日期)结论：数据不符，请列明不符
23、金额 (银行签章) (日期)（分数：6.00）_35.A注册会计师在 ABC会计师事务所承担验资工作底稿的复核职责。在 2005年承办的 5项验资业务的相关验资工作底稿中，存在以下事项： (1)甲公司为有限责任公司，拟整体变更为股份有限公司。甲公司的原注册资本为 2000万元，经审计确认的资产总额为 10000万元，负债总额为 6500万元，净资产为 3500万元。注册会计师根据审计确认的净资产验证确认股东交纳的注册资本合计为 3000万元，资本公积为500万元。 (2)乙公司为中外合资经营企业，其外方股东以从乙公司分得的人民币利润 1000万元出资设立注册资本为人民币 1000万元的外商独资
24、企业。注册会计师按照货币资金出资的一般要求审验了外方股东的货币资金出资，并在乙公司已审会计报表和审计报告、董事会有关利润分配的决议、主管税务机关出具的完税凭证审验无误后，验证确认该外商独资企业实收的注册资本为人民币 1000万元。 (3)丙公司经国家批准实施债转股，其原注册资本为 3000万元，审计后的资产总额为 11100 万元，负债总额为 8000万元，净资产为 3100万元(其中资本公积 50万元)。评估确认的净资产为 3600万元。实施债转股的相关批准文件中规定：债权人将债权 1000万元中的 40万元予以豁免，960 万元转为股权，债权转股权的比例为 1.2:1。注册会计师验证确认丙
25、公司实施债转股后的注册资本为 3800万元，资本公积为 750万元。 (4)丁公司为有限责任公司，原注册资本为 600万元，资产总额为 1200万元，负债总额为 300万元，净资产为900万元。经股东会决议，丁公司申请减少注册资本 200万元。在对与减少注册资本有关的法律文件和支付 300万元货币资金相关的凭证等审验无误后，注册会计师验证确认丁公司减资后的净资产为 600万元，其中注册资本为 400万元。 (5)中方戊公司拟与外方己公司合资设立中外合资经营企业。该中外合资经营企业的注册资本币种和记账本位币均为人民币。戊公司以经评估确认的土地使用权作价人民币 2000 万元出资，己公司以货币资金
26、美元 500万元出资。美元对人民币的合同约定汇率为 1：8.23，出资当月 1日汇率为 1：8.21，出资当日汇率为 1：8.24。注册会计师审验了中外双方的实际出资情况，验证确认中外双方缴纳的注册资本为人民币 6120万元。 要求：请分别就上述 5种情况，说明注册会计师的审验结论是否正确，并简要说明理由。（分数：6.00）_36.会计师事务所接受 ABC有限责任公司董事会的委托，派遣注册会计师 Y和 Z对该公司按照与 W公司签订的专利技术合作协议编制的 2003年度利润分配明细表表进行了审计，并出具了下列特殊目的业务的审计报告： B 利润分配表审计报告/B ABC 有限责任公司董事会： 我们
27、审计了贵公司后附的2003年度利润分配明细表，该明细表的编制是贵公司管理当局的责任，我们的责任是在实施审计工作的基础上对该明细表发表意见。 我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信贵公司的利润分配明细表是否不存在重大错报。审计工作包括在抽查的基础上检查支持利润分配明细表金额和披露的证据，评价管理当局在编制利润分配明细表时采用的会计政策和作出的重大会计估计，以及评价利润分配明细表的整体反映。 我们认为，上述会计报表在所有重大方面按照专利技术合作协议约定的基础，公允反映了贵公司 2003年度的财务状况、经营成果和现金流量。 此外，我们提醒贵公司管理当局，不应在本审计报告后附
28、送整体会计报表，以免会计报表使用者的误解。 会计师事务所(盖章) 中国注册会计师 Y(签名并盖章) 中国市 2004年月日 请根据独立审计实务公告第 6号特殊目的业务审计报告和独立审计具体准则第 7号审计报告的要求，指出上述审计报告中存在的不当之处。（分数：6.00）_五、B综合题/B(总题数：2，分数：46.00)37.广州通畅化工有限责任公司(以下简称通畅公司)成立于 2000年初，是一家以生产、存储和运输化工产品为主营业务的化工企业。该公司 2004年度会计报表审计业务由 B会计师事务所实施，王明担任该项目的负责人。当时基于通畅公司与其在建工程的施工方存在重大纠纷这一情况，王明对通畅公司
29、 2004年度会计报表出具了带有强调事项段的无保留意见审计报告。2005 年 10月，通畅公司决定继续聘请 B会计师事务所执行其 2005年度会计报表的审计业务。广州 B会计师事务所指派注册会计师王明、李欣继续担任通畅公司 2005年度会计报表审计的项目负责人。2005年 11月初，项目组着手测试通畅公司的相关内部控制并编制审计计划。注册会计师 A负责销售与收款循环项目的审计。项目组基于通畅公司 2004年、2005 年业务基本稳定的经营情况，决定在 2005年继续沿用上年使用的会计报表层次重要性水平 10万元。2006 年 1月 15日，项目组开始实施外勤审计工作，相关资料如下。随着石油价格
30、直线上升，自 2003年起，化丁产品的成本逐年提高，与此同时，销售价格随之上涨，化工产品的销售逐年旺盛，产品供不应求。2005 年度全行业毛利率比去年上升了 1个百分点。旺盛的销售情况及满意的经营情况使通畅公司全体股东信心倍增。 2005 年 1月 8日，公司召开全体股东大会，宣布了争取三年上市的经营目标。通畅公司规定按账龄对应收账款及其他应收款计提坏账准备。具体的计提标准是：账龄为 1年以内(含，下同)，按其余额的 5%计提；账龄为 12 年的，按其余额的 10%计提；账龄为23 年的，按其余额的 15%计提；账龄为 3年以上的，按其余额的 20%计提。此外，通畅公司适用的所得税税率为 33
31、%，并规定按 10%和 5%的比例分别计提法定盈余公积和法定公益金。资料一：通畅公司于 2006年 1月 5日编制完成了 2005年 12月 31日的资产负债表、2005 年度的利润表及现金流量表，其中，2005 年 12月 31日未审资产负债表及未审利润表如下。B资产负债表(资产部分)/B编制单位：广州通畅科技有限公司 单位：元资产 年初数 年末数流动资产：货币资金 1406300 820745短期投资 15000应收票据 246000 46000应收股利应收利息应收账款 299100 598200其他应收款 5000 5000预付账款 100000 100000应收补贴款存货 258000
32、0 2574700待摊费用 100000一年内到期的长期债权投资其他流动资产流动资产合计 4751400 4144645长期投资：长期股权投资 250000 250000长期债权投资 长期投资合计 250000 250000固定资产：固定资产原价 1500000 2401000减：累计折旧 400000 170000固定资产净值 1100000 2231000减：固定资产减值准备固定资产净额 1100000 2231000工程物资 150000在建工程 1500000 578000固定资产清理固定资产合计 2600000 2959000无形资产及其他资产：无形资产 600000 540000长
33、期待摊费用 200000 200000其他长期资产无形资产及其他资产合计 800000 740000递延税款：递延税款借项资产总计 8401400 8093645B资产负债表(负债部分)/B编制单位：广州通畅科技有限公司 单位：元 资产 年初数 年末数流动负债短期借款 300000 50000应付票据 200000 100000应付账款 953800 953800预收账款应收利息应付工资 100000 100000应付福利费 10000 80000应付股利 32215.85应交税金 30000 105344其他应交款 6600 106600其他应付款 50000 50000预提费用 1000预
34、计负债一年内到期的长期负债 1000000其他流动负债流动负债合计 2651400 1577959.85长期负债:长期借款 600000 1160000应付债券长期应付款其他长期负债长期负债合计 600000 1160000递延税款递延税款贷项负债合计 3251400 2737959.85所有者权益(股东权益):实收资本(或股本) 5000000 5000000资本公积盈余公积 100000 135685.15其中:法定公益金以前媒体 11895.05未分配利润 50000 220000所有者权益合计 5150000 5355685.15负债及所有者权益总计 8401400 8093645B利
35、润表及利润分配表/B编制单位：广州通畅科技有限公司 年度：2005 货币单位：人民币元 项目 上年数 本年累计数一、主营业务收入 1141118 1250000减：主营业务成本 912900 720000主营业务税金及附加 2000二、主营业务利润 528000加：其他业务利润 0减：营业费用 20000管理费用 158000财务费用 41500三、营业利润 308500加：投资收益 31500补贴收入 0营业外收入 50000减：营业外支出 19700四、利润总额 370300减：所得税 132399五、净利润 237901加：年初未分配利润 50000其他转入六、可供分配的利润 28790
36、1减：提取法定盈余公积 23790.10提取法定公益金 11895.05七、可供投资者分配的利润 252215.85减：应付优先股股利提取任意盈余公积应付普通股股利 32215.85转作股本的普通股股利八、未分配利润 50000 220000资料二：注册会计师王明、李欣对通畅公司 2005年末存货项目进行计价测试时，发现与原材料收发相关的内部控制形同虚设，收到供应商发来的原材料后基本不进行验收，领料人员甚至说不清领料的基本步骤。财务人员提供的原材料账簿记录混乱不堪，某些品种的原材料明细账由于保管不妥，受潮后发霉腐烂，审计人员连基本的金额也无法看清。根据这种情况，王明、李欣提请通畅公司管理当局依
37、据经监盘确认的原材料数量及确证无误的原材料价目表进行计价。经监盘确认的原材料盘点汇总表显示通畅公司共有 2000种原材料，账面余额不详，各种原材料数量及价值基本相当。为采用抽样方法测试原材料账面余额的正确性，王明、李欣设定的计划抽样误差为50000元，可信赖程度为 95%(相应的可信赖程度系数为 1.96)，经查阅上年工作底稿，估计的总体标准离差为 140元。资料三：通畅公司绝大多数固定资产的预计使用年限均不低于 10年，且均采用直线法计提折旧。2005年度会计资料显示，除了 12月份将已完工的 A生产车间由在建工程转入固定资产和发生了少量小额固定资产注销业务以外，通畅公司没有发生其他的固定资
38、产增减业务。资料四：审计项目负责人王明、李欣在临近外勤审计工作结束时，对项目组成员在审计过程中发现的问题进行了汇总，发现以下需要加以考虑的事项或情况：(1)2005 年 10月 9日，通畅公司销售给 E公司 L原料一批，货款 4.68万元已收到，并已确认主营业务收入 4万元，相应结转了 3.2万元的主营业务成本。2006 年 1月 16日， E 公司因部分使用后出现了严重的问题，按双方签署的合同约定将尚未使用的 75%的 L原料退回。通畅公司收到退货后已退回了相关的货款 3.51万元并冲减了退回当月的收入成本等。(2)2005 年 12月，通畅公司以一项专利技术与乙公司的车床进行交换，通畅公司
39、专利技术的账面价值为 40000元，公允价值和计税价值均为 45000元，营业税税率为 5%；乙公司车床的账面价值为 50000元，已提折旧 5000元，已提减值准备 3000元，公允价值为 42000元。经双方协商，乙公司除了应向通畅公司支付 3000元的补价外，还应支付车床的搬运、安装费 1200元。交易完成后，通畅公司依据收到的补价占交易总值的比例 300045000=6.67%决定按非货币性交易进行会计处理，并按换出资产的账面价值 40000元、应支付的营业税 450005%=2250元、搬运安装费(对方支付)、收到的补价 3000元等确认车床的入账价值为 40000+450005%3
40、000=39250 万元，并进行了如下会计处理：借：固定资产车床 39250 元银行存款 3000 元贷：无形资产专利技术 40000 元应交税金应交营业税 2250 元(3)2005 年 12月，通畅公司与 P公司进行了如下债务重组业务：通畅公司换出的应收 N 公司、产生于 2003年 6月的 30万元销售款，换入的为 P公司应收 M公司、产生于 2004 年 2月、已提坏账准备 2万元的 20万元销售款和公允价值分别为 6万元与 4万元、账面价值分别为 6万元与 5万元的固定资产 A与B。相关的税费由 P公司支付。交易完成后，通畅公司进行了如下会计处理：借：应收账款M 公司 200000
41、元坏账准备 30000010%20000=10000 元固定资产A 60000 元固定资产B 50000 元贷：应收账款N 公司 300000 万元营业外收入 20000 元(4)2005 年初，通畅公司的临时成品库和旧车间所在地区兴建了大型居住小区。为保障居民的健康，经协商，公司以 30万元的价格将该仓库和车间厂房作为整体出售给了小区的物业公司(相应的营业税税率为 5%)，新的生产车间(A 车间)已于 2005年底竣工投入使用，新的成品仓库仍在兴建之中。已出售的仓库和车间的账面原值分别为 30万元和 26万元，预计净残值均为零，预计使用年限均为 10年，均按直线法计提折旧，至出售时为止分别计
42、提累计折旧 15万元和 13万元，相关的清理费用可以忽略。交易完成后。公司管理人员指示财务人员作了借记累计折旧 28万元、贷记主营业务成本 28万元的处理。由出售固定资产所得的 30万元作为董事会的活动经费，交由管理人员张某保管，未入账。(5)销售给 F建筑公司的涂料收入 23.4万元(含税，增值税税率为 17%)。双方签订的销售合同约定，F公司收到涂料后，支付 30%的货款；使用涂料满半年并经环保部门检测合格后，交付余款。如环保部门检测不合格，通畅公司负责退换货或换为其他达标涂料，否则退款。实际执行情况是，F 公司于 2005年8月 1日验收并签收涂料。年末，基于环保部门尚未进行检测以及尚未
43、收到 F公司应付的 30%货款等具体情况，通畅公司仅对应收取的 30%货款确认了 6万元的主营业务收入，并按比例结转了相应的主营业务成本 4.8万元。(6)2003 年 2月 2日，通畅公司从伊国的 U公司赊购了少量用量极小的特种化工原料，后来由于伊国陷于战争，通畅公司一直无法与 U公司取得联系，致使款项无法支付。到 2005 年末为止，挂账时间已近3年。资料五：在审计工程中，注册会计师还遇到以下与在建工程、工程物资、长期借款、固定资产相关的事项：(1)2004 年末，承建通畅公司 A车间的 J建筑公司以通畅公司未按合同及时支付第二期工程款为由向当地人民法院提起诉讼。至 2005年 12月底，
44、旧的纠纷虽刚得以解决，新的纠纷接踵而来：按合同约定，第三期工程款应于 2005年 12月底付清，但截止外勤审计结束日为止通畅公司仍未支付。J 公司以此为理由拒绝审计项目组成员进入工地实施现场观察工程物资和在建工程。(2)检查长期借款相关的合同时，注册会计师了解到通畅公司于 2004年 6月 30日向 V银行取得了100万元的 3年期借款，由于取得借款当时通畅公司财务状况不佳，双方签订的借款合同要求通畅公司随时保持不低于 150万元的固定资产和不低于 160万元的存货作为此项长期借款的抵押物，在借款到期之前，V银行有权随时对通畅公司的固定资产和存货保持情况进行监督。2006 年初，V 银行了解到
45、通畅公司近期经营状况良好后，决定半年内不在对固定资产和存货的保持情况进行检查。通畅公司以此为由决定不再在会计报表附注中对此借款合同进行披露。(3)2006 年 1月 16日，通畅公司的一辆原值 20万元、预计行驶 80万公里、已实际行驶 70万公里、按工作量法计提折旧的运输车辆因所装运的化工原料自燃而失火报废。因不符合保险条款的规定，保险公司拒绝赔偿，通畅公司决定诉诸法律。要求：(一)在对销售与收款循环相关业务实施具体审计程序之前，A 注册会计师决定先对相关的会计报表项目实施分析性复核。请针对资料一，代 A注册会计师完成下列要求：(1)为了实施分析性复核，请选择四个主要的会计报表项目；(2)基
46、于所选择的项目，确定分析性复核将要计算的基本比率，列示计算结果；(3)根据计算结果，分析并指出通畅公司可能存在的问题，简要说明原因；(4)依据上述分析结论，确定注册会计师对通畅公司销售业务的主要审计目标、审计中应获取的主要审计证据和为此需要实施的主要实质性测试程序。(二)按照审计计划的要求，流动资产是通畅公司 2005年度会计报表审计的重点审计领域。2006 年 2月 16日，王明、李欣已对货币资金和短期投资项目实施了审计，在此基础上，决定指派助理人员李星对流动资产各项目中除应收票据和应收账款以外的其他项目进行实质性测试。在具体分派这项工作时，王明、李欣决定对李星进行初步的、逻辑性的指导。假定
47、你是注册会计师王明、李欣，请基于各项目年初余额与年末余额的具体情况，基于逻辑关系，告知李星各项目是否可能存在异常，如认为存在异常，请简要说明理由。(三)针对资料二，假定在具体实施抽样之前，注册会计师决定采用不重复抽样的方法实施变量抽样，并将每个品种的原材料作为一个抽样单位。请代注册会计师完成以下各项工作：(1)计算确定王明、李欣需要抽取多少品种的原材料作为计价测试的样本(列出计算过程，金额以元为单位，保留小数点后 2位，下同)；(2)假定通畅公司已按自然数号码对 2000种原材料进行了顺序编号，即：1 号，2 号，2000 号。注册会计师按(1)确定了样本量以后，决定采用随机数表法抽取样本。为此，王明、李欣决定只用随机数表所列数字的后 4位与原材料编号一一对应，确定第 1 行、第 3列为起点，选号路线为第 1行，第 2行，第 3行，。请利用下列随机数表，代王明、李欣选取前 10个号码。 1 2 3 4 5 6 7 81 10480 22368 24130 42167 37570 77921 99562 963012 15011 46573 48460 93093 39975 06907 72905 919773 01536 25595 22527 062
