注册会计师审计39及答案解析.doc

1、注册会计师审计 39及答案解析(总分：97.00，做题时间：90 分钟)一、B单项选择题/B(总题数：12，分数：12.00)1.审验丙公司的专利技术出资时，注册会计师无须实施的审验程序是( )。（分数：1.00）A.索取丙公司的专利技术证书，以证实该专利技术出资前属于丙公司B.检查出资时该专利技术是否以整体作价C.检查 U公司(筹)与其各出资者签署的财产权转移手续承诺函中是否包括了对该专利技术转移手续的承诺D.检查丙公司是否将该专利技术的相关资料移交给 U公司(筹)，并检查国家有关部门对该项专利技术的鉴证结论2.依据停走抽样决策表，高节形成的下列决策中，你认同的是( )。（分数：1.00）A

2、如果累计样本量不足 180，抽样不应被停止B.如果累计误差数未达到 5，抽样不应被停止C.如果累计样本量达到 365时，误差数为 2，则停止抽样，信赖内部控制D.若累计样本量达到 440时，误差数为 1，则符合停止抽样的条件3.在以下有关期末存货的监盘程序中，与测试存货盘点记录的完整性不相关的是( )。（分数：1.00）A.从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物B.从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录C.在存货盘点过程中关注存货的移动情况D.在存货盘点结束前再次观察盘点现场4.假定在接受委托前，J 公司已经完成了期末存货盘点。以下做法中，不正确的是( )。（分数：1.00）A.在评估存货内

3、部控制的有效性后，对存货进行适当抽查，并测试期末至抽查日发生的存货交易B.在评估存货内部控制的有效性后，提请 J公司另择日期重新盘点，并测试期末至重新盘点日发生的存货交易C.由于存货内部控制存在重大缺陷，提请 J公司另择日期重新盘点，并进行适当抽查D.由于存货内部控制存在重大缺陷，直接确认为审计范围受到限制5.审查 W公司的购货业务时，小李发现 W公司当年向其占 50%股份的控股子公司销售一件售价 35.1万元(含税，增值税税率为 17%)、成本 20万元的产品，作为该子公司的固定资产，货款尚未收到。W 公司在编制合并报表时，没有按未实现的内部销售利润编制抵销分录。为此，小李应建议 W公司进行

4、如下( )调整。（分数：1.00）A.借：主营业务收入 30万元，贷：主营业务成本 20万元、固定资产 10万元；借：存货 20 万元，贷：固定资产 20万元B.借：主营业务收入 30万元、应交税金应交增值税 5.1万元；贷：主营业务成本 20 万元、固定资产 10、其他应收款 5.1万元C.借：主营业务收入 30万元，贷：主营业务成本 20万元、固定资产 10万元D.借：存货 20万元、营业外支出 10万元，贷：固定资产 30万元6.审计 W公司固定资产折旧计提情况时，助理人员小王发现 W公司当年漏提了以下固定资产的折旧。在建议 W公司补提折旧的同时，小王还进一步建议 W公司依据漏提的折旧额

5、调减当年的利润总额。审计项目经理复核工作底稿时，应对( )中情况收集进一步证据以确定是否调减当年利润。（分数：1.00）A.闲置不用的办公设备B.管理部门使用的轿车C.全年未使用的车床D.全年使用的生产设备7.V公司于 2005年在继续使用下列各项固定资产的同时，分别进行了相关的更新改造。这些更新改造均未能提高设备的预计使用年限，也不影响原已计提的减值准备。对下列 ( )情况，助理人员小马可以认同V公司将更新改造费用资本化，计入固定资产原值。（分数：1.00）A.对生产车间安装自行研发的电子监控设施，费用 50万元，后图像模糊且无法使用而拆除B.对办公大楼安装电梯三部，费用 300万元，9 月

6、起已投入使用C.投入 20万元对职工活动中心进行粉刷，后因环保部门检测认为有毒有害物质超标、影响职工健康而全部铲除D.投入 50万元对仓库安装了远红外线探测等报警系统，因年末业务繁忙而搁置，计划次年 4月继续安装8.在对拟设立企业甲公司的出资者以货币资金方式出资进行审验时，注册会计师应将收款凭证上列示的款项用途与以下( )进行比较。（分数：1.00）A.银行对账单B.银行函证回函C.货币资金出资清单D.注册资本实收情况明细表9.高节依据抽样决策表可以得出下列( )结论或决策。（分数：1.00）A.累计样本量最大可达到 515B.当累计样本量达到 515时，转入固定样本量抽样C.当累计样本量达到

7、 365时，累计误差数达到 4，则以此时的样本误差 4%作为预期总体误差转入固定样本量抽样D.累计样本量最小为 18510.在停走抽样决策表中，有关累计样本量的下列结论中，正确的是( )。（分数：1.00）A.与误差数 0对应的累计样本量为 170B.与误差数 2对应的累计样本量为 360C.与误差数 3对应的累计样本量为 446D.与误差数 4对应的累计样本量为 51511.A注册会计师在设计与存货项目相关的审计程序时，确定了以下审计策略。其中，不正确的是( )。（分数：1.00）A.对单位价值较高的存货，以实施实质性测试程序为主B.对由少数项目构成的存货，以实施实质性测试程序为主C.对单位

8、价值较高的存货，以实施控制测试程序为主D.实施实质性测试程序时，抽查存货的范围取决于存货的性质和样本选择方法12.审验乙公司房屋、建筑物出资时，注册会计师无须注意检查房屋、建筑物的下列( )情况是否符合拟设立的 U公司(筹)与各方签订的合同、协议、章程的规定。（分数：1.00）A.U公司(筹)的产权证B.名称、建筑结构、作价依据C.平面图、位置图、坐落地点D.竣工时间、已使用年限二、B多项选择题/B(总题数：11，分数：11.00)13.辛公司于 2004年 7月 1日发行 2年期、面值总额为 1800万元的债券，债券票面年利率为 4%，发行收入总额为 2100万元，到期一次还本付息，溢价按直

9、线法摊销。假定辛公司没有其他应付债券业务。在检查辛公司应付债券业务在 2005年 12月 31日资产负债表中填列是否正确时，不应认可辛公司在应付债券项目中填列( )。（分数：1.00）A.1242.75万元B.1843.80万元C.1983.00万元D.1970.25万元14.假定 H公司除了以下两笔审计调整分录外，接受了注册会计师提出的其他所有审计建议：借：管理费用 300万元，贷：应收账款坏账准备 300万元；借：长期股权投资 200 万元，贷：投资收益 200万元，注册会计师不应当发表( )。（分数：1.00）A.无保留意见B.保留意见C.否定意见D.保留或否定意见15.丑公司以其下属的

10、 A子公司的净资产与辛公司下属的 B子公司的净资产进行整体置换时，丑公司应将从 B子公司换入的( )等资产以其在 B子公司的账面原值计入 A子公司的对应资产账户中。（分数：1.00）A.长期待摊费用B.应收账款C.银行存款D.短期投资16.达铭公司按照合同约定向 X公司长期销售 B产品。由于生产 B产品所需的原料价格长期波动，双方约定按 17%的增值税税率及 20%的毛利率确定售价。达铭公司于每月月末向 X 公司通知当月 B产品的生产成本，并于次月 5日至 10日间开出销售发票，产品的运输问题由 X公司负责。在达铭公司 2005年度利润表所包含的下列收入中，你不认可的是 ( )。（分数：1.0

11、0）A.10月发出产品的成本为 100万元，确认收入 146.25万元B.11月发出商品的成本为 120万元，确认收入 150万元，后因发现当月生产设备漏提折旧 12万元，追加确认收入 15万元C.12月发出商品的成本为 80万元，确认收入 100万元D.2006年 1月 15日，由于对 X公司全年销售额超过了 1000万元，达铭公司决定向 X公司返还全年货款的 5%，计 55万元，据此冲减了 2005年度的收入17.假定除以下调整分录所涉及的事项外，H 公司不存在其他需要调整的事项。为了能使注册会计师对会计报表发表无保留意见，H 公司至少应接受调整分录( )。（分数：1.00）A.借：累计折

12、旧 500万元，贷：存货 500万元B.借：管理费用 120万元，贷：应收账款坏账准备 120万元C.借：营业外收入 250万元，贷：营业外支出 250万元D.借：主营业务成本 110万元，贷：存货产成品 110万元18.辛公司对下列长期股权投资的核算方法由权益法改为成本法。其中，不正确的是( )。（分数：1.00）A.辛公司持有某公司 60%的股份，该公司 2004年末因严重亏损已资不抵债。辛公司董事会于 2005年 1月决定，对该项投资 2005年度改按成本法核算B.辛公司持有某公司 70%的股份，2005 年 6月 1日该公司依法宣告破产，辛公司董事会决定，对该项投资自该日起改按成本法核

13、算C.辛公司持有某公司 35%的股份，2005 年有迹象表明该公司可能遭受巨额担保损失，辛公司董事会决定，对该项投资 2005年度改按成本法核算D.辛公司持有某公司 60%的股份，2005 年 1月 1日将其中 49%的股份予以转让，辛公司董事会决定，对该项投资 2005年度改按成本法核算19.销售给 Z公司的 C产品系按 C公司的特殊要求定做。合同约定，完工出库后即交由 Z公司自行运输。在 2005年 12月份完工出库总计售价 100万元的产品中，包括了下列情况，其中，你不认可的是( )。（分数：1.00）A.Z公司因质量问题于 2006年 1月 5日退回了成本为 5万元的 C产品B.合同售

14、价为 10万元的产品尚存达铭公司仓库，但由 Z公司人员现场看管C.售价为 12万元的产品已完工出库，12 月 30日因发现原料不合格由达铭公司召回返工，1 月中旬完工D.售价达 20万元的产品因 Z公司生产需要更改规格要求而回厂返修20.辛公司无形资产账户资料显示其只拥有一项专利技术。经查，该专利技术系 2000年 1月 9 日购入，实际成本为 750万元，摊销年限为 10年。2004 年 12月 31日，该专利技术发生减值，预计可收回金额为270万元。辛公司按会计制度规定计提减值准备后，该无形资产原摊销年限不变。王忻应确认辛公司 2005年 12月 31日资产负债表中“无形资产”项目填列金额

15、不应是( )。（分数：1.00）A.405万元B.216万元C.300万元D.270万元21.达铭公司按销售合同约定常年向客户 Y公司销售 A商品，双方确认的销售价格为每件 1000 元，发货的数量由 Y公司电话通知达铭公司，每月月末结算货款，但运输方式没有具体商定。编制 2005年度会计报表时，达铭公司将 2005年 12月份发生的下列销售业务确认为主营业务收入，你不认可的是( )。（分数：1.00）A.12月 8日，向 Y公司雇佣的物流公司发出 A商品 2000件，但年底尚未运达B.12月 28日，Y 公司要求向火车站发运 1500件，预计于次月 5日安排车皮运输C.12月 30日，由达铭

16、公司运输车向 Y公司发运 600件，预计第二天可以到达D.12月 6日，达铭公司雇佣运输公司承运 800件，因发生车祸，全部毁损，但运输公司已按销售价格全部赔偿22.N注册会计师首次审计丑公司 2005年度会计报表时，发现前任注册会计师因为 2003年开工的一项在建工程对 2004年度会计报表出具了保留意见审计报告。互 N注册会计师执行外勤审计工作时，该项工程仍未完工。按照相关审计准则对期初余额审计的规定，N 注册会计师应执行以下( )程序。（分数：1.00）A.查明前任注册会计师对该项在建工程出具保留意见的原因B.取得丑公司同意后，亲自与前任注册会计师沟通C.判断该保留事项对本期会计报表的影

17、响是否存在D.检查丑公司是否对相关保留事项进行了适当处理23.2005年 9月至 10月，丑公司经董事会批准，代控股股东戌公司垫付广告费用 6000万元，并按 1年期银行存款利率计收资金占用费，同时相应冲减 2005年度财务费用。下列各项措施中，N 注册会计师应当采取的是( )。（分数：1.00）A.检查该笔交易的授权情况B.重新评价交易授权等内部控制的有效性C.出具无保留意见审计报告D.出具保留意见或否定意见审计报告三、B判断题/B(总题数：8，分数：12.00)24.排除事件对审计的影响，继续按审计计划执行原定的审计程序，待国家机关作出最终处理决定后，根据情况确定对审计意见的影响。 ( )

18、分数：1.50）A.正确B.错误25.按照审计业务约定书的规定，审计报告应当在 10天内提交，根据事件目前的进展，10 天内难以作出最终的处理决定，从而在出具审计报告之前无法确定对会计报表的影响程度。审计项目组应要求 QR厂在2005年度会计报表附注中作出适当的披露，并根据披露情况确定审计意见的类型。 ( )（分数：1.50）A.正确B.错误26.临近审计工作结束日，国家相关机关宣布了对 QR厂的处罚措施，其中包括赔偿受害患者的经济损失和行政罚款，共计 30亿元。项目组认为，药品系该厂在 2005年度生产的，要求 QR厂调整 2005年度会计报表，但该厂财务主管以医疗事故发生在 2006年度

19、为由，只愿在 2005年度会计报表附注中加以披露。根据这一情况，审计小组决定出具否定意见审计报告。 ( )（分数：1.50）A.正确B.错误27.在所得税项目调整金额栏的借方填列 7033%23.1 万元，贷方填列 5033%16.5 万元。 ( )（分数：1.50）A.正确B.错误28.助理人员应根据调整后的利润总额 80万元计算 2005年应缴纳的所得税 8033%26.4 万元，然后根据审计前的所得税金额 30万元倒推出贷方调整额 3026.43.6 万元。 ( )（分数：1.50）A.正确B.错误29.助理人员应在所得税项目调整金额栏的贷方填列 6.6万元，并在所得税项目的审定金额栏填

20、列 23.4万元。 ( )（分数：1.50）A.正确B.错误30.在出具审计报告之前，如果注册会计师 H发现被审计单位 G公司的董事会会议记录上记载的长期投资为 2000万元，但已审会计报表中长期投资项目的审定金额为 6000万元，二者之间的差异远远超过了会计报表层次的重要性水平。对此，H 注册会计师应当在审计报告的意见段后增加强调事项段对该事项进行说明。 ( )（分数：1.50）A.正确B.错误31.H注册会计师审定的 G2005年末固定资产总额为 5000万元，但在外勤审计结束日的 2006年 3月 30日发现 G公司固定资产总额已锐减为 4000万元。询问管理当局后得知 K公司为了更新生

21、产设备，将老设备变卖以筹备资金。新的设备将于 2006年 5月 30日之前到货。H 注册会计师认为此情况不导致对审计报告的修改。 ( )（分数：1.50）A.正确B.错误四、B简答题/B(总题数：4，分数：16.00)32.C会计师事务所的注册会计师 Z在审查被审计单位 M公司的 2005年度会计报表前，摘录了该公司的相关内部控制制度。 (1)关于投资业务的重要内部控制制度摘要：“投资业务要经过授权审批，要与被投资单位签订合同、协议，并获取被投资单位出具的投资证明”。 (2)关于成本会计控制的重要内部控制制度摘要：“生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、人工费用分配表、材料费用分配表、制造费

22、用分配表均事先编号并登记入账”。 (3)关于购货业务的重要内部控制制度摘要：“采用适当的会计科目表；一收到商品或接收劳务就记录购货业务”。 (4)关于销售业务的重要内部控制制度摘要：“每月定期给顾客寄送对账单；由独立人员对应收账款明细账作内部核查；将应收账款明细账余额合计数与其总账余额进行比较”。 (5)关于银行存款业务的重要内部控制制度摘要：“每月月末定期取得银行对账单并编制银行存款余额调节表”。 要求： (1)指出摘录一中的规定有助于 C公司实现投资业务的哪两个控制目标和相应的管理当局认定，注册会计师应当实施何种控制测试程序； (2)指出摘要二中的制度主要是为实现关于成本会计控制的哪一个控

23、制目标，叙述注册会计师针对这一目标实施的控制测试程序和相应的实质性测试程序； (3)确定摘要三中的两项规定分别可以帮助 C公司实现何种控制目标，列示相应的控制测试程序和实质性测试程序； (4)确定摘录四中的三项控制总体上与注册会计师关于销售业务的哪个一般审计目标相对应，分别指出针对三项内部控制实施的控制测试程序和针对你所确定的一般审计目标相对应的一项实质性测试程序； (5)指出摘录五中的规定主要涉及到 G公司管理当局对其银行存款业务的何种认定，列示相关的控制测试程序与实质性测试程序。（分数：4.00）_33.下表列示了注册会计师针对 Y公司应收账款项目设定的具体审计目标，包括一般审计目标和应收

24、账款的项目目标。一般目标 应收账款项目目标a总体合理性 应收账款以其账面价值在资产负债表内列示b真实性 应收账款的增减与销售业务和回款进度存在逻辑关系c完整性 年末销售截止是恰当的d所有权 应收账款已恰当地按客户名称予以分类e估价 应收账款总账余额与各明细账余额合计一致f截止 所有符合销售收入确认条件的赊销金额已记入应收账款g机械准确性 所有应收账款均已按既定的会计政策计提坏账准备h披露 资产负债表日，所有已记录的应收账款存在i分类 所有大额应收账款已通过函证和其他程序证实属于公司要求：请根据一般审计目标和项目目标的相互关系，确定与每项一般目标相对应的项目目标，将结果填列在附表中。一般目标 a

25、 b c d e f g h i对应字母（分数：4.00）_34.X会计师事务所的注册会计师黄华在函证被审计单位 Y公司的应收账款时，采用了积极式与消极式相结合的方式发函询证。下面是函证中所面临的一些具体问题或情况。请针对每种情况，指出黄华应当采取的后续措施： (1)寄发给客户甲公司的积极式询证函在 20日后被当地邮局以“查无此单位”为理由退回 Y公司； (2)Y 公司告知黄华注册会计师：客户乙公司已就所函证的事项以电子邮件方式向我公司作出答复，我公司已将邮件转发给贵所；经查，寄发给乙公司的函件是一封消极式函件； (3)丙公司将积极式函证回函直接寄到 Y公司，要求 Y公司转交会计师事务所。Y

26、公司收到回函后，在没有拆封的情况下，将回函转交给审计小组的助理人员； (4)由审计小组助理人员寄发给客户丁公司的积极式询证函在预期的时间内接到回复，此时距原定的外勤审计开始日只有月余时间； (5)寄发给客户戊公司的连续两次积极式函证均未得到回函，此时距外勤审计结束日尚有 1周时间； (6)寄发给 300家客户的 300封消极式询证函除了戌公司外，至外勤审计结束日均未收到回函。戌公司回函声称拒绝偿还所函证的 30万元货款，理由是 Y公司托欠 Z公司 30万元材料款，而戌公司作为 Z公司的银行借款担保人已替 Z公司偿还了 30万元的银行借款。（分数：4.00）_35.济南通顺公司(以下简称通顺公司

27、)系 2004年 1月 1日设立的股份有限公司，济南泉成会计师事务所的注册会计师冯珍和杨民负责对通顺公司 2005年度会计报表进行审计，于 2006 年 2月 10日开始外勤审计工作。其未经审计的会计报表中的部分会计资料显示： 2005 年 12月 31日资产总额为 42000万元，股东权益为 25000万元，2005 年度利润总额为 3000万元，净利润为 2010万元。冯珍和杨民确定的通顺公司2005年度会计报表层次的重要性水平为 320万元，并将重要性水平分配至各会计报表项目，其中部分报表项目的重要性水平如下：会计报表项目 重要性水平（万元） 会计报表项目 重要性水平（万元）短期投资 2

28、0 固定资产原价 100应收账款 80 累计折旧 30预付账款 6 应付账款 10存货 50 资本公积 5在审计过程中，冯珍和杨民发现通顺公司存在以下 5个事项：(1)通顺公司采用余额百分比法核算坏账，坏账准备按应收款项(包括应收账款和其它应收款)余额的5%计提。2005 年度，为更合理的核算坏账，通顺公司董事会决定改按账龄分析法对应收账款和其他应收款计提坏账准备。2005 年末未经审计的资产负债表反应的应收账款项目为借方余额 13300万元(应收账款账面价值)，其中应收账款账面余额为借方余额 14000万元，坏账准备余额为贷方余额 700万元；其它应收款项目的年末余额和经审计的年初余额均为零

29、计提坏账准备的比例与应收账款相同)。通顺公司应收账款的账龄及计提坏账准备的比例如下表： 账龄 计提坏账准备的比例 年初余额（万元） 年末余额（万元）1年以内 10% 12000 40001-2年 30% 0 10002-3年 40% 0 03年以上 50% 0 0合计 12000 14000(2)2005 年 11月 30日，通顺公司清理资产、负债时，发现原材料短缺 400万元(相应的增值税进项税额为 68万元)和确实无法支付的应付账款 100万元两个事项。对确实无法支付的应付账款，通顺公司作了借记“应付账款”100 万元、贷记“营业外收入无法支付的应付款项”100 万元的会计处理；对短缺的

30、原材料，作了借记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”468 万元、贷记“原材料”400 万元和“应交税金应交增值税(进项税额转出)”68 万元的会计处理。2005 年 12月，查清原材料短缺 400万元的原因：100 万元属于一般经营损失，300 万元属于非常损失。根据管理权限，处理该财产短缺，须报经通顺公司董事会审批。通顺公司在 2006年 3月经董事会审批同意，于当月作了借记“管理费用”100万元，和“营业外支出”300 万元、贷记“待处理财产损溢”400 万元的会计处理。(3)2005 年末未经审计的资产负债表反应的预付账款项目为借方余额 600万元，其明细组成列示如下：预付账款a 公司

31、 300万元 预付账款d 公司 -2万元预付账款b 公司 187万元 预付账款e 公司 10万元预付账款c 公司 5万元 预付账款f 公司 100万元其中对 C公司的 5万元系 2005年 2月为采购 C公司产品所预付，事后获悉 C公司因转产已不能再提供该产品。(4)通顺公司规定采用平均年限法计提固定资产折旧，每年年度终了对固定资产进行逐项检查，考虑是否计提固定资产减值准备。通顺公司的办公大楼于 2004年 1月启用，原值 4000万元，预计使用年限20年，预计净残值为 400万元。2004 年 12月 31日经审计的该项固定资产的净值为 3835万元，减值准备余额为 458万元。由于自 20

32、05年 1月起该项固定资产因故停用，通顺公司未计提其 2005年度的折旧，但已按规定计提了该项固定资产 2005年度的减值准备并作了相应的会计处理。(5)通顺公司与 Z公司均系 X公司所属的子公司，但济南通顺公司与 Z公司间并无投资关系，也不拥有共同的关键管理人员。经批准，通顺公司与 Z公司于 2005年 8月 1日签订协议，Z 公司同意通顺公司以其持有的短期股票投资支付所欠 800万元货款。交易双方已于当月办妥相关的法律手续。通顺公司短期股票投资的账面余额为 500万元，当日市价为 400万元，已提跌价准备 60万元。假定不考虑该交易应支付的相关税费，通顺公司对该交易作了如下会计处理：借记“

33、应付账款Z 公司”800 万元、“短期投资跌价准备”60 万元，贷记“短期投资”500 万元、贷记“资本公积其它资本公积”360 万元。要求：(1)如果不考虑审计重要性水平，针对审计发现的上述 5个事项，冯珍和杨民分别应提出何种审计处理建议?若须提出调整建议，请列示审计调整分录(包括报表重分类分录)。审计调整分录均不考虑对 2005年度的所得税、期末结转损益及利润分配的影响。(2)如果考虑审计重要性水平，假定通顺公司分别只存在上述第(1)、(2)、(3)、 (4)、(5)五个事项，并且拒绝冯珍和杨民提出的处理建议，冯珍和杨民分别应发表何种审计意见?请简要说明理由。(3)如果考虑审计重要性水平，

34、通顺公司同时存在上述五个事项，并且接受冯珍和杨民对第(1)、(2)、(4)这三个事项提出的相应的处理建议，但拒绝接受对第(3)、(5)这两个事项提出的相应的处理建议，冯珍和杨民应发表何种审计意见?如果需要在审计报告中增加说明段的，请代为起草。（分数：4.00）_五、B综合题/B(总题数：2，分数：46.00)36.丙股份有限公司(以下简称丙公司)成立于 2001年初，原为 X公司的全资子公司，当时的注册资本为3600万元。2005 年初办理增资业务后的注册资本增加为 6800万元。丙公司 2005年度未经审计的资产负债表中列示的资产总额为 39323万元，负债总额为 11206万元，其中，应收

35、账款项目的列示数为 2000万元，其他应收款项目的列示数额为 40万元，预收账款项目列示的数额为 200万元，应付账款项目的列示数为 1000万元，预付账款项目的列示数额为 400万元。未经审计的利润表表明的利润总额为 9547万元。丙公司规定对其年末应收款项按账龄计提坏账准备，计提的比例为：账龄在 1年以下的，按其余额的 10%计提；12 年的，按其余额的 15%计提；23 年的，按 20%计提；3 年以上的，按 30%的比例计提。对于其他应收款，按其余额的 10%计提坏账准备。北京 ABC会计师事务所接受了丙公司 2005年度会计报表及其合并报表的审计委托，并指派注册会计师李欣作为该审计项

36、目的负责人。审计小组于 2006年 3月初开始实施对丙公司 2005年度会计报表的外勤审计工作。根据以往经验，注册会计师确定的会计报表层次的重要性水平为 300万元。在审计过程中，发现了以下需要加以考虑的情况。情况一：2005 年 12月 31日资产负债表显示，应收账款项目余额为 2000万元，计提的坏账准备为 70 万元。账龄构成及计提坏账准备的比例如下：账龄 应收账款余额（万元） 计提坏账准备的比例1年以下 1200 10%12 年 400 15%23 年 300 20%3年以上 100 30%合计 2000情况二：丙公司往来款项中存在的问题如下：(1)丙公司会计报表中的预收账款项目为贷方

37、余额 200万元，明细组成如下：预收账款a 公司 210 万元预收账款b 公司 -30 万元预收账款c 公司 20 万元合计 200 万元其中，预收 b公司的借方余额 30万元系 2005年 7月收到 b公司的 100万元预付款后发货 130万元产品而产生的。(2)资产负债表列示的应付账款项目的余额为贷方余额 1000万元。应付账款明细资料显示，其中有10万元为丙公司 2001年 2月份应付 d公司的材料采购款。经查，丙公司于 2001年 1月以赊购方式取得材料并验收入库后因 d公司突然人去楼空，迄今无法支付。经询问相关经手人得知，d 公司已被相关部门注销。(3)预付账款项目为借方余额 400

38、万元，明细组成如下：预付账款e 公司 415 万元预付账款f 公司 50 万元预付账款g 公司 -20 万元合计 445 万元其中，对 f公司的 50万元系 2003年 2月为采购 f公司产品所支付，事后获悉 f公司因转产已不再生产所购产品。情况三：丙公司自 2005年 1月 1日起将生产用机器设备的折旧年限由原来的 12年变更为 15年，对此项变更采用未来适用法，影响 2005年度主营业务成本减少 2000万元。对于上述变更，丙公司无法做出合理解释，但指出该项变更已经董事会表决通过，并已在相关的媒体上进行了公告。情况四：丙公司于 2005年 12月份销售给其全资子公司 K公司一台电子设备，作

39、为 K公司的固定资产。该设备销售价格为 585万元(含税，增值税税率为 17%)，成本为 400万元已结转。情况五：2004 年末，为了扩大生产规模，丙公司董事会决定接受 Y公司的投资，吸纳 Y公司为其控股股东。Y公司向丙公司投资共计 2400万元，具体内容包括价值 2000万元的原材料和已办理实物交接手续但无须办理过户手续的生产设备若干，其中，生产设备的原值为 600 万元，预计净残值为零，预计使用年限为 6年。投入时 Y公司已按年限平均法计提了 200万元的累计折旧，双方商定的价值为 400万元。相关的增资审验手续已于 2005年 1 月 18日办理完毕。李欣对丙公司存货实施监盘程序及对固

40、定资产实施观察程序后，发现存货和固定资产均存在严重的账实不符情况。经询问丙公司管理当局得知，Y 公司于 2005年 1月底经丙公司管理当局及 X公司同意，在未办理任何手续的情况下将其所投入的 1000万元原材料和全部固定资产运回本公司使用。对此项材料及固定资产减少的情况，丙公司既未在材料明细账上作任何记录，也未对固定资产作注销处理。同时，丙公司既不能证实此事项属于委托加工，也不能证实属于固定资产出租，但 2005年末，丙公司仍对该项固定资产计提了 100万元折旧。注册会计师曾就此事项多次与 Y公司联系，均未得到任何实质性答复。情况六：审查丙公司会计报表的投资业务时，李欣注意到丙公司于 2005

41、年 1月 1日以货币资金方式向 C公司投资 500万元，占 C公司当时所有者权益 1600万元的 30%，计 480万元，丙公司规定对此笔业务的股权投资差额按 10年期限摊销。通过实施函证程序，李欣确认 2005 年 C公司实现了 480万元的净利润，但在检查丙公司对此笔业务的会计处理时，发现丙公司财务人员实际上采用的是成本法。情况七：丙公司于 2004年度根据中级人民法院判决结果对其担保责任计提了 3000万元的预计负债。2005 年5月，高级人民法院终审裁定，丙公司应承担的赔偿总额为 1000万元。丙公司据此确认了 2005年度的营业外收入 2000万元。要求一：分别针对上述情况一、二、三

42、四，审查丙公司对所述情况的做法是否符合企业会准则或会计制度的相关规定，如认为符合的，请直接说明结论；如认为不符合的，请简要说明理由，并列示相应的审计调整分录(调整分录无需考虑相关的税费和损益结转，也不考虑调整对所得税的影响)，指出调整分录对丙公司会计报表要素的影响额。要求二：(1)分析情况五中所述事项的性质，并据此提出注册会计师的审计处理建议；(2)分析注册会计师对情况五提出的审计建议对丙公司会计报表中的资产总额和利润总额的影响；(3)简述注册会计师在一般情况下为查找未作账务处理的固定资产减少业务的审计程序。要求三：(1)针对情况六中所述丙公司错用长期股权投资核算方法的事项，丙公司应具体进行

43、哪些方面的调整。(2)对需要列示审计调整分录的问题，请列示相应的审计调整分录，并确定调整建议对丙公司当年资产总额和利润总额的影响额。要求四：(1)针对情况七，叙述财政部关于所述事项的相关规定，指出丙公司的会计处理是否符合财政部的相关规定；(2)指出注册会计师是否需要针对情况七建议丙公司进行审计调整?如需要，请列示审计调整分录，并确定情况七对丙公司当年资产总额和利润总额的影响额。要求五：假定除以上七种情况外，丙公司不存在其他错报、漏报。(1)如果丙公司全部接受了注册会计师所提的审计建议，请代注册会计师确定丙公司经审定的资产总额和利润总额，并基于这一审定额回答下列问题。(2)分别单独考虑以上各种情

44、况，假定丙公司拒绝了针对每个事项所提出的审计建议，请指出应发表的审计意见类型。(3)综合考虑全部情况，假定丙公司全部拒绝了注册会计师所列示的审计调整建议，请代为确定应发表的审计意见类型。(4)假定不存在情况三、四、七，丙公司接受了对情况五的建议，但拒绝了对情况一、二、六的建议，并且到审计报告日为止丙公司及其股东仍未对 Y公司收回出资一事进行答复，请代为确定审计意见的类型，简要说明原因，并起草审计报告范围段以下的所有段落。（分数：23.00）_37.江河股份有限公司是位于我国东北某玉石产地的一家以玉石开采、切割、加工和销售为主营业务的上市公司。该公司注册资本为 8000万元，2005 年末资产总

45、额为 25000万元，当年净利润为 6000万元。 自 2000年以来，江河公司的年度会计报表一直由沈阳壬会计师事务所审计。2005 年 6月，在与江河公司续签 2005年度会计报表审计业务约定书后，壬会计师事务所决定派注册会计师周伍、郑网继续担任江河公司 2005年度会计报表审计的项目经理。 2006 年 1月 10日，周伍、郑网及审计小组其他成员进驻江河公司开始审计，于 1月 20日结束外勤工作。现正在整理审计工作底稿，以便与江河公司管理当局沟通。周伍、郑网确定江河公司 2005年度会计报表层次的重要性水平为 400万元。工作底稿显示，江河公司存在如下事项： (1)江河公司自 2003年以

46、来，一直按照应收账款年末余额 10%的比例计提坏账准备。 2005 年年初以来，受市场疲软、竞争加剧等不利因素的影响，产品销路不畅，货款回收较慢，大部分应收账款的账龄均超过 18个月。为更好地反映实际情况，财务部门负责人在编制 2005年度会计报表时，决定将计提坏账准备的比例由上年的 10%提高到 20%。由于尚未得到公司决策机构的批准，财务部门未将这一变更在会计报表附注中披露。 (2)2005 年 10月，江河公司多年来的重要客户庚公司由于经营不善，已宣告破产。多年来，庚公司每年从江河公司购买的玉件占江河公司每年销售总量的 40%。虽然经清算后庚公司欠江河公司的款项大部分均已收回，但江河公司

47、销售人员认为这一情况将会在相当长的时间内影响江河公司产品的销售情况。据悉，庚公司的原竞争对手辛公司有意成为江河公司重要客户，为此，江河公司正在与辛公司展开谈判。 (3)2005 年 1月 15日，江河公司为生产新产品，决定筹资建造厂房。经国家相关部门批准发行了价值为 3600万元的公司债券。债券发行的相关契约规定，公司不得用 2006年 1月 1日后的利润支付现金红利； (4)由于临近年关，公司生产个人均已休假，休假前按公司规定将加工车间的半成品均已加工完毕，江河公司的存货主要包括尚未切割的玉料石(外观与一般石头无异)和已加工完毕的玉件(工艺品)。因审计小组成员缺乏玉石行业的知识，监盘时，项目

48、组特地从当地聘请了从事玉石切割的王先生和熟悉玉件市场行情的张先生作为审计小组的专家。在实施监盘程序时，由张先生根据当时的市场行情对江河公司现存的玉件进行了鉴定，鉴定价值比江河公司的账面记录低 40万元，这一差异在可预见的将来很难恢复；王先生对江河公司尚未切割的玉料石进行了鉴定，鉴定结果比江河公司的账面记录低 500万元。据悉，玉料鉴定是一项风险很大、准确性很差的工作。一块玉料可能价值数万元，也可能分文不值；不同的鉴定者对同一块玉料的鉴定价值可能相差数倍，即便同一位鉴定者在不同的时间上给出的鉴定价值也会有很大差异。 (5)江河公司一栋账面原值为 1000万元、已提累计折旧 620万元、账面净值为 380万元