1、注册会计师审计 81 及答案解析(总分：106.00，做题时间：90 分钟)一、B单项选择题/B(总题数：5，分数：15.00)(每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案。)A 注册会计师在对甲公司 2007 年度财务报表审计时，需要进行相关的风险评估，在遇到下列有关问题时，请代为做出正确的专业判断。（分数：3.00）(1).在确定向甲公司的哪些人员进行询问以及询问哪些问题时，A 注册会计师应当考虑何种信息有助于识别和评估重大错报风险。以下说法中错误的是( )。（分数：1.00）A.询问参与生成、记录或记录复杂或异常交易的员工，有助于注册会计师评估甲公司选择和运用
2、某项会计政策的适当性B.询问采购人员和生产人员，有助于注册会计师了解甲公司的原材料采购和产品生产等情况C.询问甲公司的财务负责人，有助于获取大部分财务信息D.询问甲公司的治理层，有助于注册会计师了解甲公司管理层对内部审计发现问题的处理是否恰当(2).实现内部控制目标的手段是设计和执行控制政策及程序。根据有关规定内部控制包括( )要素。（分数：1.00）A.控制环境、风险评估过程、信息系统与沟通、控制活动、控制结构B.控制环境、控制活动、控制结构、控制设计、控制执行C.风险评估过程、信息系统与沟通、对控制的监督、控制环境、控制结构D.风险评估过程、对控制的监督、信息系统与沟通、控制活动、控制环境
3、3).A 注册会计师在了解甲公司内部控制中的人工控制部分时，发现甲公司人工控制的内容主要包括下列几个方面。其中，A 注册会计师最可能认为不适当由人工控制的方面是( )。（分数：1.00）A.为应对情况的变化，需要对现有的自动化控制进行调整B.大量或重复发生的交易C.难以定义、防范或预见的错误D.大额、异常或偶发的交易注册会计师在对昌盛股份有限公司 2007 年度财务报表进行审计时，遇到下列问题，请代为做出正确的判断。（分数：3.00）(1).注册会计师在发现了某些账户的异常情况后，由于下列各种原因而未能作进一步的审查，以至于与该账户相关的财务报表项目中存在重大问题而未被发现。其中，最有可能被
4、判定为欺诈的是( )。（分数：1.00）A.经实施实质性程序后认为主营业务收入账户总体而言是合理的B.累计折旧大幅度增加，但被审计单位的有关内部控制健全而有效C.股本大量增加，而被审计单位已出示了验资报告D.应收账款账户余额异手寻常地高，被审计单位不能加以合理解释(2).根据审计风险的概念，以下符合审计风险定义的是 )。（分数：1.00）A.由于没有完全遵循审计准则，形成了错误的结论，提出了错误的意见B.财务报表实际上存在重大错报，审计人员发表了无保留意见C.完全遵守了审计准则，却出具了错误的审计意见D.审计人员遵循了审计准则，发表的意见符合被审计单位的实际情况(3).注册会计师按照函证具体准
5、则对有关应收账款进行了函证，并实施了其他必要的审计程序，但最终应收账款业务中仍有小金额错报未能查出，你认为注册会计师的行为属于( )。（分数：1.00）A.欺诈B.没有过失C.重大过失D.普通过失顺义会计师事务所的王浩注册会计师作为化天公司 2007 年度财务报表审计的项目负责人，编制并向会计师事务所的业务部门负责人提交了总体审计计划。部门负责人在对审计计划进行审核时，遇到下列问题，请代为做出正确的选择。（分数：3.00）(1).部门负责人在对总体审计计划进行审核时，如果发现总体审计计划中包含的内容不准确，应建议王浩注册会计师将其纳入具体审计计划中的是( )。（分数：1.00）A.审计重要性B
6、时间预算C.审计程序D.重点审计领域(2).注册会计师在对总体审计策略的内容予以调整时，应当根据( )。（分数：1.00）A.进一步审计程序的总体方案B.实施风险评估程序的结果C.实施控制测试的结果D.实施实质性程序的结果(3).注册会计师在总体审计策略中确定审计范围时不需要考虑的事项是( )。（分数：1.00）A.特定行业的报告要求B.与为被审计单位提供其他服务的会计师事务所人员讨论可能影响审计的事项C.内部审计工作的可利用性及对内部审计工作的拟依赖程度D.以往审计中对内部控制运行有效性评价的结果天星会计师事务所接受 ABC 股份有限公司(以下简称 ABC 公司)的委托对其 2007年度财
7、务报表进行审计，天星会计师事务所派出李明担任项目负责人，李明在执行 ABC 公司投资相关项目的审计时，发现以下情况，请代为作出正确的判断。（分数：3.00）(1).ABC 公司 2007 年 3 月 5 日以银行存款购入甲公司已宣告但尚未分派现金股利的股票 100 000 股，作为交易性金融资产，每股成交价 19.6 元，其中 0.4 元为已宣告但尚未分派的现金股利，另外支付相关税费等交易费用 8 000 元，则 ABC 公司的下列会计处理正确的是( )。（分数：1.00）A.借：交易性金融资产 1 928 000 应收股利 40 000 贷：银行存款 1 968 000B.借：交易性金融资产
8、 1 920 000 财务费用 8 000 应收股利 40 000 贷：银行存款 1 968 000C.借：交易性金融资产 1 968 000 贷：银行存款 1 968 000D.借：交易性金融资产 1 920 000 投资收益 8 000 应收股利 40 000 贷：银行存款 1 968 000(2).注册会计师李明在审查 ABC 公司长期股权投资按权益法进行会计核算时，被审计单位长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入( )科目中。（分数：1.00）A.资本公积B.营业外收入C.营业外支出D.投资收益(3).注册会计师李明计划对 ABC
9、 公司持有至到期投资实施的下列实质性程序中，不恰当的是( )。（分数：1.00）A.当有客观证据表明持有至到期投资发生减值的，应当复核相关资产项目的预计未来现金流量现值，并与其账面价值进行比较，检查相关准备计提是否充分B.债券投资票面利率和实际利率有较大差异时，检查被审计单位采用的利率及其计算方法是否正确C.对期末结有的持有至到期投资，核实被审计单位持有的目的和能力，检查本科目核算范围是否恰当D.被审计单位已经将符合条件的持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，确定其处理是否按照重分类日的账面余额借记可供出售金融资产科目注册会计师汪然在对欣欣公司 2007 年度财务报表审计时，遇到下列问题，请
10、代为。做出正确的判断。（分数：3.00）(1).如果欣欣公司管理层不允许注册会计师观察存货盘点，或者不允许对特定账户余额实施函证等，注册会计师应当提请管理层放弃限制；如果管理层不配合，注册会计师应当( )。（分数：1.00）A.解除业务约定B.将相关情况告知治理层C.直接根据该限制对财务报表的影响程度，出具保留意见或无法表示意见的审计报告D.考虑这一事项对风险评估的影响以及是否可能实施替代审计程序以获取充分适当的审计证据(2).下列有关在审计报告中的文字描述，可以看出注册会计师出具的是无法表示意见审计报告的是( )。（分数：1.00）A.我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见
11、我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作B.我们审计了后附的欣欣股份有限公司(以下简称欣欣公司)财务报表，包括 2007 年 12 月 31 日的资产负债表、2007 年度的利润表和、现金流量表以及财务报表附注C.我们审计了后附的欣欣股份有限公司(以下简称欣欣公司)财务报表，包括 2007 年 12 月 31 日的资产负债表，2007 年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注D.我们接受委托，审计后附的欣欣股份有限公司(以下简称欣欣公司)财务报表，包括 2007 年 12 月 31日的资产负债表，2007 年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注(3
12、).欣欣公司于 2007 年度由于失去重要的市场而对其持续经营能力造成了重大的不确定。在欣欣公司采取适当措施后，注册会计师认为欣欣公司的持续经营假设合理但仍存在重大疑虑，为此提请欣欣公司在财务报表附注中进行披露，欣欣公司接受了披露建议。在随后评价对欣欣公司 2007 年度财务报表的审计结果时，审计小组确定的重要性水平为 500 万元。假定审计过程中，除了欣欣公司拒绝向审计小组提供已在财务报表中列示的余额为 450 万元的长期投资明细账及相关资料和固定资产项目中存在的 60 万元错报情况以外，审计小组没有发现欣欣公司财务报表中存在其他错报或漏报。综合上述情况，项目负责人应出具的审计报告是( )。
13、分数：1.00）A.不带强调事项段的保留意见B.带有强调事项段的保留意见C.带有强调事项段的无保留意见D.标准无保留意见二、B多项选择题/B(总题数：4，分数：11.00)(每小题均有多个正确答案；请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案。)甲注册会计师为 A 公司 2007 年度财务报表审计的项目负责人，下列有关助理人员乙提出的问题，请代甲注册会计师给予其准确的答复。（分数：3.00）(1).会计师事务所应当根据会计师事务所业务质量控制准则，制定质量控制制度，以合理保证( )。（分数：1.00）A.会计师事务所及其人员遵守法律法规、职业道德规范以及审计准则的规定B.会计师事务所及其人员遵
14、守审阅准则、其他鉴证业务准则的规定C.会计师事务所及其人员遵守相关服务准则的规定D.会计师事务所和项目负责人根据具体情况出具恰当的报告(2).受会计师事务所主任会计师委派承担质量控制制度运作责任的人员，之所以应当具有足够、适当的经验和能力以及必要的权限以履行其责任，是因为( )。（分数：1.00）A.使其能够保持应有的独立性B.使其能够实施质量控制政策和程序C.使其能够识别和了解质量控制问题D.使其能够超越主任会计师的职责履行责任(3).会计师事务所为了防范同一高级人员由于长期执行某一客户的鉴证业务可能对独立性造成的威胁，应当制定的政策和程序包括( )。（分数：1.00）A.拒绝承接对独立性产
15、生威胁的业务B.按照法律法规的规定定期轮换高级职员C.进行独立的内部质量复核D.请鉴证小组成员以外的其他注册会计师复核该高级职员所做的工作，或在必要时提供建议注册会计师张华在对海通科技公司 2007 年度财务报表进行审计时遇到下列问题，请代为做出正确的判断。（分数：2.00）(1).注册会计师在实施审计工作时，控制测试并不是必需执行的，但在( )情况下实施控制测试是必要的。（分数：1.00）A.风险评估程序不能识别出重大错报风险时B.评估的重大错报风险较高C.仅实施实质性程序不足以提供有关认定层次充分、适当的审计证据D.在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的(2).非常规交易是指
16、金额或性质异常而不经常发生的交易。由于非常规交易具有( )特征，与重大非常规交易相关的特别风险可能导致更高的重大错报风险。（分数：1.00）A.管理层更多地介入会计处理B.对涉及会计估计、收入确认等方面的会计原则存在不同的理解C.复杂的计算或会计处理方法D.数据收集和处理涉及更多的人工成分ABC 会计师事务所接受委托对正保公司(制造企业)2007 年度财务报表实施审计，项目负责人为张敏，在了解被审计单位内部控制中遇到下列若干问题，请代张敏做出正确的判断。（分数：4.00）(1).以下关于内部控制的说法中，正确的有( )。（分数：1.00）A.注册会计师对内部控制的了解不能代替其对内部控制运行有
17、效性的测试程序B.注册会计师对内部控制的了解，主要是评价内部控制的设计和确定内部控制是否执行C.内部控制的自动化成分在处理涉及主观判断的状况或交易事项时可能比人工控制更为适当D.与审计相关的控制，包括被审计单位为实现财务报告可靠性目标设计和实施的控制(2).注册会计师应当运用职业判断，考虑一项控制单独或连同其他控制是否与评估重大错报风险以及针对评估的风险设计和实施进一步审计程序有关。在运用职业判断时，注册会计师应当考虑( )因素。（分数：1.00）A.注册会计师确定的重要性水平B.法律法规和监管要求C.被审计单位的组织结构和所有制性质D.作为内部控制组成部分的系统的性质和复杂性(3).信息技术
18、可能对内部控制产生特定风险，注册会计师应当从( )方面了解信息技术对内部控制产生的特定风险。（分数：1.00）A.不恰当的人为干预B.未经授权改变主文档的数据C.不具有一贯性D.数据丢失的风险或不能访问所需要的数据(4).内部控制存在固有限制性，无论如何设计和执行，只能对财务报告的可能性提供合理的保证，内部控制存在的固有局限性，主要包括( )。（分数：1.00）A.对于不经常发生或未预计到的业务，不设置内部控制B.招聘不到合适的人员行使内部控制职能C.在决策时人为判断可能出现错误和由于人为失误而导致内部控制失效D.由于两个或更多的人员进行串通或管理层凌驾于内部控制之上而被规避注册会计师王涛担任
19、华清公司 2007 年度财务报表审计的项目经理，在对应付账款实施实质性程序时，决定采用审计抽样进行相关的审查，请代为做出正确的判断。（分数：2.00）(1).注册会计师王涛在审查华清公司的应付账款时，采用随机抽样方法从由 400 笔业务构成的应付账款总体中抽取了 80 笔业务进行逐笔审查。经查证，发现这些业务中共存在 1 600 元的误差，据此推断总体中的错误金额为 1 600804008 000 元。则注册会计师王华所采用的抽样方法属于( )。（分数：1.00）A.差额估计抽样B.比率估计抽样C.均值估计抽样D.变量抽样(2).如果注册会计师王涛决定在对应付账款的实质性程序中使用统计抽样方法
20、而且预计将会发现少量的差异，则会考虑使用的统计抽样方法有( )。（分数：1.00）A.比率估计抽样B.均值估计抽样C.差额估计抽样D.概率比例规模抽样法三、B判断题/B(总题数：2，分数：6.00)注册会计师张强负责对华清公司 2007 年度财务报表进行审计，在完成审计工作时，张强需要考虑以下事项，请代为做出正确判断。（分数：3.00）(1).因为注册会计师是对本期财务报表进行审计，所以在总体复核阶段所确定的错报总额，不会包括上期错报继续影响本期的未更正错报。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误(2).在评价审计结果时，如果张强得出的结论是审计风险处在一个可接受水平，那么注册会计师张强
21、可以直接提出审计结果所支持的意见。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误(3).在评价审计结果时，如果注册会计师张强认为审计风险不能接受，则应追加额外的实质性程序或者说服被审计单位作必要调整，以便将重要错报的风险降低到一个可接受的水平，否则，张强应直接出具否定意见或无法表示意见的审计报告。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误李明接受委托审计 ABC 有限责任公司 2007 年度的财务报表，在审计的过程中，遇到下列问题，请代为做出正确判断。（分数：3.00）(1).在有些情况下，注册会计师通过实施控制测试获取的内部控制运行有效性的审计证据，可以代替实质性程序。 ( )（分数：1.00）
22、A.正确B.错误(2).如果已识别出由于舞弊导致的重大错报风险，为将期中得出的结论延伸至期末而实施的审计程序通常是无效的，注册会计师应当考虑在期中或者期末实施实质性程序。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误(3).在确定实质性程序的范围时，注册会计师应当考虑评估的认定层次重大错报风险和实施控制测试的结果。注册会计师评估的认定层次的重大错报风险越高，需要实施实质性程序的范围越小。如果对控制测试结果不满意，注册会计师应当考虑扩大实质性程序的范围。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误四、B简答题/B(总题数：4，分数：24.00)1.在识别和评估舞弊导致的重大错报风险后，注册会计师需要采
23、取适当的应对措施，以将审计风险降至可接受的低水平，通常舞弊导致的重大错报风险属于特别风险，注册会计师应当按照审计准则的规定予以应对，请说明注册会计师针对评估的舞弊导致的财务报表层次重大错报风险所应采取的总体应对措施。（分数：6.00）_2.正达会计师事务所长期以来主要开展对银行、保险公司等金融机构的年报审计业务。 2007 年 5 月初，事务所的负责人张平成正在考虑下列客户的具体情况，以保持审计业务的独立性。下面是正达会计师事务所及注册会计师与客户之间往来的相关情况： (1)A 保险公司于 2005 年 10 月聘请正达会计师事务所为其设计了一套具有针对性的规章管理制度。李华注册会计师(会计师
24、事务所的非高级管理人员)长期参与 A 保险公司报表的审计业务，同时是上述制度的主要设计者。2007 年，李华注册会计师担任 A 保险公司财务报表审计的项目负责人。 (2)正达会计师事务所已连续 5 年承办 B 保险公司的年报审计业务。B 保险公司2007 年度财务报表审计业务继续由正达会计师事务所执行，王涛由于连年担任该 B 保险公司审计项目负责人，考虑到其对该业务比较熟悉，决定继续由其担任该项目负责人。为保证审计的独立性，正达会计师事务所决定自 2008 年起停止执行 B 保险公司年度报表审计业务，改为参与 B 保险公司的投资业务策划。 (3)李平注册会计师 2007 年 5 月接受事务所指
25、派，参加 W 银行 2007 年度财务报表的审计项目。李平注册会计师的妹妹在该银行担任财务助理。 (4)为解决员工住房问题，经批准正达会计师事务所与 K 银行共同投资兴建了职工住宅楼，双方共同聘请物业公司进行日常管理。 (5)王清注册会计师 2006 年从 Z 银行贷款 20 万元购买了一辆轿车。按贷款协议约定，王清每月需要向 Z 银行偿还贷款 3 500 元。由于王清在2005 年底购买了房屋，无力按时向 Z 银行支付借款本息。2006 年以来，已累计 3 个月没有偿还贷款。会计师事务所在对 Z 银行进行 2007 年度财务报表审计时，王清注册会计师作为项目组成员参加了审计业务。(6)注册会
26、计师张可 2003 年来一直是 M 银行年度财务报表审计业务的项目组成员，在 2007 年度财务报表的审计业务中继续作为项目组成员。得知张可于 2007 年 5 月 1 日将要举办婚礼后，M 银行行长将该行的 10 辆高级轿车借给张可作为婚礼用车。 要求：请根据具体情况，判断正达会计师事务所接受相关的审计业务是否威胁独立性；对于认为影响独立性的情形，如存在消除影响的措施，请予以指出。（分数：6.00）_3.请根据认定的种类与具体审计目标的内容填列下表： 认定 各类认定的含义 各类认定对应的具体审计 目标发生 与交易和事项有关的金额及其他数据已愉当记录 已记录的交易是真实的准确性截止 记录的资产
27、负债和所有者权益是存在的接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间存在记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务权利和义务完整性(与期末账户余额相关)计价和分摊（分数：6.00）_4.天海股份有限公司(以下简称天海公司)产品销售以天海公司仓库为交货地点。该公司目前主要采用手工会计系统。李华和王宁注册会计师负责于 2007 年 10 月 25 日至 11 月 10 日对天海公司的内部控制进行了解、测试与评价，在业务执行中了解到如下事项： (1)对需要购买的已经列入存货清单的材料由仓库负责填写请购单，对未列入存货清单的由相关需求部门填写请购单。每张请购单须由对该类采
28、购支出负责预算的主管人员签字批准。 (2)采购部门收到经批准的请购单后，由其职员 E 进行询价并确定供应商，再由其职员 F 负责编制和发出预先连续编号的订购单。订购单一式四联，经被授权的采购人员签字后，分别送交供应商、负责验收的部门、提交请购单的部门和负责采购业务结算的应付凭单部门。 (3)验收部门根据订购单上的要求对所采购的材料进行验收；完成验收后，将原材料交由仓库人员存入库房，并编制预先连续编号的验收单交仓库人员签字确认。验收单一式三联，其中两联分送应付凭单部门和仓库，一联留存验收部门。 (4)应付凭单部门核对供应商发票、验收单和订购单，并编制预先连续编号的付款凭单。在付款凭单经被授权人员
29、批准后，应付凭单部门将付款凭单连同供应商发票及时送交会计部门，并将未付款凭单副联保存在未付款凭单档案中。会计部门收到附有供应商发票的付款凭单后即及时编制有关的记账凭证，并登记原材料和应付账款账簿。 要求：针对资料中第(1)至第(4)项，判断天海公司的内部控制程序在设计上是否存在缺陷，并说明理由。如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由、提出改进建议。（分数：6.00）_五、B综合题/B(总题数：2，分数：50.00)5.正大有限责任公司设立于 2005 年 11 月 15 日，由 A 公司和 B 公司共同出资组建，其中，A 公司为中方，B 公司为外方。正大有限责任公司注册资本为人民币 10
30、 000 万元，其中 A 公司出资人民币 4 000 万元，占注册资本的 40%；B 公司出资 6 000 万元，占注册资本的 60%，双方均以货币出资。2005 年 11 月 18 日得强会计师事务所对正大有限责任公司设立验资进行了审验，审验结果是双方出资符合法律法规、合同章程的规定，并出具了验资报告(文号：得验字20052356 号)。 2008 年 5 月 1 日双方约定对正大有限责任公司增资人民币 5 000 万元，并约定于 2008 年 5 月 30 日前一次缴足增资额，A 公司应出资 2 000 万元，其中以货币出资 1 000 万元，以厂房出资 1 000 万元；B 公司出资 3
31、 000 万元，其中以货币出资 1 000 万元，以进口的机器设备出资 2 000 万元。 2008 年 5 月 15 日，A 公司以货币出资人民币 1 000 万元，厂房经评估并经双方确认的价值为人民币 1 369 万元。 2008 年 5 月 17 日，B 公司以从另外一外商投资企业分得的人民币利润出资 500 万元，又从境外汇入正大有限责任公司外币账户美元 70 万元。机器设备经商检部门检查鉴定的价值为美元 275 万元。出资当日汇率为 1 美元兑换 75 元人民币；合同约定汇率为 1 美元兑换 7.6 元人民币。 假设：(1)经双方同意，并报经批准，本次增资中，双方实际出资额超出认缴部
32、分的作为资本公积处理。 (2)惠威会计师事务所的张斌和李平注册会计师于 2008 年 5 月 15 日完成了验资的主要工作，所获取的验资事项声明上签署的日期为 2008 年 5 月 16 日，2008 年 5 月 17 日会计师事务所完成了验资报告的编写工作。 要求：针对正大有限责任公司本次增资情况，请以惠威会计师事务所注册会计师的角度考虑并分别回答下列问题。 (1)针对外方直接从境外汇入的外币出资，注册会计师最应当实施的特殊审验程序是什么? (2)针对中方的厂房出资，注册会计师实施的主要审验程序是什么? (3)针对外方的进口机器设备出资，注册会计师实施的审验程序中，除了实施与内资企业实物出资
33、相同的审验程序外，还应当实施哪些特殊审验程序? (4)注册会计师应当实施哪些程序以关注前期注册资本实收情况和增资前的净资产状况? (5)请代为编写验资报告。（分数：25.00）_6.正保股份有限公司(以下简称正保公司)系工业生产企业，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%(正保公司的客户均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17%)，正保公司未经审计的财务资料显示，其 2007 年 12 月 31 日的资产总额为 18 000 万元，利润总额为 150 万元。 张强和孙涛注册会计师接受北京中审会计师事务所的委托，于 2007 年 11 月底对正保公司进行预审，以便为编制正保公司20
34、07 年度财务报表的审计计划提供依据。张强和孙涛注册会计师将正保公司审计前资产总额的 0.5%作为2007 年度财务报表层次的重要性水平。 经了解，受 2007 年初股市大幅攀升的影响，正保公司在 2007 年初进行了包括可供出售金融资产、持有至到期投资、投资性房地产等在内的多项业务。由于正保公司以前年度很少发生此类业务，审计项目组决定将这类新近发生的特别业务作为特别风险加以应对，从而不依赖相关的内部控制。除此之外，项目组确定作为特别风险加以应对的业务还包括 2007 年度发生的非货币性交易和债务重组业务。 2008 年 3 月 6 日至 12 日，张强和孙涛注册会计师在上年预审的基础上，对正
35、保公司 2007 年度财务报表的重要项目实施并完成了审计工作，并以可供出售金融资产、持有到期投资、投资性房地产等项目和非货币性交易、债务重组等业务作为审计的重点领域。2008 年 3 月 20 日，中审会计师事务所完成审计工作，并于当日经正保公司管理层签署了 2007 年度财务报表。 资料一：审计正保公司2007 年度主营业务收入时，为了确定正保公司销售业务是否真实、完整，会计处理是否正确，张强和孙涛注册会计师拟从正保公司 2007 年开具的销售发票的存根中选取若干张，核对销售合同和发运单，并检查会计处理是否符合规定。正保公司 2007 年共开具连续编号的销售发票 2000 张，销售发票号码为
36、第6001 号至第 8000 号，张强和孙涛注册会计师计划从中选取 12 张销售发票样本。随机数表(部分)列示如下： （分数：25.00）_注册会计师审计 81 答案解析(总分：106.00，做题时间：90 分钟)一、B单项选择题/B(总题数：5，分数：15.00)(每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案。)A 注册会计师在对甲公司 2007 年度财务报表审计时，需要进行相关的风险评估，在遇到下列有关问题时，请代为做出正确的专业判断。（分数：3.00）(1).在确定向甲公司的哪些人员进行询问以及询问哪些问题时，A 注册会计师应当考虑何种信息有助于识别和评估重大错
37、报风险。以下说法中错误的是( )。（分数：1.00）A.询问参与生成、记录或记录复杂或异常交易的员工，有助于注册会计师评估甲公司选择和运用某项会计政策的适当性B.询问采购人员和生产人员，有助于注册会计师了解甲公司的原材料采购和产品生产等情况C.询问甲公司的财务负责人，有助于获取大部分财务信息D.询问甲公司的治理层，有助于注册会计师了解甲公司管理层对内部审计发现问题的处理是否恰当 解析：解析 选项 D 应该是通过询问内部审计人员实现的，并不是通过询问治理层实现的，询问治理层有助于注册会计师理解财务报表编制的环境。(2).实现内部控制目标的手段是设计和执行控制政策及程序。根据有关规定内部控制包括(
38、 )要素。（分数：1.00）A.控制环境、风险评估过程、信息系统与沟通、控制活动、控制结构B.控制环境、控制活动、控制结构、控制设计、控制执行C.风险评估过程、信息系统与沟通、对控制的监督、控制环境、控制结构D.风险评估过程、对控制的监督、信息系统与沟通、控制活动、控制环境 解析：解析 内部控制包括五项要素，即控制环境、风险评估过程、信息系统与沟通、控制活动、对控制的监督。一个企业的控制包括上述一个或多个要素，或者要素表现出的各个方面。(3).A 注册会计师在了解甲公司内部控制中的人工控制部分时，发现甲公司人工控制的内容主要包括下列几个方面。其中，A 注册会计师最可能认为不适当由人工控制的方面
39、是( )。（分数：1.00）A.为应对情况的变化，需要对现有的自动化控制进行调整B.大量或重复发生的交易 C.难以定义、防范或预见的错误D.大额、异常或偶发的交易解析：解析 选项 ACD 均属于由人工控制更加适当的方面。对于大量发生的交易、实施自动化控制更加恰当。注册会计师在对昌盛股份有限公司 2007 年度财务报表进行审计时，遇到下列问题，请代为做出正确的判断。（分数：3.00）(1).注册会计师在发现了某些账户的异常情况后，由于下列各种原因而未能作进一步的审查，以至于与该账户相关的财务报表项目中存在重大问题而未被发现。其中，最有可能被判定为欺诈的是( )。（分数：1.00）A.经实施实质性
40、程序后认为主营业务收入账户总体而言是合理的B.累计折旧大幅度增加，但被审计单位的有关内部控制健全而有效C.股本大量增加，而被审计单位已出示了验资报告D.应收账款账户余额异手寻常地高，被审计单位不能加以合理解释 解析：解析 选项 D 中的异常最为明显，尽管难以据此证明注册会计师欺诈，但法院在判决中很可能推定注册会计师欺诈。(2).根据审计风险的概念，以下符合审计风险定义的是 )。（分数：1.00）A.由于没有完全遵循审计准则，形成了错误的结论，提出了错误的意见B.财务报表实际上存在重大错报，审计人员发表了无保留意见C.完全遵守了审计准则，却出具了错误的审计意见 D.审计人员遵循了审计准则，发表的
41、意见符合被审计单位的实际情况解析：解析 选项 A 是审计失败；选项 B 中没有说明审计人员是否遵循了审计准则；选项 D 出具的意见恰当，不属于是审计风险。(3).注册会计师按照函证具体准则对有关应收账款进行了函证，并实施了其他必要的审计程序，但最终应收账款业务中仍有小金额错报未能查出，你认为注册会计师的行为属于( )。（分数：1.00）A.欺诈B.没有过失 C.重大过失D.普通过失解析：解析 注册会计师“按照函证具体准则对有关应收账款进行了函证，并实施了其他必要的审计程序”，已表明注册会计师无过失行为。顺义会计师事务所的王浩注册会计师作为化天公司 2007 年度财务报表审计的项目负责人，编制并
42、向会计师事务所的业务部门负责人提交了总体审计计划。部门负责人在对审计计划进行审核时，遇到下列问题，请代为做出正确的选择。（分数：3.00）(1).部门负责人在对总体审计计划进行审核时，如果发现总体审计计划中包含的内容不准确，应建议王浩注册会计师将其纳入具体审计计划中的是( )。（分数：1.00）A.审计重要性B.时间预算C.审计程序 D.重点审计领域解析：解析 审计程序属于具体审计计划的内容。(2).注册会计师在对总体审计策略的内容予以调整时，应当根据( )。（分数：1.00）A.进一步审计程序的总体方案B.实施风险评估程序的结果 C.实施控制测试的结果D.实施实质性程序的结果解析：解析 注册
43、会计师应当根据实施风险评估程序的结果，对总体审计策略的内容予以调整。(3).注册会计师在总体审计策略中确定审计范围时不需要考虑的事项是( )。（分数：1.00）A.特定行业的报告要求B.与为被审计单位提供其他服务的会计师事务所人员讨论可能影响审计的事项C.内部审计工作的可利用性及对内部审计工作的拟依赖程度D.以往审计中对内部控制运行有效性评价的结果 解析：解析 选项 D 属于在总体审计策略确定审计方向时，注册会计师需要考虑的事项。天星会计师事务所接受 ABC 股份有限公司(以下简称 ABC 公司)的委托对其 2007年度财务报表进行审计，天星会计师事务所派出李明担任项目负责人，李明在执行 AB
44、C 公司投资相关项目的审计时，发现以下情况，请代为作出正确的判断。（分数：3.00）(1).ABC 公司 2007 年 3 月 5 日以银行存款购入甲公司已宣告但尚未分派现金股利的股票 100 000 股，作为交易性金融资产，每股成交价 19.6 元，其中 0.4 元为已宣告但尚未分派的现金股利，另外支付相关税费等交易费用 8 000 元，则 ABC 公司的下列会计处理正确的是( )。（分数：1.00）A.借：交易性金融资产 1 928 000 应收股利 40 000 贷：银行存款 1 968 000B.借：交易性金融资产 1 920 000 财务费用 8 000 应收股利 40 000 贷：
45、银行存款 1 968 000C.借：交易性金融资产 1 968 000 贷：银行存款 1 968 000D.借：交易性金融资产 1 920 000 投资收益 8 000 应收股利 40 000 贷：银行存款 1 968 000 解析：解析 在取得交易性金融资产时，应当按取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入投资收益；取得时支付的价款中包含的已宣告但尚未分派的现金股利或债券利息，应当作为应收款项单独列示。(2).注册会计师李明在审查 ABC 公司长期股权投资按权益法进行会计核算时，被审计单位长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差
46、额应当计入( )科目中。（分数：1.00）A.资本公积B.营业外收入 C.营业外支出D.投资收益解析：解析 按照企业会计准则的规定，投资企业采用权益法对被投资企业初始核算时，如果长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，应计入当期营业外收入。(3).注册会计师李明计划对 ABC 公司持有至到期投资实施的下列实质性程序中，不恰当的是( )。（分数：1.00）A.当有客观证据表明持有至到期投资发生减值的，应当复核相关资产项目的预计未来现金流量现值，并与其账面价值进行比较，检查相关准备计提是否充分B.债券投资票面利率和实际利率有较大差异时，检查被审计单位采用的利率
47、及其计算方法是否正确C.对期末结有的持有至到期投资，核实被审计单位持有的目的和能力，检查本科目核算范围是否恰当D.被审计单位已经将符合条件的持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，确定其处理是否按照重分类日的账面余额借记可供出售金融资产科目 解析：解析 按照企业会计准则的规定，企业将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值借记可供出售金融资产，按其账面余额贷记持有至到期投资，按其差额借记或贷记资本公积。注册会计师汪然在对欣欣公司 2007 年度财务报表审计时，遇到下列问题，请代为。做出正确的判断。（分数：3.00）(1).如果欣欣公司管理层不允许注册会计师观察存货盘点，或者不允许对特定账户余额实施函证等，注册会计师应当提请管理层放弃限制；如果管理层不配合，注册会计师应当( )。（分数：1.00）A.解除业务约定B.将相关情况告知治理层C.直接根据该限制对财务报表的影响程度，出具保留意见或无法表示意见的审计报告D.考虑这一事项对风险评估的影响以及是否可能实施替代审计程序以获取充分适当的审计证据 解析：解析 当审计范围受到限制时，注册会计师应当考虑这一事项对风险评估的影响以及是否可以实施替代审计程序以获取充分适当的审计证据；如果没有替代程序，注册会计师才考虑对审计意见的影响。(2).下列有关在审计
