1、注册会计师审计 91及答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、B单项选择题/B(总题数：16，分数：18.00)1.M公司 2008年存在以下与收入确认相关的交易处理情况，其中，不正确的是( )。（分数：1.00）A.M公司拟在 2008年 12月按合同约定以离岸价向某外国公司出口产品时，对方告知由于其所在国开始实施外汇管制，无法承诺付款。为了开拓市场，M 公司仍于 2008年末交付产品，但在 2008年未确认相应的主营业务收入B.M公司于 2008年末委托某运输公司向某企业交付一批产品。由于验收时发现部分产品有破损，该企业按照合同约定要求 M公司采取减价等补偿措施或者全部予以
2、退货。M 公司以产品破损是运输公司的责任为由而拒绝对方要求。由于发货前已收到该企业预付的全部货款，M 公司于 2008年确认了相应的主营业务收入C.M公司于 2008年 12月初以每件 500元(不含增值税)的价格向某公司交付了 1000件产品。双方约定，在该公司付清货款前，尽管 M公司不再对交付的产品实施继续管理和控制，但仍对尚未收款的该部分产品保留法定所有权。截止 2008年末，M 公司收取了该公司支付的其中 800件产品的贷款，确认主营业务收入 500000元D.M公司于 2008年向某公司转让了一项软件的使用权，使用费为 500000元，M 公司不提供后续服务。合同约定，该公司在 20
3、08年和 2009年各支付 250000元。M 公司于 2008年实际收到 200000元，但仍在当年确认 250000元收入2.为证实某月份被审计单位关于营业收入的“发生”认定或“完整性”认定，下列程序中的( )是最有效的。（分数：1.00）A.汇总当月销售收入明细账的金额，与当月开出销售发票的金额相比较B.汇总当月销售收入明细账的笔数，与当月开出销售发票的张数相比较C.汇总当月销售发票的金额，与当月所开发运凭证及商品价目表相核对D.汇总当月销售发票的销售商品数量，与当月开出的发运单数量相比较对 X公司 2008年度财务报表实施审计程序后，注册会计师 L确认 X公司对应收账款少提坏账准备 1
4、881712元，对办公大楼多提累计折旧 125000元，因一笔关联方交易而高估营业收入 500万元(相关业务的营业成本为 900万元正确无误)。除此之外，不存在其他影响利润的调整事项。已知 X公司审计前的利润总额及所得税金额如下表所列，所得税税率为 25%。L 正在填制利润表及利润分配表试算平衡表工作底稿，请代为做出正确的专业判断。 项目 审计前金额 调整金额借 方 调整金额贷 方 审定金额四、利润总额 11743283.58减：所得税 3746283.58五、净利润 8000000.00 6881712.00 564178 1682466（分数：3.00）(1).注册会计师应在“利润总额”项
5、目的“调整金额借方”栏中填列( )元。（分数：1.00）A.6881712B.1881712+5000000-9000000C.1881712+5000000-125000D.1881712(2).根据资料，注册会计师对所得税项目应做以下( )审计调整并填列在调整金额栏。（分数：1.00）A.调减所得税(6881712-125000)25%元B.调减所得税(1881712-125000)25%元C.调减所得税(11743283.58-4986571.58)25%元D.所得税项目的审定金额为 4986571.5825%元(3).注册会计师在试算平衡表净利润项目各栏填列的金额中，不正确的是( )。
6、分数：1.00）A.在调整金额借方栏中填列 6881712元B.在调整金额贷方栏中填列 564178元C.在审定金额栏中填列 1682466元D.在调整金额借方填列 6176997.04元，在贷方填列 03.下列各项审计程序中，( )可以实现注册会计师审计目标中与“计价和分摊”认定对应的目标。（分数：1.00）A.检查所有的流动负债是否均已在账中记载B.检查固定资产的预计使用年限是否适当C.检查应付账款明细账合计金额是否与总账相符D.检查已贴现的票据是否在资产负债表的附注中列示4.注册会计师 Z、S 对辰公司 2008年度财务报表实施了审计，出具了保留意见的审计报告。事后辰公司以Z、S 实施
7、的审计程序不符合审计准则、审计工作有过失为由，起诉两位主审注册会计师。在以下起诉理由中，你最认可的是( )。（分数：1.00）A.辰公司已对其存在的重大不确定事项在财务报表附注中进行了充分披露，但 Z、S 并未在其所出具的审计报告的意见段后增加强调事项段B.辰公司对其存在的影响持续经营假设的事项已按照 Z、S 的要求进行了充分的披露，但 Z、S 却在审计报告的意见段后增加了强调事项段C.对存货实施抽查程序时，z、S 仅从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，而没有从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录D.观察固定资产时，Z、S 仅从固定资产明细分类账中选取部分项目追查至固定资产实物，而没有从固
8、定资产实物中选取项目追查至固定资产明细分类账5.注册会计师 L将“计价和分摊”列为 U公司年度财务报表审计业务的重要审计目标，表明其想证实 U公司年度财务报表的下列( )方面。（分数：1.00）A.资产、负债和所有者权益是否以恰当的金额包含在财务报表中B.已记录的交易是否按正确的金额反映C.财务信息和其他信息是否已公允披露且金额恰当D.已存在的交易金额是否均已记录6.非常规交易和判断事项常常导致特别风险。非常规交易不具有下列( )特征。（分数：1.00）A.管理层更多地介入会计处理B.数据收集和处理涉及很少的人工成分C.复杂的计算或会计处理方法D.非常规交易的性质可能使被审计单位难以对由此产生
9、的特别风险实施有效控制7.注册会计师 Z、L 审计了申公司 2008年度的财务报表，出具了无保留意见审计报告。事后申公司因发现登记应收账款明细账的出纳人员 A于 2008年 8月 8日贪污了 1万元的货款、给公司造成损失为由起诉Z、L 的审计工作不符合审计准则的要求。申公司在起诉书中提出了以下几条理由。其中，你最认同的是( )。（分数：1.00）A.Z、L 在审计中没有了解我公司的货币资金内部控制，不符合审计风险准则中有关了解被审计单位及其环境的要求B.我公司在财务人员职责分工方面进行了全面的分析，特别是对不相容职务进行了严格分工，A 的贪污行为不能说明我公司内部控制存在缺陷C.我国法律规定，
10、金额在 1万元以上的贪污属于重大经济案件，Z、L 确定的我公司财务报表重要性高达200万元，严重违反了国家规定D.据悉，Z 在执业五年期间曾经三次参加公务员考试，屡考屡败，这充分说明 z注册会计师不具备基本的专业胜任能力8.注册会计师在利用实质性分析程序估计 K公司 Y产品 200年度的销售量时，H 注册会计师从外部的独立渠道获得了 Y产品的市场销售总量为 5000万吨，同时获得了 K公司产品占有的市场份额为 20%。根据经验，这种方式估算的 K公司销售额(1000 万吨)与 K公司实际的销售额之间很可能存在 5%的差异。假定K公司财务资料显示的 Y产品销售量为 1500万吨。注册会计师的以下
11、结论中，你不能认同的是( )。（分数：1.00）A.如果 K公司财务资料显示的 Y产品销售量在 9501050 万吨之间，注册会计师可以合理接受 K公司 Y产品的销售量B.如果 K公司财务资料显示的 Y产品销售额为 1500万吨，注册会计师应当要求 K公司对于高于估计的部分给予合理解释C.如果 K公司仅能解释 Y产品销售量增加 300万吨的原因，注册会计师应当认为 K公司的 Y产品销售量存在 450万吨的推断误差D.如果 K公司仅能解释 Y产品销售量增加 200万吨的原因，注册会计师应当认为 K公司的 Y产品销售量存在 250万吨的已识别具体错报9.被审计单位的性质属于被审计单位及其环境的重要
12、构成部分。注册会计师在了解被审计单位的性质时，应当了解被审计单位的组织结构。以下内容中，最有助于注册会计师了解被审计单位组织结构的是( )。（分数：1.00）A.生产经营的季节性和周期性B.通货膨胀水平及币值变动C.利率和资金供求情况D.商誉摊销和减值、权益法的运用10.在确定被审计单位构成控制环境的要素是否得到执行时，注册会计师最好通过询问管理层和员工，了解( )信息。（分数：1.00）A.管理层如何将业务规程和道德价值观念与员工进行沟通B.管理层是否建立了正式的行为守则C.管理层是否在日常工作中遵循行为守则D.管理层如何处理违反行为守则的情形11.注册会计师通过对存货抵押情况的审查，可直接
13、证实被审计单位管理层对存货项目的( )认定。（分数：1.00）A.存在、计价和分摊B.分类和可理解性、完整性C.权利和义务、分类和可理解性D.计价和分摊、权利和义务12.注册会计师 L在完成 U公司 2008年度财务报表的审计业务后，向 U公司管理层提交了无保留意见审计报告。其后，U 公司的竞争对手 V公司举报 U公司 2008年通过秘密的非法交易获取了巨额收益。相关部门查实后，没收了 U公司的非法收益，此举导致 U公司 2008年度由盈利变为亏损。V 公司据此指控注册会计师有欺诈行为。注册的会计师为自己辩护，提出了下列抗辩理由，你认为不正确的是( )。（分数：1.00）A.U公司的非法交易是
14、常规程序难以查明的，我们不是在明知 U公司的财务报表中含有重大错报的情况下出具了无保留意见审计报告B.我们的审计是按照审计准则的规定实施的，在审计过程没有刻意省略必要的程序，更没有对 U公司非法交易相关的情况进行掩饰C.我们对 U公司的财务报表发表无保留意见，是基于所获取的证据形成的，并不是为了达到欺骗 V公司的目的D.在实施审计程序时，我们的审计范围受到了 U公司的严重限制，以至于在审计过程中无法就包括该非法交易在内的巨额交易取得充分、适当的审计证据13.注册会计师对行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素了解的范围和程度会因被审计单位所处行业、规模以及其他因素的不同而不同。对从事计算机
15、硬件制造的被审计单位，注册会计师可能更关心( )。（分数：1.00）A.宏观经济走势以及货币、财政等方面的宏观经济政策B.环保法规C.资本充足率D.市场和竞争以及技术进步的情况14.根据最高人民法院的司法解释，即使会计师事务所能够证明存在下列( )情形，仍不能不承担民事责任。（分数：1.00）A.已遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计单位的资料错误B.因开户银行提供了虚假或不实的对账单等证明文件，尽管会计师事务所保持了必要的职业谨慎，仍未能发现证明文件的虚假或不实C.已对被审计单位的舞弊迹象提出警告，并与比舞弊嫌疑人员层级更高的管理层或治理层人员专门沟通，但
16、被审计单位仍未能加以纠正D.已经遵照验资程序进行审核并出具报告，但被审验单位在登记之后抽逃资金15.注册会计师在审计过程中注意到的被审计单位管理层的下列做法中，( )违反了与列报相关的“完整性”认定。（分数：1.00）A.将次年实现的销售收入提前到当年入账B.将当年发生的销售业务推迟至次年入账C.未在财务报表附注中披露有关抵押物的情况D.长期待摊费用摊销期限不恰当二、B多项选择题/B(总题数：12，分数：12.00)16.审计程序的范围是指实施某项审计程序的数量或次数。在确定审计程序的范围时，注册会计师应当考虑下列( )因素。（分数：1.00）A.设计的审计程序的时间B.确定的审计重要性水平C
17、评估的重大错报风险D.计划获取的保证程度17.F公司是 G公司的母公司。注册会计师在检查 G公司有关关联方及其交易在财务报表附注中的披露是否符合规定时，无论 G公司是否与 F公司之间发生了交易，都要关注 G公司是否披露了( )。（分数：1.00）A.F公司的注册地、注册资本B.F公司与 G公司关联方关系的性质C.F公司与 G公司之间交易的类型D.F公司与 G公司之间交易的金额18.在被审计单位对存货验收人员制定的以下要求中，注册会计师能认可的有( )。（分数：1.00）A.对所取得的存货的品种、规格、数量、质量和其他相关内容进行验收，出具验收证明B.对于验收合格的存货，应当及时办理入库和付款
18、手续C.发现所取得的存货与订购单不相符的情况，应立即向有关部门报告D.对验收过程中发现丢失和毁损情况，应当及时查明原因，视存货的不同取得方式作出相应处理19.执行 Y公司 200年度财务报表审计业务时，细节测试是 H注册会计师拟实施的实质性程序的重要组成部分。在以下有关细节测试的说法中，你认可的有( )。（分数：1.00）A.细节测试适用于对各类交易、账户余额、列报的测试，特别适用于对存在、发生、计价认定的测试B.相对于在控制测试中利用以前测试结论而言，注册会计师对在细节测试中列报以前细节测试的结论和证据更加谨慎C.当在一段时间内存在大量重复发生的交易时，注册会计师可以用实质性分析程序代替细节
19、测试测试程序D.将财务报表与相关财务记录相核对、检查财务报表编制过程只能够作出的重大会计分录和其他重大会计调整均属于细节测试20.在细节测试中使用非统计抽样方法时，注册会计师需要考虑下列因素对样本规模的影响，并根据职业判断调整样本规模。在以下影响样本规模的因素中，与所需样本规模成同向变动关系的有( )。（分数：1.00）A.总体的变异性B.评估的重大错报风险C.可容忍错报D.预计总体错报21.注册会计师 H在测试 Z公司购货、销售、领料等相关业务的内部控制时，正在考虑运用审计抽样方法的适用性。在测试以下相关内部控制运行的情况时，适宜采用抽样方法的有( )。（分数：1.00）A.验收材料时验收人
20、员是否认真核实所收材料的规格及数量是否与购货发票写明的规格及数量一致，并在验证材料的品质符合规定后才填制验收单B.销售发票是否附有发货单和经批准的销售单C.仓库职员发出材料时是否核实在领料单上签字的领料人员姓名与实际持单领料的人员的一致性D.请购单是否有专职审批人员的签字22.在利用样本规模表确定细节测试的非统计抽样样本规模时，注册会计师需要确定下列( )因素。（分数：1.00）A.可接受的误拒风险和误受风险B.预计错报占总体账面金额的百分比C.可容忍错报占总体账面金额的百分比D.预计错报占可容忍错报的百分比23.注册会计师在制定被审计单位 200年末存货监盘计划前，应实施包括下列( )在内的
21、工作。（分数：1.00）A.了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所B.已销售但未发货的存货是否单独摆放并附有明显标识C.评估与存货相关的固有风险、控制风险和检查风险及重要性D.了解与存货相关的会计系统及其相关的内部控制24.采用权益法核算长期股权投资时，可能计入“长期股权投资公司(损益调整)”科目贷方发生额的是( )。（分数：1.00）A.被投资企业宣告分派现金股利B.投资企业收回长期股权投资C.被投资企业发生亏损D.被投资企业实现净利润25.检查 E公司对专门发生的借款确定的借款费用是否符合规定时，注册会计师对下列( )情况下的资本化应予认可。（分数：1.00）A.若折价发行债
22、券，借款费用应为当期应计利息加上当期摊销的折价B.若折价发行债券，借款费用应为当期应计利息减去当期摊销的折价C.若溢价发行债券，借款费用应为当期应计利息加上当期摊销的折价D.若溢价发行债券，借款费用应为当期应计利息减去当期摊销的溢价26.根据企业会计准则第 36号关联方披露的规定，被审计单位管理层只有在提供( )确凿证据的情况下，才能披露关联方交易是公平交易。（分数：1.00）A.将关联方交易条款与类似非关联方交易比较B.聘请外部专家确定此类交易的市场价格C.与公开市场上大量相似交易的条款进行比较D.证明交易已得到管理层或治理层的批准27.如果被审计单位的某项不属于旨在减轻特别风险的控制在上次
23、审计时被认为设计合理、执行有效，注册会计师在本期审计中可以根据职业判断决定减少或不对该项内部控制进行测试而加以直接利用。但当出现下列( )情况时，注册会计师应当缩短再次测试控制的时间间隔或完全不信赖以前审计获取的审计证据。（分数：1.00）A.执行控制程序的人员发生变动B.所控制的业务性质发生了变化C.重大错报风险较前期有所降低D.对控制的拟信赖程度有所降低三、B判断题/B(总题数：5，分数：5.00)28.在对 G公司应付账款的完整性获取审计证据时，根据 G公司供货商明细表向其供货商发出询证函，要比从应付账款明细表中选择询证对象更容易发现未入账的负债。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错
24、误29.注册会计师在对年末存货实施截止测试时，对于年末采购的在途存货，无论被审计单位是否收到卖方发票，都应提请其不要将年终在途存货及相应的负债反映在当年的财务报表中。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误30.根据不相容职务分离的基本要求，出纳人员不仅不能登记库存现金、银行存款等货币资金类账户，而且不能登记任何以货币资金为对方科目的账户。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误31.注册会计师与被审计单位治理层的沟通是必须的，但沟通的形式是注册会计师可以根据具体情况加以选择的。沟通既可以采用书面形式，也可以采用口头形式，具体采用何种形式，取决于注册会计师根据具体情况和审计准则规定所做出的
25、职业判断。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误32.在实施集团财务报表审计时，如果主审注册会计师实质性地利用了其他注册会计师的工作结果，并基于这些结果决定发表非无保留意见，则应在审计报告的说明段中提及其他注册会计师的工作。如果发表的是无保留意见，则不必提及其他注册会计师的工作。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误四、B简答题/B(总题数：5，分数：25.00)33.ABC会计师事务所为建立健全适用于本所的业务质量控制制度，根据中注协发布的会计师事务所业务质量控制准则起草了与业务质量控制相关的政策与程序，并分发给全体执业人员征求意见。下面列示了与业务工作底稿、业务检查、投诉、质量控制
26、记录相关的部分政策与程序。关于业务工作底稿的政策与程序：(1)如原纸质记录经电子扫描后存入业务档案，只有在确保能够检索和打印扫描复制件的条件下，才能经会计师事务所业务负责人批准后取代原纸质记录； 关于业务检查的政策与程序： (2)选取被检查的项目后，应事先告知原项目组，并要求该项目的负责人参与检查工作；如对该项目实施了项目质量控制复核，则应以项目质量控制复核负责人代替原项目负责人； (3)对于已选取待检查的项目，检查人员应在项目组出具鉴证报告之前完成检查工作。在对检查发现的问题进行纠正之前，项目负责人不得签发鉴证报告； (4)检查的周期视会计师事务所工作的多少来确定。业务工作繁忙时可适当延长检
27、查周期。在每个检查周期内，至少应对每个项目负责人的一项业务进行检查。 关于投诉的政策与程序： (5)将内部投诉作为工作的重点，优先处理本会计师事务所内部人员的投诉；为保护隐私、使员工畅所欲言，鼓励员工尽量采取匿名方式投诉； 关于质量控制记录的政策与程序： (6)按照业务质量控制准则统一规定的质量控制记录最低保存期限保存与业务质量控制相关的记录。在最低期限届满之前，不得销毁此类档案。 要求：假定你是 ABC会计师事务所的执业人员，请根据会计师事务所业务质量控制准则的相关规定，指出上述政策与程序是否存在不当之处。如认为存在不当之处，请简要说明理由或提出改进建议。（分数：6.00）_34.下表是 B
28、注册会计师在审查 XYZ有限责任公司(以下简称 XYZ公司)200年度财务报表时所实施的部分审计程序。请分别指出这些程序最适宜证实管理层对财务报表的哪一项认定，将相应的认定名称填在附表中。 具体审计程序 管理层认定 名称(1)查明所记载的大额销售业务是否满足确认收入的条件(2)追查银行存款余额调节表示银行已付、企业未付的未达账项(3)检查年末应当纳入盘点范围的原材料是否均已记入存货明细账(4)查检应付账款是否存在借方余额(5)对以非记账本位币结算的应付账款，检查其采用的折算汇率是否正确(6)检查发运凭证上的的商品数量是否与销售发票上的数量一致(7)检查月末顾客对账单回函与应收账款明细账记录是否
29、存在差异(8)比较材料入库凭证、购货发票及入账的日期是否属于同一正确的时间(9)将存货明细账余额加计与总账余额核对（分数：5.00）_35.U公司为我国 A地一家生产和销售瓷器的股份制企业。该公司 2008年末未经审计的财务报表显示的资产总额为 35543万元，销售收入为 12560万元，利润总额为 2300万元。自 2003年以来，U 公司的年度财务报表一直由 ABC会计师事务所审计。2008 年 3月，在执业完 U公司2007年度财务报表审计业务并提交了无保留意见审计报告后，ABC 会计师事务所与 U公司签订了其 2008年度财务报表的审计业务约定书，并指派执行 2007年度财务报表的 A
30、和 B注册会计师继续负责该审计业务。基于 U公司 2008年度的经营计划，该公司在本年度将进行全方位的改革。新的管理层上任时，向公司治理层及股东代表大会做出了力争五年上市、将本年度销售收入比上年增加 20%，否则将扣发全体高层管理人员全年资金的承诺。ABC会计师事务所的业务负责人要求 A和 B注册会计师对 U公司及其环境进行全面、深入的了解，并根据了解的情况于 2008年末制定 U公司 2008年度财务报表的审计计划。在了解 U公司及其环境、评估重大的错报风险时，A 和 B注册会计师发现 U公司 2008年度主要发生了下列事项：2008年 12月 14日，U 公司总经理调阅了财务部门提供的全年
31、销售收入资料，获悉至当日为止当年已累计取得 12075万元的营业收入。从 12月 15日开始，总经理亲自参与销售部门的工作，并以诱人的优惠赊销条款吸引新、老客户于 2008年底之前签订赊销合同。部分客户受优惠条件的吸引，已提前签订了销售合同。对于 12月中旬以后发生的赊销业务，信用管理部门根据总经理的要求，一律不进行信用审查；发运部门根据总经理的批示，一律不发出产成品；开具销售发票及记录销售的财务人员根据总经理的批示，直接根据销售单开出销售发票并登记入账。要求：假定注册会计师认为上述情况属于特别风险，你是否认同?如不认同，请说明理由，如认同，请按下表所列的步骤实施专门针对特别风险的实质性程序。
32、 项目 内容经营目标经营风险特别风险财务报表项目及认定管理层应对或控制措施审计措施向 U公司报告的部门和事项（分数：4.00）_36.Y会计师事务所的 K注册会计师按照审计小组的分工，专门负责审查甲公司 2008年度财务报表中的固定资产及累计折旧项目。 资料一：在审计开始时，K 注册会计师通过实施实质性分析程序，发现甲公司的固定资产原值与上年相比有显著上升。根据在其他企业固定资产项目的经验，K 注册会计师确定了以下两个重要的项目审计目标： (1)甲公司对本年新增的固定资产是否拥有所有权，是否存在，计价是否正确；(2)本年减少的固定资产是否均已进行会计记录。 资料二：甲公司在 2008年度发生了
33、以下固定资产增加业务： (1)从 T公司购进的一台 A-130机床； (2)由 Y建筑公司新建完工、交付使用的办公大楼； (3)从 U投资公司融资微服私访的生产流水线； (4)由 V公司投资转入的运输设备。 要求： (1)对于以一笔款项同时购入多项没有单独标价的固定资产，K 注册会计师应当检查哪些文件与凭证，以证实其所有权与存在性；甲公司应如何进行会计处理，K 注册会计师方可确认其计价的正确性。 (2)为检查甲公司是否存在未作会计记录的固定资产减少业务，K 注册会计师应当实施哪些具体的实质性程序。 (3)指出注册会计师为证实甲公司对上述每项固定资产拥有所有权，应实施何种具体的实质性程序。（分数
34、5.00）_37.外商投资企业 UVW有银责任公司(以下简称 UVW公司)记账本位向为人民币。按照中、外双方共同签署的合同、协议、章程的规定，该公司由中方甲公司与外方 A公司共同出资组建。其中，甲公司出资占 UVW公司注册资本的 51%，具体包括货抽资金人民币 10000万元，土地合用权人民币 5300万元；A 公司出资包括人民币 7000万元，进口的 B种机器设备人民币 7700万元。各方出资均应于 2009年 6月 30日前一次性缴足。协议还约定于 2009年 6月 30日前一次性缴足。协议还约定并报经有关部门批准，双方出资超出规定份额的部分作为资本公积处理。2009年 5月 20日，中
35、外两方已分别将人民币 10000万元及美元 1000万元(美元对人民币的当日市场汇率为 1:7.227)存入 C开户银行，其中 A公司的货币资金系从境外直接汇入，取得了银行出具的收款凭证。26日，双方共同聘请的 D资产评估公司对中方甲公司的地土使用权进行了评估，评估价人民币 6520万元已经双方的认可。6 月 28日，A 公司出资的机器设备已运抵双方认可的地点，并于同日取得了进出口检验检疫部门出具的外商投资财产价值鉴定书，鉴定价值美元 788万元(美元对人民币的当日市场汇率为1:7.229)。截至 2009年 6月 30日，双立已经就甲公司出资的土地使用权及 A公司出资的机器设备输完相关的转
36、移手续和法律手续。北京南城会计师事务所的注册会计师扬春和白雪接受委托于 2009年 7月 6日完成对 UVW公司的注册资本实收情况进行审验。要求：(1)请代注册会计师填制作为验资报告附件的注册资本实收情况明细表(计算过程以万元为单位，小数点后保留两位)。B本期注册资本实收情况明细表/B截至 年 月 日止被审验单位名称： 注册资本币种： 货币单位： 股东名称 甲公司 A公司 合计金额认缴注册资本比例原币金额货币资金按注册资本币种折算金额原币金额实物资产按注册资本币种折算金额原币金额知识产权按注册资本币种折算金额原币金额土地使用权 按注册资本币种折算金额原币金额其他按注册资本币种折算金额合计(按注
37、册资本币种)按注册资本币种折算的金额占注册资本总额的比例金额实际出资情况其中：实缴注册资本其中：货币 比例出资(2)假定扬春和白雪的提请及要求均已得到满足，请代扬春和白雪出具验资报告(附件略)。（分数：5.00）_五、B综合题/B(总题数：2，分数：40.00)38.盛夏会计师事务所与 X股份有限公司(上市公司，以下简称 X公司)在 2008年 6月 6日签署了关于 X公司 2008年度财务报表的审计业务约定书。S 作为盛夏会计师事务所委派项目负责人，要求助理人员 L等于 2009年 1月 8日根据 X公司提供的应收账款、应付账款、预收账款、预付账款明细账等会计资料和其他经济资料，从中选择了若
38、干客户发函询证，同时，也向 X公司的开户银行等外部机构和其他单位发函询证相关业务的具体情况。按审计业务约定书的约定和审计计划的要求，应于 2009年 3月 5日以前结束 X公司 2008年度财务报表审计的外勤工作，最晚于 3月 9日以前向 X公司董事会提交审计报告。2009年 2月 8日，S 要求助理人员 L对 X公司客户的回函情况进行归集、整理。L 在归集整理后，及时向S作了汇报，相关情况如下：资料一：于 2009年 1月 8日寄出的 100封积极式询证函中，除下列情况之外，均与 X公司的账面记录一致：(1)债务人 A公司没有按询证函的要求直接将回函寄到盛夏会计师事务所，而是寄给 X公司的财
39、务部门，由 X公司的财务人员 R转交。因 R不知悉具体情况，拆开后方知应转交给盛夏会计师事务所。(2)客户 B公司复函声称其应付 X公司总计 5笔款项，鉴于情况复杂，已将相关往来情况从其计算机信息系统下载，并通过电子邮件发给盛夏会计师事务所。L 阅读该复函后已接收了相关的邮件，并与 X公司的会计资料进行了核对，没有发现双方记录不一致的情况。B 公司在邮件中声明：由于本公司相关经手人卷入一件法律纠纷，暂时无法付款。(3)C公司回函表明，其从未向 X公司定购商品，但确实于 2008年 12月 20日收到发自 X公司的 H产品。2009年 1月 10日，C 公司采购部门相关人员已将此情况告知 X公司
40、销售部门负责人 W，W 请求 C公司将由于地址差错而错发的产品转发给指定的 C公司。考虑到产品的易碎性和 2月底产品有效期将至，为避免承担责任，C 公司已向 X公司说明其拒绝转发。(4)D公司回函表明，其确实向 X公司订购了 80万元的商品，双方约定的交货地点为 D公司原材料仓库。但到复函日为止，D 公司尚未收到商品。回函还要求本所代向 X公司转达“尽快发出商品”的要求，并表明在收到商品后将在一周内付清货款。经询问 X公司发货部门，相关人员答复称此批货物已于年前委托 H运输公司发出。(5)发给 E公司的询证函至 2月 8日为止没有收到回函。L 按 X公司明细账记载的 E公司电话号码向对方查询，
41、被告知是私宅电话。该笔业务的会计记录显示，X 公司于上年末向 E公司支付了一笔金额为 200万元的款项，用于向 E公司订购生产所需的原材料。(6)发给 F公司的询证函被邮局以“地址不详”为由退回，L 将原信件地址与 X公司明细账记载的地址核对后，发现这封本应发往郓城市的信件的地址被误写为邻近的运城市。资料二：S 注册会计师于 2009年 1月 20日获悉，因 X公司对其债务久拖不还，已被部分债权人起诉至法院，要求判决其偿还所欠的 500万元款项。审计人员按计划于 2009年 2月 25日进驻 X公司后，详细检查了 X公司 2008年 11、12 月份及 2009年1、2 月份的应付账款明细账贷
42、方记录并由之追查到原始凭证。资料显示，X 公司应付 20个债权人总计300万元的材料款。控制测试表明，X 公司有一套设计合理、行之有效的购货验收内部控制制度，包括对验收单连续编号和按照验收单日期先后支付款项等。但有职员反映，具体负责支付款项的人员涉嫌舞弊，已数日未来公司上班。对此，有关部门已立案侦查，X 公司以已进入司法程序为由，拒绝向 S提供更多的情况。资料三：除了 X公司应收账款及应付账款外，L 等助理人员还考虑了可能与函证相关的其他重要账户问题。下面列示了 X公司部分账户的情况(金额单位：万元)。 项目名称 金额 项目名称 金额(1)银行存款 5000 (6)长期投资(联营投资) 546
43、4(2)交易性金融资产 3 (7)银行借款(抵押借款部分) 56800(3)应收票据 12000 (8)实收股本(社会公众股) 18000(4)固定资产 97800 (9)资本公积 48750(5)在建工程 26300 (10)主营业务利润 67898资料四： 2009 年 2月 25日，审计小组按审计计划的规定开始对 X公司 2008年度财务报表实施外勤审计工作。(1)2 月 26日，盛夏会计师事务所直接收到了，A 公司的再次复函，但由于 A公司已于 2009年 2月15日向 X公司支付了 10万元款项，其应付 X公司的金额比第一次回函减少了 10万元。X 公司出示了相关的收款凭证。 (2)
44、2 月 26日，事务所收到 B公司加盖公章的电子邮件打印件后，用传真发给正在 X公司执行外勤审计业务的 S注册会计师。S 从 X公司获悉，此笔应收账款已进入诉讼程序； (3)由于 C公司地处偏远地区，交通不便，加之临近有效期，X 公司错发至 C公司的商品最终未能在2009年 2月底前转发至 G公司，X 公司扣发了填写发货单人员一年的奖金； (4)经查，销售给 D公司的产品确实于 2008年 12月 10日发出，但因 12月 11日发生了重大交通事故，承运商的大型运输车连同 X公司的托运的产品均已严重毁损。X 公司为此出示了承运商 H公司提供的加盖公章的说明材料。该说明材料表明，H 公司将按合同
45、向保险公司索赔，在得到赔偿款后按其与 X公司签订的运输合同，向 X公司支付所运载商品的成本价值； (5)向 E公司发出的第二封询证函仍未得到回函，但 X公司所提供的第二个电话号码系 E公司总经理的手机号。通话者除了确认自己是 E公司的经理外，还表示尽快向盛夏会计师事务所复函。盛夏事务所迄今没有接到复函，电话联系也因对方手机始终无人接听而未能通话。 (6)原因地址差错被邮局退回、按照更正后的地址重新寄发给 F公司的询证函于 2月 28日再次被邮局退回，理由仍然是地址不详。 要求： (一)指出在一般情况下，注册会计师如何对函证实施过程实施控制?针对资料一中的各情况，假定现在是 2009年 2月 8
46、日，指出 L应针对每种情况实施何种进一步程序?需要提请 X公司调整财务报表的，请列示调整所涉及的财务报表项目。 (二)针对资料二，请回答下列问题： (1)S 注册会计师根据所了解到的情况和检查所得的结果，应当合理怀疑 X公司存在何种异常情况? (2)何种情况下，审计人员应对 X公司的应付账款实施函证程序? (3)根据资料，S 注册会计师应当评估 X公司应付账款项目的控制风险处于什么水平(高、中、低)，并简要说明理由。 (4)函证应付账款时，S 注册会计师应如何选择函证的对象?采用何种方式?在该种方式下，未回函的可能原因有哪些?一般应实施何种替代程序? (5)如果根据应付账款账户记录选择函证对象
47、能否发现 X公司将应付某一债权人的全部应付账款均不入账的情况?这种方式最有助于审计人员发现 X公司以什么方式低估的应付账款? (6)根据 X公司相关内部控制的测试结果，为通过函证发现 X公司可能存在的将应付某一债权人的所有款项全部不入账的严重舞弊行为，S 注册会计师可以依赖 X公司的何种内部控制确定函证对象? (三)针对资料三，回答下表列示的问题，并将答案填入表格内。特别地，对表中的“是否函证”一栏，如认为必须函证的，在该栏内填写“必须”，认为必要时才函证的，填写“可以”，认为不适用函证程序的，填写“无须”。 项目 是否函证 函证的主要内容 函证对象(1)(2)(3)(4)(5)(6)(7)(8)(9)(10)(四)针对资料四，指出 S应根据每种情况的进展，做出怎样的决策或反应。需要提请 X公司调整财务报表的，请列示调整所涉及的财务报表项目。（分数：20.00）_39.丙股份有限公司(以下简称丙公司)是 X公司的全资子公司。该公司成立于 2004年初，当时的注册资本为人民币 3600万元。2008 年初办理增资业务后的注册资本增至人民币 6800万元。丙公司 2008年度未经审计的资产负债表中列示的资产总额为 39323万元，负债总额为 11206万元，未经审计的利润表表明的利润总额为 9547万元；丙公司适用的所得税税率为 25%。北京 ABC会计师事务所接受了丙公司 2
