1、注册会计师审计真题 2008年及答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、B单项选择题/B(总题数：4，分数：18.00)(每小题只有一个正确答案。)D注册会计师负责对丁公司 208年度财务报表进行审计。在审计银行存款时，D注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).D注册会计师实施的下列程序中，属于控制测试程序的是( )。（分数：1.00）A.取得银行存款余额调节表并检查未达账项的真实性B.检查银行存款收支的正确截止C.检查是否定期取得银行对账单并编制银行存款余额调节表D.函证银行存款余额(2).如果丁公司某银行账户的银行对账单余额与银行存款日记
2、账余额不符，最有效的审计程序是( )。（分数：1.00）A.重新测试相关的内部控制B.检查银行存款日记账中记录的资产负债表日前后的收付情况C.检查银行存款日记账中记录的资产负债表日前后的收付情况D.检查该银行账户的银行存款余额调节表(3).如果 D注册会计师要证实丁公司在临近 208年 12月 31日签发的支票是否已登记入账，最有效的审计程序是( )。（分数：1.00）A.函证 208年 12月 31日的银行存款余额B.检查 208年 12月 31日的银行对账单C.检查 208年 12月 31日的银行存款余额调节表D.检查 208年 12月的支票存根和银行存款日记账(4).丁公司某银行账户的银
3、行对账单余额为 1585000元，在检查该账户银行存款余额调节表时，D 注册会计师注意到以下事项：在途存款 100000元；未提现支票 50000元；未入账的银行存款利息收入 35000元；未入账的银行代扣水电费 25000元。假定不考虑其他因素，D 注册会计师审计后确认的该银行存款账户余额应是( )。（分数：1.00）A.1535000元B.1575000元C.1595000元D.1635000元C注册会计师负责对丙公司 208年度财务报表进行审计。在了解内部控制时，C注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：5.00）(1).内部控制无论如何设计和执行只能对财务报告的可行性
4、提供合理保证，其原因是( )。（分数：1.00）A.建立和维护内部控制是丙公司管理层的职责B.内部控制的成本不应超过预期带来的收益C.在决策时人为判断可能出现错误D.对资产和记录采取适当的安全保护措施是丙公司管理层应当履行的经管责任(2).下列与现金业务有关的职责可以不分离的是( )。（分数：1.00）A.现金支付的审批与执行B.现金保管与现金日记账的记录C.现金的会计记录与审计监督D.现金保管与现金总分类账的记录(3).在了解控制环境时，C 注册会计师通常考虑的因素是( )。（分数：1.00）A.内部控制的人工成分B.内部控制的自动化成分C.丙公司董事会对内部控制重要性的态度和认识D.会计信
5、息系统(4).下列情形中，最有可能导致 C注册会计师不能执行财务报表审计的是( )。（分数：1.00）A.丙公司管理层没有清晰区分内部控制要素B.丙公司管理层没有根据变化的情况修改相关的内部控制C.丙公司管理层凌驾于内部控制之上D.C注册会计师对丙公司管理层的诚信存在严重疑虑(5).C注册会计师没有义务实施的程序是( )。（分数：1.00）A.查找丙公司内部控制运行中的所有重大缺陷B.了解丙公司情况及其环境C.实施审计程序，以了解丙公司内部控制的设计D.实施穿行测试，以确定丙公司相关控制活动是否得到执行B注册会计师负责对乙公司 208年度财务报表进行审计。在运用审计风险模型(审计风险重大错报风
6、险检查风险)时，B 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：5.00）(1).下列与重大错报风险相关的表述中，正确的是( )。（分数：1.00）A.重大错报风险是因错误使用审计程度产生的B.重大错报是假定不存在相关内部控制，某一认定发生重大错报的可能性C.重大错报风险独立于财务报表审计而存在D.重大错报风险可以通过合理实施审计程序予以控制(2).在审计风险模型中，“重大错报风险”是指( )。（分数：1.00）A.评估的财务报表层次的重大错报风险B.评估的认定层次的重大错报风险C.评估的与控制环境相关的重大错报风险D.评估的与财务报表存在广泛联系的重大错报风险(3).当可接受的
7、检查风险降低时，B 注册会计师可能采取的措施是( )。（分数：1.00）A.缩小实质性程序的范围B.将计划实施实质性程序的时间从期中移至期末C.降低评估的重大错报风险D.消除固有风险(4).在实施进一步审计程序后，如果 B注册会计师认为某项交易不存在重大错报，而实际上该项交易存在重大错报，这种风险是( )。（分数：1.00）A.抽样风险B.非抽样风险C.检查风险D.重大错报风险(5).在控制检查风险时，B 注册会计师应当采取的有效措施是( )。（分数：1.00）A.调高重要性水平B.测试内部控制的有效性，以降低控制风险C.进行穿行测试，以降低固有风险D.合理设计和有效实施进一步审计程序A注册会
8、计师负责对甲公司编制的下属子公司 K公司 208年度财务报表进行审阅。在承接和执行业务时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).在与甲公司管理层沟通时，A 注册会计师应当说明该项业务属于( )。（分数：1.00）A.有限保证的鉴证业务B.直接报告业务C.其他鉴证业务D.合理保证的鉴证业务(2).在确定该项业务责任方的责任时，下列表述正确的是( )。（分数：1.00）A.甲公司管理层应对 K公司财务报表和财务状况、经营成果及现金流量负责B.甲公司管理层应对 K公司财务报表负责，K 公司管理层应对 K公司财务状况、经营成果及现金流量负责C.K公司管理层应对
9、 K公司财务报表负责， 甲公司管理层应对 K公司财务状况、经营成果及现金流量负责D.K公司管理层应对 K公司财务报表和财务状况、经营成果及现金流量负责(3).如果在承接业务后出现下列情形，A 注册会计师不得变更业务类型的是( )。（分数：1.00）A.甲公司计划将 K公司改制上市，要求将该项业务变更为财务报表审计业务B.甲公司对该项业务的性质存在误解，要求将该项业务变更为代编简要财务报表业务C.审阅发现 K公司报表存在重大错报，K 公司要求将该项业务变更为对财务信息执行商定程序业务D.审阅发现 K公司财务报表存在因舞弊导致的重大错报，甲公司要求将该项业务变更为财务报表审计业务，以查清可能存在的
10、其他舞弊行为。(4).如果审阅发现因标准或鉴证对象不适当而造成工作范围受到限制，A 注册会计师可以采取的行动是( )。（分数：1.00）A.要求甲公司将该项业务变更为其他类型的鉴证业务或相关服务业务B.视其重大与广泛程度出具保留结论或否定结论的报告 C.视其重大与广泛程序出具保留结论或无法提出结论的报告D.单方面解除业务约定，而无须与甲公司管理层沟通二、B多项选择题/B(总题数：4，分数：12.00)(每小题均有多个正确答案。)D注册会计师负责对外商投资企业丁公司增加注册资本进行验证。在执行验资业务时，D 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：3.00）(1).外方出资者的
11、下列货币出资方式中，符合规定的有( )。（分数：1.00）A.外方出资者用其在中国境内购买的外币现金出资B.外方出资者用其从中国境内举办的其他外商投资企业因清算所得的货币资金出资C.外方出资者用其从中国境内举办的其他外商投资企业因股权转让所得的货币资金出资D.外方出资者用其从中国境内举办的其他外商投资企业因减资所得的获悉资金出资(2).在外方出资者的货币出资进行审验时，D 注册会计师实施的下列审验程序正确的有( )。（分数：1.00）A.检查丁公司的外汇登记证，以确定外币是否汇入经外汇管理部门核准的资本金账户B.向资本金账户的开户银行进行函证C.当出资的币种与注册资本的币种、记账本位币不一致时
12、，检查实收资本是否按收到日的汇率折算D.外方出资者将出资款直接汇入丁公司在境外开立的银行账户的，检查丁公司注册地外汇管理部门的批准文件(3).下列各项中，D 注册会计师可以在验资报告说明段予以说明的情形有( )。（分数：1.00）A.D注册会计师与丁公司在注册资本及实收资本的确认方面存在异议B.丁公司由于严重亏损而导致增资前的净资产小于注册资本及实收资本C.丁公司及其出资者未按国家有关规定对出资的实物财产进行资产评估或价值鉴定D.丁公司尚未对本次注册资本的实收情况做出相关会计处理C注册会计师负责对丙公司 20X 8年度财务报表进行审计。在识别、评估和应对特别风险时，C 注册会计师遇到下列事项，
13、请代为做出正确的专业判断。（分数：3.00）(1).在确定特别风险时，C 注册会计师的下列做法正确的有( )。（分数：1.00）A.直接假定丙公司收入确认存在特别风险B.将丙公司管理层舞弊导致的重大错报风险确定为特别风险C.直接假定丙公司存货存在特别风险D.将丙公司管理层凌驾于控制之上的风险确定为特别风险(2).在了解和测试与特别风险相关的内部控制时，C 注册会计师的下列做法正确的有( )。（分数：1.00）A.评价相关控制的设计情况，并确定其是否已经得到执行B.如果拟信赖相关控制，每年测试控制的有效性C.如果拟信赖相关控制，且相关控制自上次测试后未发生变化，每两年测试一次控制的有效性D.如果
14、相关控制不能恰当应对特别风险，应当就该事项与丙公司治理层沟通(3).在针对特别风险计划和实施进一步审计程序时，C 注册会计师可能采取的做法有( )。（分数：1.00）A.实施控制测试和实质性程序B.实施细节测试和实质性分析程序C.仅实施控制测试D.仅实施实质性分析程序B注册会计师负责对乙公司 208年财务报表进行审计，B 注册会计师出具审计报告的日期为 209年 3月 15日，财务报表报出日为 209年 3月 20日。在审计过程中，B 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：3.00）(1).B注册会计师了解到的下列资产负债表日后事项，属于非调整事项的有( )。（分数：1.0
15、0）A.209年 2月 1日，乙公司 208年末的某项交易性金融资产发生大幅贬值B.209年 2月 10日，乙公司发生重大诉讼C.209年 2月 15日，乙公司于 207年确认的一笔大额销售被退回D.209年 3月 16日，乙公司发生企业合并(2).对于截止 20X9年 3月 15日发生的期后事项，B 注册会计师的下列做法正确的有( )。（分数：1.00）A.设计专门的审计程序识别这些期后事项B.尽量在接近资产负债表日时实施针对期后事项的专门审计程序C.尽量在接近审计报告日时实施针对期后事项的专门审计程序D.不专门设计审计程序识别这些期后事项(3).如果针对 209年 3月 20日后发现的事实
16、，乙公司管理层修改了 208年财务报表，B 注册会计师应对采取的措施有( )。（分数：1.00）A.实施必要的审计程序B.复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况C.针对修改后的 208年度财务报表出具新的审计报告D.在针对乙公司 209年度财务报表的审计报告中增加强调事项段，提醒财务报表使用者注意修改208年度财务报表的原因A注册会计师负责对甲公司 208年度财务报表进行审计。在确定进一步审计程序的性质、时间和范围时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：3.00）(1).在确定进一步审计程序的性质时，A 注册会计师应当考虑的主要因素
17、有( )。（分数：1.00）A.不同的审计程序应对特定认定错报风险的效力B.认定层次重大错报风险的评估结果C.认定层次重大错报风险产生的原因D.各类交易、账户余额、列报的特征(2).在确定进一步审计程序的时间时，A 注册会计师应当考虑的主要因素有 ( )。（分数：1.00）A.评估的认定层次重大错报风险B.审计意见的类型C.错报风险的性质D.审计证据适用的期间或时点(3).在确定进一步审计程序的范围时，A 注册会计师应当考虑的主要因素有 ( )。（分数：1.00）A.审计程序与特定风险的相关性B.评估的认定层次重大错报风险C.计划获取的保证程度D.可容忍的错报或偏差率三、B判断题/B(总题数：
18、5，分数：5.00)1.在完成最终审计档案的归整工作后，注册会计师不得修改或增加审计工作底稿。( )（分数：1.00）A.正确B.错误2.在对被审计单位连续编号的订购单进行测试时，注册会计师可以以订购单的编号作为所测试订购单的识别特征。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误3.只有对简要财务报表所依据的财务报表发表了审计意见，注册会计师才可对简要财务报表出具审计报告。( )（分数：1.00）A.正确B.错误4.如果发现含有已审计财务报表的文件中的其他信息与已审计财务报表存在重大不一致，需要修改其他信息而被审计单位拒绝修改，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告。 ( )（分数：1.
19、00）A.正确B.错误5.对于一项自动化的应用控制，注册会计师可以利用该项控制得以执行的审计证据和信息技术一般控制运行有效性的审计证据，作为支持该项控制在相关期间运行有效性的重要审计证据。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误四、B简答题/B(总题数：5，分数：25.00)6.ABC会计师事务所接受委托，对甲公司 208年度财务报表进行审计，并委派 A 注册会计师为项目负责人。在接受委托后，A 注册会计师发现甲公司业务流程采用计算机信息系统控制，审计项目组成员均缺少这方面的专业技能。A 注册会计师了解到某软件公司张先生曾参与甲公司计算机信息系统的设计工作，因此聘请张先生加入审计项目组，测试
20、该系统并出具测试报告。在审计过程中，A 注册会计师要求审计项目组成员相互复核所执行的工作，并在工作底稿的复核人员栏签字。在复核过程中，审计项目组成员之间在某个专业问题上存在分歧，A 注册会计师就此问题专门致函有关部门进行咨询，始终没有得到回复。考虑到该项业务的高风险性，在出具审计报告后，ABC 会计师事务所专门指派未参与该项业务的经验丰富的注册会计师实施了项目质量控制复核。 要求： 指出 ABC会计师事务所(包括审计项目组)在业务质量控制方面存在的问题，并简要说明理由。（分数：5.00）_7.B注册会计师负责对乙公司 20X 8年度财务报表进行审计。乙公司为玻璃制造企业，208 年末存货余额占
21、资产总额比重重大。存货包括玻璃、煤炭、烧碱、石英砂，其中 60%的玻璃存放在外地公用仓库。乙公司对存货核算采用永续盘存制，与存货相关的内部控制比较薄弱。乙公司拟于 208年 11月 25日至27日盘点存货，盘点工作和盘点监督工作分别由熟悉相关业务且具有独立的人员执行。存货盘点计划的部分内容摘录如下。(1)存货盘点范围、地点和时间安排 地 点 存货类型 估计占存货总额的比 例 盘点时间A仓库 烧碱、煤炭 烧碱 10%，煤炭 5% 208年 11月 25日B仓库 烧碱、石英砂 烧碱 10%，石英砂10% 208年 11月 26日C仓库 玻璃 玻璃 26% 208年 11月 27日外地公用仓库 玻璃
22、 玻璃 39% (2)存放在外地公用仓库存货的检查对存放在外地公用仓库的玻璃，检查公用仓库签收单，请公用仓库自行盘点，并提供 208年 11月27日的盘点清单。(3)存货数量的确定方法对于烧碱，煤炭和石英砂等堆积型存货，采用观察以及检查相关的收、发、存凭证和记录的方法，确定存货数量；对于存放在 C仓库的玻璃，按照包装箱标明的规格和数量进行盘点，并辅以适当的开箱检查。(4)盘点标签的设计、使用和控制对存放在 C仓库玻璃的盘点，设计预先编号的一式两联的盘点标签。使用时，由负责盘点存货的人员将一联粘贴在已盘点的存货上，另一联由其留存；盘点结束后，连同存货盘点表交存财务部门。(5)盘点结束后，对出现盘
23、盈或盘亏的存货，由仓库保管员将存货实物数量和仓库存货记录调节相符。要求：针对上述存货盘点计划第(1)至第(5)项，逐项判断上述存货盘点计划是否存在缺陷。如果存在缺陷，简要提出改进建议。（分数：5.00）_8.C注册会计师负责对常年审计客户丙公司 208年 16 月的财务报表进行审阅。在实施了必要的审阅程序后，C 注册会计师草拟了以下审阅报告。 B 审阅报告/B 丙公司全体股东： 我们审阅了后附的丙公司财务报表，包括 20X8年 6月 30日的资产负债表，208 年 16 月的利润表、所有者权益变动表和现金流量表。这些财务报表的编制是丙公司管理层的责任，我们的责任是在实施审阅工作的基础上对这些财
24、务报表出具审阅报告。 我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审阅业务。该准则要求我们计划和实施审阅工作，以对财务报表是否不存在重大错报获取有限保证。审阅主要限于询问丙公司有关人员和对财务数据实施分析程序，提供的保证程度低于审计。 根据我们的审阅，我们认为丙公司的财务报表已经按照企业会计准则的规定编制，在所有重大方面公允反映了丙公司的财务状况、经营成果和现金流量。 我们审计了丙公司 207年度的财务报表，为了更好地理解丙公司的财务状况、经营成果和现金流量，208 年 16 月的财务报表应当与 207年度的已审计财务报表及其审计报告一并阅读。 会计师事务所 中国注册会计师：C (盖章) (签名
25、并盖章) 中国注册会计师： (签名并盖章) 中国市 二八年月日 要求： 指出上述审阅报告中存在的不当之处，并提出修改建议。（分数：5.00）_9.D注册会计师负责对上市公司丁公司 208年度财务报表进行审计。208 年，丁公司管理层通过与银行串通编造虚假的银行进账单和银行对账单，虚构了一笔大额营业收入。D 注册会计师实施了向银行函证等必要审计程序后，认为丁公司 208年度财务报告不存在重大错报，出具了无保留意见审计报告。 在丁公司 208年度已审计财务报告表公布后，股民甲购入了丁公司股票。随后，丁公司财务舞弊案件曝光，并受到证券监管部门的处罚，其股票价格大幅下跌。为此，股民甲向法院起诉 D注册
26、会计师，要求其赔偿损失。D 注册会计师以其与股民甲未构成合约关系为由，要求免于承担民事责任。 要求： (1)为了支持诉讼请求，股民甲应当向法院提出哪些理由? (2)指出 D注册会计师提出的免责理由是否正确，并简要说明理由。 (3)在哪些情形下，D 注册会计师可以免于承担民事责任?（分数：5.00）_10.E注册会计师负责对戊公司 20X 8年度财务报表进行审计。在针对应收账款实施函证程序时，E 注册会计师采用了概率比例规模抽样方法(PPS)。相关事项如下。 (1)E 注册会计师对应收账款各个明细账户进行了初步分析，将预期存在错报的明细账户选出，单独进行函证，并将其余的明细账户作为抽样总体。E注
27、册会计师认为在预期不存在错误的情况下，PPS 效率更高。 (2)E 注册会计师认为不需要计算抽样总体的标准差，因为 PPS运用的是属性抽样原理。 (3)假设样本规模为 200个，E 注册会计师采用系统选样方法，选出 200个抽样单元，对应的明细账户共 190户。在推断抽样总体中存在的错报时，E 注册会计师将样本规模相应调整为 190个。 (4)在对选取的所有明细账户进行函证后，E 注册会计师没有发现错报，因此认定应收账款不存在重大错报。 要求： (1)针对事项(1)至(4)，逐项指出 E注册会计师的做法是正确。如不正确，简要说明理由。 (2)指出 PPS对实现测试应收账款完整性认定这一目标是否
28、适用，简要说明理由。（分数：5.00）_五、B综合题/B(总题数：2，分数：40.00)11.Y注册会计师负责对 X公司 20X8年度财务报表进行审计。相关资料如下。资料一：X 公司主要从事 A产品的生产和销售，无明显产销淡旺季。产品销售采用赊销方式，正常信用期为 20天。在 A产品生产成本中，a 原材料成本占重大比重。a 原材料在 208年的年初、年末库存均为零。A 产品的发出计价采用移动加权平均法。资料二：208 年度，X 公司所处行业的统计资料显示，生产 A产品所需 a原材料主要依赖进口，汇率因素导致 a原材料采购成本大幅上涨；替代产品面市使 A产品的市场需求减少，市场竞争激烈，导致销售
29、价格明显下跌。资料三：X 公司 208年度未经审计财务报表及相关账户记录反映。(1)A产品 207年度和 208年度的销售记录 208年度(未审数) 207年度(已审数)产品名称 数量(吨) 营业收入(万元)营业成本(万元) 数量(吨)营业收入(万元)营业成本(万元)A产品 900 50000 40000 800 40000 34000(2)A 产品 208年度收发存记录入库 出库 库存日期及摘要 数量(吨)单价(万元)金额(万元)数量(吨)单价(万元)金额(万元)数量(吨)单价(万元)金额(万元)年初余额 0 0 01月 3日入库 80 60 4800 80 60 48001月 4日入库 7
30、0 60 4200 10 60 6002月 9日入库 80 55 4400 90 55.56 5000(略)11月 30日入库 75 52 3900 75 52 390012月 2日入库 75 48 360012月 9日入库 150 50 7500 0 0 0年末余额 0 0 0(3)与销售 A产品相关的应收账款变动记录。日期及摘要 借方(万元) 货方(万元) 余额(万元)208年年初余额 3000208年 1月 2日收款 2700 300208年 1月 4日赊销 5000 5300(略)208年 11月 30日收款 2500 600208年 12月 9日赊销 9000 9600208年年末余
31、额 9600209年年初余额 9600209年 1月 25日赊销 3000 12600209年 1月 31日余额 12600要求：(1)根据上述资料，假定不考虑其他条件，运用，分析程序识别 X公司 208年度财务报表是否存在重大错报风险，并列示分析过程和分析结果。(2)在要求(1)的基础上，如果 X公司 208年度财务报表存在重大错报风险，指出重大错报风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关，并将答案直接填入相应表格内。财务报表项目 认 定(3)假定 X公司存在财务报表层次重大错报风险，作为审计项目组负责人，Y 注册会计师应当考虑采取哪些总体应对措施。(4)假定评估的 X公司财务报表层次重大错
32、报风险属于高风险水平，指出 Y注册会计师拟实施进一步审计程序的总体方案通常更倾向于何种方案。(5)针对评估的财务报表层次重大错报风险，在选择进一步审计程序时，Y 注册会计师可以通过哪些方式提高审计程序的不可预见性。(6)假定 X公司 208年度财务报表存在舞弊导致的认定层次重大错报风险，Y 注册会计师应当考虑采用哪些方式予以应对。(7)根据上述资料，假定不考虑其他因素，在审计 X公司 208年度财务报表时，如果对销售实施截止测试，Y 注册会计师应当以检查何种文件记录为起点安排审计路径，并简要说明理由。（分数：20.00）_12.W公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品的销售以 W公司仓库
33、为交货地点。W 公司日常交易采用自动化信息系统(以下简称系统)和手工控制相结合的方式。B 注册会计师负责审计 W公司 20X8年度财务报告。资料一：B 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的 W公司情况及其环境，部分内容摘录如下。(1)由于 207年销售业绩未达到董事会制定的目标，W 公司于 208年 2月更换了公司负责销售的副总经理。(2)W公司主要产品的销售模式在 208年发生了变化。208 年之前采用代销模式，在代理商对外销售相关产品后，W 公司根据代销清单以低于建议零售价 7%的出厂价向代理商开具代销产品的销售发票，代理商有权退回未对外销售的产品。208 年初开始改为经销模式，即由经
34、销商(大部分是原先的代理商)以较优惠的出厂价(平均低于建议零售价 13%)买断相关产品，W 公司向经销商发货即开具销售发票，经销商不再享有退回未销售产品的权利(产品质量原因除外)。208 年，W 公司主要原材料价格平均上涨约 5%，但主要产品建议零售价与上年基本相同。(3)W公司主要竞争对手于 208年末纷纷推出降低促销活动。为了巩固市场份额，W 公司于 209年元旦开始全面下调了主要产品的建议零售价，不同规格的主要产品降价幅度从 5%到 20%不等。(4)208年初，W 公司将房屋建筑物折旧年限由 25年到 35年变更为 20年到 35年，机器及其他设备折旧年限由 8年到 12年变更为 8年
35、到 10年。残值率仍为 3%。(5)W公司于 208年 7月完工投入使用的一个仓库被有关部门认定为违章建筑，被要求在 209年 6月底前拆除。(6)208年初，W 公司启用新财务信息系统，并计划同时使用原系统 6个月。由于同时运行两个系统对 W公司相关部门人员的工作量影响很大，2 个月后，W 公司决定提前停用原系统。(7)208年末，W 公司的母公司宣布在未来 2年内将逐步增加对 W公司的投资。资料二：B 注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的 W公司财务数据，部分内容摘录如下。金额单位：万元 项 目 208年 207年营业收入 64750 58480营业成本 55440 46730存货账面
36、原价 8892 8723减：存货跌价准备 370 480存货账面价值 8522 8243项 目 208年年初数 本年增加 本年减少 208年年初数固定资产原值房屋建筑物 4461 150 0 4611机器及其他设备 5589 230 177 5642合计 10050 380 177 10253累计折旧房屋建筑物 2031 140 0 2171机器及其他设备 3007 516 167 3356合计 5038 656 167 5527固定资产减值准备 0 0 0 0固定资产账面价值 5012 380 666 4726资料三：B 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关销售与收款循环、存货与仓储
37、循环的控制，部分内容摘录如下。(1)销售部门在批准经销商的订货单后编制发货通知单交仓库和会计部门。仓库根据发货通知单备货，在货物装运后编制出库单交销售部门、会计部门和运输部门。会计部门根据发货通知单和出库单在系统中手工录入相关信息并开具销售发票，系统自动生成确认主营业务收入的会计分录并过入相应的账簿。销售部门每月末与仓库核对发货通知单和出库单，并将核对结果交销售部经理审阅。(2)系统每月末根据汇总的产成品销售数量及各产成品的加权平均单位成本自动计算主营业务成本，自动生成结转主营业务成本的会计分录并过入相应的账簿。(3)会计部门每月末编制存货的结存成本及可变现净值汇总表，将结存成本低于可变现净值
38、的部分确认为存货跌价准备。资料四：B 注册会计师对销售与收款循环、存货与仓储环的控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下：(1)从 W公司主营业务收入明细账中选取 208年 12月的 1笔交易，注意到相应记账凭证只附有若干销售发票记账联。财务人员解释，在审核出库单并据以开具销售发票后，已在销售发票的记账联上注明出库单号，并将连续编号的出库单另外装订存档。审计选取了 1张注有 2个出库单号的销售发票记账联，在出库单存档记录里找到了相应的出库单。出库单日期分别为 12月 14日和 12月 16日，销售发票日期为12月 16日。(2)在抽样追踪 208年 11月 10个主要产
39、品的主营业务成本在系统中的结转过程时，注意到有 2笔主营业务成本的金额存在手工录入修改痕迹。财务人员解释，由于新系统的相关数据模块运行不够稳定，部分产成品的加权平均单位成本的运算结果有时存在误差，因此采用手工录入方式予以修正，并且只有财务经理有权在系统中录入修正数据。审计检查了相关样本的手工修正后产成品加权平均单位成本，没有发现差异。(3)检查了 208年 9月末产成品成本及可变现净值汇总表，发现其中的产成品成本数据与 208年9月末产成品成本账面余额稍有差异。财务人员解释，该差异是在编制完成 9月末产成品成本及可变现净值汇总表后，根据仓库上报的第 3季度末盘点结果调整部分成品账面余额所致。要
40、求：(1)针对资料一(1)至(7)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并分别说明该风险属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，指出相关事项主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。(2)针对资料三(1)至(3)项，逐项指出上述控制主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。(3)针对资料三(1)至(3)项，假定不考虑其他条件，逐项判断上述控制在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。(4)针对资料四(1)至(3)项，假定不考虑其他条件以及资料三中可能存在的控制设计缺陷，逐项指
41、出上述测试结果是否表明相关内部控制得到有效执行。如果表明相关内部控制不能得到有效执行，简要说明理由。(5)针对资料一(1)至(7)项，结合资料三和资料四，假定不考虑其他条件，逐项判断资料三所列控制对防止或发现根据资料一识别的认定层次重大错报风险是否有效。如果有效，指出资料三所列控制与资料一的第几个(或者哪几个)事项的认定层次重大错报风险直接相关，并简要说明理由。（分数：20.00）_注册会计师审计真题 2008年答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、B单项选择题/B(总题数：4，分数：18.00)(每小题只有一个正确答案。)D注册会计师负责对丁公司 208年度财务报表进行审计
42、。在审计银行存款时，D注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).D注册会计师实施的下列程序中，属于控制测试程序的是( )。（分数：1.00）A.取得银行存款余额调节表并检查未达账项的真实性B.检查银行存款收支的正确截止C.检查是否定期取得银行对账单并编制银行存款余额调节表 D.函证银行存款余额解析：解析 选项 A、B、D 都是审查银行存款的实质性程序，选项 C是控制测试程序。为证实银行存款记录的正确性，注册会计师必须抽取一定期间的银行存款余额调节表，将其同银行对账单、银行存款日记账及总账进行核对，确定被审计单位是否按月正确编制并复核银行存款余额调节表。(2).
43、如果丁公司某银行账户的银行对账单余额与银行存款日记账余额不符，最有效的审计程序是( )。（分数：1.00）A.重新测试相关的内部控制B.检查银行存款日记账中记录的资产负债表日前后的收付情况C.检查银行存款日记账中记录的资产负债表日前后的收付情况D.检查该银行账户的银行存款余额调节表 解析：解析 取得并检查银行存款余额对账单和银行存款余额调节表是证实资产负债表中所列银行存款是否存在的重要程序。(3).如果 D注册会计师要证实丁公司在临近 208年 12月 31日签发的支票是否已登记入账，最有效的审计程序是( )。（分数：1.00）A.函证 208年 12月 31日的银行存款余额B.检查 208年
44、 12月 31日的银行对账单C.检查 208年 12月 31日的银行存款余额调节表D.检查 208年 12月的支票存根和银行存款日记账 解析：解析 本题问的是丁公司 208年 12月 31日签发的支票是否已登记入账，注册会计师最有效的审计程序是直接看银行存款日记账。因为只要被审计单位已经签发了支票的，一定会有支票存根，注册会计师根据连续编号的支票存根追查到银行日记账，是最有效的方法。(4).丁公司某银行账户的银行对账单余额为 1585000元，在检查该账户银行存款余额调节表时，D 注册会计师注意到以下事项：在途存款 100000元；未提现支票 50000元；未入账的银行存款利息收入 35000
45、元；未入账的银行代扣水电费 25000元。假定不考虑其他因素，D 注册会计师审计后确认的该银行存款账户余额应是( )。（分数：1.00）A.1535000元B.1575000元C.1595000元D.1635000元 解析：解析 审计后确认的金额应该为经银行余额调节表调节后的金额1585000+ 1000005000016350000(元)。C注册会计师负责对丙公司 208年度财务报表进行审计。在了解内部控制时，C注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：5.00）(1).内部控制无论如何设计和执行只能对财务报告的可行性提供合理保证，其原因是( )。（分数：1.00）A.建立和
46、维护内部控制是丙公司管理层的职责B.内部控制的成本不应超过预期带来的收益C.在决策时人为判断可能出现错误 D.对资产和记录采取适当的安全保护措施是丙公司管理层应当履行的经管责任解析：解析 内部控制存在固有局限性，无论如何设计和执行，只能对财务报告的可靠性提供合理的保证。内部控制存在的固有局限性包括：在决策时人为判断可能出现错误和由于人为失误而导致内部控制失效；可能由于两个或更多的人员进行串通或管理层凌驾于内部控制之上而被规避。此外，如果被审计单位内部行使控制职能的人员素质不适应岗位要求，也会影响内部控制功能的正常发挥。选项 C，是固有局限性的一个方面。(2).下列与现金业务有关的职责可以不分离
47、的是( )。（分数：1.00）A.现金支付的审批与执行B.现金保管与现金日记账的记录 C.现金的会计记录与审计监督D.现金保管与现金总分类账的记录解析：解析 出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。单位不得由一人办理货币资金业务的全过程。选项 A中，审批和执行属于不相容职务；选项 B，出纳员的职责就是负责现金的保管和现金日记账的登记工作；选项 C，现金的会计记录与审计监督是不相容职务；选项 D，现金保管与现金总分类账的记录应相分离，不能够由同一个人从事。(3).在了解控制环境时，C 注册会计师通常考虑的因素是( )。（分数：1.00）A.内部控制的人工成分B.内部控制的自动化成分C.丙公司董事会对内部控制重要性的态度和认识 D.会计信息系统解析：解析 在评价控制环境的设计和实施情况时，注册会计师应当了解管理层在治理层的监督
