1、注册会计师审计真题 2015 年及答案解析(总分：99.98，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：24，分数：24.00)1.下列不属于注册会计师专家的是_。（分数：1.00）A.受雇于会计师事务所，帮助评估投资性房地产的资产评估师B.提供复杂会计和审计问题咨询的会计师事务所技术部门人员C.提供保险合同精算的会计师事务所精算部门成员D.提供复杂涉税交易税务咨询的会计师事务所税务部门成员2.下列有关审计证据的说法中，正确的是_。（分数：1.00）A.外部证据与内部证据矛盾时，注册会计师应当采用外部证据B.审计证据不包括会计师事务所接受或与保持客户业务时实施质量控制程序获取的信息C.注册
2、会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取的信息的有用性之间的关系D.注册会计师无需鉴定作为审计证据的文件记录的真伪3.在抽样中影响样本规模的因素，正确的是_。（分数：1.00）A.可接受的抽样风险越高，样本规模越大B.可容忍偏差越高，样本规模越大C.在既定的可容忍误差下，预计总体误差越大，样本规模越大。D.总体规模越大，样本规模越大4.下列程序中，通常不属于评估舞弊风险的是_。（分数：1.00）A.询问治理层、管理层和内部审计人员B.考虑在客户接受或保持过程中获取的信息C.组织项目组内部讨论D.实施实质性分析程序5.下列与会计估计审计相关的程序中，注册会计师应当在风险评估阶段实施的是_。（分数
3、1.00）A.确定管理层是否恰当运用与会计估计相关的账务报告编制基础B.复核上期财务报表中会计估计的结果C.评估会计估计的合理性D.确定管理层做出会计估计的方法是否恰当6.下列各项中，注册会计师评价内部审计的客观性时通常不需要考虑的是_。（分数：1.00）A.内部审计人员是否不承担任何相互冲突的责任B.被审计单位是否存在有关内部审计人员培训的既定政策C.管理层是否根据内部审计的建议采取行动D.治理层是否监督与内部审计相关的人事决策7.针对识别出以前未识别出或未向注册会计师披露的关联方关系或重大关联方交易，不恰当的是_。（分数：1.00）A.将识别出的关联方关系或重大关联方交易评估为特别风险B
4、立即将相关信息向项目组其他成员通报。C.对新识别出的关联方或重大关联方交易实施恰当的实质性程序。D.重新考虑可能存在管理层以前未识别出或未向注册会计师披露的其他关联方或重大关联方交易的风险8.关于业务保证程度的说法，正确的是_。（分数：1.00）A.鉴证是高水平的保证B.执行商定程序是低水平的保证C.编制财务信息是合理保证D.财务报表审阅业务提供有限保证9.下列有关书面声明的说法中，正确的是_。（分数：1.00）A.书面声明的日期应当和审计报告日在同一天，且应当涵盖审计报告针对的所有财务报表期间B.管理层已提供可靠书面声明的事实，影响注册会计师就管理层责任履行情况或具体认定获取的其他审计程序
5、的性质和范围C.如果书面声明与其他审计证据不一致，注册会计师应当要求管理层修改书面声明D.如果对管理层的诚信产生重大疑虑，以至于认为其做出的书面声明不可靠，注册会计师应该出具无法表示意见审计报告10.下列有关存货监盘的说法中，正确的是_。（分数：1.00）A.注册会计师主要用采用观察程序实施存货监盘B.注册会计师在实施存货监盘过程中不应协助被审计单位的盘点工作C.由于不可预见的情况而导致无法在预定日期实施存货监盘，注册会计师可以实施替代程序D.注册会计师实施存货监盘通常可以确定存货的所有权11.下列抽样方法中，适用于控制测试的是_。（分数：1.00）A.变量抽样B.PPS 抽样C.属性抽样D.
6、差额估计抽样12.下列有关职业怀疑的说法中，错误的是_。（分数：1.00）A.职业怀疑与所有职业道德基本原则均密切相关B.职业怀疑是保证审计质量的关键要素C.保持职业怀疑可以提高审计程序设计和执行的有效性D.职业怀疑要求注册会计师质疑相互矛盾的审计证据的可靠性13.下列有关审计证据充分性的说法中，错误的是_。（分数：1.00）A.初步评估的控制风险越低，需要通过控制测试获取的审计证据可能越少B.计划从实质性程序中获取的保证程度越高，需要的审计证据可能越多C.审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少D.评估的重大错报风险越高，需要的审计证据可能越多14.下列有关在审计报告中提及相关人员的说法中，
7、错误的是_。（分数：1.00）A.如果上期财务报表已由前任注册会计师审计，注册会计师不应在无保留意见中提及前任注册会计师的工作B.注册会计师不应在无保留意见的审计报告中提及专家的相关工作，除非法律法规另有规定C.注册会计师对集团财务报表出具的审计报告不应提及组成部分注册会计师，除非法律法规另有规定D.注册会计师不应在无保留意见的审计报告中提及服务机构注册会计师的相关工作15.下列前后任注册会计师沟通的说法中，错误的是_。（分数：1.00）A.接受委托前的沟通是必要的审计程序，接受委托后的沟通不是必要的审计程序B.如果被审计单位不同意前任注册会计师对后任注册会计师的询问做出答复，后任注册会计师应
8、当拒绝接受委托C.接受委托后，如果需要查阅前任注册会计师的审计工作底稿，后任注册会计师应当征得被审计单位同意D.当会计师事务所通过投标方式承接审计业务时，前任注册会计师无须对所有参与投标的会计师事务所进行答复16.下列有关注册会计师实施进一步审计程序的时间的说法中，错误的是_。（分数：1.00）A.如果被审计单位的控制环境良好，注册会计师可以通过在期中实施进一步审计程序B.注册会计师在确定何时实施进一步审计程序时需要考虑能够获取相关信息的时间C.对于被审计单位发生的重大交易，注册会计师应当在期末或期末以后实施实质性程序D.如果评估的重大错报风险为低水平，注册会计师可以选择资产负债表日前适当日期
9、为截止日实施审计程序17.注册会计师识别出超出正常经营过程的重大关联方交易导致的舞弊风险，下列过程中，有效的审计程序是_。（分数：1.00）A.检查交易是否经适当的管理层审批B.评价交易是否具有合理的商业理由C.就交易事项关联方函证D.检查交易是否按照适用的财务报表编制基础进行会计处理和披露18.下列有关特别风险的说法中，正确的是_。（分数：1.00）A.注册会计师在判断重大错报风险是否为特别风险时，应当考虑识别出的控制对于相关风险的抵消B.注册会计师应当将管理层凌驾于控制之上的风险评估为特别风险C.注册会计师应当对特别风险实施细节测试D.注册会计师应当了解并测试与特别风险相关的控制19.下列
10、有关审计计划说法正确的是_。（分数：1.00）A.制定总体审计策略的过程通常在具体审计计划之前B.具体审计计划应当在实施进一步审计程序前完成C.具体审计计划对总体审计策略不产生影响D.具体审计计划的核心是确定审计的范围和审计方案20.下列情况通过参与组成部分审计工作可以消除疑虑的_。（分数：1.00）A.对组成部分注册会计师的独立性的重大疑虑B.对组成部分注册会计师专业胜任能力的重大疑虑C.组成部分注册会计师未处于积极有效的监督环境D.对组成注册会计师对监管环境的重大疑虑21.下列有关注册会计师对错报进行沟通的说法中，错误的是_（分数：1.00）A.除非法律法规禁止，注册会计师应当及时将审计过
11、程中发现的所有错误与适当层级的管理层进行沟通B.注册会计师应当要求管理层更正审计过程中发现的超过明显微小错报临界值的错报C.注册会计师应当与治理层沟通与以前期间相关的未更正错报时相关类别的交易、账户余额或披露D.除非法律法规禁止，注册会计师应当与治理层沟通未更正错报22.下列审计程序中，通常不能识别被审计单位违反法律法规行为的是_。（分数：1.00）A.阅读董事会和管理层的会议纪要B.向管理层、内部或外部法律顾问询问诉讼、索赔及评估情况C.对营业外支出中的罚款及滞纳金支出实施细节测试D.获取管理层关于被审计单位不存在违反法律法规行为的书面声明23.下列舞弊风险因素中，与实施舞弊的动机或压力相关
12、的是_。（分数：1.00）A.组织结构过于复杂，存在异常的法律实体或管理层级B.非财务管理人员过度参与会计政策的选择或重大会计评估的确定C.管理层在被审计单位中拥有重大经济利益D.职责分离或独立审核不充分24.下列有关抽样风险的说法中，错误的是_。（分数：1.00）A.除非注册会计师对总体中所有的项目都实施检查，否则存在抽样风险B.注册会计师可以通过扩大样本规模降低抽样风险C.在使用统计抽样时，注册会计师可以准确地计量和控制抽样风险D.控制测试中的抽样风险包括误受风险和误拒风险二、多项选择题(总题数：13，分数：26.00)25.关于鉴证业务标准的说法，正确的有_。（分数：2.00）A.注册会
13、计师基于自身的预期、判断和个人经验对鉴证对象进行评价和计量，构成适当的标准B.鉴证业务是适当的C.鉴证业务应当能够获取充分适当的审计证据D.适当的标准具有相关性、完整性、可靠性、中立性和可理解性的特征26.如果注意到与识别出的或怀疑存在违反法律法规的行为，注册会计师应当_。（分数：2.00）A.了解违反法律法规行为的性质及其发生的环境B.了解违反法律法规行为对财务报表产生的潜在财务后果，如受到罚款、处分、赔偿、封存财产、强制停业和诉讼等C.就所有违反法律法规的行为与治理层进行沟通D.评价被审计单位书面声明的可靠性27.在应对会计估计导致的重大错报风险时，应对措施包括_。（分数：2.00）A.确
14、定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据B.测试管理层如何做出会计估计以及会计估计所依据的数据C.测试与营理层如何做出会计估计相关的控制的运行有效性，并实施恰当的实质性程序D.做出注册会计师的点估计或区间估计，以评价管理层的点估计28.集团项目组应当确定的有_。（分数：2.00）A.集团明显微小错报临界值B.集团整体重要性C.组成部分重要性D.组成部分实际执行重要性29.针对识别出的违反法律法规的事项，应当与治理层沟通的是_。（分数：2.00）A.了解法律法规发生的环境B.沟通识别出所有法律法规行为C.评价管理层出具书面声明的可靠性D.评价对风险评估的影响30.针对识别出的对持
15、续经营事项的重大疑虑，应当与治理层沟通的是_。（分数：2.00）A.这些事项或情况构成重大不确定性B.财务报表披露是否充分C.对该疑虑实施的进一步审计程序D.持续经营是否合理31.如果注册会计师与治理层之间的双向沟通不充分，并且这种情况得不到解块，注册会计师可以采取的措施包括_。（分数：2.00）A.根据审计范围受到的限制发表非无保留意见B.就采取不同措施的后果征询法律意见C.与监管机构、被审计单位外部的在治理结构中拥有更高权力的组织或人员进行沟通D.在法律法规允许的情况下解除业务约定32.下列舞弊风险因素中，与编制虚假财务报告相关的有_。（分数：2.00）A.利用商业中介进行交易，但缺乏明显
16、的商业理由B.在非所有者管理的主体中，管理层由一人或少数人控制，且缺乏补偿性控制C.会计系统和信息系统无效D.对高级管理人员支出的监督不足33.下列有关审计程序不可预见性的说法中，正确的有_。（分数：2.00）A.注册会计师需要与被审计单位管理层事先沟通拟实施具有不可预见性的审计程序但不能告知其具体B.注册会计师可以在签订审计业务约定书时明确提出拟审计过程中实施具有不可预见性的审计程序，但不能告知其具体C.注册会计师通过调整实施审计程序的时间，可以增加审计程序的不可预见性D.注册会计师采取不同的抽样方法使当年抽取的测试样本与以前有所不同，可以增加审计程序的不可预见性34.有关注册会计师首次接受
17、委托时就期初余额获取审计证据的说法中，正确的是_。（分数：2.00）A.对非流动资产和非流动负债，注册会计师可以通过检查形成期初余额的会计记录和其他信息获取有关期初余额的审计证据B.对流动资产和流动负债，注册会计师可以通过本期实施的审计过程获取有关期初余额的审计证据C.如果上期财务报表已经审计，注册会计师可以通过查阅前任注册会计师的审计工作底稿获取有关期初余额D.注册会计师可以通过向第三方函证获取有关期初余额的审计证据35.下列有关期后事项审计的说法中，正确的有_。（分数：2.00）A.注册会计师应当设计和实施审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定所有在财务报表日至财务报表报出日调整或披露
18、的事项均已得到识别B.注册会计师应当恰当应对在审计报告日后知悉的，且如果在审计报告日知悉可能导致注册会计师修改审计报告的事项C.注册会计师应当要求管理层提供书面声明，确认所有在财务报表日后发生的、按照适用的财务报告编制基础调整或披露D.财务报表报出后，注册会计师没有义务针对财务报表实施任何审计程序36.如果注册会计师认为存货数量存在舞弊导致的重大错报风险，下列做法中，通常的做法有_。（分数：2.00）A.扩大与存货相关的内部控制测试的样本规模B.要求被审计单位在报告期末或邻近期末的时点实施存货盘点C.利用专家的工作对特殊类型的存货实施更严格的检查D.在不预先通知的情况下对特定存放地点的存货实施
19、监盘37.为确定是否存在管理层以前未识别或未向注册会计师披露的关联方关系或关联方交易，应当实施的审计程序有_。（分数：2.00）A.向银行或律师的获取询证函回函B.检查被审计单位在报告期内重新商定的重要合同C.检查内部审计人员的报告D.查看股东会和治理层会议的纪要三、简答题(总题数：3，分数：30.00)A 注册会计师在工作底稿中记录了风险应对的情况，部分内容摘录如下，要求：指出所列审计证据是否恰当。（分数：8.00）(1).A 在实施会计分录测试时，将甲集团公司全年的标准会计分录和非标准会计分录为待测试总体。在测试其完整性后，对选取的标本实施了细节测试，未发现异常。（分数：2.00）_(2)
20、A 认为甲集团公司存在低估负债的特别风险，在了解相关控制后，未信赖这些控制，直接实施了细节测试。（分数：2.00）_(3).甲使用存货库龄等信息测算产品的可变现净值。A 拟依赖与库龄记录相关的内部控制，通过穿行测试确定了相关内部控制运行有效。（分数：2.00）_(4).甲的存货存放在多个地点，A 基于管理层提供的存货存放地点清点单，并根据不同的地点、存放存货的重要性及评估的重大错报风险确定了盘点地点。（分数：2.00）_审计工作底稿中记录了处理错报的相关情况，部分内容摘录如下，根据资料(1)至(4)项，假定不考虑其他条件，逐项指出资料中所列审计计划是否恰当。（分数：8.00）(1).集团公司
21、推出销售返利制度，并在 ERP 系统中开发了返利管理模块。A 注册会计师在对某组成部分执行多计返利 2 万元。A 注册会计师认为该错报低于集团财务报表明显微小错报的临界值，可忽略不计。（分数：2.00）_(2).发现甲集团公司销售副总经理挪用客户回款 50 万元，就该事项与总经理和治理层进行了沟通，因此注册会计师未再执行其他审计工作。（分数：2.00）_(3).注册会计师使用审计抽样对管理费用进行了测试，发现测试样本存在 20 万元错报。A 注册会计师认为该错报不重大。（分数：2.00）_(4).2014 年 10 月，甲集团公司账面余额 1200 万元的一条新建生产线达到预定可使用状态，截至
22、 2014 年末，因未办理，注册会计师认为该错报为分类错误，涉及折旧金额很小，不构成重大错报，同意管理层不予调整。（分数：2.00）_甲银行是 A 股上市公司，系 ABC 会计师事务所的常年审计客户。XYZ 咨询公司是 ABC 会计师事务所的网络事务所。在对甲银行 2012 年度财务报表执行审计的过程中存在下列事项，根据 1 至 6 项，逐项指出是否可能存在违反中国注册会计师职业道德守则的情况，并简要说明。（分数：13.98）(1).A 注册会计师担任甲银行 2012 年度财务报表审计项目合伙人。其于 2012 年 10 月按正常商业条件在甲银行开立账户，并购买 10000 元甲银行公开发行的
23、三个月期非保本浮动收益型人民币理财产品。该理财产品主要投资于各类债券基金。（分数：2.33）_(2).B 注册会计师曾担任甲银行 2011 年度财务报表审计项目经理，并签署该年度审计报告。B 注册会计师于 2012 年 4 月 30 日辞职，于 2012 年末加入甲银行下属某分行担任财务负责人。（分数：2.33）_(3).乙保险公司与甲银行均为丙公司的重要子公司。乙保险公司于 2012 年 2 月聘请 XYZ 咨询公司为其提供与财务会计系统相关的内部审计服务，并由乙保险公司承担管理层职责。乙保险公司及丙公司不是 ABC会计师事务所的审计客户。（分数：2.33）_(4).XYZ 咨询公司的合伙人
24、 C 的父亲持有甲银行少量股票。截至 2012 年 12 月 31 日，这些股票市值为6000 元。合伙人 C 自 2011 年起为甲银行下属某分行提供企业所得税申报服务，但在服务过程中不承担管理层职责。（分数：2.33）_(5).甲银行持有上市公司丁公司 3%的股份，对丁公司不具有重大影响。该投资对甲银行也不重大。甲银行 2012 年度审计项目经理 D 注册会计师于 2012 年 11 月购买 500 股丁公司股票。截至 2012 年 12 月 31 日，这些股票市值为 3000 元。（分数：2.33）_(6).甲银行于 2012 年初收购戊银行，为将两个银行的财务信息系统进行整合，聘请 X
25、YZ 咨询公司重新设计财务信息系统。（分数：2.33）_四、综合题(总题数：1，分数：20.00)甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户，主要从事化工产品的生产和销售。A 注册会计师负责审计甲公司 2014 年账务报表，确定账务报表整体的重要性为 800 万元。 资料一 A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下： (1)2014 年，甲公司应收账款回收困难，通过与商业银行签订保理合同转让了部分应收账款，以缓解资金压力。 (2)2014 年 1 月，甲公司下属乙分厂迁回城镇，整体规划进行搬迁，收到政府从财政预算直接拨付的搬迁补偿款 5000 万元，用
26、于补偿乙分厂停工损失、搬迁费用及新建厂房。乙分厂于 2014 年末完成搬迁，于2015 年 1 月 1 日恢复生产。扣除针对搬迁和重建过程中发生的停工损失，搬迁费用及新建厂房的补偿后，搬迁补偿款结余 1000 万元。 (3)因环保问题，甲公司将于 2015 年 6 月关闭其下属丙分厂。管理层就辞退计划与员工协商一致，预计支付补偿金 1900 万元。该计划于 2014 年 12 月经董事会批准，将于 2015 年内实施完毕。 (4)2013 年 12 月，甲公司聘请 XYZ 评估公司对其拥有的一项矿产资源进行评估，并据此计提资产减值准备 2000 万元。2014 年 12 月，甲公司聘请 DEF
27、 测量公司对该矿储量进行测量，结果表明上年评估的储量偏低。管理层因此冲回资产减值准备 1200 万元。 (5)甲公司 2014 年度未进一步确认递延所得税资产。 资料二 A 注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下： 金额单位：万元 项目 2014 年(未审数) 2013 年(已审数) 应收账款 12000 25000 递延所得税资产 2000 2000 短期借款 1000 5000 应付职工薪酬 240 220 营业收入 58000 60000 营业外收入乙工厂搬迁补偿款 5000 0 利润总额 (16000) (9000) 资料三 审计计划 (1)2014 年，甲
28、公司使用新的存货管理系统，A 注册会计师拟依赖与存货相关的自动化应用控制，确定信息系统审计的范围为：了解和评估系统环境和信息技术一般控制，测试自动化应用控制。(2)A 注册会计师拟在控制测试中使用非统计抽样，对每日发生数次的人工控制，预计无控制偏差确定样本规模 25 个，如果发现 1 个偏差，拟追加测试 5 个样本。 (3)甲公司下属 2 分厂 2014 年度处于新厂建设期，无经营活动。A 注册会计师拟仅了解审查采购和销售以外的其他内部控制。 (4)2014 年末，甲公司有600 万元的产成品由第三方代为保管。因实施存货监盘或函证均不可行。A 注册会计师拟了解相关内部控制。检查存货保管协议、生
29、产记录、出入库单据以及相关运输单据。 资料四 A 注册会计师在审计工作底稿中记录了实施实质性程序的情况，部分内容摘录如下： 存货 实质性程序的测试目标 实施情况及结果 (1) 测试应收票据的完整性 因应收票据均与 2015 年初贴现，A 注册会计师无法清点实物，检查 了应收票据备查登记簿的记录，结果满意 (2) 测试应收账款的存在 甲公司管理层大额的应收账款已于 2013年全额计提坏账准备，2014 年度无变化，A 注册会计师直接利用上一年度的测试结果 (3) 测试期末存货跌价准备的准 备和完整性 A 注册会计师获取了财务报表编制的存货跌价准备明确表，复核了 该表中计算公式和数据的准确性以及相
30、关假设的合理性，并进行了 重新计算，结果满意 (4) 检查关键管理人员薪酬的准 确性 A 注册会计师获取了财务编制的关键管理人员薪酬明细表，并向关 键管理人员进行了函证，结果满意 资料五 重大事项处理情况： (1)在 2013 年度审计工作中，A 注册师向甲公司管理层口头通报了识别出的值得管理层关注的内部控制缺陷。2014 年度，管理层未采取整改措施。因管理层未发生变化，A 注册会计师认为没有必要向管理层通报。(2)A 在存货监盘过程中利用了专家的工作。专家工作的结果与管理层的盘点，结果差异较大，A 实施了追加的审计程序。并与治理层沟通后无法解决。该差异对财务报表有重大影响，但不广泛，A 注册
31、会计师拟出具保留意见审计报告，并提及专家的工作，同时指明这种提及不减轻注册会计师对审计意见承担的责任。(3)甲公司管理层在 2014 年度计提了大额商誉减值准备并在财务报表附注中披露了测试过程，但未披露预计未来现金流量的关键假设和依据。A 公司不影响报表金额，同意上述做法。（分数：20.00）(1).要求一： 根据资料一结合资料二评估甲公司是否存在重大错报风险，如存在，请指出与哪些项目的哪些认定相关，并说明理由。（分数：5.00）_(2).要求二： 根据资料三，判断审计计划是否存在不当之处，如不恰当，说明理由。（分数：5.00）_(3).要求三： 根据资料四，指出审计程序是否存在不当之处，如不
32、恰当，说明理由。（分数：5.00）_(4).要求四： 根据资料五，指出注册会计师的做法是否恰当，如不恰当，说明理由。（分数：5.00）_注册会计师审计真题 2015 年答案解析(总分：99.98，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：24，分数：24.00)1.下列不属于注册会计师专家的是_。（分数：1.00）A.受雇于会计师事务所，帮助评估投资性房地产的资产评估师B.提供复杂会计和审计问题咨询的会计师事务所技术部门人员 C.提供保险合同精算的会计师事务所精算部门成员D.提供复杂涉税交易税务咨询的会计师事务所税务部门成员解析：解析 注册会计师的专家是指在会计或审计以外领域具有专长的个人
33、或组织。通常可以是工程师、律师、资产评估师、精算师、环境专家、地质专家、IT 专家以及税务专家，也可以是这些个人所从属的组织，如律师事务所、资产评估公司以及各种咨询公司等。 因此本题选项 B 为复杂会计和审计问题提供咨询的人员，属于在会计、审计领域具有专长的技术人员，不是注册会计师的专家。2.下列有关审计证据的说法中，正确的是_。（分数：1.00）A.外部证据与内部证据矛盾时，注册会计师应当采用外部证据B.审计证据不包括会计师事务所接受或与保持客户业务时实施质量控制程序获取的信息C.注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取的信息的有用性之间的关系 D.注册会计师无需鉴定作为审计证据的文件记
34、录的真伪解析：解析 如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，表明某项审计证据可能不可靠，注册会计师应当追加必要的审计程序。而不是直接采用外部证据(选项 A 不正确)； 审计证据在性质上具有累积性，主要是在审计过程中通过实施审计程序获取的。会计师事务所接受或与保持客户业务时实施质量控制程序获取的信息也属于审计证据(选项 B 不正确)； 审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，如果在审计过程中识别出的情况使其认为文件记录可能是伪造的，或文件记录中的某些条款已发生变动，注册会计师应当做出进一步调查，包括直接向第三方询证，或考虑利用专家的工作以评价文件记录的真伪(选项 D 不正确)
35、 注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系，但不应以获取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序，因此选项 C 正确。3.在抽样中影响样本规模的因素，正确的是_。（分数：1.00）A.可接受的抽样风险越高，样本规模越大B.可容忍偏差越高，样本规模越大C.在既定的可容忍误差下，预计总体误差越大，样本规模越大。 D.总体规模越大，样本规模越大解析：解析 影响样本规模的因素主要包括：可接受的抽样风险，与样本规模成反比(选项 A 错误)；可容忍误差，可容忍误差越小，为实现同样的保证程度所需的样本规模越大(选项 B 错误)；预计总体误差，在既定的可容忍误差下，预计总体误
36、差越大，表明审计风险越高，所需的样本规模越大(选项 C 正确)；总体变异性，在细节测试中，总体项目的变异性越低，通常样本规模越小；总体规模，除非总体非常小，一般而言，总体规模对样本规模的影响几乎为零(选项 D 错误)。4.下列程序中，通常不属于评估舞弊风险的是_。（分数：1.00）A.询问治理层、管理层和内部审计人员B.考虑在客户接受或保持过程中获取的信息C.组织项目组内部讨论D.实施实质性分析程序 解析：解析 注册会计师通常采用下列程序评估舞弊风险：询问(选项 A)；评价舞弊风险因素；实施分析程序；考虑其他信息，其他信息可能来源于项目组内部的讨论、客户承接或续约过程以及向被审计单位提供其他服
37、务所获得的经验(选项 B)；组织项目组讨论(选项 C)。 选项 D 属于实质性程序，用于发现认定层次重大错报的审计程序，即风险应对，而非风险评估。5.下列与会计估计审计相关的程序中，注册会计师应当在风险评估阶段实施的是_。（分数：1.00）A.确定管理层是否恰当运用与会计估计相关的账务报告编制基础B.复核上期财务报表中会计估计的结果 C.评估会计估计的合理性D.确定管理层做出会计估计的方法是否恰当解析：解析 在评估有关会计估计相关的重大错报风险时，注册会计师考虑的事项也可能包括：会计估计的实际的或预期的重要程度；会计估计的记录金额(即管理层的点估计)与注册会计师预期应记录金额的差异；管理层在做
38、出会计估计时是否利用专家工作；对上期会计估计进行复核的结果(选项 B)。 注册会计师应对评估的重大错报风险是在评估的基础上，确定管理层是否恰当运用与会计估计相关的适用的财务报告编制基础的规定(选项 A)；做出会计估计的方法是否恰当(选项 D)，并得到一贯运用，以及会计估计或做出会计估计的方法不同于上期的变化是否适合于具体情况。 此外，注册会计师应当根据获取的审计证据，评价财务报表中的会计估计在适用的财务报告编制基础下是合理的还是存在错报(选项 C)。 因此，本题中选项 A、C、D 属于应对评估的重大错报风险阶段实施的。6.下列各项中，注册会计师评价内部审计的客观性时通常不需要考虑的是_。（分数
39、1.00）A.内部审计人员是否不承担任何相互冲突的责任B.被审计单位是否存在有关内部审计人员培训的既定政策 C.管理层是否根据内部审计的建议采取行动D.治理层是否监督与内部审计相关的人事决策解析：解析 为保证内部审计机构和人员可以不带偏见且不受干扰地执行任务，内部审计应当具有与其履行职责相应的组织地位(选项 A、D)。 注册会计师评价内部审计的客观性时，应当关注被审计单位管理层对内部审计施加的任何限制或约束，特别是内部审计人员是否能够与注册会计师进行充分的沟通。此外，注册会计师还应当关注被审计单位的治理层和管理层是否重视内部审计的意见和建议(选项 C)，是否建立有关内部审计意见的反馈机制，内
40、部审计意见是否能够得以落实。7.针对识别出以前未识别出或未向注册会计师披露的关联方关系或重大关联方交易，不恰当的是_。（分数：1.00）A.将识别出的关联方关系或重大关联方交易评估为特别风险 B.立即将相关信息向项目组其他成员通报。C.对新识别出的关联方或重大关联方交易实施恰当的实质性程序。D.重新考虑可能存在管理层以前未识别出或未向注册会计师披露的其他关联方或重大关联方交易的风险解析：解析 注册会计师应当识别和评估关联方关系及其交易导致的重大错报风险，并确定这些风险是否为特别风险。在确定时，注册会计师应当将识别出的、超出被审计单位正常经营过程的重大关联方交易导致的风险确定为特别风险。因此选项
41、 A 错误。 针对识别出以前未识别出或未向注册会计师披露的关联方关系或重大关联方交易注册会计师应： 立即将相关信息向项目组其他成员通报(选项 B)； 在适用的财务报告编制基础对关联方做出规定的情况下，要求管理层识别与新识别出的关联方之间发生的所有交易，以便注册会计师做出进一步评价，并询问与关联方关系及其交易相关的控制为何未能识别或披露该关联方关系或交易； 对新识别出的关联方及重大关联方交易实施恰当的实质性程序(选项 C)； 重新考虑可能存在管理层以前未识别出或未向注册会计师披露的其他关联方或重大关联方交易的风险，如有必要，实施追加的审计程序(选项 D)； 如果管理层不披露关联方关系或交易看似是
42、有意的，因而显示可能存在由于舞弊导致的重大错报风险，评价这一情况对审计的影响。注册会计师因此还可能考虑是否有必要重新评价管理层对询问的答复以及管理层声明的可靠性。8.关于业务保证程度的说法，正确的是_。（分数：1.00）A.鉴证是高水平的保证B.执行商定程序是低水平的保证C.编制财务信息是合理保证D.财务报表审阅业务提供有限保证 解析：解析 注册会计师执行的业务分为鉴证业务和相关服务两类。 鉴证业务包括审计、审阅和其他鉴证业务。其保证程度分为合理保证(高水平的保证)和有限保证(低水平的保证，选项 A 错误)。审计属于合理保证的鉴证业务；审阅属于有限保证的鉴证业务(选项 D 正确)，注册会计师将
43、审阅业务风险降至审阅业务环境下可接受的水平(高于财务报表审计中可接受的低水平)，以此作为以消极方式提出审阅结论的基础。 相关服务包括税务代理、代编财务信息、对财务信息执行商定程序(选项 B、C 错误)。9.下列有关书面声明的说法中，正确的是_。（分数：1.00）A.书面声明的日期应当和审计报告日在同一天，且应当涵盖审计报告针对的所有财务报表期间B.管理层已提供可靠书面声明的事实，影响注册会计师就管理层责任履行情况或具体认定获取的其他审计程序的性质和范围C.如果书面声明与其他审计证据不一致，注册会计师应当要求管理层修改书面声明D.如果对管理层的诚信产生重大疑虑，以至于认为其做出的书面声明不可靠，注册会计师应该出具无法表示意见审计报告 解析：解析 书面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期，但不得在审计报告日后。书面声明应当涵盖审计报告针对的所有财务报表和期间(选项 A 错误)。 尽管书面声明提供了必要的审计证据，但是其本身并不为所涉及的任何事项提供充分、适当的审计证据，管理层已提供可靠书面声明的事实，并不影响注册会计师就管理层责任履行情况或具体认定获取的其他审计证据的性质和范围(选项 B 错误)。 如果书面声明与其他审计证据
