1、注册会计师审计（综合）-试卷 4 及答案解析(总分：58.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：8，分数：16.00)1.单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。（分数：2.00）_2.下列各项中，不属于控制环境要素的是( )。（分数：2.00）A.对诚信和道德价值观念的沟通与落实B.内部审计的职能范围C.治理层的参与D.人力资源政策与实务3.下列各项措施中，不能应对财务报表层次重大错报风险的是( )。（分数：2.00）A.在期末而非期中实施更多的审计程序B.扩大控制
2、测试的范围C.增加拟纳人审计范围的经营地点的数量D.增加审计程序的不可预见性4.下列有关书面声明的说法中，错误的是( )。（分数：2.00）A.即使管理层已提供可靠的书面说明，也不影响注册会计师就管理责任履行情况或具体认定获取的其他审计证据的性质和范围B.为支持与财务报表或某项具体认定相关的其他审计证据，注册会计师可以要求管理层提供关于财务报表或特定认定的书面声明C.如果管理层不向注册会计师提供所有交易均已记录并反映在财务报表中的书面声明，注册会计师应当对财务报表发表保留意见或无法表示意见D.如果在审计报告中提及的所有期间内，现任管理层均尚未就任，注册会计师也需要向现任管理层获取涵盖整个相关期
3、间的书面声明5.下列有关注册会计师的专家的说法中，正确的是( )。（分数：2.00）A.无论是内部专家还是外部专家，都不包括会计、审计领域的专家B.无论是内部专家还是外部专家，都是项目组成员，受会计师事务所质量控制政策和程序的约束C.无论是内部专家还是外部专家，注册会计师都应当询问对专家客观性产生不利影响的利益和关系D.无论是内部专家还是外部专家，注册会计师都应当就专家工作的性质、范围和目标等事项与专家达成一致意见并形成书面协议6.下列有关审计证据充分性的说法中，错误的是( )。（分数：2.00）A.计划从实质性程序中获取的保证程度越高，需要的审计证据可能越多B.评估的重大错报风险越高，需要的
4、审计证据可能越多C.审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少D.初步评估的控制风险越低，需要通过控制测试获取的审计证据可能越少7.下列有关收入确认的舞弊风险的说法中，错误的是( )。（分数：2.00）A.关联方交易比非关联方交易更容易增加收入的发生认定存在舞弊风险的可能性B.对于以营利为目的的被审计单位，收入的发生认定存在舞弊风险的可能性通常大于完整性认定存在舞弊风险的可能性C.如果被审计单位已经超额完成当年的利润目标，但预期下一年度的目标较难达到，表明收入的截止认定存在舞弊风险的可能性较大D.如果被审计单位采用完工百分比法确认收入，且合同完工进度具有高度估计不确定性，表明收入的准确性认定存在
5、舞弊风险的可能性较大8.下列有关审计报告日的说法中，错误的是( )。（分数：2.00）A.审计报告日可以晚于管理层签署已审计财务报表的日期B.审计报告日不应早于管理层书面声明的日期C.在特殊情况下，注册会计师可以出具双重日期的审计报告D.审计报告日应当是注册会计师获取充分、适当的审计证据，并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期二、多项选择题(总题数：7，分数：14.00)9.多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。（分数：2.00）
6、_10.下列各项中，属于具体审计计划的活动的有( )。（分数：2.00）A.确定重要性B.确定是否需要实施项目质量控制复核C.确定风险评估程序的性质、时间安排和范围D.确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围11.下列各项中，属于适当的财务报告编制基础应当具备的特征的有( )。（分数：2.00）A.中立性B.完整性C.一致性D.准确性12.下列关于重大错报风险的说法中，正确的有( )。（分数：2.00）A.重大错报风险包括固有风险和检查风险B.注册会计师应当将重大错报风险与特定的交易、账户余额和披露的认定相联系C.在评估一项重大错报风险是否为特别风险时，注册会计师不应考虑控制对风险的抵消作用D
7、.注册会计师对重大错报风险的评估，可能随着审计过程中不断获取审计证据而做出相应的变化13.下列有关询证函回函可靠性的说法中，错误的有( )。（分数：2.00）A.被询证者对于函证信息的口头回复是可靠的审计证据B.询证函回函中的免责条款削弱了回函的可靠性C.由被审计单位转交给注册会计师的回函不是可靠的审计证据D.以电子形式收到的回函不是可靠的审计证据14.下列有关利用以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据的说法中，错误的有( )。（分数：2.00）A.如果拟信赖以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据，注册会计师应当通过询问程序获取这些控制是否已经发生变化的审计证据B.如果拟信赖的控制在本
8、期发生变化，注册会计师应当考虑以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据是否与本期审计相关C.如果拟信赖的控制在本期未发生变化，注册会计师可以运用职业判断决定不在本期测试其运行的有效性D.如果拟信赖的控制在本期未发生变化，控制应对的重大错报风险越高，本次控制测试与上次控制测试的时间间隔越短15.下列有关注册会计师在实施审计抽样时评价样本结果的说法中，正确的有( )。（分数：2.00）A.在分析样本误差时，注册会计师应当对所有误差进行定性评估B.注册会计师应当实施追加的审计程序，以高度确信异常误差不影响总体的其余部分C.控制测试的抽样风险无法计量，但注册会计师在评价样本结果时仍应考虑抽样风险D.
9、在细节测试中，如果根据样本结果推断的总体错报小于可容忍错报，则总体可以接受三、简答题(总题数：11，分数：22.00)16.简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。（分数：2.00）_17.ABC 会计师事务所 A 注册会计师是甲公司 2016 年度财务报表审计业务的项目合伙人。项目组成员按审计计划于 2017 年 1 月 5 日对甲公司应收账款实施了函证程序，函证的截止日期为 2016 年 12 月 31 日。相关审计工作底稿的部分内容摘录如下： （分数：2.00）_18.ABC 会计师事务所接受委托审计甲股份有限公司(以下简称甲公司)2016 年度财务报表，A 注册
10、会计师作为审计项目合伙人负责该项目并对财务报表发表审计意见。该公司 2016 年度未发生购并、分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当。该公司提供的未经审计的 2016 年度合并财务报表附注的部分内容如下：(1)坏账核算的会计政策：坏账核算采用备抵法。坏账准备按期末应收账款余额的 5计提。2016 年度应收账款一坏账准备贷方发生额合计是 530 万元。(2)甲公司应收账款账龄情况如下： （分数：2.00）_19.ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责审计多家被审计单位 2016 年度财务报表，与存货审计相关事项如下： (1)针对甲公司由于实际原因无法停止生产和收发货物的情况，审计项目组了解
11、甲公司以往处理存货盘点不能停止移动的办法，在仓库内划分出独立的过渡区域，将预计在盘点期间领用的存货移至过渡区域、对盘点期间办理入库手续的存货暂时放在过渡区域。A 注册会计师认为这种处理方法能够解决存货监盘过程中存货移动带来的风险，甲公司存货盘点记录的真实性和完整性不存在问题。(2)针对乙公司可能存在的舞弊导致存货数量的重大错报风险，A 注册会计师通知乙公司做好盘点计划工作，及时实施存货监盘程序。(3)针对丙公司存货盘点人手严重短缺，A 注册会计师受丙公司管理层委托，于 2016 年 12 月 31日代为盘点丙公司异地专卖店的存货，并将盘点记录作为丙公司的盘点记录和审计项目组的监盘工作底稿。(4
12、)针对丁公司原材料性质特殊导致的存货监盘不可行，A 注册会计师向丁公司原材料供货商函证，获取了截至 2016 年 12 月 31 日的该原材料数量和状况的审计证据。(5)在戊公司存货盘点结束前，A 注册会计师取得并检查了已填用盘点表单的号码记录，与存货盘点汇总表中记录的盘点表单使用情况核对一致。 (6)针对己公司管理层未将发出代销的产成品存货纳入本年末盘点范围，A 注册会计师检查了该产成品发出存货的清单，认可了管理层的做法。 要求： 针对上述第(1)至(6)项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。（分数：2.00）_20.A 注册会计师负责审计甲公司 2016 年度财务报
13、表，甲公司主要从事中成药品的制造和销售，审计项目组实施存货监盘的部分事项如下： (1)制定存货监盘计划时，针对甲公司存货多处存放的情况，A 注册会计师要求甲公司提供一份完整的存货存放地点清单，包括期末存货量为零的仓库、租赁的仓库。 (2)为增加监盘程序的不可预见性，审计项目组在确定监盘地点时，以金额较小且以前年度从未实地监盘的存货存放地点替换金额最大且以前各年一直实施实地监盘的地点。 (3)甲公司使用运货车厢存储、运输或验收入库，审计项目组现场观察盘点程序的执行情况时，详细记录了存货场地车厢的数量和型号。 (4)甲公司委托某药房代管部分重要原材料，但该药房盘点时间与甲公司不一致。A 注册会计师
14、要求药房管理层调整盘点时间。(5)在甲公司存货盘点结束前，审计项目组再次观察了盘点现场，取得已填用及未使用盘点表单的号码记录，以确定盘点表单是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对。(6)由于盘点日不是财务报表日，A 注册会计师比较了盘点日与财务报表日之间的存货信息以识别异常项目，并实地察看，以确定盘点日与财务报表日之间存货的变动是否已得到恰当的记录。要求：(1)假定事项(1)至(5)均为独立事项，指出审计项目组的做法是否恰当，简要说明理由或改进建议。(2)针对事项(6)，指出 A 注册会计师还可以选择实施哪些审计程序(要求至少列示两条)。（分数：2.00）_
15、21.ABC 会计师事务所指派 A 注册会计师担任上市公司甲集团公司(以下简称甲公司)2016 年度财务报表审计业务的项目合伙人。甲公司拥有乙公司、丙公司和丁公司等组成部分。A 注册会计师确定甲公司财务报表整体的重要性水平为 500 万元。集团审计策略的部分内容摘录如下： （分数：2.00）_22.ABC 会计师事务所 2017 年 1 月 5 日首次承接甲公司 2016 年度财务报表审计业务，A 注册会计师担任审计项目合伙人。A 注册会计师了解到甲公司 2015 年度以及以前年度是 XYZ 会计师事务所的审计客户，ABC会计师事务所在承接审计业务前后，遇到的与沟通相关的事项如下：(1)接受委
16、托后，A 注册会计师通过电话询问、致送审计问卷的方式与 XYZ 会计师事务所的注册会计师进行沟通。(2)A 注册会计师在审计过程中与甲公司管理层讨论了值得关注的内部控制缺陷和内部控制的其他缺陷，因此，不再以书面形式向治理层正式通报。(3)A 注册会计师拟在审计过程中与治理层沟通，主要内容为：注册会计师与财务报表审计相关的责任、注册会计师的独立性、计划的审计范围以及具体审计程序的性质和时间安排。(4)A 注册会计师在与治理层沟通计划的审计范围和时间安排时，沟通了重要性的具体金额、拟如何应对由于舞弊或错误导致的特别风险、对与审计相关的内部控制采取的方案以及拟利用内部审计工作的程度等。(5)A 注册
17、会计师考虑到与甲公司治理层之间的双向沟通不充分，于是根据范围受到的限制程度，拟增加强调事项段予以说明。要求：假定上述各事项相互独立，在不考虑其他事项的情况下，逐项判断上述事项是否恰当。如不恰当，请简要说明理由。（分数：2.00）_23.ABC 会计师事务所负责审计甲公司 2016 年度财务报表，审计项目组在审计工作底稿中记录了与公允价值和会计估计审计相关的情况，部分内容摘录如下：(1)为确定甲公司管理层在 2015 年度财务报表中作出的会计估计是否恰当，审计项目组复核了甲公司 2015 年度财务报表中的会计估计在 2016 年度的结果。(2)甲公司持有以公允价值计量的交易性金融资产。审计项目组
18、认为该项金融资产的公允价值计量不存在特别风险，无须了解相关控制。(3)2016 年底，甲公司存在重大未决诉讼，其内部法律顾问和外聘律师均认为败诉可能性较低，因此，管理层没有确认预计负债。A 注册会计师认为该事项存在重大错报风险，检查了相关文件，并获取了管理层和内部法律顾问的书面声明，据此认可管理层的判断。(4)为减少利润总额和应纳税所得额之间的差异，甲公司自 2016 年 1 月 1 日起将固定资产折旧方法由年限平均法调整为加速折旧法。审计项目组根据变更后的折旧方法检查了甲公司 2016 年度计提的折旧额，结果满意。(5)审计项目组向管理层获取了有关会计估计的书面声明，内容包括在财务报表中确认
19、或披露的会计估计和未在财务报表中确认或披露的会计估计。要求：针对上述第(1)至(5)项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。（分数：2.00）_24.ABC 会计师事务所负责审计上市公司甲公司 2016 年度财务报表。审计项目组在审计工作底稿中记录了与关联方关系及其交易相关的审计情况，部分内容摘录如下：(1)为了解甲公司关联方关系及其交易，A注册会计师组织项目成员进行了讨论，并了解了与关联方关系及其交易相关的控制。(2)审计项目组发现甲公司与其控股股东乙公司之间发生大额采购交易的标的对甲公司不具有合理用途，拟获取进一步证据以确认该交易是否可能导致特别风险。(3)由于甲公司
20、与其关联方丙公司之间的重大交易均经甲公司治理层授权批准，A 注册会计师据此认为这些关联方交易不存在舞弊导致的重大错报风险。(4)对于管理层认定的按照等同于公平交易中通行的条款执行的关联方交易，A 注册会计师认为可能存在重大错报风险。(5)甲公司所有重大交易均需经其关联方丁公司的最终批准。A 注册会计师认为丁公司是甲公司具有支配性影响的关联方，确定甲公司存在舞弊导致的特别风险。(6)对于识别出的超出正常经营过程的重大关联方交易，注册会计师拟对相关的合同或协议实施检查，并根据检查结果评价交易条款是否与管理层的解释一致。要求：(1)针对上述第(1)至(5)项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰
21、当，提出改进建议。(2)针对上述第(6)项，指出审计项目组还应评价哪些方面。（分数：2.00）_25.ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责对甲股份有限公司(以下简称甲公司)2016 年度财务报表实施审计。甲公司 2015 年度财务报表由 XYZ 会计师事务所实施审计并出具审计报告。其他相关情况如下：(1)前任注册会计师因一项重大错报对 2015 年度财务报表出具了保留意见审计报告。甲公司 2015 年度财务报表与审计报告已于 2016 年 3 月 15 日对外公布。(2)A 注册会计师对 2016 年末存货实施了必要的审计程序，但据此调节得出的期初存货与 2016 年度财务报表的对应数据
22、之间存在重大差异，管理层拒绝调整。(3)甲公司 2016 年度提前确认营业收入和推迟确认管理费用分别导致税前利润被高估了 35 万元和 16 万元。虽然错报金额均低于重要性水平，但 A 注册会计师仍拟发表保留意见，并拟在审计报告中同时说明上述两项错报。(4)由于甲公司拒绝提供客户资料，审计项目组无法对甲公司 2016 年度确认的一笔 230 万元赊销收入进行函证。除了能够确认甲公司结转的 170 万元营业成本外，也无法实施必要的替代程序。A 注册会计师认为审计范围受到重大限制，拟发表保留意见。(5)在完成审计当日，A 注册会计师发现甲公司摘自未经审计的 2016 年度财务报表的财务数据摘要与甲
23、公司已签发 2016 年度财务报表存在重大不一致，认为其他信息存在重大错报。与治理层沟通后，其他信息仍未得到更正。A 注册会计师决定在审计报告中增加强调事项段说明该情况，以免财务报表使用者对财务报表产生误解。要求：(1)逐一针对情况(1)至(2)，不考虑其他情况，指出注册会计师是否需要在审计报告中反映，简要说明理由。如认为需要，请指出如何在审计报告中反映。(2)逐一针对情况(3)至(5)，假定 A 注册会计师在审计完成阶段根据审定的资产总额重新确定的 2016 年度财务报表整体重要性水平为 200 万元，甲公司列报的税前利润为 50 万元，不考虑其他情况，指出 A 注册会计师的做法是否恰当，简
24、要说明理由。（分数：2.00）_26.上市公司甲集团公司(以下简称甲公司)是 ABC 会计师事务所的常年审计客户，A 注册会计师是甲公司2016 年度财务报表审计业务的集团项目合伙人。2017 年 4 月 1 日发布已审计财务报表。假定存在以下与职业道德相关的情况：(1)ABC 会计师事务所鼓励 A 注册会计师利用工作便利向甲公司推销本事务所的非鉴证服务，并允诺将推销的非鉴证服务纳入其业绩评价范围。(2)ABC 会计师事务所人力资源部门负责人B 经理的父亲拒绝出售其 10 天前购买的甲公司 3000 元股票。(3)C 注册会计师已连续 5 年担任非公众利益实体乙公司财务报表审计业务的项目合伙人
25、。由于乙公司 2016 年被甲集团公司收购并成为甲公司的重要组成部分，ABC 会计师事务所决定由 C 注册会计师继续担任该组成部分 2016 年度审计项目合伙人一年。(4)D 注册会计师曾经担任甲公司 2015 年度审计项目组成员，在审计项目组中担任对财务报表审计所涉及的重大事项作出关键决策的其他审计合伙人。2015 年 12 月离职经商，2017 年 1 月加入甲公司担任财务总监。(5)ABC 会计师事务所的某网络事务所 2016 年为甲公司的组成部分提供了多项评估服务。虽然每次服务对所涉及的组成部分财务报表是重大的，但累积评估金额对集团财务报表并不重大。ABC 会计师事务所认为这些评估服务
26、对集团项目组独立性的不利影响处于可接受水平。(6)ABC 会计师事务所认为其每年从甲公司收取的审计费用占其从所有客户收取的审计费用之比从未超过 15，无需考虑收费结构是否对独立性产生不利影响。要求：针对上述第(1)至(6)项，逐项指出是否存在违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况，并简要说明理由。 （分数：2.00）_四、综合题(总题数：3，分数：6.00)27.综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。（分数：2.00）_28.上市公司甲集团公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户，主要从事白色家电产品的研发、生产和销售，产品线
27、覆盖冰箱冷柜、洗衣机、空调、热水器、厨房电器、小家电、U 一 home 智能家居业务等。A注册会计师是甲集团公司 2016 年度财务报表的审计项目合伙人，确定集团财务报表整体的重要性为 200万元。资料一：A 注册会计师制定的甲集团公司总体审计策略，部分内容摘录如下：(1)A 注册会计师拟与甲集团公司治理层沟通计划的审计范围和时间安排，包括实际执行的重要性的具体金额。(2)A 注册会计师在确定甲集团财务报表整体的重要性水平时，考虑到甲集团公司近年来经营状况大幅波动，盈利和亏损交替发生，A 注册会计师将总资产作为确定财务报表整体重要性的基准。(3)考虑到甲集团公司产品多元化、成本计算复杂等情况，
28、存货的错报风险较高，A 注册会计师拟分配更多的人员和精力到审计存货项目中。资料二：甲集团公司各子公司的相关资料摘录如下： 资料三：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了具体审计计划，部分内容摘录如下：(1)乙公司负责冰箱冷柜的生产，A 注册会计师认为乙公司存在财务重大性，拟仅对该组成部分实施特定的审计程序。(2)丙公司从事的 Uhome 智能家居业务，目前业务规模较小，财务状况较为稳定。A 注册会计师将丙公司确定为非重要组成部分，拟对丙组成部分财务信息在集团层面实施分析程序。(3)丁公司为拓展市场，向其主要客户提供特殊退货安排。A 注册会计师将丁公司评估为存在特别风险的重要组成部分，审计项目组拟
29、运用甲集团公司的重要性对丁公司财务信息实施审计。(4)戊公司主要负责甲集团公司小家电出口贸易，A 注册会计师认为戊公司可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，拟使用戊组成部分重要性对戊公司财务信息实施审阅。资料四：A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计程序的执行情况，部分内容摘录如下：(1)甲集团公司的应收账款账面金额与审定金额之间存在较多差异。A 注册会计师采用传统变量抽样选取了少量样本实施审计程序。(2)甲集团公司将其他应收款记入应收账款，其金额高于财务报表整体的重要性，但是考虑到此项错报不影响甲集团公司的资产总额，A 注册会计师同意管理层不予调整。(3)A 注册会计师在测试甲集团
30、公司临近2016 年末的会计分录和其他调整时，选取了金额高于明显微小错报临界值的会计分录和其他调整作为测试样本，未发现重大错报。资料五：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了重大事项的处理情况，部分内容摘录如下：(1)集团项目组识别出甲集团公司采购部门员工与其供应商串通收取采购货款回扣，累积金额未超过 20 万元，A 注册会计师未将此事项与甲集团治理层沟通。(2)集团项目组了解到甲集团内部审计人员测试了 2016 年度集团层面控制的运行有效性，A 注册会计师了解和评价了内部审计客观性，拟直接利用内部审计工作结果。(3)集团项目组了解到甲集团重要组成部分戍公司的持续经营能力存在重大不确定性，戍公司
31、组成部分注册会计师对戍公司 2016 年财务信息发表了无保留意见，并在审计报告中增加以“持续经营相关的重大不确定性”为标题的单独部分。A 注册会计师拟对甲集团财务报表出具的审计报告中，提及组成部分注册会计师对戍公司出具的审计报告类型、日期和组成部分注册会计师名称。(4)集团项目组了解到甲集团公司可能在财务方面存在导致对持续经营能力产生重大疑虑事项，但甲集团公司采取了恰当应对措施，持续经营假设适当，但甲集团财务报表未披露该事项，A 注册会计师与治理层沟通后，在审计报告中的关键事项部分予以披露。要求：(1)针对资料一第(1)至(3)项，假定不考虑其他条件，逐项指出 A 注册会计师的处理是否恰当。如
32、不恰当，简要说明理由。 (2)针对资料三第(1)至(4)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出 A 注册会计师的处理是否恰当。如不恰当，简要说明理由。(3)针对资料四第(1)至(3)项，假定不考虑其他条件，逐项指出 A 注册会计师的处理是否恰当。如不恰当，简要说明理由。 (4)针对资料五第(1)至(4)项，假定不考虑其他条件，逐项指出 A 注册会计师的处理是否恰当。如不恰当，提出改进建议。 （分数：2.00）_29.甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户。A 注册会计师负责审计甲公司 2016 年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为 200 万元。 资料一： A 注册会计师在审计
33、工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下： (1)2015 年以前，甲公司主要产品销售供不应求。由于市场持续疲软，该公司 2016 年上半年开始采用赊销方式，并将赊销比例控制在销售收入 10的水平上。为完成年度销售任务，下半年将该比例提高到 30。 (2)由于甲公司开发的某种新产品未得到消费者认可，导致该批产品严重积压。 (3)甲公司于 2016 年 10 月起延长了售后服务的期限，并推出了缺陷召回制度。 (4)甲公司2016 年下半年流动资金严重短缺，不得不依赖短期借款维持最低限度的生产经营活动。 (5)2016 年 10 月，甲公司修复了部分因长期闲置而受到毁损并已计提
34、减值准备的专用设备。(6)因没有完成 2016 年度销售任务，甲公司销售人员多年来首次没有领取年终奖。根据公司规定，包括总经理在内的全体高级管理人员的工资降低 50。资料二：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了有关的财务数据，部分内容摘录如下(金额单位：万元)： 资料三：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：(1)由于甲公司货币资金为高风险审计领域，拟要求项目组成员将货币资金项目的可接受检查风险降低为零；(2)由于甲公司管理层凌驾于销售费用相关的内部控制之上，注册会计师拟适当减少利用以前年度测试销售费用内部控制所形成的结论；(3)甲公司 2016 年度没有新增固定资产
35、，A 注册会计师拟取消针对固定资产的实物检查程序，直接实施计价测试。资料四：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的控制测试，部分内容摘录如下： 资料五：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的实质性程序，部分内容摘录如下：(1)测试营业收入发生认定时，从发运凭证中选取了 35 个样本，逐个与主营业务收入明细账的记录核对，仅发现 1 处不一致。由于差错低于明显微小错报临界值，A 注册会计师认为不必加以累积；(2)测试应付账款存在认定时，项目组成员从应付账款明细账中选取样本，逐项检查记录内容是否与订购单一致；(3)实施存货监盘程序时，A 注册会计师通过实施现场观察、检查存货和执行抽盘等程序，
36、对盘点结果表示满意。根据职业判断，认为不必在盘点结束时再次观察盘点现场。资料六：A 注册会计师在审计过程中识别并累积了 3 笔错报，并认为这些错报单独及汇总数对财务报表的影响均不重大，同意管理层不予调整。甲公司 2016 年度未更正错报列示如下(不考虑税务影响)： 要求：(1)针对资料一第(1)至(6)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为可能表明存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关(不考虑税务影响)。 (2)针对资料三第(1)至(3)项，假定不考虑其他条件，逐项指出资料三所列审计计划是否恰当
37、。如不恰当，简要说明理由。 (3)针对资料四第(1)至(3)项，假定不考虑其他条件，逐项指出资料四所列控制测试程序或结论是否恰当。如不恰当，简要说明理由。 (4)针对资料五第(1)至(3)项，假定不考虑其他条件，逐项指出资料五所列实质性程序是否恰当。如不恰当，简要说明理由。(5)针对资料六，结合资料二，假定不考虑其他条件，指出 A 注册会计师的判断存在哪些不当之处，并简要说明理由。 （分数：2.00）_注册会计师审计（综合）-试卷 4 答案解析(总分：58.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：8，分数：16.00)1.单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个
38、你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。（分数：2.00）_解析：2.下列各项中，不属于控制环境要素的是( )。（分数：2.00）A.对诚信和道德价值观念的沟通与落实B.内部审计的职能范围 C.治理层的参与D.人力资源政策与实务解析：解析：选项 B 属于内部控制要素中对控制的监督的范畴。3.下列各项措施中，不能应对财务报表层次重大错报风险的是( )。（分数：2.00）A.在期末而非期中实施更多的审计程序B.扩大控制测试的范围 C.增加拟纳人审计范围的经营地点的数量D.增加审计程序的不可预见性解析：解析：选项 B 控制测试是为了获取关于控制防
39、止或发现并纠正认定层次的重大错报的有效性而实施的测试，可以应对认定层次重大错报风险，不能应对财务报表层次的重大错报风险。4.下列有关书面声明的说法中，错误的是( )。（分数：2.00）A.即使管理层已提供可靠的书面说明，也不影响注册会计师就管理责任履行情况或具体认定获取的其他审计证据的性质和范围B.为支持与财务报表或某项具体认定相关的其他审计证据，注册会计师可以要求管理层提供关于财务报表或特定认定的书面声明C.如果管理层不向注册会计师提供所有交易均已记录并反映在财务报表中的书面声明，注册会计师应当对财务报表发表保留意见或无法表示意见 D.如果在审计报告中提及的所有期间内，现任管理层均尚未就任，
40、注册会计师也需要向现任管理层获取涵盖整个相关期间的书面声明解析：解析：如果管理层不向注册会计师提供所有交易均已记录并反映在财务报表中的书面声明，注册会计师应当对财务报表发表无法表示意见，选项 C 错误。5.下列有关注册会计师的专家的说法中，正确的是( )。（分数：2.00）A.无论是内部专家还是外部专家，都不包括会计、审计领域的专家 B.无论是内部专家还是外部专家，都是项目组成员，受会计师事务所质量控制政策和程序的约束C.无论是内部专家还是外部专家，注册会计师都应当询问对专家客观性产生不利影响的利益和关系D.无论是内部专家还是外部专家，注册会计师都应当就专家工作的性质、范围和目标等事项与专家达
41、成一致意见并形成书面协议解析：解析：外部专家不属于项目组成员，也不受会计师事务所质量控制政策和程序的约束，选项 B 错误；在评价外部专家的客观性时，注册会计师应当询问对外部专家客观性产生不利影响的利益和关系，选项 C错误；无论是外部专家还是内部专家，注册会计师都有必要就这些事项与其达成一致意见，并根据需要形成书面协议，非必须的，选项 D 错误。6.下列有关审计证据充分性的说法中，错误的是( )。（分数：2.00）A.计划从实质性程序中获取的保证程度越高，需要的审计证据可能越多B.评估的重大错报风险越高，需要的审计证据可能越多C.审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少D.初步评估的控制风险越低
42、，需要通过控制测试获取的审计证据可能越少 解析：解析：如果注册会计师计划从实质性程序中获取的保证程度越高，则应当实施更多的实质性程序，获取更多的审计证据，即从实质性程序中获取的保证程度与所需审计证据数量之间是正向关系(选项 A 正确)。如果注册会计师评估的重大错报风险越高，则应当通过实施更多的实质性程序获取更多的审计证据，确保审计风险处在可接受的低水平，即评估的重大错报风险与所需审计证据数量之间是正向关系(选项 B正确)。如果注册会计师获取的审计证据质量越高，则所需审计证据数量可能越少(选项 C 正确)。如果注册会计师评估的控制风险越低，则应当通过实施更多的控制测试，获取更多审计证据来证明控制
43、运行是否有效，即评估的控制风险与所需审计证据数量之间是反向关系(选项 D 错误)。7.下列有关收入确认的舞弊风险的说法中，错误的是( )。（分数：2.00）A.关联方交易比非关联方交易更容易增加收入的发生认定存在舞弊风险的可能性B.对于以营利为目的的被审计单位，收入的发生认定存在舞弊风险的可能性通常大于完整性认定存在舞弊风险的可能性 C.如果被审计单位已经超额完成当年的利润目标，但预期下一年度的目标较难达到，表明收入的截止认定存在舞弊风险的可能性较大D.如果被审计单位采用完工百分比法确认收入，且合同完工进度具有高度估计不确定性，表明收入的准确性认定存在舞弊风险的可能性较大解析：解析：B 中说的
44、是以营利为目的的被审计单位，如果是上市公司偏向于高估收入，违反收入的发生认定；如果是非上市公司，为了少交税，可能偏向于低估收入，违反收入的完整性认定，选项 B 错误。8.下列有关审计报告日的说法中，错误的是( )。（分数：2.00）A.审计报告日可以晚于管理层签署已审计财务报表的日期B.审计报告日不应早于管理层书面声明的日期C.在特殊情况下，注册会计师可以出具双重日期的审计报告D.审计报告日应当是注册会计师获取充分、适当的审计证据，并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期 解析：解析：审计报告日不应早于注册会计师获取充分、适当的审计证据，并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期，选项 D 错误。二、多项选择题(总题数：7，分数：14.00)9.多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。（分数：2.00）_解析：10.下列各项中，属于具体审计计划的活动的有( )。（分数：2.00）A.确定重要
