1、注册会计师审计（销售与收款循环的审计）-试卷 7及答案解析(总分：70.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：17，分数：34.00)1.单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。（分数：2.00）_2.注册会计师审计应收账款的目的不应包括( )（分数：2.00）A.确定应收账款的存在B.确定应收账款确定的完整性C.确定应收账款的回收日期D.确定应收账款在财务报表上披露的恰当性3.注册会计师对被审计单位实施销售业务截止测试，主要目的是为了检查( )。（分数：2.00）A.
2、年底应收账款的真实性B.是否存在过多的销售折扣C.销售业务的入账时间是否正确D.销售退回是否已经核准4.为证实某月份被审计单位关于销售收入的“发生”认定或“完整性”认定，下列程序中的( )是最有效的。（分数：2.00）A.汇总当月主营业务收入明细账的金额，与当月开出的销售发票金额比较B.汇总当月主营业务收入明细账的笔数，与当月开出的销售发票张数比较C.汇总当月销售发票的金额，与当月发运凭证及商品价目表相核对D.汇总当月销售发票的商品数量，与当月发运凭证的商品数量比较5.A注册会计师计划对 X公司 2014年度销售交易中形成的应收账款实施函证，在确定应收账款函证对象时，以下事项最应当作为函证项目
3、的是( )（分数：2.00）A.函证有可能无效的应收款项B.交易频繁但期末余额较小的应收款项C.远远低于重要性水平的应收款项D.应收纳入审计范围内子公司的款项6.注册会计师在确定应收账款的函证时间时，如果下列四种决策是适当的，所依据的重大错报风险评估水平最低的是( )。（分数：2.00）A.以资产负债表日为截止日，充分考虑对方的复函时间B.以资产负债表日前适当时间为截止日，并对所函证项目自截止日起至资产负债表日为止发生的变动对交易、账户余额实施实质性程序C.在期后适当时间实施，尽可能做到在审计工作结束前取得全部资料D.以资产负债表日后适当时间为截止日，并对所函证项目自资产负债表日起至截止日为止
4、发生的变动对交易、账户余额实施实质性程序7.注册会计师在对非上市的 X公司主营业务收入明细表复核加计确认正确后，在与总账数和明细账合计数核对相符的基础上，应进一步结合( )科目与报表数核对是否相符。（分数：2.00）A.营业成本B.其他业务收入C.销售费用D.管理费用8.A注册会计师计划对 X公司 2014年度销售交易中形成的应收款项进行函证，在确定应收款项函证时间时，以下事项中最不恰当的情形是( )。（分数：2.00）A.因 X公司财务报表固有风险和控制风险都很低，可以在财务报表日前实施函证B.在年终对存货监盘的同时，对应收款项进行函证C.审计项目组进驻 X公司审计现场后立即进行函证D.为减
5、少函证回函差异，在执行其他审计程序后函证9.以下与回函结果相关的审计建议中，正确的是( )。（分数：2.00）A.对由于地址不详导致询证函退回的应收款项，全额计提坏账准备B.对函证结果相符的应收款项，仍应进一步检查是否需按个别认定法计提坏账准备C.对回函金额与函证金额不一致的应收款项根据回函金额调整应收款项D.对已经审计确认，但在审计报告日后回函不符，且影响重大的应收款项，提请修正报告期财务报表10.当 X公司采用( )方式销售时，注册会计师应认可其在发出商品时确认收入。（分数：2.00）A.交款提货B.预收账款C.托收承付D.自由退货11.A注册会计师计划对 X公司 2014年度销售交易中形
6、成的应收账款实施函证在确定函证过程控制中时，以下事项中最恰当的情形是( )。（分数：2.00）A.在粘封询证函时进行的统一编号B.寄发询证函，并将重要的询证复函复制给 X公司进行催收货款C.有 10封询证函要直接交给 X公司的业务员，由其到被询证单位盖章后收回D.有 10封询证函要求被询证单位传真至 X公司，并将原件盖章后寄至会计师事务所12.从资产负债表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证，目的主要是为了( )。（分数：2.00）A.防止少计收入B.防止多计收入C.防止收入金额错误D.防止收入分类错误13.下列关于收入确认的说法中，不正确的是( )。（分数：2.00）A
7、采用预收账款销售方式通常应于商品已经发出时，确认收入的实现B.在确认收入时，应当侧重关注交易的实质，而非交易的形式C.采用托收承付方式销售商品的，在办妥托收手续时确认收入D.采用收取手续费方式委托代销时，应在交付实物后确认收入14.A注册会计师计划对 X公司 2014年度销售交易中形成的应收账款实施函证，但在实施函证当中发现有些事项无法实施函证，因此修改了审计计划，对应收账款函证执行相应的替代审计程序，以下事项中最有效的替代审计程序是( )。（分数：2.00）A.重新测试相关的内部控制B.检查有关原始凭据、如检查客户订购单、销售单、销售合同、发运凭证和销售发票副本等C.实施实质性分析程序D.
8、审查资产负债表日后的收款情况15.为证实所有销售业务均已记录，注册会计师应当选择最有效的具体审计程序是( )。（分数：2.00）A.抽查发运凭证追查至账簿记录B.抽查销售明细账追查至销售发票C.抽查应收账款明细账追查至销售合同D.抽查银行对账单16.只有在( )的情况下，注册会计师才有可能认可被审计单位在尚未发出完工产品的情况下确认收入。（分数：2.00）A.获取了 X公司已按客户特殊要求加工产品的证据B.获取了 X公司与客户签订的购货合同及商品订单C.检查了被审计单位所提供的收款凭证与销售发票D.监盘了库存的完工产品，确认产品品质符合要求17.A注册会计师审计 X公司财务报表时发现其会计记录
9、显示，2014 年 12月 A存货销售激增，导致该存货库存数量下降为零。A 注册会计师对该类存货采取的以下措施中，难以发现可能存在虚假销售的是( )。（分数：2.00）A.计算 A存货 2014年 12月的毛利率并与以前月份的毛利率进行比较B.进行销售截止测试C.仍将 A存货列入监盘范围D.选择 2014年 12月大额销售客户寄发询证函二、多项选择题(总题数：11，分数：22.00)18.多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。（分数：
10、2.00）_19.A注册会计师计划对 X公司 2014年财务报表中“登记入账的销售是否真实”这一目标实施实质性程序，应当关注的事项包括( )。（分数：2.00）A.未曾发货却已登记入账B.销售交易重复入账C.向虚构的客户发货并登记入账D.已经发货但未曾入账20.以下与销售业务相关的内部控制中，你认可的有( )。（分数：2.00）A.开具账单的人员根据商品价目表的单价和发货凭证的数量开具销售发票，发货凭证留底，发票副联交财务部门记账B.会计部门记账前，根据销售发票的号码推算已开具的销售发票的张数，并与实际清点的张数核对一致C.开具发票后，连同由公司自行编制、连续编号、贴足邮票的汇款通知单交购货方
11、以便其实际付款时通过快件直接寄给公司财务部门不负责收款的人员D.每月由财务部门收取汇款通知单的人员向未付款的大额客户寄发月末顾客对账单21.销售与收款的内部控制所检查的主要内容包括( )。（分数：2.00）A.销售与收款交易相关岗位及人员的设置情况B.销售和收款的管理情况C.销售退回的管理情况D.销售与收款交易授权批准制度的执行情况22.注册会计师考虑被审计单位登记入账的销售业务确实已发货给真实的顾客为验证其真实性，可采用( )进行测试。（分数：2.00）A.复核主营业务收入总账、明细账、应收账款明细账中大额项目和异常项目B.追查主营业务收入明细账中的分录至销售单、销售发票副联及发运凭证C.
12、将应收账款明细账中贷方分录至销售单、销售发票副联及发运凭证D.将发运凭证与存货永续记录中的发运记录核对23.注册会计师为验证被审计单位登记人账的销货是否已发货给真实的顾客，可采用( )程序进行测试。（分数：2.00）A.复核销货总账、明细账、应收账款明细账中大额项目和异常项目B.将发运凭证与存货永续记录中发运分录核对C.将应收账款明细账中贷方收款分录与相关的凭据核对D.核对销货明细账、销货发票副联及发运凭证24.注册会计师对 X公司营业收入实施实质性分析时，可能进行( )比较。（分数：2.00）A.本期与上期的主营业务收入B.本期与上期重要产品的毛利率C.本期各月各类主营业务收入的波动D.X公
13、司与同行业企业重要产品的毛利率25.下列说法中，正确的有( )。（分数：2.00）A.长期应收款期末在资产负债表中列示时，应该用期末的长期应收款余额减去未实现融资收益余额以及计提的坏账准备后的净额列示B.采用预收账款销售方式，应于商品已经发出时确认收入的实现C.注册会计师计划测试 F公司 2014年度主营业务收入的完整性，采取的测试程序是从主营业务收入明细账中选取样本追查至发运凭证、销售发票存根D.在对主营业务收人进行截止测试时，若以账簿记录为起点，其目的是证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货，有无多计收入26.记录销售的控制程序包括以下( )内容。（分数：2.00）A.只依据附有有效
14、装运凭证和销售单的销售发票记录销售B.独立检查已处理销售发票上的销售金额同会计记录金额的一致性C.控制所有事先连续编号的销售发票D.记录销售的职责应与处理销售交易的其他功能相分离27.下列关于销售交易内部核查程序的说法中，正确的有( )。（分数：2.00）A.将登记入账的销售交易对应的销售发票上的数量与发运凭证上的记录进行比较核对可以在一定程度上保证登记人账的销售交易均经正确估价B.将登记入账的销售交易的原始凭证与会计科目表比较核对，可以在一定程度上保证登记入账的销售交易分类恰当C.检查开票员所保管的未开票发运凭证，确定是否存在未在恰当期间及时开票的发运凭证可以在一定程度上保证销售交易的记录及
15、时D.了解客户的信用情况，确定是否符合企业的赊销政策，可以在一定程度上保证销售交易均经适当审批28.对关联企业或有密切关系的主要客户的交易事项，注册会计师所作的专门核查的内容包括( )。（分数：2.00）A.了解交易事项目的、价格和条件，作比较分析B.检查销售合同、销售发票、发运凭证等相关文件资料C.检查收款凭证等货款结算单据D.向关联方、有密切关系的主要客户或其他注册会计师函证，以确认交易的真实性、合理性三、简答题(总题数：3，分数：6.00)29.简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。（分数：2.00）_30.2015年 1月，甲会计师事务所首次接受委托审计戊公司
16、 2014年度财务报表，委派 A注册会计师担任项目合伙人。A 注册会计师采用 PPS抽样技术对主营业务收入的发生认定进行了审计，审计工作底稿部分内容摘录如下： （分数：2.00）_31.A注册会计师负责对 X公司 204年度财务报表实施审计。根据对 X公司及其环境的了解，A 注册会计师认为应收账款的存在认定具有较高的重大错报风险，而计价和分摊认定存在特别风险。其他相关情况如下：(1)为应对应收账款存在认定的重大错报风险与计价和分摊认定的特别风险，A 注册会计师拟扩大函证程序的实施范围，以便将检查风险降低到可接受水平。(2)A 注册会计师决定提高消极式函证的比例。因为在这种方式下，即使未收到客户
17、回函，也能形成结论；在收到回函时，所获证据的可靠性甚至可能高于积极式函证。(31)在填写询证函时，注册会计师将截止时间定为 204年 12月 15日，以提高函证程序的不可预见性，并拟对自截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序。(4)为加强对函证的控制，A 注册会计师谢绝了 X公司财务主管提出的代为寄送询证函的协助，直接将询证函交给 X公司收发室的王师傅，要求王师傅亲自寄发。(5)客户 Y公司回函不同意 X公司的账面记录。原因是 X公司委托的运输公司直到 205年 1月 2日才将商品运达约定交货地点，故此前双方并不存在债权、债务关系。(6)客户 Z公司同意询证函中“贵公司欠”项目记载的
18、 50万元，但不同意“欠贵公司”项目记载的 10万元。随信寄来的 Z公司汇款单表明该项目的金额应为 70万元。要求：针对情况(1)至(4)，指出 A注册会计师的决策或做法是否妥当，简要说明理由。针对情况(5)和(6)，假定 Y公司、Z 公司的回函均是正确的，指出A注册会计师是否需要向 X公司提出调整建议?如需要，请指出在不考虑利润分配的条件下调整分录涉及的财务报表项目。（分数：2.00）_四、综合题(总题数：2，分数：8.00)32.综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。（分数：4.00）_甲公司主要从事汽车轮胎的生产和销售，其销售收入主要
19、来源于国内销售和出口销售。ABC 会计师事务所负责甲公司 204年度财务报表审计，并委派注册会计师担任项目负责人。资料一：(1)甲公司的收入确认政策为：对于国内销售，在将产品交付客户并取得客户签字的收货确认单时确认收入；对于出口销售，在相关产品装船并取得装船单时确认收入。(2)在甲公司的会计信息系统中，国内客户和国外客户的编号分别以 D和 E开头。(3)204 年 12月 31日，中国人民银行公布的人民币对美元汇率为 1美元=68 元人民币。资料二：甲公司编制的应收账款账龄分析表摘录如下。 资料三：注册会计师选取 4个应收账款明细账户，对截至 204年 12月 31日的余额实施函证，并根据回函
20、结果编制了应收账款函证结果汇总表。有关内容摘录如下。 （分数：4.00）(1).针对资料二，结合资料一，假定不考虑其他条件，指出资料二中应收账款账龄分析表存在哪些不当之处，并简单说明理由。（分数：2.00）_(2).针对资料三中的审计说明(1)至(4)项，结合资料一，假定不考虑其他条件，逐项指出注册会计师实施的审计程序及其结论是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由并提出改进建议。（分数：2.00）_注册会计师审计（销售与收款循环的审计）-试卷 7答案解析(总分：70.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：17，分数：34.00)1.单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选
21、答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。（分数：2.00）_解析：2.注册会计师审计应收账款的目的不应包括( )（分数：2.00）A.确定应收账款的存在B.确定应收账款确定的完整性C.确定应收账款的回收日期 D.确定应收账款在财务报表上披露的恰当性解析：3.注册会计师对被审计单位实施销售业务截止测试，主要目的是为了检查( )。（分数：2.00）A.年底应收账款的真实性B.是否存在过多的销售折扣C.销售业务的入账时间是否正确 D.销售退回是否已经核准解析：解析：截止测试是为了证实接近资产负债表日的业务活动是否计入适当的期间以及是否
22、存在跨期事项，而实施的实质性程序，所以选项 C正确。4.为证实某月份被审计单位关于销售收入的“发生”认定或“完整性”认定，下列程序中的( )是最有效的。（分数：2.00）A.汇总当月主营业务收入明细账的金额，与当月开出的销售发票金额比较B.汇总当月主营业务收入明细账的笔数，与当月开出的销售发票张数比较 C.汇总当月销售发票的金额，与当月发运凭证及商品价目表相核对D.汇总当月销售发票的商品数量，与当月发运凭证的商品数量比较解析：5.A注册会计师计划对 X公司 2014年度销售交易中形成的应收账款实施函证，在确定应收账款函证对象时，以下事项最应当作为函证项目的是( )（分数：2.00）A.函证有可
23、能无效的应收款项B.交易频繁但期末余额较小的应收款项 C.远远低于重要性水平的应收款项D.应收纳入审计范围内子公司的款项解析：6.注册会计师在确定应收账款的函证时间时，如果下列四种决策是适当的，所依据的重大错报风险评估水平最低的是( )。（分数：2.00）A.以资产负债表日为截止日，充分考虑对方的复函时间B.以资产负债表日前适当时间为截止日，并对所函证项目自截止日起至资产负债表日为止发生的变动对交易、账户余额实施实质性程序 C.在期后适当时间实施，尽可能做到在审计工作结束前取得全部资料D.以资产负债表日后适当时间为截止日，并对所函证项目自资产负债表日起至截止日为止发生的变动对交易、账户余额实施
24、实质性程序解析：解析：选项 A、C、D 的函证截止日均在资产负债表日或资产负债表日以后适当时间，这种选择可以在重大错报风险较高的情况下通过函证以较高的保证水平查出应收账款中的错报。选项 B的截止日最靠前，需要重大错报风险评估水平较低，才能保证在资产负债表目前进行函证的结果可以合理地推断出资产负债表日的应收账款金额。7.注册会计师在对非上市的 X公司主营业务收入明细表复核加计确认正确后，在与总账数和明细账合计数核对相符的基础上，应进一步结合( )科目与报表数核对是否相符。（分数：2.00）A.营业成本B.其他业务收入 C.销售费用D.管理费用解析：8.A注册会计师计划对 X公司 2014年度销售
25、交易中形成的应收款项进行函证，在确定应收款项函证时间时，以下事项中最不恰当的情形是( )。（分数：2.00）A.因 X公司财务报表固有风险和控制风险都很低，可以在财务报表日前实施函证B.在年终对存货监盘的同时，对应收款项进行函证C.审计项目组进驻 X公司审计现场后立即进行函证D.为减少函证回函差异，在执行其他审计程序后函证 解析：9.以下与回函结果相关的审计建议中，正确的是( )。（分数：2.00）A.对由于地址不详导致询证函退回的应收款项，全额计提坏账准备B.对函证结果相符的应收款项，仍应进一步检查是否需按个别认定法计提坏账准备 C.对回函金额与函证金额不一致的应收款项根据回函金额调整应收款
26、项D.对已经审计确认，但在审计报告日后回函不符，且影响重大的应收款项，提请修正报告期财务报表解析：解析：选项 A，注册会计师应进一步执行审计程序予以核实；选项 C、D，回函不符，不能直接得出应收账款一定有错误的结论。10.当 X公司采用( )方式销售时，注册会计师应认可其在发出商品时确认收入。（分数：2.00）A.交款提货B.预收账款 C.托收承付D.自由退货解析：11.A注册会计师计划对 X公司 2014年度销售交易中形成的应收账款实施函证在确定函证过程控制中时，以下事项中最恰当的情形是( )。（分数：2.00）A.在粘封询证函时进行的统一编号 B.寄发询证函，并将重要的询证复函复制给 X公
27、司进行催收货款C.有 10封询证函要直接交给 X公司的业务员，由其到被询证单位盖章后收回D.有 10封询证函要求被询证单位传真至 X公司，并将原件盖章后寄至会计师事务所解析：12.从资产负债表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证，目的主要是为了( )。（分数：2.00）A.防止少计收入B.防止多计收入 C.防止收入金额错误D.防止收入分类错误解析：解析：当本期漏记收入延至下期，而审计时被审计单位尚未及时登账，不易发现应记入而未记入报告期收入的情况。因此，使用这种方法主要是为了防止多计收入。13.下列关于收入确认的说法中，不正确的是( )。（分数：2.00）A.采用预收账款
28、销售方式通常应于商品已经发出时，确认收入的实现B.在确认收入时，应当侧重关注交易的实质，而非交易的形式C.采用托收承付方式销售商品的，在办妥托收手续时确认收入D.采用收取手续费方式委托代销时，应在交付实物后确认收入 解析：14.A注册会计师计划对 X公司 2014年度销售交易中形成的应收账款实施函证，但在实施函证当中发现有些事项无法实施函证，因此修改了审计计划，对应收账款函证执行相应的替代审计程序，以下事项中最有效的替代审计程序是( )。（分数：2.00）A.重新测试相关的内部控制B.检查有关原始凭据、如检查客户订购单、销售单、销售合同、发运凭证和销售发票副本等 C.实施实质性分析程序D.审查
29、资产负债表日后的收款情况解析：15.为证实所有销售业务均已记录，注册会计师应当选择最有效的具体审计程序是( )。（分数：2.00）A.抽查发运凭证追查至账簿记录 B.抽查销售明细账追查至销售发票C.抽查应收账款明细账追查至销售合同D.抽查银行对账单解析：解析：注册会计师证实账簿记录完整性时，应当采用“顺查”的顺序，发运凭证是记录销售业务应有的原始凭证，因此，抽查发运凭证追查至账簿记录是检查销售业务完整性有效的程序。16.只有在( )的情况下，注册会计师才有可能认可被审计单位在尚未发出完工产品的情况下确认收入。（分数：2.00）A.获取了 X公司已按客户特殊要求加工产品的证据 B.获取了 X公司
30、与客户签订的购货合同及商品订单C.检查了被审计单位所提供的收款凭证与销售发票D.监盘了库存的完工产品，确认产品品质符合要求解析：17.A注册会计师审计 X公司财务报表时发现其会计记录显示，2014 年 12月 A存货销售激增，导致该存货库存数量下降为零。A 注册会计师对该类存货采取的以下措施中，难以发现可能存在虚假销售的是( )。（分数：2.00）A.计算 A存货 2014年 12月的毛利率并与以前月份的毛利率进行比较 B.进行销售截止测试C.仍将 A存货列入监盘范围D.选择 2014年 12月大额销售客户寄发询证函解析：二、多项选择题(总题数：11，分数：22.00)18.多项选择题每题均有
31、多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。（分数：2.00）_解析：19.A注册会计师计划对 X公司 2014年财务报表中“登记入账的销售是否真实”这一目标实施实质性程序，应当关注的事项包括( )。（分数：2.00）A.未曾发货却已登记入账 B.销售交易重复入账 C.向虚构的客户发货并登记入账 D.已经发货但未曾入账解析：20.以下与销售业务相关的内部控制中，你认可的有( )。（分数：2.00）A.开具账单的人员根据商品价目表的单价和发货凭证的数量开具销售
32、发票，发货凭证留底，发票副联交财务部门记账B.会计部门记账前，根据销售发票的号码推算已开具的销售发票的张数，并与实际清点的张数核对一致C.开具发票后，连同由公司自行编制、连续编号、贴足邮票的汇款通知单交购货方，以便其实际付款时通过快件直接寄给公司财务部门不负责收款的人员 D.每月由财务部门收取汇款通知单的人员向未付款的大额客户寄发月末顾客对账单 解析：解析：选项 A，发货凭证应交财务部门；选项 B，通过号码进行控制正是连续编号的目的；选项C，可以有效防止收款人员收款后私自挪用的现象；选项 D，向顾客寄发对账单是一项常用的控制措施。21.销售与收款的内部控制所检查的主要内容包括( )。（分数：2
33、00）A.销售与收款交易相关岗位及人员的设置情况 B.销售和收款的管理情况 C.销售退回的管理情况 D.销售与收款交易授权批准制度的执行情况 解析：解析：销售与收款内部控制监督检查的主要内容包括：(1)销售与收款业务相关岗位及人员的设置情况，重点检查是否存在销售与收款业务不相容职务混岗的现象；(2)销售与收款业务授权批准制度的执行情况，重点检查授权批准手续是否健全，是否存在越权审批行为；(3)销售的管理情况，重点检查信用政策、销售政策的执行是否符合规定：(4)收款的管理情况，重点检查单位销售收入是否及时入账，应收账款的催收是否有效，坏账核销和应收票据的管理是否符合规定；(5)销售退回的管理情
34、况，重点检查销售退回手续是否齐全，退回货物是否及时入库。22.注册会计师考虑被审计单位登记入账的销售业务确实已发货给真实的顾客为验证其真实性，可采用( )进行测试。（分数：2.00）A.复核主营业务收入总账、明细账、应收账款明细账中大额项目和异常项目 B.追查主营业务收入明细账中的分录至销售单、销售发票副联及发运凭证 C.将应收账款明细账中贷方分录至销售单、销售发票副联及发运凭证 D.将发运凭证与存货永续记录中的发运记录核对 解析：解析：“登记入账的销售业务确实已发货给真实的顾客”即发生认定选项 A、B、C、D 均属于检查发生认定的实质性程序。23.注册会计师为验证被审计单位登记人账的销货是否
35、已发货给真实的顾客，可采用( )程序进行测试。（分数：2.00）A.复核销货总账、明细账、应收账款明细账中大额项目和异常项目 B.将发运凭证与存货永续记录中发运分录核对 C.将应收账款明细账中贷方收款分录与相关的凭据核对 D.核对销货明细账、销货发票副联及发运凭证 解析：解析：选项 C，一般而言，应收账款贷方所记业务是得以收回的款项而已收回款项的应收账款一般都是真实的。24.注册会计师对 X公司营业收入实施实质性分析时，可能进行( )比较。（分数：2.00）A.本期与上期的主营业务收入 B.本期与上期重要产品的毛利率 C.本期各月各类主营业务收入的波动 D.X公司与同行业企业重要产品的毛利率
36、解析：解析：销售业务发生频繁，通常适宜实施实质性分析程序。各个选项均与营业收入密切相关。按规定，比较的内容还包括根据增值税发票中报表或普通发票，估算全年收入，与实际收入金额比较。25.下列说法中，正确的有( )。（分数：2.00）A.长期应收款期末在资产负债表中列示时，应该用期末的长期应收款余额减去未实现融资收益余额以及计提的坏账准备后的净额列示 B.采用预收账款销售方式，应于商品已经发出时确认收入的实现 C.注册会计师计划测试 F公司 2014年度主营业务收入的完整性，采取的测试程序是从主营业务收入明细账中选取样本追查至发运凭证、销售发票存根D.在对主营业务收人进行截止测试时，若以账簿记录为
37、起点，其目的是证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货，有无多计收入 解析：解析：选项 C是逆查，实现的是主营业务收入的发生认定，而不是完整性认定。26.记录销售的控制程序包括以下( )内容。（分数：2.00）A.只依据附有有效装运凭证和销售单的销售发票记录销售 B.独立检查已处理销售发票上的销售金额同会计记录金额的一致性 C.控制所有事先连续编号的销售发票 D.记录销售的职责应与处理销售交易的其他功能相分离 解析：解析：选项 A，可以证明销售业务是否销售给真实的客户；选项 B，可以证明计价是否正确；选项C，可以证明销售业务是否有重复记录或漏记；选项 D，职责分离可以证明存在、完整、计划和
38、分摊等多项认定。选项 A、B、C、D 均属于销售的控制程序。27.下列关于销售交易内部核查程序的说法中，正确的有( )。（分数：2.00）A.将登记入账的销售交易对应的销售发票上的数量与发运凭证上的记录进行比较核对可以在一定程度上保证登记人账的销售交易均经正确估价 B.将登记入账的销售交易的原始凭证与会计科目表比较核对，可以在一定程度上保证登记入账的销售交易分类恰当 C.检查开票员所保管的未开票发运凭证，确定是否存在未在恰当期间及时开票的发运凭证可以在一定程度上保证销售交易的记录及时 D.了解客户的信用情况，确定是否符合企业的赊销政策，可以在一定程度上保证销售交易均经适当审批解析：解析：选项
39、A，登记入账的交易均经正确估价，单价和数量都有可能影响销售入账的金额，因此这项程序与估价有一定关联；选项 B，从原始凭证可以判断记入的会计科目，因此与销售交易分类有一定关联；选项 C，虽然销售发票日期与入账日期不一定相同，但开发票也通常是判定收入确认时点的比较重要的一个考虑方面，如果货早就发出去了，发票一直未开，那极有可能也会影响收入的登记入账的及时性；选项 D，说的是信用审批，说明之前对销售已经审批过了因此选项 D正确。28.对关联企业或有密切关系的主要客户的交易事项，注册会计师所作的专门核查的内容包括( )。（分数：2.00）A.了解交易事项目的、价格和条件，作比较分析 B.检查销售合同、
40、销售发票、发运凭证等相关文件资料 C.检查收款凭证等货款结算单据 D.向关联方、有密切关系的主要客户或其他注册会计师函证，以确认交易的真实性、合理性 解析：解析：专门核查，实际上就是指针对被审计单位关联方关系以及关联交易而执行的审计程序，而对于选项 B、C 来说，可能在实现其他审计目标的审计程序中使用，但并不排除也在本题目描述的情形中执行，所以应当选择。三、简答题(总题数：3，分数：6.00)29.简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。（分数：2.00）_解析：30.2015年 1月，甲会计师事务所首次接受委托审计戊公司 2014年度财务报表，委派 A注册会计师担任项
41、目合伙人。A 注册会计师采用 PPS抽样技术对主营业务收入的发生认定进行了审计，审计工作底稿部分内容摘录如下： （分数：2.00）_正确答案：(正确答案：(1)第(1)项中，未检查销售单，销售单是证明销售交易发生认定的重要凭证之一。(2)第(2)项中，发运凭证是证明货物离开企业的证明，也是销售交易发生认定的重要凭证之一，仅仅检查销售合同、销售单和销售发票，不能为发生认定提供充分适当的审计证据，该笔交易应当视为一项错报。(3)记账日期为 2014年 12月 7日的业务中，记账日期早于发票开具日期，注册会计师应对该项交易实施进一步检查。 (4)记账日期为 2014年 12月 31日的业务中，该笔销
42、售交易明显高于其他测试项目，有可能存在舞弊注册会计师应当实施进一步检查。 (5)记账日期为 2015年 1月 3日的业务中，存在销货退回的，应当检查相关手续是否符合规定，结合原始销售凭证检查其会计处理是否正确。)解析：31.A注册会计师负责对 X公司 204年度财务报表实施审计。根据对 X公司及其环境的了解，A 注册会计师认为应收账款的存在认定具有较高的重大错报风险，而计价和分摊认定存在特别风险。其他相关情况如下：(1)为应对应收账款存在认定的重大错报风险与计价和分摊认定的特别风险，A 注册会计师拟扩大函证程序的实施范围，以便将检查风险降低到可接受水平。(2)A 注册会计师决定提高消极式函证的
43、比例。因为在这种方式下，即使未收到客户回函，也能形成结论；在收到回函时，所获证据的可靠性甚至可能高于积极式函证。(31)在填写询证函时，注册会计师将截止时间定为 204年 12月 15日，以提高函证程序的不可预见性，并拟对自截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序。(4)为加强对函证的控制，A 注册会计师谢绝了 X公司财务主管提出的代为寄送询证函的协助，直接将询证函交给 X公司收发室的王师傅，要求王师傅亲自寄发。(5)客户 Y公司回函不同意 X公司的账面记录。原因是 X公司委托的运输公司直到 205年 1月 2日才将商品运达约定交货地点，故此前双方并不存在债权、债务关系。(6)客户 Z
44、公司同意询证函中“贵公司欠”项目记载的 50万元，但不同意“欠贵公司”项目记载的 10万元。随信寄来的 Z公司汇款单表明该项目的金额应为 70万元。要求：针对情况(1)至(4)，指出 A注册会计师的决策或做法是否妥当，简要说明理由。针对情况(5)和(6)，假定 Y公司、Z 公司的回函均是正确的，指出A注册会计师是否需要向 X公司提出调整建议?如需要，请指出在不考虑利润分配的条件下调整分录涉及的财务报表项目。（分数：2.00）_正确答案：(正确答案：(1)不妥当。仅实施函证程序不足以将应收账款计价和分摊认定的特别风险降低到可接受水平。注册会计师应实施分析应收账款账龄和检查坏账准备等实质性程序。
45、2)不妥当。实施消极式函证条件之一是重大错报风险被评估为低水平。X 公司应收账款重大错报风险被评估为高水平，且存在特别风险，不宜实施消极式函证。 (3)不妥当。重大错报风险为低水平时，才可将函证的截止日期提前到财务报表目前。X 公司应收账款的重大错报风险处于高水平，不宜将截止日期提前到财务报表日之前。 (4)不妥当。王师傅也是 X公司的雇员，不应将询证函交给其办理。注册会计师应当亲自办理询证函的寄发手续。 (5)应提请 X公司调整 204年度财务报表。调整分录涉及应收账款、营业收入、营业成本、存货、资产减值损失等项目。 (6)应提请 X公司对 204年度财务报表进行重分类调节。调整分录涉及应收账款、预收款项、资产减值损失两个项目。)解析：四、综合题(总题数：2，分数：8.00)32.综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。（分数：4.00）_解析：甲公司主要从事汽车轮胎的生产和销售，其销售收入主要来源于国内销售和出口销售。ABC 会计师事务所负责甲公司 204年度财务报表审计，
