1、注册会计师审计（销售与收款循环的审计）-试卷 9及答案解析(总分：64.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：8，分数：16.00)1.单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。（分数：2.00）_2.下列认定中，与销售信用批准控制相关的是( )。（分数：2.00）A.计价和分摊B.发生C.权利和义务D.完整性3.下列有关注册会计师是否实施应收账款函证程序的说法中，正确的是( )。（分数：2.00）A.对上市公司财务报表执行审计时，注册会计师应当实施应收账款函证程序B.对
2、小型企业财务报表执行审计时，注册会计师可以不实施应收账款函证程序C.如果有充分证据表明函证很可能无效，注册会计师可以不实施应收账散函证程序D.如果在收入确认方面不存在由于舞弊导致的重大错报风险，注册会计师可以不实施应收账款函证程序4.以下控制活动中，与营业收入“发生”认定直接相关的是( )。（分数：2.00）A.销售发票均经事先编号，并已登记入账B.每月末由独立人员对销售部门的销售记录、发运部门的发运记录和财务部门的销售交易入账情况作内部核查，以确认销售交易是否及时入账C.销售交易是以附有有效发运凭证和销售单的销售发票为依据登记入账的D.销售价格、付款条件、运费和销售折扣的确定已经适当的授权批
3、准5.以下事项中，属于应收账款函证的最有效的替代审计程序的是( )。（分数：2.00）A.检查有关原始凭证，如检查销售单、销售合同、发运凭证及销售发票副本、资产负债表日后收款单据等B.重新测试相关的内部控制C.实施实质性分析程序D.审查资产负债表日后的收款的内部控制执行情况6.下列实质性程序中，与营业收入发生认定最相关的是( )。（分数：2.00）A.复算销售发票上的数据B.追查销售发票上的详细信息至发运凭证、经批准的商品价目表和顾客订购单C.追查营业收入明细账中的会计分录至销售单、销售发票副联及发运凭证D.将发运凭证与相关的销售发票和营业收入明细账及应收账款明细账中的分录进行核对7.下列实质
4、性程序中，与营业收入完整性认定最相关的是( )。（分数：2.00）A.从装运凭证追查到销售发票副本以及对应的营业收入明细账B.从营业收入明细账追查到销售发票副本、发运凭证以及客户签收单C.从销售发票追查到发运凭证D.从销售发票副本追查到营业收入明细账8.下列实质性程序中，与营业收入准确性认定最相关的是( )。（分数：2.00）A.追查销售发票上的详细信息至发运凭证、经批准的商品价目表和顾客订购单B.将发运凭证与相关的销售发票和营业收入明细账及应收账款明细账中的分录进行核对C.复核营业收入总账、明细账以及应收账款明细账中的大额或异常项目D.将发运凭证与存货永续记录中的发运分录进行核对二、多项选择
5、题(总题数：7，分数：14.00)9.多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。（分数：2.00）_10.下列各项审计程序中，可以为营业收入发生认定提供审计证据的有( )。（分数：2.00）A.对应收账款余额实施函证B.从营业收入明细账中选取若干记录，检查相关原始凭证C.检查应收账款明细账的贷方发生额D.调查本年新增客户的工商资料、业务活动及财务状况11.下列控制活动中，与营业收入完整性直接相关的有( )。（分数：2.00）A.对销售发票
6、进行顺序编号并复核当月开具的销售发票是否均已登记入账B.检查销售发票是否经适当的授权批准C.发运凭证均经事先顺序编号并已登记入账D.定期与客户核对应收账款余额12.下列控制测试程序中，与营业收入完整性认定相关的有( )。（分数：2.00）A.检查发运凭证连续编号的完整性B.检查销售发票连续编号的完整性C.检查赊销业务是否经过授权批准D.观察已经寄出的对账单的完整性13.下列控制测试程序中，与营业收入发生认定相关的有( )。（分数：2.00）A.检查发运凭证连续编号的完整性B.检查顾客的赊购是否经授权批准C.检查销售发票副联是否附有发运凭证及销售单D.询问是否寄发对账单，并检查顾客回函档案14.
7、下列事项中，与营业收入发生认定相关的有( )。（分数：2.00）A.销售交易重复入账B.未曾发货却已登记入账C.已经发货但未曾入账D.向虚构的客户发货并登记入账15.通过实施分析程序，可以识别收入确认舞弊风险的有( )。（分数：2.00）A.将本期销售收入金额与以前可比期间的对应数据或预算数进行比较B.分析月度或季度销售量变动趋势C.将销售毛利率与可比期间数据、预算数或同行业其他企业数据进行比较D.将应收账款周转率、存货周转率与同行业其他企业数据进行比较三、简答题(总题数：5，分数：10.00)16.简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。（分数：2.00）_17.A注
8、册会计师负责对甲公司 2010年 12月 31日的财务报告内部控制进行审计。A 注册会计师了解到，甲公司将客户验货签收作为销售收入确认的时点。部分与销售相关的控制内容摘录如下： (1)每笔销售业务均需与客户签订销售合同。 (2)赊销业务需由专人进行信用审批。 (3)仓库只有在收到经批准的发货通知单时才能供货。 (4)负责开具发票的人员无权修改开票系统中已设置好的商品价目表。 (5)财务人员根据核对一致的销售合同、客户签收单和销售发票编制记账凭证并确认销售收入。 (6)每月末，由独立人员对应收账款明细账和总账进行调节。 要求： (1)针对上述(1)至(6)项所列控制，逐项指出是否与销售收入的发生
9、认定直接相关。 (2)从所选出的与销售收入的发生认定直接相关的控制中，选出一项最应当测试的控制，并简要说明理由。（分数：2.00）_18.ABC会计师事务所负责审计甲公司 2013年度财务报表，审计工作底稿中与函证相关的部分内容摘录如下： (2)审计项目组评估认为应收账款的重大错报风险较低，对甲公司 2013年 11月 30日的应收账款余额实施了函证程序，未发现差异。2013 年 12月 31日的应收账款余额较 11月 30日无重大变动。审计项目组据此认为已对年末应收账款余额的存在认定获取了充分、适当的审计证据。 (3)审计项目组负责填写询证函信息，甲公司业务员负责填写询证函信封，审计项目组取
10、得加盖公章的询证函及业务员填写的信封后，直接到邮局将询证函寄出。 (4)客户丙公司的回函并非询证函原件。甲公司财务人员解释，在催收回函时，由于丙公司财务人员表示未收到询证函，因此将其留存的询证函复印件寄送给了丙公司，并要求丙公司财务人员将回函直接寄回至 ABC会计师事务所，审计项目组认为该解释合理，无需实施进一步审计程序。 (6)甲公司管理层拒绝审计项目组向客户丁公司寄发询证函。 要求： (1)针对上述第(2)至(4)项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。(2)针对上述第(6)项，指出审计项目组应当采取的应对措施。（分数：2.00）_19.ABC会计师事务所负责审计甲公
11、司 2016年度财务报表，审计工作底稿中与函证相关的部分内容摘录如下： (1)审计项目组针对甲公司与其母公司一笔可能存在的低估应收账款，特别设计采用列明应收账款余额的积极式询证函。根据回函不存在不符事项的结果，审计项目组得出甲公司与其母公司的该笔应收账款不存在低估错报的审计结论。 (2)审计项目组针对应收账款回函率与以前年度相比异常偏高保持职业怀疑，审计项目组与重要被询证者相关人员直接沟通讨论询证事项，针对以前年度回函率非常低的三家被询证者，审计项目组前往被询证单位办公地点，分别验证了其真实存在。 (3)审计项目组实施跟函时，由甲公司财务主管陪伴，注册会计师在整个过程中保持对询证函的控制，同时
12、对甲公司和被询证者之间串通舞弊的风险保持高度警觉。 (4)截止到 2017年 3月 1日，审计项目组针对客户丙公司对甲公司的违约诉讼的邮寄方式询证函未收到回函，审计项目组针对该事项专门电话询问了丙公司法律顾问，充分了解该诉讼事项的情况。审计项目组认为该法律顾问的解释合理，无需实施进一步审计程序。 (5)审计项目组收到的一份银行询证函回函中标注“本信息既不保证准确也不保证是最新的，其他方可能会持有不同意见”，审计项目组致电该银行，银行工作人员表示这是标准条款。审计项目组认为信赖其所含信息会使其承担更多的审计风险，审计项目组对此专门执行了替代审计程序，消除了对此回函可靠性的疑虑，并在审计工作底稿
13、中记录了与银行的电话沟通内容，替代审计程序的内容以及审计项目组咨询、讨论形成的审计结论。 (6)审计项目组针对甲公司的丁客户采用邮寄方式发出询证函，并及时取回询证函。 要求： (1)针对上述第(1)至(5)项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当，并简要说明理由。 (2)针对上述第(6)项，指出审计项目组针对邮寄方式获取的回函可以实施的审计程序。（分数：2.00）_20.A注册会计师负责审计甲公司 2016年度财务报表。A 注册会计师了解和测试了甲公司与应收账款相关的内部控制，并将控制风险评估为高水平。A 注册会计师取得甲公司 2016年 12月 31日的应收账款明细表，并于 2017年 1月 1
14、5日采用积极的函证方式对甲公司所有重要客户寄发了询证函。A 注册会计师将与函证结果相关的重要异常情况汇总于下表： （分数：2.00）_四、综合题(总题数：12，分数：24.00)21.综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。（分数：2.00）_22.甲公司是 ABC会计师事务所的常年审计客户，拥有乙公司和丙公司两家联营公司。甲公司主要从事建材的生产、销售以及建筑安装工程。A 注册会计师负责审计甲公司 2012年度财务报表，拟于 2013年 4月1日出具审计报告。财务报表整体的重要性为 25万元。 资料三： A 注册会计师在审计工作底稿中记录了
15、甲公司销售与收款循环的内部控制，部分内容摘录如下： 要求： 针对资料三第(1)至(3)项，假定不考虑其他条件，逐项指出资料三所列控制的设计是否存在缺陷。如认为存在缺陷，简要说明理由。（分数：2.00）_23.甲公司是会计师事务所的常年审计客户，主要从事肉制品的加工和销售。A 注册会计师负责审计甲公司 2015年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为 100万元。审计报告日为 2016年 4月 30日。 资料一： 2015 年 3月 15日，媒体曝光甲公司的某批次产品存在严重的食品安全问题。在计划审计阶段，A 注册会计师就此事项及相关影响与管理层进行了沟通，部分内容摘录如下： (1)受食品安全事
16、件影响，甲公司产品出现滞销。为恢复市场占有率，甲公司未因本年度成本大幅上涨而提高售价，销量逐步回升。 (2)甲公司每年向母公司支付商标使用费 300万元，2015 年母公司豁免了该项费用。 资料二： A 注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下： 要求：针对资料一第(1)、(2)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险，如果认为可能表明存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关(不考虑税务影响)。 （分数：2.00）_24.甲公司是 ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事化工产品的
17、生产和销售，A 注册会计师负责审计甲公司 2014年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为 800万元。 资料一： A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下： (2)2014 年 1月，甲公司下属乙分厂因城镇整体规划进行搬迁，收到政府从财政预算直接拨付的搬迁补偿款 5000万元，用于补偿乙分厂停工损失、搬迁费用及所建厂房，乙分厂于 2014年末完成搬迁，于 2015年 1月 1日恢复生产，扣除针对搬迁和重建过程中发生的停工损失、搬迁费用及新建厂房的补偿后，搬迁补偿款结余 1000万元。 资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容
18、摘录如下： 要求：针对资料一第(2)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险，如果认为可能表明存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关(不考虑税务影响)。 （分数：2.00）_25.甲公司是 ABC会计师事务所的常年审计客户。A 注册会计师负责审计甲公司 2013年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为 240万元。 资料一： A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下： (2)2012 年度，甲公司直销了 100件 a产品。2013 年，甲公司引入经销商买断销售模式，对经销
19、商的售价是直销价的 90，直销价较 2012年基本没有变化。2013 年度，甲公司共销售 150件 a产品，其中 20销售给经销商。 (3)2013 年 10月，甲公司推出新产品 b产品，单价60万元。合同约定，客户在购买产品一个月后付款；如果在购买产品三个月内发现质量问题，客户有权退货。截至 2013年 12月 31日，甲公司售出 10件 b产品。因上市时间较短，管理层无法合理估计退货率。资料二： A 注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下： 要求：针对资料一第(2)、(3)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如
20、果认为可能表明存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关(不考虑税务影响)。 （分数：2.00）_26.甲公司是 ABC会计师事务所的常年审计客户，拥有乙公司和丙公司两家联营公司。甲公司主要从事建材的生产、销售以及建筑安装工程。A 注册会计师负责审计甲公司 2012年度财务报表，拟于 2013年 4月1日出具审计报告。财务报表整体的重要性为 25万元。 资料四： A 注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的控制测试和实质性程序及其结果，部分内容摘录如下： 要求： 针对资料四第(1)至(3)项，假定这些控制的设计有效并得到执行，根据控制测试和实质性程序及其结果
21、逐项指出资料四所列控制运行是否有效，如认为运行无效，简要说明理由。 （分数：2.00）_27.甲公司主要生产和销售汽车零部件。A 注册会计师连续三年负责审计甲公司的财务报表。在 2016年度财务报表审计中，A 注册会计师了解的相关情况、实施的部分审计程序及相关结论(如适用)摘录如下：（分数：2.00）_28.A注册会计师首次接受委托，负责审计上市公司甲公司 2016年度财务报表。A 注册会计师对营业收入的发生认定进行审计，编制了审计工作底稿，部分内容摘录如下： （分数：2.00）_29.甲公司是 ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事医疗器械设备的生产和销售。A 类产品为大中型医疗器械设
22、备，主要销往医院；B 类产品为小型医疗器械设备，主要通过经销商销往药店。A 注册会计师负责审计甲公司 2016年度财务报表。 资料一： A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下： (1)2016 年初，甲公司在 5个城市增设了销售服务处，使销售服务处的数量增加到 11个，销售服务人员数量比上年末增加 50。(2)对于 A类产品，甲公司负责将设备运送到医院并安装调试。医院验收合格后签署设备验收单，甲公司根据设备验收单确认销售收入。甲公司自 20l 6年起向医院提供 1个月的免费试用期，医院在试用期结束后签署设备验收单。(3)甲公司从 2015年起推出针对经
23、销商的返利计划，根据经销商已付款的采购额的 3到 6的比例，在年度终了后 1 2个月内向经销商支付返利。甲公司未与经销商就返利计划签订书面协议，而由销售人员口头传达。(4)2016年 12月，一名已离职员工向甲公司董事会举报，称销售总监有虚报销售费用的行为。甲公司已对此事展开调查，目前尚无结论。资料二：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司的财务数据，部分内容摘录如下： （分数：2.00）_30.A注册会计师对上市公司甲公司(以下简称甲公司)2015 年度财务报表进行了审计，出具了无保留意见审计报告。A 注册会计师于 2017年初对甲公司 2016年度财务报表进行审计时，了解到甲公
24、司 20l 6年度的经营形势、管理及组织架构与 2015年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。其他相关资料如下：资料一：甲公司 2016年度利润表和 20l 5年度利润表的部分项目如下： 资料二：甲公司2016年度及 2015年度销售费用明细如下： （分数：2.00）_31.甲公司主要从事汽车轮胎的生产和销售，其销售收入主要来源于国内销售和出口销售。ABC 会计师事务所负责甲公司 2016年度财务报表审计，并委派 A注册会计师担任项目负责人。资料一：(1)甲公司的收入确认政策为：对于国内销售，在将产品交付客户并取得客户签字的收货确认单时确认收入；对于出口销售，在相关产品装船并取得装船单
25、时确认收入。(2)在甲公司的会计信息系统中，国内客户和国外客户的编号分别以 D和 E开头。(3)2016 年 12月 31日，中国人民银行公布的人民币对美元汇率为 1美元=68元人民币。资料二：甲公司编制的应收账款账龄分析表摘录如下： （分数：2.00）_32.A注册会计师对上市公司甲股份有限公司(以下简称甲公司)2016 年度财务报表进行审计。该公司 2016年度未发生购并、分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当。该公司提供的未经审计的 2016年度合并财务报表附注的部分内容如下(金额单位：人民币万元)：(1)固定资产和累计折旧项目附注：固定资产原价累计折旧 2016年年末余额 49580
26、10496。 (2)长期借款项目附注：2016 年年末余额 13730。(3)营业收入和营业成本项目附注：营业收入营业成本 2016年度发生额6102052819。 （分数：2.00）_注册会计师审计（销售与收款循环的审计）-试卷 9答案解析(总分：64.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：8，分数：16.00)1.单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。（分数：2.00）_解析：2.下列认定中，与销售信用批准控制相关的是( )。（分数：2.00）A.计价和分摊 B.
27、发生C.权利和义务D.完整性解析：解析：选项 A正确。设计信用批准控制的目的是降低坏账风险，因此，该项控制与应收账款“计价和分摊”认定有关。3.下列有关注册会计师是否实施应收账款函证程序的说法中，正确的是( )。（分数：2.00）A.对上市公司财务报表执行审计时，注册会计师应当实施应收账款函证程序B.对小型企业财务报表执行审计时，注册会计师可以不实施应收账款函证程序C.如果有充分证据表明函证很可能无效，注册会计师可以不实施应收账散函证程序 D.如果在收入确认方面不存在由于舞弊导致的重大错报风险，注册会计师可以不实施应收账款函证程序解析：解析：选项 C正确。针对应收账款不实施函证程序是有严格条件
28、的，注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效。4.以下控制活动中，与营业收入“发生”认定直接相关的是( )。（分数：2.00）A.销售发票均经事先编号，并已登记入账B.每月末由独立人员对销售部门的销售记录、发运部门的发运记录和财务部门的销售交易入账情况作内部核查，以确认销售交易是否及时入账C.销售交易是以附有有效发运凭证和销售单的销售发票为依据登记入账的 D.销售价格、付款条件、运费和销售折扣的确定已经适当的授权批准解析：解析：选项 A的控制活动与营业收入“完整性”认定直接相关；选项 B的控制活动与营业收入“截止”认定直接相关；选项 C
29、的控制活动与营业收入“发生”认定直接相关；选项 D的控制活动与营业收入“准确性”认定直接相关。5.以下事项中，属于应收账款函证的最有效的替代审计程序的是( )。（分数：2.00）A.检查有关原始凭证，如检查销售单、销售合同、发运凭证及销售发票副本、资产负债表日后收款单据等 B.重新测试相关的内部控制C.实施实质性分析程序D.审查资产负债表日后的收款的内部控制执行情况解析：解析：选项 A最有效。抽查与销售交易有关的原始凭证，如检查销售单、销售合同、发运凭证及销售发票副本、资产负债表日后收款单据等，可以验证应收账款的真实性。6.下列实质性程序中，与营业收入发生认定最相关的是( )。（分数：2.00
30、A.复算销售发票上的数据B.追查销售发票上的详细信息至发运凭证、经批准的商品价目表和顾客订购单C.追查营业收入明细账中的会计分录至销售单、销售发票副联及发运凭证 D.将发运凭证与相关的销售发票和营业收入明细账及应收账款明细账中的分录进行核对解析：解析：选项 A和 B获取的审计证据与营业收入“准确性”认定最相关；选项 C获取的审计证据能够最有效证明销售交易真实性；选项 D获取的审计证据与营业收入“完整性”认定最相关。7.下列实质性程序中，与营业收入完整性认定最相关的是( )。（分数：2.00）A.从装运凭证追查到销售发票副本以及对应的营业收入明细账 B.从营业收入明细账追查到销售发票副本、发运
31、凭证以及客户签收单C.从销售发票追查到发运凭证D.从销售发票副本追查到营业收入明细账解析：解析：选项 C不能证实任何认定；选项 D(顺查)与营业收入完整性认定有关，但选项 A(顺查)的审计程序更为有效；选项 B能证实的是营业收入的发生认定。8.下列实质性程序中，与营业收入准确性认定最相关的是( )。（分数：2.00）A.追查销售发票上的详细信息至发运凭证、经批准的商品价目表和顾客订购单 B.将发运凭证与相关的销售发票和营业收入明细账及应收账款明细账中的分录进行核对C.复核营业收入总账、明细账以及应收账款明细账中的大额或异常项目D.将发运凭证与存货永续记录中的发运分录进行核对解析：解析：选项 B
32、获取的审计证据与营业收入“完整性”认定最相关；选项 C和选项 D获取的审计证据与营业收入“发生”认定最相关。二、多项选择题(总题数：7，分数：14.00)9.多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。（分数：2.00）_解析：10.下列各项审计程序中，可以为营业收入发生认定提供审计证据的有( )。（分数：2.00）A.对应收账款余额实施函证 B.从营业收入明细账中选取若干记录，检查相关原始凭证 C.检查应收账款明细账的贷方发生额 D.调查
33、本年新增客户的工商资料、业务活动及财务状况 解析：解析：针对应收账款的存在认定，通常伴随着营业收入的发生，可以为营业收入“发生”认定提供证据(选项 A和 C正确)。从营业收入明细账中选取若干记录，检查相关原始凭证是逆查，能够为营业收入“发生”认定提供证据(选项 B正确)。新增客户的工商资料的真实性可为营业收入“发生”认定提供证据(选项 D正确)。11.下列控制活动中，与营业收入完整性直接相关的有( )。（分数：2.00）A.对销售发票进行顺序编号并复核当月开具的销售发票是否均已登记入账 B.检查销售发票是否经适当的授权批准C.发运凭证均经事先顺序编号并已登记入账 D.定期与客户核对应收账款余额
34、解析：解析：选项 A、C 中，销售发票和发运凭证进行连续编号是被审计单位防止漏记销售业务的关键控制活动；选项 B的控制活动主要控制销售业务的“发生”认定；选项 D中，定期与客户核对应收账款余额主要是为了确保销售交易的真实发生和金额的正确性。12.下列控制测试程序中，与营业收入完整性认定相关的有( )。（分数：2.00）A.检查发运凭证连续编号的完整性 B.检查销售发票连续编号的完整性 C.检查赊销业务是否经过授权批准D.观察已经寄出的对账单的完整性解析：解析：选项 A、B 中的控制测试程序与营业收入完整性认定相关；选项 C、D 中的控制测试程序与营业收入发生认定相关。13.下列控制测试程序中，
35、与营业收入发生认定相关的有( )。（分数：2.00）A.检查发运凭证连续编号的完整性B.检查顾客的赊购是否经授权批准 C.检查销售发票副联是否附有发运凭证及销售单 D.询问是否寄发对账单，并检查顾客回函档案 解析：解析：注册会计师检查销售过程中发运凭证连续编号是为了测试与营业收入完整性认定有关的内部控制的有效性(选项 A不正确)。14.下列事项中，与营业收入发生认定相关的有( )。（分数：2.00）A.销售交易重复入账 B.未曾发货却已登记入账 C.已经发货但未曾入账D.向虚构的客户发货并登记入账 解析：解析：选项 C与营业收入完整性认定有关，与营业收入发生认定无关。15.通过实施分析程序，可
36、以识别收入确认舞弊风险的有( )。（分数：2.00）A.将本期销售收入金额与以前可比期间的对应数据或预算数进行比较 B.分析月度或季度销售量变动趋势 C.将销售毛利率与可比期间数据、预算数或同行业其他企业数据进行比较 D.将应收账款周转率、存货周转率与同行业其他企业数据进行比较 解析：解析：注册会计师通过实施分析程序，在收入确认领域识别收入确认舞弊风险，比如：(1)将本期销售收入金额与以前可比期间的对应数据或预算数进行比较(选项 A)；(2)分析月度或季度销售量变动趋势(选项 B)；(3)将销售收入变动幅度与销售商品及提供劳务收到的现金、应收账款、存货、税金等项目的变动幅度进行比较；(4)将销
37、售毛利率、应收账款周转率、存货周转率等关键财务指标与可比期间数据、预算数或同行业其他企业数据进行比较(选项 C、D)；(5)分析销售收入等财务信息与投入产出率、劳动生产率、产能、水电能耗、运输数量等非财务信息之间的关系；(6)分析销售收人与销售费用之间的关系，包括销售人员的人均业绩指标、销售人员薪酬、差旅费用、运费，以及销售机构的设置、规模、数量、分布等。三、简答题(总题数：5，分数：10.00)16.简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。（分数：2.00）_解析：17.A注册会计师负责对甲公司 2010年 12月 31日的财务报告内部控制进行审计。A 注册会计师了解
38、到，甲公司将客户验货签收作为销售收入确认的时点。部分与销售相关的控制内容摘录如下： (1)每笔销售业务均需与客户签订销售合同。 (2)赊销业务需由专人进行信用审批。 (3)仓库只有在收到经批准的发货通知单时才能供货。 (4)负责开具发票的人员无权修改开票系统中已设置好的商品价目表。 (5)财务人员根据核对一致的销售合同、客户签收单和销售发票编制记账凭证并确认销售收入。 (6)每月末，由独立人员对应收账款明细账和总账进行调节。 要求： (1)针对上述(1)至(6)项所列控制，逐项指出是否与销售收入的发生认定直接相关。 (2)从所选出的与销售收入的发生认定直接相关的控制中，选出一项最应当测试的控制
39、并简要说明理由。（分数：2.00）_正确答案：(正确答案：针对要求(1)： 第(1)项，直接相关。 第(2)项，不直接相关。 第(3)项，不直接相关。 第(4)项，不直接相关。 第(5)项，直接相关。 第(6)项，不直接相关。 针对要求(2)： 最应当测试第(5)项控制。客户签收单是确认销售收入发生的关键环节，同时它也是外部来源的证据，因而与第(1)项控制相比，第(5)项控制应对销售收入发生认定的错报最有力。)解析：18.ABC会计师事务所负责审计甲公司 2013年度财务报表，审计工作底稿中与函证相关的部分内容摘录如下： (2)审计项目组评估认为应收账款的重大错报风险较低，对甲公司 2013
40、年 11月 30日的应收账款余额实施了函证程序，未发现差异。2013 年 12月 31日的应收账款余额较 11月 30日无重大变动。审计项目组据此认为已对年末应收账款余额的存在认定获取了充分、适当的审计证据。 (3)审计项目组负责填写询证函信息，甲公司业务员负责填写询证函信封，审计项目组取得加盖公章的询证函及业务员填写的信封后，直接到邮局将询证函寄出。 (4)客户丙公司的回函并非询证函原件。甲公司财务人员解释，在催收回函时，由于丙公司财务人员表示未收到询证函，因此将其留存的询证函复印件寄送给了丙公司，并要求丙公司财务人员将回函直接寄回至 ABC会计师事务所，审计项目组认为该解释合理，无需实施进
41、一步审计程序。 (6)甲公司管理层拒绝审计项目组向客户丁公司寄发询证函。 要求： (1)针对上述第(2)至(4)项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。(2)针对上述第(6)项，指出审计项目组应当采取的应对措施。（分数：2.00）_正确答案：(正确答案：针对要求(1)： 第(2)项不恰当。注册会计师应对 2013年 11月 30日和 12月 31日之间应收账款的变动情况实施进一步审计程序实质性程序将实质性程序和控制测试结合使用。 第(3)项不恰当。注册会计师没有将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录外部记录进行核对。 第(4)项不恰当。注册会计师未对询证函的发出保持控
42、制询证函不应由甲公司财务人员寄发。 针对要求(2)：审计项目组应当：1)询问管理层不允许寄发询证函的原因，并就其原因的合理性正当性收集证据；2)评价管理层不允许寄发询证函对评估的重大错报风险(包括舞弊风险)，以及其他审计程序的性质、时间安排和范围的影响；3)实施替代程序，以获取相关、可靠的审计证据。)解析：19.ABC会计师事务所负责审计甲公司 2016年度财务报表，审计工作底稿中与函证相关的部分内容摘录如下： (1)审计项目组针对甲公司与其母公司一笔可能存在的低估应收账款，特别设计采用列明应收账款余额的积极式询证函。根据回函不存在不符事项的结果，审计项目组得出甲公司与其母公司的该笔应收账款不存在低估错报的审计结论。 (2)审计项目组针对应收账款回函率与以前年度相比异常偏高保持职业怀疑，审计项目组与重要被询证者相关人员直接沟通讨论询证事项，针对以前年度回函率非常低的三家被询证者，审计项目组前往被询证单位办公地点，分别验证了其真实存在。 (3)审计项目组实施跟函时，由甲公司财务主管陪伴，注册会计师在整个过程中保持对询证函的控制，同时，对甲公司和被询证者之间串通舞弊的风险保持高度警觉。 (4)截止到 2017年 3月 1日，审计项目组针
